《非營利組織財務(wù)管理》 課件 第12、13章 非營利組織審計、非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)

非營利組織審計第十二章

非營利組織審計第一節(jié)非營利組織審計概述第二節(jié)非營利組織審計機制第三節(jié)非營利組織審計問題及完善措施第一節(jié)非營利組織審計概述

一、非營利組織審計的內(nèi)涵與特點二、非營利組織審計的必要性

三、非營利組織審計風險第一節(jié)非營利組織審計概述

一、非營利組織審計的內(nèi)涵與特點

（一）非營利組織審計內(nèi)涵非營利組織審計是指專職審計機構(gòu)或者經(jīng)批準建立的內(nèi)部審計機構(gòu)及專業(yè)審計工作人員，對非營利組織財務(wù)報告的真實性、公允性，運用公共資源的經(jīng)濟性、效益性、效果性，以及提供公共服務(wù)的質(zhì)量進行審計，通過審計得出的結(jié)論發(fā)現(xiàn)非營利組織在治理與管理中出現(xiàn)的問題并提出建議，以此推進非營利組織提高其治理和管理水平。第一節(jié)非營利組織審計概述

一、非營利組織審計的內(nèi)涵與特點

（一）非營利組織審計內(nèi)涵

非營利組織審計社會審計內(nèi)部審計專項審計離任換屆審計年度財務(wù)報表審計政府審計第一節(jié)非營利組織審計概述

一、非營利組織審計的內(nèi)涵與特點

（二）非營利組織審計的職能

（1）經(jīng)濟監(jiān)督（基本職能）

（2）經(jīng)濟鑒證

（3）經(jīng)濟評價第一節(jié)非營利組織審計概述

一、非營利組織審計的內(nèi)涵與特點

（二）非營利組織審計的職能

（1）經(jīng)濟監(jiān)督（基本職能）：通過審計，檢查和督促非營利組織業(yè)務(wù)活動在規(guī)定的范圍內(nèi)沿著正常的軌道健康運行；檢查非營利組織管理者忠實履行經(jīng)濟責任的情況，借以揭露違法違紀，判斷管理缺陷，進而追究經(jīng)濟責任。第一節(jié)非營利組織審計概述

一、非營利組織審計的內(nèi)涵與特點

（二）非營利組織審計的職能

（2）經(jīng)濟鑒證：審計人對非營利組織的財務(wù)報表及其他經(jīng)濟資料進行檢查和驗證，確定其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實性、公允性、合法性，并出具證明性審計報告，以取信于社會公眾。第一節(jié)非營利組織審計概述

一、非營利組織審計的內(nèi)涵與特點

（二）非營利組織審計的職能

（3）經(jīng)濟評價：審計人對非營利組織的經(jīng)濟資料及經(jīng)濟活動進行審查，并依據(jù)相應(yīng)的標準對所查明的事實做出分析和判斷，從而改善經(jīng)營管理，尋求提高效率和效益的途徑。第一節(jié)非營利組織審計概述

一、非營利組織審計的內(nèi)涵與特點（三）非營利組織審計特點1.審計目標兼顧財務(wù)報表使用者需求

2.審計報告使用者不確定性

3.審計內(nèi)容獨特性

4.審計經(jīng)費來源多樣化

5.審計主體的資質(zhì)要求較高第一節(jié)非營利組織審計概述

（三）非營利組織審計特點1.審計目標兼顧財務(wù)報表使用者需求

非營利組織財務(wù)報表使用者需要通過注冊會計師出具的審計報告的鑒證結(jié)果了解非營利組織在上一個會計年度的資產(chǎn)狀況和財務(wù)狀況等常規(guī)信息之外，還需要了解該組織資金籌集和使用的規(guī)模與效率，獲知非營利組織完成自身使命的能力。第一節(jié)非營利組織審計概述

（三）非營利組織審計特點2.審計報告使用者不確定性非營利組織財務(wù)報表的使用者主要面向自家會員、捐贈者、監(jiān)管部門和社會公眾，比一般企業(yè)報表使用者的范圍更加廣闊，更具有不確定性。因此審計報告應(yīng)當考慮到普通大眾的閱讀習慣和理解能力，使用更簡明的表述方式，便于社會公眾理解和作出捐贈決策。第一節(jié)非營利組織審計概述

（三）非營利組織審計特點

3.審計內(nèi)容獨特性與一般的企業(yè)財務(wù)報表的構(gòu)成不同，非營利組織財務(wù)報表主要包括資產(chǎn)負債表、業(yè)務(wù)活動表、現(xiàn)金流量表和財務(wù)報表附注，沒有利潤表和所有者權(quán)益變動表。財務(wù)指標要素與分析目的也與企業(yè)不同：企業(yè)主要關(guān)注資產(chǎn)負債率等能反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率的指標和企業(yè)未來盈利能力，非營利組織更關(guān)注籌集資金的能力和使用資金的效率。第一節(jié)非營利組織審計概述

（三）非營利組織審計特點

4.審計經(jīng)費來源多樣化非營利組織的審計經(jīng)費主要由組織自身承擔；我國民政部門有時作以獎勵或救濟方式承擔審計費用，有時出于監(jiān)管需要委托事務(wù)所審計并承擔費用；一些規(guī)模大、聲譽較好、質(zhì)量較高的事務(wù)所也會在不影響審計質(zhì)量的前提下對非營利組織降低審計收費。企業(yè)的審計經(jīng)費主要是根據(jù)業(yè)務(wù)約定和企業(yè)的具體情況由企業(yè)自行承擔。第一節(jié)非營利組織審計概述

（三）非營利組織審計特點

5.審計主體的資質(zhì)要求較高

我國財政部和民政部對審計非營利組織的會計師事務(wù)所有明確的要求。能夠接受非營利組織審計業(yè)務(wù)委托的事務(wù)所必須在執(zhí)業(yè)質(zhì)量、治理結(jié)構(gòu)、管理水平、品牌聲譽等方面處于行業(yè)領(lǐng)先水平，并且具備非營利組織審計經(jīng)驗，有一定業(yè)務(wù)規(guī)模和人才保障能夠勝任對非營利組織的審計工作。第一節(jié)非營利組織審計概述

二、非營利組織審計的必要性

1.非營利組織本身審計對于增強非營利組織會計信息可靠性、提高善款流向透明度至關(guān)重要。非營利組織引入第三方審計，可使社會、公眾和輿論及時監(jiān)督組織的運行情況，促進了組織活動的“陽光、公開、透明”，大大降低了“偽慈善”活動所滋生的腐敗現(xiàn)象。因此，非營利組織需要接受相關(guān)審計機構(gòu)與專業(yè)審計人員對其進行審計。第一節(jié)非營利組織審計概述

二、非營利組織審計的必要性

2.資源提供者

在價值觀不斷多元化的現(xiàn)代，人們越來越傾向于投身公益事業(yè)來實現(xiàn)自我價值和社會價值，他們在無私捐贈的同時，也期望能夠得到有效的信息反饋，了解到組織運行是否公開透明。因為存在獲取信息的不全面性和不對稱性，捐贈者希望通過借助審計來掌握信息，確保捐贈的資源與財產(chǎn)能夠發(fā)揮應(yīng)有的社會效用。

第一節(jié)非營利組織審計概述

二、非營利組織審計的必要性3.受益者從受益者的角度來看，接受捐贈的受益者或公益范圍內(nèi)所有可能的受益者，均具有剩余索取權(quán)，然而由于受益權(quán)的虛擬性，他們很難切實地享受到索取權(quán)。正是為了保護自身的權(quán)益不受侵害，無論在實際生活中是否收到捐贈款物，他們都會提出對非營利組織進行審計的要求。第一節(jié)非營利組織審計概述

三、非營利組織審計風險

（一）重大錯報風險注冊會計師從財務(wù)報表整體層次和各類交易、賬戶余額和披露認定層次等兩個層面來評估非營利組織的重大錯報風險。財務(wù)報表層次的重大錯報風險通常與非營利組織的控制環(huán)境有關(guān)，同時也受到宏觀經(jīng)濟環(huán)境和非營利組織在當前階段發(fā)展水平的影響。第一節(jié)非營利組織審計概述

三、非營利組織審計風險

（一）重大錯報風險

重大錯報風險控制風險：指的是某一認定存在重大錯報但未被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)糾正的可能，非營利組織內(nèi)部控制的固有局限性使控制風險始終存在。固有風險：指考慮內(nèi)部控制之前某一認定發(fā)生錯報的可能；第一節(jié)非營利組織審計概述

三、非營利組織審計風險

（二）檢查風險

注冊會計師為將非營利組織的審計風險降低至可接受的低水平，在實施審計程序后沒有發(fā)現(xiàn)存在的重大錯報的風險即是檢查風險，其取決于注冊會計師在充分了解非營利組織后設(shè)計審計程序的合理性以及實施審計程序的有效性。

第一節(jié)非營利組織審計概述

三、非營利組織審計風險

（二）檢查風險

如果注冊會計師能夠通過合理安排審計計劃、恰當分配審計資源、合理運用職業(yè)懷疑并嚴格進行監(jiān)督和審計復(fù)核工作，則審計檢查風險可以合理降低。但檢查風險在實際工作中不能降低為零。第二節(jié)非營利組織審計機制

一、國外非營利組織審計二、非營利組織審計機制構(gòu)建

三、中國非營利組織審計機制第二節(jié)非營利組織審計機制

一、國外非營利組織審計

（一）美國非營利組織審計1.政府審計

美國的非營利組織主要由A-133號通告(OMBCircularA-33)與美國國稅局（IRS）進行規(guī)范。A-133號通告規(guī)定凡是在一年內(nèi)收到超過75萬美元的政府補助，并將政府補助用于開展自身業(yè)務(wù)活動的非營利組織都需要被審計，包括財務(wù)審計和合規(guī)審計。IRS審計通過關(guān)注稅務(wù)問題實現(xiàn)對非營利組織的有效監(jiān)督。第二節(jié)非營利組織審計機制

一、國外非營利組織審計

（一）美國非營利組織審計2.審計委員會制度

審計委員會在非營利組織的內(nèi)部審計中發(fā)揮重要的監(jiān)督職能，包括對組織的財務(wù)數(shù)據(jù)、內(nèi)部控制制度等實施監(jiān)督；積極和非營利組織的財報負責人、內(nèi)審人員以及社會審計人員進行溝通與了解；必要時向董事會提供相關(guān)咨詢與合理建議。美國的非營利組織自愿通過設(shè)立審計委員會、建立相關(guān)章程來發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。第二節(jié)非營利組織審計機制

一、國外非營利組織審計

（一）美國非營利組織審計3.第三方評估機構(gòu)

美國的獨立第三方評估機構(gòu)能有效推動非營利組織主動接受社會審計的監(jiān)督。這些第三方評估機構(gòu)具備科學合理并受到社會公眾廣泛認證的評估體系，并把評估結(jié)果向社會公布，同時采用其他經(jīng)費來保持組織的獨立運營，不會向被評估機構(gòu)收取費用，保持了獨立性。獨立的第三方評估機構(gòu)的典型代表有BBB明智捐款聯(lián)盟(BBBWiseGivingAlliance)。

第二節(jié)非營利組織審計機制

一、國外非營利組織審計

（二）英國慈善組織審計

英國并沒有專門針對非營利組織的立法，但是具有系統(tǒng)完備的慈善組織審計制度。英國與慈善組織審計監(jiān)督有關(guān)的法律包括《慈善法》《公司法》慈善組織會計與報告：推薦實務(wù)公告》（SORP）。其中，《慈善法》突出了慈善組織的法定審計制度；《公司法》對慈善企業(yè)有強制審計要求；《慈善組織會計與報告：推薦實務(wù)公告》（SORP）規(guī)范各類慈善組織的財務(wù)報告披露和審計監(jiān)督。第二節(jié)非營利組織審計機制

一、國外非營利組織審計

（三）啟示與借鑒

1.建立分級審計制度2.發(fā)揮內(nèi)部審計作用3.完善第三方披露機制

一、國外非營利組織審計

（三）啟示與借鑒1.建立分級審計制度

較高等級或者接受了巨額政府補助的非營利組織，由政府審計機關(guān)進行審計，并將審計結(jié)果向社會公眾披露。中等程度的非營利組織，民政部可以放寬目前會計師事務(wù)所的選擇范圍，促使其可以選擇具有更高信譽與質(zhì)量的會計師事務(wù)所。一些小微型的民間非營利組織，可以免去審計，采用檢查形式，節(jié)約審計成本并減輕其負擔。

一、國外非營利組織審計

（三）啟示與借鑒2.發(fā)揮內(nèi)部審計作用我國可以促進有條件的非營利組織自愿設(shè)立審計委員會，并強調(diào)審計委員會的獨立性和專業(yè)性，同時國家民政部、審計署和各級審計機構(gòu)、各級地方政府可以制定指導非營利組織內(nèi)部審計制度建設(shè)的工作意見、暫行辦法等，進一步完善非營利組織內(nèi)部審計的制度框架。

一、國外非營利組織審計

（三）啟示與借鑒3.完善第三方披露機制

我國的第三方評估機構(gòu)社會影響力有限，因而需要更多獨立第三方評估機構(gòu)的參與，針對不同規(guī)模、不同性質(zhì)的非營利組織從多角度進行評價。同時也需要繼續(xù)擴大宣傳，提升第三方評估機構(gòu)的社會影響力并將評估機構(gòu)評分與審計報告相關(guān)聯(lián)，提升社會審計的質(zhì)量。第二節(jié)非營利組織審計機制

二、非營利組織審計機制構(gòu)建（一）引入政府-民間-內(nèi)部審計（二）發(fā)揮政府審計的權(quán)威性，實現(xiàn)民間審計的自愿委托，逐步健全內(nèi)部審計（三）形成以政府審計為主導、內(nèi)部審計為基礎(chǔ)、民間審計為輔助的多層次、多角度審計體系（四）加強信息披露，建立審計監(jiān)督平臺

二、非營利組織審計機制構(gòu)建（一）引入政府-民間-內(nèi)部審計1.政府審計

對于政府審計，我國《憲法》第九十一條對國家審計機關(guān)的審計權(quán)做出了規(guī)定：國務(wù)院設(shè)立審計機關(guān)，對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財政收支、對國家的財政金融機構(gòu)的企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支進行審計監(jiān)督。

二、非營利組織審計機制構(gòu)建（一）引入政府-民間-內(nèi)部審計2.民間審計

民間審計也稱注冊會計師審計或社會審計，是指注冊會計師依法接受委托、獨立執(zhí)業(yè)、有償為社會提供專業(yè)服務(wù)的活動。與政府審計和內(nèi)部審計相比，民間審計更具有獨立性，擁有更為豐富的審計人力資源與較強的專業(yè)能力。它可以對政府審計起到輔助作用，針對內(nèi)部審計獨立性較差的缺點給予補充，從而優(yōu)化內(nèi)部審計資源。

二、非營利組織審計機制構(gòu)建

（一）引入政府-民間-內(nèi)部審計

3.內(nèi)部審計內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率。它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，來對風險管理、控制和治理程序進行評估和改善，從而幫助非營利組織實現(xiàn)它的目標。

二、非營利組織審計機制構(gòu)建（二）發(fā)揮政府審計的權(quán)威性，實現(xiàn)民間審計的自愿委托，逐步健全內(nèi)部審計1.完善政府審計權(quán)力作為公共權(quán)力的組成部分，政府審計具有權(quán)威性、強制性、專屬性和廣泛性等特征，可以憑借其政治權(quán)利對非營利組織進行專業(yè)監(jiān)督，從而有利于加強審計的監(jiān)督監(jiān)管效力，這些都是社會審計、民間審計無法比擬的。同時，政府審計也可以對民間審計情況進行監(jiān)督、檢查，對內(nèi)部審計予以指導和監(jiān)督。

二、非營利組織審計機制構(gòu)建

（二）發(fā)揮政府審計的權(quán)威性，實現(xiàn)民間審計的自愿委托，逐步健全內(nèi)部審計2.保證民間審計和內(nèi)部審計（1）全國性民間組織的審計機構(gòu)應(yīng)在民政部招標確定的事務(wù)所范圍內(nèi)進行選擇。（2）內(nèi)部審計也應(yīng)有相應(yīng)的法規(guī)加以權(quán)力的保證。

二、非營利組織審計機制構(gòu)建

（三）形成以政府審計為主導、內(nèi)部審計為基礎(chǔ)、民間審計為輔助的多層次、多角度審計體系

政府審計是國家基本政治制度之一，是國家基本政權(quán)組織形式的重要組成部分，應(yīng)該從國家治理的需求中去揭示其本質(zhì)；民間審計是一種中介服務(wù)，應(yīng)該從平等社會主體之間的委托關(guān)系中去揭示其本質(zhì)；內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的一種自律控制，應(yīng)該從組織內(nèi)部控制的需求中去揭示其本質(zhì)。二、非營利組織審計機制構(gòu)建

（三）形成以政府審計為主導、內(nèi)部審計為基礎(chǔ)、民間審計為輔助的多層次、多角度審計體系（1）政府審計在整個機制中發(fā)揮著主導作用，不僅要對非營利組織中涉及政府撥款的資金進行審計，更要對來源于社會捐贈的資金進行審計。（2）內(nèi)部審計猶如保健醫(yī)生，注重對機體的保健，調(diào)節(jié)在先，預(yù)防為主。（3）民間審計在整個機制中發(fā)揮著“輔助作用”。

二、非營利組織審計機制構(gòu)建（三）形成以政府審計為主導、內(nèi)部審計為基礎(chǔ)、民間審計為輔助的多層次、多角度審計體系

政府審計由于其強制性與權(quán)威性的特征發(fā)揮著主導型的監(jiān)督作用；內(nèi)部審計與民間審計的自愿性特征決定了這兩大審計監(jiān)督主體與慈善組織構(gòu)成了平行監(jiān)督體系，雖然其權(quán)威性相對較低，但發(fā)揮著“免疫基礎(chǔ)”以及輔助作用。平行監(jiān)督體系與垂直監(jiān)督體系，相互交叉，最終構(gòu)成了立體式的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，實行有效的監(jiān)督和反饋。

二、非營利組織審計機制構(gòu)建（四）加強信息披露，建立審計監(jiān)督平臺在非營利組織審計機制中，信息不僅是審計監(jiān)督的基礎(chǔ)，也是各審計主體發(fā)揮作用的平臺與渠道。要真正發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，必須提高非營利組織的信息透明度，建立了相應(yīng)的信息披露制度。具體如下：

二、非營利組織審計機制構(gòu)建

（四）加強信息披露，建立審計監(jiān)督平臺1.事務(wù)信息披露的內(nèi)容非營利組織內(nèi)部理事會討論決定的事項及其實施情況；非營利組織內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、崗位設(shè)置及相關(guān)的職責；救助對象的確定標準及其具體信息；救助款物的發(fā)放情況；資助項目情況如選址、立項、施工進度、捐建成果、項目效果等；捐贈款物的來源、款物實際支出與轉(zhuǎn)移情況等其他社會公眾關(guān)注的事項。

二、非營利組織審計機制構(gòu)建（四）加強信息披露，建立審計監(jiān)督平臺2.財務(wù)信息披露的內(nèi)容非營利組織總收入與支出情況；資助項目的支出金額及其具體運用情況；資助活動中所發(fā)生的費用情況；基金會的相關(guān)投資情況；專項資金的籌集及其運用情況；特定賑災(zāi)款物的接收明細、款物來源、款物實際支出與轉(zhuǎn)移明細等其他社會公眾關(guān)注的重大財務(wù)事項。第二節(jié)非營利組織審計機制

三、中國非營利組織審計機制（一）非營利組織審計的委托主體由于捐贈人與受贈人通過非營利組織這一載體進行連接，使得社會捐贈目標的實現(xiàn)具有非直接性，由此必然產(chǎn)生捐贈主體與受贈組織之間的委托代理關(guān)系。這就需要一個平臺來為不確定的社會公眾以及政府等各利益相關(guān)者對非營利組織的運作進行約束，而審計正是基于這樣的委托發(fā)揮作用的。第二節(jié)非營利組織審計機制

三、中國非營利組織審計機制（一）非營利組織審計的委托主體

監(jiān)督委托主體圖第二節(jié)非營利組織審計機制

三、中國非營利組織審計機制（二）非營利組織審計運作模式的構(gòu)建在整個審計體系中，三大審計主體各自優(yōu)勢，相互聯(lián)系，取長補短。內(nèi)部審計通常更為熟悉企業(yè)資金的運作，這種信息資源優(yōu)勢可以為民間審計和政府審計實施監(jiān)督提供更為便利的渠道與平臺，為外部監(jiān)督服務(wù)。同時，作為一種管理控制的手段，完善的內(nèi)部審計機制可以提高非營利組織的自身能力建設(shè)。第二節(jié)非營利組織審計機制

三、中國非營利組織審計機制（二）非營利組織審計運作模式的構(gòu)建

作為公共資金的監(jiān)督控制手段，政府審計的方式可以運用跟蹤審計和專項審計的理念。委托政府審計機關(guān)進行專項審計。審計機關(guān)應(yīng)注意調(diào)查的深入性，做好專項審計質(zhì)量控制，積極定期向社會公眾披露。將事后監(jiān)督，改為事前、事中控制，全過程介入，對善款的籌集、撥付以及具體使用情況進行跟蹤監(jiān)督。

第二節(jié)非營利組織審計機制

三、中國非營利組織審計機制（二）非營利組織審計運作模式的構(gòu)建

此外，審計委員會更應(yīng)該主動聘請民間審計組織，對內(nèi)部審計實施結(jié)果進行補充審計，并在審計方式、時間、范圍等方面拓展審計展開的領(lǐng)域。積極發(fā)揮發(fā)揮風險導向?qū)徲嫷淖饔?，對某些風險區(qū)域展開專業(yè)調(diào)查、審核，并切實落績效審計理念。第二節(jié)非營利組織審計機制

三、中國非營利組織審計機制（二）非營利組織審計運作模式的構(gòu)建

運行模式圖第二節(jié)非營利組織審計機制

三、中國非營利組織審計機制（三）非營利組織審計結(jié)果的對外運用1.審計信息的對外披露2.風險防控關(guān)口前移，向戰(zhàn)略審計邁進3.創(chuàng)新審計技術(shù)和方法，提高審計報告質(zhì)量

三、中國非營利組織審計機制（三）非營利組織審計結(jié)果的對外運用1.審計信息的對外披露信息不僅成為了審計的基礎(chǔ)，也是審計結(jié)果對外運用的關(guān)鍵。一個科學的披露體系需要對項目實施效果進行披露，第三方的審計無疑是一個相對獨立的披露平臺，而且，非營利組織的信息并不涉及國家安全機密或者商業(yè)秘密，完全可以實現(xiàn)審計供給。三、中國非營利組織審計機制（三）非營利組織審計結(jié)果的對外運用2.風險防控關(guān)口前移，向戰(zhàn)略審計邁進

審計報告幫助實現(xiàn)對被審計組織精準施策，促進了整個組織的高質(zhì)量發(fā)展，體現(xiàn)了審計結(jié)果運用的深化。有效的審計結(jié)果運用可以輔助組織治理，把審計結(jié)果當成一種改善管理的工具使用，促進管理提升。

三、中國非營利組織審計機制（三）非營利組織審計結(jié)果的對外運用

3.創(chuàng)新審計技術(shù)和方法，提高審計報告質(zhì)量

在大數(shù)據(jù)技術(shù)的幫助下，利用新的技術(shù)手段，審計人員用新的審計方法取代傳統(tǒng)審計工作模式，不僅提高了工作的效率，同時也提升了數(shù)據(jù)精度。通過擇優(yōu)引進、強化培訓等各種方式建設(shè)一支作風過硬、結(jié)構(gòu)合理的高素質(zhì)審計隊伍，有力印證了高質(zhì)量的審計報告是審計結(jié)果運用的基礎(chǔ)，決定了審計結(jié)果可能被運用的廣度和深度。第三節(jié)非營利組織審計問題及完善措施

一、非營利組織審計的現(xiàn)狀二、非營利組織審計的現(xiàn)實問題

三、非營利組織審計的完善措施第三節(jié)非營利組織審計問題及完善措施

一、非營利組織審計的現(xiàn)狀

社會的生活質(zhì)量的提高，大家在衣食充足的前提下開始熱心公益事業(yè)，推動了非營利組織的發(fā)展。我國于2016年相繼通過《中華人民共和國慈善法》與《中華人民共和國紅十字法》，規(guī)范了非營利組織相關(guān)工作的開展，同時再次強調(diào)了信息披露是審計工作中關(guān)鍵且必須進行的步驟。

第三節(jié)非營利組織審計問題及完善措施

一、非營利組織審計的現(xiàn)狀

但國內(nèi)目前依然缺乏系統(tǒng)且完整的法律規(guī)定來對非營利組織審計工作做出明確且嚴格的要求。由于非營利組織的特殊性，審計工作者使用一般審計條例無法對其進行精準科學的審計，這降低了審計活動的價值及之后的信息披露質(zhì)量。第三節(jié)非營利組織審計問題及完善措施

二、非營利組織審計的現(xiàn)實問題（一）內(nèi)部審計的缺失（二）審計報告信息披露不完善（三）審計工作繁重，現(xiàn)有審計資源不能滿足要求（四）社會審計流于形式，審計結(jié)果效用有限二、非營利組織審計的現(xiàn)實問題

（一）內(nèi)部審計的缺失

目前我國非營利組織的內(nèi)部審計不盡人意，一些規(guī)模較大的非營利組織雖然有能力設(shè)置內(nèi)部審計部門，并沒有給予重視且缺乏相應(yīng)的需求動機；而另一些規(guī)模小、資金數(shù)量少的非營利組織更是沒有能力與需求去設(shè)置內(nèi)審部門。因此，總體來說，內(nèi)部審計在我國非營利組織中還遠遠沒有發(fā)揮它的作用。二、非營利組織審計的現(xiàn)實問題

（二）審計報告信息披露不完善

我國非營利組織的發(fā)展還處于起步階段，政府部門對非營利組織的管理落后于非營利組織的實際發(fā)展要求。財政部門、稅務(wù)總局與民政部門制定的關(guān)于非營利組織管理的規(guī)定正在不斷改進和完善，但仍不能滿足當前的制度缺口。

我國對審計報告的形式和內(nèi)容在《民辦非企業(yè)單位財務(wù)審計報告模板（征求意見稿）》中作出了示范，但此模板對非營利組織的分類沒有進行詳細明確的分類，針對不同行業(yè)、不同形式的非營利組織的組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)活動等特點也沒有進行細致劃分。

二、非營利組織審計的現(xiàn)實問題

（三）審計工作繁重，現(xiàn)有審計資源不能滿足要求

我國非營利組織數(shù)量眾多，且其受捐物資來源復(fù)雜、種類多樣的特點為審計工作增加了難度。

現(xiàn)階段罕有專門承接非營利組織審計工作的會計師事務(wù)所和從事非營利組織審計的專類注冊會計師。一般的注冊會計師對我國非營利組織的性質(zhì)和宗旨、相關(guān)法律法規(guī)、適用的會計準則以及相關(guān)稅收政策的熟悉程度不夠，也不清楚社會公眾對非營利組織的信息披露要求和關(guān)注點。二、非營利組織審計的現(xiàn)實問題

（四）社會審計流于形式，審計結(jié)果效用有限

盡管注冊會計師為非營利組織提供了在程序上合理的鑒證業(yè)務(wù)，并簽署審計報告，然而形式意義多于實際作用。近年來公眾頻頻對以基金會為代表的非營利組織的財務(wù)狀況和資金使用情況提出質(zhì)疑。究其原因，還是當前非營利組織審計工作流于形式，審計人員并未充分履行應(yīng)有的職責，被審計的非營利組織對審計工作及其結(jié)果不夠重視。第三節(jié)非營利組織審計問題及完善措施

三、非營利組織審計的完善措施（一）豐富審計方法，提升審計人員職業(yè)素養(yǎng)（二）從公益特性和使用者需求出發(fā)，豐富審計報告內(nèi)容（三）構(gòu)建審計免疫系統(tǒng)與公告制度，充分利用審計結(jié)果三、非營利組織審計的完善措施（一）豐富審計方法，提升審計人員職業(yè)素養(yǎng)

1.引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)，豐富審計手段

區(qū)塊鏈技術(shù)可以實時記錄參與各方在每一個節(jié)點留下的交易痕跡，并且將所有痕跡全部記錄且無法單方面篡改，該特性可以用于追蹤善款進入基金會賬戶后的具體流向。三、非營利組織審計的完善措施（一）豐富審計方法，提升審計人員職業(yè)素養(yǎng)1.引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)，豐富審計手段

審計人員借助區(qū)塊鏈技術(shù)進行審計，可以對捐贈收入和救助支出的真實性和完整性進行檢查，還可以通過對接相關(guān)機構(gòu)數(shù)據(jù)庫和追蹤被救助人的救助資金使用情況來了解救助款的使用效率，發(fā)現(xiàn)可能存在的騙取、挪用、侵占救助金等情況。三、非營利組織審計的完善措施（一）豐富審計方法，提升審計人員職業(yè)素養(yǎng)2.提升專業(yè)勝任能力，保持應(yīng)有的關(guān)注

非營利組織對審計工作的重視程度不高的問題，目前我國也沒有專業(yè)從事非營利組織審計的會計師事務(wù)所和專類審計從業(yè)人員，導致非營利組織挪用侵占捐助款的現(xiàn)象頻生。三、非營利組織審計的完善措施（一）豐富審計方法，提升審計人員職業(yè)素養(yǎng)2.提升專業(yè)勝任能力，保持應(yīng)有的關(guān)注

因此，審計人員應(yīng)當對非營利組織的特性和業(yè)務(wù)活動方式進行了解，熟悉非營利組織適用的法律法規(guī)以及審計指引指出的非營利組織易發(fā)生錯報的重點領(lǐng)域，掌握非營利組織審計的工作思路與技能方法，對容易出現(xiàn)管理漏洞、發(fā)生侵占挪用濫用行為的環(huán)節(jié)進行重點審計，嚴格按照非營利組織審計規(guī)范指引當中的要求執(zhí)行審計工作。三、非營利組織審計的完善措施（二）從公益特性和使用者需求出發(fā)，豐富審計報告內(nèi)容1.體現(xiàn)公益特性，完善審計目標

非營利組織與一般企業(yè)不同，因此注冊會計師在執(zhí)行審計工作、出具審計報告的過程中，需要充分考慮非營利組織的業(yè)務(wù)活動支出是否符合非營利組織的宗旨，是否實現(xiàn)其設(shè)立的公益目的。三、非營利組織審計的完善措施（二）從公益特性和使用者需求出發(fā)，豐富審計報告內(nèi)容1.體現(xiàn)公益特性，完善審計目標

非營利組織審計目的的轉(zhuǎn)變需要注冊會計師行業(yè)協(xié)會能夠意識到當前非營利組織審計報告不能滿足非營利組織財務(wù)報表使用者的實際需求，從而令審計行業(yè)規(guī)范的制訂者對審計準則進行修改和完善。三、非營利組織審計的完善措施（二）從公益特性和使用者需求出發(fā)，豐富審計報告內(nèi)容2.細化審計報告內(nèi)容

資產(chǎn)負債表中的凈資產(chǎn)不僅劃分為限定性與非限定性，限定性資產(chǎn)還應(yīng)當有暫時性限定與永久性限定的區(qū)分。在財務(wù)報表附注中應(yīng)當將限定性資產(chǎn)的限定條款、約定的使用計劃、實際使用方向和比例的具體情況進行適當披露。三、非營利組織審計的完善措施（二）從公益特性和使用者需求出發(fā)，豐富審計報告內(nèi)容2.細化審計報告內(nèi)容

財務(wù)數(shù)據(jù)的分析方面，我國非營利組織審計報告可以借鑒美國非營利組織審計報告的內(nèi)容，披露各個項目支出比例、行政支出比例、籌款支出比例、籌款成本與金額之比、收入增長率項目支出增長率和流動資金比例，通過比率的變動情況對比幫助財務(wù)報表使用者了解當前非營利組織的業(yè)務(wù)活動情況和發(fā)展情況。三、非營利組織審計的完善措施（三）構(gòu)建審計免疫系統(tǒng)與公告制度，充分利用審計結(jié)果1.構(gòu)建三位一體的審計免疫系統(tǒng)，全面監(jiān)督整改落實非營利組織既涉及政府財政資金又涉及向社會公眾公開募集的善款，根據(jù)相關(guān)部門的管理規(guī)定和自身制度建設(shè)的要求，非營利組織需要政府審計、社會審計和內(nèi)部審計三者的有機結(jié)合，發(fā)揮政府的監(jiān)督監(jiān)管作用、信息公開的社會監(jiān)督作用和自身監(jiān)督機制的效用。具體措施如下：三、非營利組織審計的完善措施（三）構(gòu)建審計免疫系統(tǒng)與公告制度，充分利用審計結(jié)果1.構(gòu)建三位一體的審計免疫系統(tǒng)，全面監(jiān)督整改落實（1）社會審計發(fā)現(xiàn)問題、定期審計回查（2）政府審計監(jiān)督與復(fù)核（3）內(nèi)部審計及時反饋1.構(gòu)建三位一體的審計免疫系統(tǒng)，全面監(jiān)督整改落實（1）社會審計發(fā)現(xiàn)問題、定期審計回查采用注冊會計師為主力的審計模式，能覆蓋更大數(shù)量的非營利組織，使非營利組織處在更有效的社會監(jiān)督之下。注冊會計師進行的社會審計能夠從外部視角發(fā)現(xiàn)非營利組織存在的問題，得出客觀真實的審計意見并提出針對性的改進建議，促進非營利組織對自身的工作和管理情況進行提升。1.構(gòu)建三位一體的審計免疫系統(tǒng)，全面監(jiān)督整改落實（2）政府審計監(jiān)督與復(fù)核政府審計機構(gòu)對被審計機構(gòu)主要承擔復(fù)核與監(jiān)督的工作，對社會審計的程序、結(jié)果和質(zhì)量進行復(fù)核，以增強社會審計結(jié)果的可信度。政府審計機構(gòu)還要加強與負責非營利組織審計的注冊會計師的溝通和聯(lián)系，對于在政府審計中發(fā)現(xiàn)的問題和隱患，應(yīng)當與社會審計機構(gòu)及時溝通和交流，發(fā)現(xiàn)的風險也應(yīng)及時發(fā)布公告。1.構(gòu)建三位一體的審計免疫系統(tǒng)，全面監(jiān)督整改落實（3）內(nèi)部審計及時反饋非營利組織內(nèi)部審計發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用，從內(nèi)部審計中及時發(fā)現(xiàn)問題并更正，內(nèi)部審計的優(yōu)點是及時和快速，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題可以在組織內(nèi)部得到及時的反饋和處理。對于社會審計己經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問題，內(nèi)部審計對非營利組織審計結(jié)果的落實情況進行長期跟蹤和定期報告，向非營利組織的管理層和監(jiān)事會反映。三、非營利組織審計的完善措施（三）構(gòu)建審計免疫系統(tǒng)與公告制度，充分利用審計結(jié)果2.完善公告制度，促進社會公眾參與（1）注冊會計師發(fā)布審前公告（2）構(gòu)建多元審計信息公開平臺2.完善公告制度，促進社會公眾參與（1）注冊會計師發(fā)布審前公告審計人員在審計基金會類型的非營利組織時，常常面臨審計資料不能滿足要求等情況。由于非營利組織服務(wù)對象范圍廣且分散，審計人員僅憑財務(wù)資料和內(nèi)制情況難以全面發(fā)掘風險和問題，而審前公告可以從社會公眾的舉報中發(fā)現(xiàn)可能存在的問題，為審計人員的確定審計工作的重點領(lǐng)域提供線索。2.完善公告制度，促進社會公眾參與（2）構(gòu)建多元審計信息公開平臺

公眾對非營利組織的財務(wù)信息，對注會的審計工作與審計內(nèi)容都不太了解，這既不利于全社會對非營利組織進行監(jiān)督，也不利于注冊會計師的工作接受大眾監(jiān)督。因此需要構(gòu)建一個審計信息的整合與公開平臺，綜合政府審計機構(gòu)的專項資金報告與對社會審計報告復(fù)核情況、注冊會計師的社會審計情況、內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題和整改情況以及第三方機構(gòu)的評估報告，綜合按照非營利組織的類別進行分類列示，便于公眾查找和了解。謝謝觀看非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)第十三章非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)第一節(jié)非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)建立第二節(jié)非營利組織財務(wù)管理信息化數(shù)據(jù)的應(yīng)用第三節(jié)非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)保障第四節(jié)非營利組織財務(wù)管理信息化問題與完善措施第一節(jié)非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)建立

一、非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)的類型二、非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)

第一節(jié)非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)建立

一、非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)的類型

（一）管理信息系統(tǒng)

管理信息系統(tǒng)，是指以信息基礎(chǔ)設(shè)施為基本運行環(huán)境，由人、信息處理設(shè)備和運行規(guī)程組成的，通過信息的采集、傳輸、存儲、加工處理，并以企業(yè)或組織戰(zhàn)略競優(yōu)、提高效率為目標，支持企業(yè)或組織高層決策、中層控制和基層運作的集成化的人機系統(tǒng)。這一定義中，明確了管理信息系統(tǒng)構(gòu)成的三個要素，即人、信息基礎(chǔ)設(shè)施和運行規(guī)程。第一節(jié)非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)建立

一、非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)的類型

（二）財務(wù)管理信息系統(tǒng)1.財務(wù)管理信息系統(tǒng)的定義2.財務(wù)管理信息系統(tǒng)的特點

一、非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)的類型

（二）財務(wù)管理信息系統(tǒng)1.財務(wù)管理信息系統(tǒng)的定義從系統(tǒng)論的角度出發(fā)，財務(wù)管理信息系統(tǒng)的定義應(yīng)該包括：財務(wù)管理信息系統(tǒng)的目標、構(gòu)成要素和功能。1）目標服從于組織財務(wù)管理的目標，即組織價值最大化。2）構(gòu)成要素包括信息技術(shù)、數(shù)據(jù)、模型、方法、決策者和決策環(huán)境。3）基本職能可以概括為財務(wù)決策和財務(wù)控制兩個方面。

一、非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)的類型

（二）財務(wù)管理信息系統(tǒng)1.財務(wù)管理信息系統(tǒng)的定義可以將財務(wù)管理信息系統(tǒng)定義為：基于信息技術(shù)和管理控制環(huán)境，以支持組織使命的財務(wù)決策活動為目標，由決策者主導，獲取決策所需數(shù)據(jù)，應(yīng)用數(shù)學方法構(gòu)建決策模型，完成財務(wù)決策過程，并將決策轉(zhuǎn)化為財務(wù)控制，并對業(yè)務(wù)活動加以控制的管理信息系統(tǒng)。

一、非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)的類型

（二）財務(wù)管理信息系統(tǒng)

2.財務(wù)管理信息系統(tǒng)的特點（1）動態(tài)性非營利組織目標的不同決定著財務(wù)決策策略和控制策略存在著較大的差異，財務(wù)管理信息系統(tǒng)缺乏標準化的流程，各個非營利組織之間參照性較弱，也就決定了財務(wù)管理信息系統(tǒng)是一個動態(tài)的系統(tǒng)，必須隨著非營利組織的發(fā)展與財務(wù)管理環(huán)境的變化不斷發(fā)展和完善。

一、非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)的類型

（二）財務(wù)管理信息系統(tǒng)

2.財務(wù)管理信息系統(tǒng)的特點（2）開放性和靈活性為了適應(yīng)多變的決策環(huán)境和組織各部門不同的財務(wù)管理模式，財務(wù)管理信息系統(tǒng)必須具有高度的開放性和靈活性。具體表現(xiàn)在：

一、非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)的類型

（二）財務(wù)管理信息系統(tǒng)第一，財務(wù)管理信息系統(tǒng)應(yīng)支持異構(gòu)網(wǎng)絡(luò)、支持不同的數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)；第二，允許用戶自定義決策過程和控制流程，實現(xiàn)組織各部門財務(wù)管理的流程重組和構(gòu)建；第三，具有較強的可擴展性和可維護性，支持動態(tài)財務(wù)管理過程。第一節(jié)非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)建立

一、非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)的類型

（三）常見的財務(wù)管理系統(tǒng)類型1.管家婆2.用友3.金蝶K/34.Odoo第一節(jié)非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)建立

二、非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)

（一）財務(wù)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)原則

（二）非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)目標

（三）非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)的整體架構(gòu)

第一節(jié)非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)建立

二、非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)

（一）財務(wù)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)原則1.集成性

2.先進性

3.可拓展性和移植性

4.適用性與靈活性

5.安全性

二、非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)

（一）財務(wù)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)原則1.集成性信息系統(tǒng)的集成性包括兩方面的要求：一是信息系統(tǒng)內(nèi)部模塊間的集成，包括采購管理、質(zhì)量管理、服務(wù)管理等非營利組織基礎(chǔ)業(yè)務(wù)模塊的全面集成。二是財務(wù)信息系統(tǒng)與外部其他系統(tǒng)之間的集成。具有先進的數(shù)據(jù)交換工具與其他系統(tǒng)有完整的整合性，及時數(shù)據(jù)交換與自動生成。

二、非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)

（一）財務(wù)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)原則

2.先進性技術(shù)對信息系統(tǒng)使用的效果有著非常重要的影響，這要求非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)必須建立在合理的技術(shù)體系上，具有技術(shù)上的先進性，主要表現(xiàn)在：系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的開放性，硬件平臺的適應(yīng)性和廣泛性融合當前最先進的信息技術(shù)，并符合信息技術(shù)的發(fā)展趨勢，技術(shù)開發(fā)工具的先進性和可掌握性等。

二、非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)

（一）財務(wù)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)原則

3.可拓展性和移植性非營利組織對信息系統(tǒng)的功能需求會隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化而不斷拓展，這要求財務(wù)信息系統(tǒng)必須有較好的可拓展性，同時建立在硬件和網(wǎng)絡(luò)平臺上的信息系統(tǒng)，還必須有良好的移植性，在進行系統(tǒng)擴容與新業(yè)務(wù)拓展時提供快速方便和準確的實現(xiàn)方式。

二、非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)

（一）財務(wù)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)原則4.適用性與靈活性非營利組織的組織流程和管理不是一成不變的，需要具有適應(yīng)性和靈活性。一是信息系統(tǒng)必須適應(yīng)非營利組織結(jié)構(gòu)的變化，如其新增業(yè)務(wù)、新設(shè)分支機構(gòu)等；二是系統(tǒng)需要適應(yīng)組織業(yè)務(wù)流程的調(diào)整，如財務(wù)核算由分散管理轉(zhuǎn)向共享服務(wù)中心集中處理等。

二、非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)

（一）財務(wù)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)原則

5.安全性非營利組織的財務(wù)管理信息系統(tǒng)涉及大量運營數(shù)據(jù)及財務(wù)資金資產(chǎn)安全，需要把安全性作為系統(tǒng)建設(shè)的重要原則來遵循。要利用多種先進的安全控制技術(shù)，充分保證設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)、系統(tǒng)、應(yīng)用和數(shù)據(jù)的安全。

二、非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)

（二）非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)目標

1.支持多層次戰(zhàn)略決策2.數(shù)據(jù)集中管理3.滿足不同角色的信息處理需要4.具有前瞻性的技術(shù)平臺和技術(shù)架構(gòu)

二、非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)

（二）非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)目標

1.支持多層次戰(zhàn)略決策對數(shù)據(jù)模型按區(qū)域、層次、項目進行分層設(shè)計，數(shù)據(jù)很容易被切割分布和訪問。例如，有的非營利組織在多個地區(qū)設(shè)有分支機構(gòu)或者是設(shè)立不同的項目，總部機構(gòu)可以通過分析預(yù)測全體數(shù)據(jù)指標，將戰(zhàn)略目標分解給各個分支機構(gòu)或各個項目所在地。

二、非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)

（二）非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)目標

2.數(shù)據(jù)集中管理

數(shù)據(jù)集中管理的方式是使用網(wǎng)絡(luò)直報、自動接收等多項先進的技術(shù)，從指標的定義上嚴格把控，層層分級控制，在統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫、統(tǒng)一的應(yīng)用平臺下操作。數(shù)據(jù)集中管理強制所有數(shù)據(jù)必須被清洗整合，可以保證數(shù)據(jù)的一致性和可比性，還可以提高非營利組織內(nèi)部各個部門及分支機構(gòu)的數(shù)據(jù)查詢效率。

二、非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)

（二）非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)目標

3.滿足不同角色的信息處理需要

非營利組織的財務(wù)管理信息系統(tǒng)應(yīng)該支持足夠多的維度和粒度，以便滿足不同角色的信息處理需要。通過在時間與空間維度上進行細分，不同需求的利益相關(guān)者可以利用系統(tǒng)功能制作任意形式的分析表，只需點擊分析表的名稱即可得到按規(guī)定表格格式輸出的、滿足特定需要的信息，并完成一些常規(guī)分析等。

二、非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)

（二）非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)目標

4.具有前瞻性的技術(shù)平臺和技術(shù)架構(gòu)

借鑒企業(yè)財務(wù)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)與應(yīng)用，非營利組織的財務(wù)管理信息系統(tǒng)對于基層用戶而言，所有操作頁面的瀏覽器都采用B/S模式，方便操作的同時使客戶端零安裝、零維護；對于高級管理人員而言，采用C/S模式的系統(tǒng)維護工具，能夠提供更多更強的系統(tǒng)功能。

二、非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)

（三）非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)的整體架構(gòu)

（1）業(yè)務(wù)層信息系統(tǒng)（2）核算層信息系統(tǒng)（3）管理層信息系統(tǒng)（4）決策層信息系統(tǒng)

二、非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)

（三）非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)的整體架構(gòu)

（1）業(yè)務(wù)層信息系統(tǒng)

覆蓋非營利組織業(yè)務(wù)和管理的全過程，支持非營利組織的業(yè)務(wù)過程。業(yè)務(wù)層信息系統(tǒng)主要為業(yè)務(wù)人員使用，但業(yè)務(wù)系統(tǒng)設(shè)計時，在業(yè)務(wù)需求基礎(chǔ)上應(yīng)充分考慮非營利組織性質(zhì)上的特殊需求，將財務(wù)所需數(shù)據(jù)和信息的采集節(jié)點都放到業(yè)務(wù)前端，在業(yè)務(wù)人員進行業(yè)務(wù)處理的過程中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)和信息傳遞到財務(wù)信息系統(tǒng)。

二、非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)

（三）非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)的整體架構(gòu)

（2）核算層信息系統(tǒng)

核算層信息系統(tǒng)可以分為財務(wù)運營系統(tǒng)、會計核算系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)等，支持財務(wù)會計交易處理、財務(wù)報告、資金管理的職能，主要處理源于非營利組織日常業(yè)務(wù)系統(tǒng)與用于財務(wù)交易處理的數(shù)據(jù)，可以提供多種供組織內(nèi)、外部使用的財務(wù)報告和財務(wù)信息。

二、非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)

（三）非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)的整體架構(gòu)

（3）管理層信息系統(tǒng)

核算層信息系統(tǒng)可以分為財務(wù)運營系統(tǒng)、會計核算系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)等，支持財務(wù)會計交易處理、財務(wù)報告、資金管理的職能，主要處理源于非營利組織日常業(yè)務(wù)系統(tǒng)與用于財務(wù)交易處理的數(shù)據(jù)，可以提供多種供組織內(nèi)、外部使用的財務(wù)報告和財務(wù)信息。

二、非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)

（三）非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)的整體架構(gòu)

（4）決策層信息系統(tǒng)

核算層信息系統(tǒng)可以分為財務(wù)運營系統(tǒng)、會計核算系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)等，支持財務(wù)會計交易處理、財務(wù)報告、資金管理的職能，主要處理源于非營利組織日常業(yè)務(wù)系統(tǒng)與用于財務(wù)交易處理的數(shù)據(jù)，可以提供多種供組織內(nèi)、外部使用的財務(wù)報告和財務(wù)信息。

二、非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)

（三）非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)的整體架構(gòu)

（5）決策層信息系統(tǒng)屬于支持管理決策的財務(wù)信息系統(tǒng)，提供交互式管理決策支持。核算層信息系統(tǒng)關(guān)注的是非營利組織的財務(wù)交易處理以及財務(wù)報表等，并不直接為管理人員提供信息產(chǎn)品，核算層的數(shù)據(jù)將流轉(zhuǎn)至管理層和決策層；管理層信息系統(tǒng)關(guān)注組織項目的經(jīng)營管理及過程控制；決策層信息系統(tǒng)，強調(diào)的是對管理者決策的支持，通暢利通商務(wù)智能的技術(shù)，對數(shù)據(jù)進行集成與展示，向管理層提供經(jīng)營決策所需信息。第二節(jié)非營利組織財務(wù)管理信息化數(shù)據(jù)的應(yīng)用

一、非營利組織財務(wù)管理信息數(shù)據(jù)的共享二、非營利組織財務(wù)管理信息數(shù)據(jù)應(yīng)用于基礎(chǔ)管理

三、非營利組織財務(wù)管理信息數(shù)據(jù)應(yīng)用于監(jiān)督與控制

第二節(jié)非營利組織財務(wù)管理信息化數(shù)據(jù)的應(yīng)用

一、非營利組織財務(wù)管理信息數(shù)據(jù)的共享

財務(wù)共享是指將現(xiàn)有資金、人員、資源以財務(wù)處理等財務(wù)職能，運用信息技術(shù)將分散的業(yè)務(wù)集中在一起，進行高度標準化工作和集中化管理。其次，實現(xiàn)資金管理公開化。最后，運行財務(wù)共享服務(wù)平臺為非營利組織提供服務(wù)實現(xiàn)信息化，提升組織資金管理能力。第二節(jié)非營利組織財務(wù)管理信息化數(shù)據(jù)的應(yīng)用

二、非營利組織財務(wù)管理信息數(shù)據(jù)應(yīng)用于基礎(chǔ)管理

（一）投資決策提高投資效率是組織投資決策首先應(yīng)解決的問題。財務(wù)管理信息化環(huán)境下，非營利組織投資決策通過計算機系統(tǒng)，采用更為先進的手段和方法，對投資項目安全性、收益性以及流動性進行評價，分析其財務(wù)可行性，為組織投資決策提供支持，最大程度地保證了投資決策的科學性。第二節(jié)非營利組織財務(wù)管理信息化數(shù)據(jù)的應(yīng)用

二、非營利組織財務(wù)管理信息數(shù)據(jù)應(yīng)用于基礎(chǔ)管理

（二）籌資決策籌資是指非營利組織為滿足其持續(xù)經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動需要而籌措資金的經(jīng)濟行為。非營利組織籌資決策表現(xiàn)為籌資額的確定、籌資方式的選擇以及籌資績效的考核等。通過財務(wù)信息數(shù)據(jù)分析，確定合理的籌資數(shù)目、適當?shù)幕I資風險、最小的籌資風險以及最優(yōu)的籌資路徑，保證組織籌資決策效率與效果。第二節(jié)非營利組織財務(wù)管理信息化數(shù)據(jù)的應(yīng)用

二、非營利組織財務(wù)管理信息數(shù)據(jù)應(yīng)用于基礎(chǔ)管理

（三）營運決策營運決策是指非營利組織業(yè)務(wù)活動中日常資金和項目資金管理。手工環(huán)境下，組織內(nèi)各部門缺乏必要的信息聯(lián)系和溝通。而財務(wù)管理信息化環(huán)境下，能有效支持組織內(nèi)部財務(wù)信息共享，及時發(fā)現(xiàn)資金支出不合理、運營效率低及使用程序不規(guī)范等問題，并及時完善相應(yīng)管理制度。第二節(jié)非營利組織財務(wù)管理信息化數(shù)據(jù)的應(yīng)用

三、非營利組織財務(wù)管理信息數(shù)據(jù)應(yīng)用于監(jiān)督與控制（一）財務(wù)分析與風險預(yù)警非營利組織通過財務(wù)管理信息數(shù)據(jù)共享，結(jié)合財務(wù)信息、業(yè)務(wù)活動信息等多元化信息，進行綜合財務(wù)分析。根據(jù)各項財務(wù)指標，及時發(fā)現(xiàn)組織面臨的風險，并有效規(guī)避。財務(wù)管理信息化環(huán)境下，風險預(yù)警將成為重要內(nèi)容。第二節(jié)非營利組織財務(wù)管理信息化數(shù)據(jù)的應(yīng)用

三、非營利組織財務(wù)管理信息數(shù)據(jù)應(yīng)用于監(jiān)督與控制（二）現(xiàn)金控制與管理

現(xiàn)金指非營利組織的庫存現(xiàn)金。現(xiàn)金流動性強，但收益性低，現(xiàn)金管理的核心問題是確定最佳現(xiàn)金量。財務(wù)管理信息化環(huán)境下，組織可有效對業(yè)務(wù)活動進行規(guī)劃安排，從而較為精確地確定未來一定期間內(nèi)現(xiàn)金流量。利用財務(wù)信息化方式編制現(xiàn)金預(yù)算、控制現(xiàn)金流成為必然選擇。第二節(jié)非營利組織財務(wù)管理信息化數(shù)據(jù)的應(yīng)用

三、非營利組織財務(wù)管理信息數(shù)據(jù)應(yīng)用于監(jiān)督與控制（三）預(yù)算控制與管理

預(yù)算是計劃工作的成果，既是決策的具體化，又是控制業(yè)務(wù)活動的依據(jù)。合理的預(yù)算能反映決策結(jié)果，科學編制預(yù)算成為財務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。信息化環(huán)境下，通過計算機系統(tǒng)，對預(yù)算編制、執(zhí)行及評價進行控制與監(jiān)督，可以及時糾正預(yù)算偏差，保證非營利組織決策目標實現(xiàn)。第二節(jié)非營利組織財務(wù)管理信息化數(shù)據(jù)的應(yīng)用

三、非營利組織財務(wù)管理信息數(shù)據(jù)應(yīng)用于監(jiān)督與控制（四）組織財務(wù)績效評價傳統(tǒng)的財務(wù)度量方法不足以對組織績效進行合理評價。在財務(wù)管理信息系統(tǒng)中，平衡計分卡等工具的引入，將組織目標、指標、目標值及行動方案現(xiàn)實有機連接，從而保證非營利組織決策的有效執(zhí)行。第三節(jié)非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)保障

一、非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)的制度保障二、非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)的組織保障

三、非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)的經(jīng)費保障

第三節(jié)非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)保障

一、非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)的制度保障

（一）完善外部制度（二）完善內(nèi)部制度（三）完善會計操作流程（四）完善會計應(yīng)用指南一、非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)的制度保障

（一）完善外部制度外部制度在非營利組織財務(wù)信息系統(tǒng)的建設(shè)和應(yīng)用中發(fā)揮“統(tǒng)領(lǐng)全局”的作用。完善外部制度，主要通過以下兩個途徑：

一是完善法律制度的建立，制定與非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)相關(guān)的明確規(guī)定，規(guī)范引導系統(tǒng)的建立和運行。

二是健全監(jiān)督機制，政府、社會公眾與非營利組織開展廣泛對話，減少和消除腐敗因素，為非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)的建立提供有利環(huán)境。一、非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)的制度保障（二）完善內(nèi)部制度內(nèi)部制度是決定非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)建設(shè)成功與否的關(guān)鍵。完善內(nèi)部制度可從以下兩點著手：第一，非營利組織根據(jù)自身發(fā)展需要完善相應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)、規(guī)章制度，并采取有效措施確保制度的貫徹執(zhí)行。第二，建立組織成員管理機制，加強成員的監(jiān)督與激勵，在保證員工工作規(guī)范化的同時提升工作能動性。

一、非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)的制度保障（三）完善會計操作流程會計操作流程是提升非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)有效性的關(guān)鍵。完善會計操作流程主要從以下兩點手：

一是對于繁雜的操作流程，非營利組織可以消除其中不增值環(huán)節(jié)，簡化工作流程，盡可能地減少人工環(huán)節(jié)，運用先進的財務(wù)軟件進行數(shù)據(jù)的處理和核算。

二是針對現(xiàn)有操作流程與財務(wù)管理信息系統(tǒng)之間的聯(lián)系不夠緊密的問題，非營利組織應(yīng)重新考慮操作流程設(shè)定的邏輯性及其與財務(wù)管理信息系統(tǒng)的協(xié)調(diào)性。

一、非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)的制度保障（四）完善會計應(yīng)用指南完備的會計應(yīng)用指南是維持非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)穩(wěn)定運行的關(guān)鍵。完善會計應(yīng)用指引要做到以下幾點：首先，要更加細致的詮釋準則的含義與概念。其次，要對相關(guān)難點做進一步解釋。通過會計應(yīng)用指南引導財務(wù)工作人員操作規(guī)范，解決工作中意見不統(tǒng)一的問題，保證財務(wù)信息的真實性可比性，最終達到提升非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)運行效果的目標。第三節(jié)非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)保障

二、非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)的組織保障

組織的合理設(shè)置，能保證整個組織分工明確，職責清晰，避免職責不清出現(xiàn)相互推諉的問題，減少成員之間的矛盾與摩擦，提高工作的效率。組織的建設(shè)內(nèi)容主要包括：（一）部門及其職能設(shè)計（二）組織框架設(shè)計二、非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)的組織保障（一）部門及其職能設(shè)計部門及其職能設(shè)計技術(shù)支持小組硬件支持小組信息安全支持小組后勤支持小組數(shù)據(jù)采集部門二、非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)的組織保障（二）組織框架設(shè)計1.直線型：直線型組織結(jié)構(gòu)(linearstructure)是工業(yè)發(fā)展初期的一種簡單的組織結(jié)構(gòu)形式。適用于小型組織或現(xiàn)場作業(yè)。其特點是組織中的一切管理工作均由領(lǐng)導者直接指揮和管理，不設(shè)專門的職能機構(gòu)。它只適應(yīng)于小規(guī)模組織，或者是組織規(guī)模較大但活動內(nèi)容比較單純的組織。二、非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)的組織保障（二）組織框架設(shè)計2.直線職能型：亦稱U型組織，按職能來組織部門分工。職能制實行的條件是:組織必須有較高的綜合平衡能力，各職能部門按組織綜合平衡的結(jié)果，為同一個目標進行專業(yè)管理。否則，就不宜采用職能制。二、非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)的組織保障（二）組織框架設(shè)計

3.事業(yè)部：稱M型組織結(jié)構(gòu)?；咎卣魇菓?zhàn)略決策和經(jīng)營決策分離。即根據(jù)業(yè)務(wù)按服務(wù)、客戶、地區(qū)等設(shè)立半自主性的經(jīng)營事業(yè)部，組織的戰(zhàn)略決策和經(jīng)營決策由不同的部門和人員負責，使高層領(lǐng)導集中精力致力于組織的長期經(jīng)營決策，并監(jiān)督、協(xié)調(diào)各事業(yè)部的活動和評價各部門的績效。二、非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)的組織保障（二）組織框架設(shè)計4.矩陣型：矩陣組織結(jié)構(gòu)又稱規(guī)劃-目標結(jié)構(gòu)，是把按職能劃分的部門和按服務(wù)劃分的部門結(jié)合起來組成一個矩陣，使同一名成員既同原職能部門保持組織與業(yè)務(wù)上的聯(lián)系，又能參加項目小組的工作的一種結(jié)構(gòu)。第三節(jié)非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)保障

三、非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)的經(jīng)費保障

（一）增加經(jīng)費投入的充足性可以通過以下兩種方式來增加經(jīng)費：一是可以重新向政府或者公眾募集資金，并表明用途；二是可以合理運用投資手段主動創(chuàng)收，既不會受到資金用途的限制也能保證非營利組織原有業(yè)務(wù)的順利開展。第三節(jié)非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)保障

三、非營利組織財務(wù)管理信息系統(tǒng)的經(jīng)費保障

（二）提升