管理會計-責(zé)任會計

責(zé)任會計2024/2/32現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，企業(yè)組織的規(guī)模越來越大，企業(yè)組織內(nèi)部“受托責(zé)任鏈條”日趨層次化和復(fù)雜化。20世紀(jì)50年代之后，許多企業(yè)組織實行了某種形式的分權(quán)管理制度（Decentralization）?；诜謾?quán)管理制度，企業(yè)組織如何評估內(nèi)部績效呢？這就產(chǎn)生了責(zé)任會計（ResponsibilityAccounting）問題。有鑒于此，本章討論：責(zé)任會計基本概念責(zé)任中心及其考核轉(zhuǎn)移價格2024/2/33一、責(zé)任會計基本概念2024/2/34責(zé)任會計基本概念（一）何謂責(zé)任會計責(zé)任會計是企業(yè)組織對內(nèi)部實行管理控制的一項重要工作，也是管理會計的一個重要內(nèi)容。責(zé)任會計以全面預(yù)算為前提，將預(yù)算、會計資料與責(zé)任者的責(zé)任相聯(lián)系。企業(yè)組織為了將全面預(yù)算變?yōu)楝F(xiàn)實，就必須將已經(jīng)確定的總體目標(biāo)和任務(wù)按照企業(yè)組織內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營的特點劃分的責(zé)任中心進行分解，形成“責(zé)任預(yù)算”，使各個責(zé)任中心明確各自的目標(biāo)和任務(wù)。2024/2/35責(zé)任會計基本概念因此，“責(zé)任預(yù)算”就是責(zé)任中心的具體任務(wù)，并通過責(zé)任者的管理去實現(xiàn)。同時，由于責(zé)任會計圍繞各個責(zé)任中心把評價企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營成果的會計與企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制緊密結(jié)合起來，形成了一個權(quán)、責(zé)、利相統(tǒng)一的嚴(yán)密內(nèi)部控制體系?，F(xiàn)在，責(zé)任會計已經(jīng)發(fā)展成為現(xiàn)代管理會計的一個重要內(nèi)容。2024/2/36討論1。如何處理分權(quán)與集權(quán)的關(guān)系？2。通用汽車公司（GeneralMotors）的前總裁斯?。⊿loan）倡導(dǎo)“具有集權(quán)控制的分權(quán)制度”。您怎么看這個問題？2024/2/37責(zé)任會計基本概念（二）責(zé)任會計的原則與內(nèi)容1。責(zé)任會計的原則企業(yè)組織應(yīng)當(dāng)結(jié)合其具體管理情境，創(chuàng)造必要條件，有步驟地建立并實施責(zé)任會計。盡管各個企業(yè)組織的具體管理情境千差萬別，但建立責(zé)任會計應(yīng)當(dāng)遵循以下幾個原則：2024/2/38責(zé)任會計基本概念（1）總目標(biāo)原則建立責(zé)任會計必須遵循總目標(biāo)原則。這里有兩層涵義：1）企業(yè)組織在確定各個責(zé)任中心的權(quán)力、任務(wù)時，要符合總體目標(biāo)，并以此激勵員工為企業(yè)組織的總目標(biāo)努力工作；2）企業(yè)組織建立的各個責(zé)任中心，必須以實現(xiàn)企業(yè)組織的總體目標(biāo)為行動綱領(lǐng)。各個責(zé)任中心在完成本部門工作任務(wù)時要顧全局，不能以犧牲企業(yè)組織的整體利益為代價去追求局部利益。2024/2/39責(zé)任會計基本概念通常，只要各個責(zé)任中心的目標(biāo)符合企業(yè)組織的總目標(biāo)，整體利益和局部利益就得到統(tǒng)一。但是，如果各責(zé)任中心存在著短視現(xiàn)象和短期行為，陽奉陰違，完全有可能出現(xiàn)因小失大、損害整體利益，影響企業(yè)組織總目標(biāo)實現(xiàn)的情況。因此，在推行責(zé)任會計過程中，遵循總目標(biāo)原則相當(dāng)重要。2024/2/310責(zé)任會計基本概念（2）可控性原則企業(yè)組織賦予責(zé)任者的權(quán)限和責(zé)任應(yīng)該以其能夠控制為原則。對于不能控制的項目或因素，即使與本部門的業(yè)務(wù)有關(guān)也不負(fù)任何責(zé)任。這個原則同樣適用于對各責(zé)任中心的考核。在考核評價各責(zé)任中心績效時，凡可控制的項目或因素，均予以考核，不可控制的項目或因素則不加以考核。2024/2/311責(zé)任會計基本概念（3）信息及時反饋原則企業(yè)組織是一個不斷運轉(zhuǎn)的整體。為了使企業(yè)組織運轉(zhuǎn)得順利，建立的責(zé)任會計必須形成一個信息網(wǎng)絡(luò)，使責(zé)任中心和責(zé)任者及時了解各責(zé)任單位的工作情況，發(fā)現(xiàn)問題及時處理，真正起到控制和調(diào)節(jié)作用；企業(yè)組織下屬各責(zé)任單位在預(yù)算執(zhí)行過程發(fā)現(xiàn)偏差要迅速反饋給各級責(zé)任者，以便及時采取措施，控制實際活動或修正預(yù)算。信息及時反饋是推行責(zé)任會計必不可少的一項原則。2024/2/312責(zé)任會計基本概念（4）例外管理原則在復(fù)雜的經(jīng)濟活動中，一方面需要做的工作千頭萬緒。如果事無巨細(xì)，胡子眉毛一把抓，勢必適得其反。為了提高工作效率和管理水平，必須集中力量解決重點問題、要害問題。這與人們通常所提倡的抓主要矛盾的工作方法一致。2024/2/313責(zé)任會計基本概念只要解決主要矛盾，其它問題就會“迎刃而解”。另一方面“計劃趕不上變化”，需要具體問題具體分析，不能“刻舟求劍”。在責(zé)任會計的績效考核與差異分析方面廣泛地運用例外管理原則。2024/2/314責(zé)任會計基本概念2。責(zé)任會計的內(nèi)容責(zé)任會計指在企業(yè)組織內(nèi)部劃分責(zé)、權(quán)的基礎(chǔ)上，以各個責(zé)任中心為主體，以責(zé)任預(yù)算為控制目標(biāo)，不斷地記錄、核算、分析、比較執(zhí)行情況，及時考核評價責(zé)任者績效，并激勵其行為方向的一系列會計活動。2024/2/315責(zé)任會計基本概念責(zé)任會計的目的在于最大限度地提高企業(yè)組織的整體經(jīng)濟效益和競爭力。責(zé)任會計不僅要對日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行監(jiān)督和控制，而且要對發(fā)生經(jīng)濟活動的具體單位、責(zé)任者個人也進行考核評價，從而加強各級經(jīng)理人的責(zé)任心，調(diào)動廣大員工的積極性。這種使責(zé)、權(quán)、利有機地結(jié)合起來的辦法是保證企業(yè)組織實現(xiàn)總目標(biāo)的有效措施。2024/2/316責(zé)任會計基本概念責(zé)任會計研究的范圍，一般限于企業(yè)組織內(nèi)部。一方面研究如何劃清內(nèi)部各單位的責(zé)任范圍，明確各自責(zé)任；另一方面研究如何監(jiān)督責(zé)任者是否盡其職責(zé)，并評價其優(yōu)劣，以及如何引導(dǎo)其行為方向的問題。2024/2/317責(zé)任會計基本概念由此，責(zé)任會計的基本內(nèi)容包括：（1）劃分責(zé)任中心，明確其責(zé)任和權(quán)力為了實現(xiàn)企業(yè)組織的總體目標(biāo)和有效的內(nèi)部控制，根據(jù)企業(yè)組織的管理需要，可以將企業(yè)組織各級、各部門、各單位劃分為若干個責(zé)任領(lǐng)域即責(zé)任中心。對各個責(zé)任中心的責(zé)任者如經(jīng)理、主任等賦予一定的責(zé)任和權(quán)力，規(guī)定各責(zé)任中心的責(zé)任者對其所能夠控制的成本、利潤和投資效果負(fù)全部責(zé)任，并向最高管理部門承擔(dān)一切后果。2024/2/318責(zé)任會計基本概念（2）編制責(zé)任預(yù)算把全面預(yù)算確定的總目標(biāo)和總?cè)蝿?wù)，根據(jù)各部門的實際情況進行分解，編制各責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算，使其作為控制和考核的依據(jù)、評價的標(biāo)準(zhǔn)。（3）編制績效報告根據(jù)各責(zé)任中心預(yù)算執(zhí)行情況的日常記錄，計算實際數(shù)與預(yù)算數(shù)的差異，逐級編制績效報告，使其作為評價和考核各責(zé)任中心的依據(jù)。企業(yè)組織的內(nèi)部管理報表2024/2/319責(zé)任會計基本概念（4）分析差異，控制經(jīng)濟活動根據(jù)績效報告出現(xiàn)的差異進行分析、研究，找出發(fā)生差異的原因，采取有效措施，及時調(diào)整經(jīng)濟活動，糾正偏差。（5）正確處理責(zé)、權(quán)和利關(guān)系，獎懲分明在績效報告和差異分析的基礎(chǔ)上，具體落實有利差異和不利差異的責(zé)任者，并給予恰當(dāng)?shù)莫剳?。這項工作涉及到人的因素。因此，必須以合理的數(shù)據(jù)和客觀標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，實事求是地去評價功過。2024/2/320責(zé)任會計基本概念其目的在于充分調(diào)動人們的積極性，激勵人們努力進取，使廣大員工和各部門責(zé)任者為企業(yè)組織的興盛而兢兢業(yè)業(yè)工作。如果責(zé)、權(quán)和利關(guān)系處理不當(dāng)，隨意獎懲，其后果就會適得其反。因此，對待這個問題的態(tài)度一定要慎重。由責(zé)任會計的概念和基本內(nèi)容不難看出責(zé)任會計具有以下特點：2024/2/321責(zé)任會計基本概念（1）會計與企業(yè)組織內(nèi)部組織機構(gòu)相結(jié)合，構(gòu)成責(zé)任會計的獨特形式責(zé)任會計把會計管理制度、經(jīng)營組織與各部門責(zé)任者的責(zé)任相聯(lián)合。正因為責(zé)任會計具有嚴(yán)密的結(jié)構(gòu)和明確的責(zé)任歸屬，因此，能夠充分調(diào)動廣大員工以及各級經(jīng)理人的主觀能動性，保證企業(yè)組織的總目標(biāo)和責(zé)任預(yù)算很好地完成。責(zé)任會計之所以很快得到普遍重視，這是一個重要的原因。2024/2/322責(zé)任會計基本概念（2）以責(zé)任中心的形式，反映、控制績效責(zé)任中心任務(wù)具體、責(zé)任明確，便于控制。只要各項標(biāo)準(zhǔn)恰當(dāng)，差異分析與考核合理，責(zé)任中心對于加強企業(yè)組織的管理就具有重要作用。2024/2/323責(zé)任會計基本概念（3）考評與獎懲相結(jié)合如果企業(yè)組織只規(guī)定目標(biāo)和制度，而不去認(rèn)真考核、評價，觀其效果，那么，這種目標(biāo)和制度就會形同虛設(shè)，起不到任何作用。相反，還會產(chǎn)生一系列副作用。如果雖然有考核、評價，但沒有相應(yīng)的獎懲制度，則實行起來就失去動因，也難以調(diào)動員工的主觀能動性。責(zé)任會計能夠正確地處理責(zé)、權(quán)、利的關(guān)系，恰當(dāng)?shù)鬲剳?。這是其它會計所不能做到的。2024/2/324討論如何理解“有權(quán)不用，過期作廢”？2024/2/325二、責(zé)任中心及其考核2024/2/326責(zé)任中心及其考核建立責(zé)任中心是推行責(zé)任會計的前提。管理控制系統(tǒng)所關(guān)注的就是責(zé)任中心。責(zé)任中心對于責(zé)任會計就更加重要。責(zé)任中心是建立責(zé)任會計的前提。如果沒有責(zé)任中心，責(zé)任會計就失去了存在的基礎(chǔ)?？芍^“皮之不存，毛將焉附”。因此，在研究責(zé)任會計時，必須研究責(zé)任中心的問題。2024/2/327責(zé)任中心及其考核責(zé)任中心指企業(yè)組織在劃分責(zé)、權(quán)的基礎(chǔ)上，接受上級授權(quán)和規(guī)定責(zé)任，并行使其職能的有專人負(fù)責(zé)的內(nèi)部單位。一個責(zé)任中心是由一個負(fù)責(zé)人所領(lǐng)導(dǎo)的組織單位。在企業(yè)組織內(nèi)部可以根據(jù)責(zé)任和權(quán)限的不同，劃分若干個責(zé)任區(qū)域。這些責(zé)任區(qū)域就是責(zé)任中心。當(dāng)然，責(zé)任中心的責(zé)任和權(quán)力必須有人承擔(dān)和行使。這個人就是該責(zé)任中心的負(fù)責(zé)人。2024/2/328責(zé)任中心及其考核建立責(zé)任中心的關(guān)鍵就是分清責(zé)任和權(quán)限。這里所說的“分清責(zé)任和權(quán)限”有兩個方面的含義：1）各責(zé)任中心的責(zé)任和權(quán)限必須十分清楚，不能互相交叉，否則，就會出現(xiàn)各責(zé)任中心之間相互扯皮的現(xiàn)象。2）各責(zé)任中心的責(zé)任和權(quán)限必須十分明確，不能含糊其詞，模棱兩可。2024/2/329責(zé)任中心及其考核如果不能做到上述兩點，即不能分清責(zé)任和權(quán)限，不僅影響各責(zé)任中心任務(wù)的完成，而且也難以對各責(zé)任中心進行考核。當(dāng)然，責(zé)任中心的責(zé)任和權(quán)限必須相互適應(yīng)。其承擔(dān)責(zé)任多大，就應(yīng)賦予其多大的權(quán)力。權(quán)力是責(zé)任的保證。如果責(zé)任大而權(quán)力小，則不能承擔(dān)起應(yīng)負(fù)的責(zé)任；如果責(zé)任小，而權(quán)力大，則會出現(xiàn)濫用權(quán)力的現(xiàn)象。2024/2/330責(zé)任中心及其考核可見，賦予責(zé)任中心的權(quán)力必須與其承擔(dān)的責(zé)任相適應(yīng)。這樣，責(zé)任中心才能起到應(yīng)有的作用。企業(yè)組織根據(jù)各自的具體管理情境，按照所能控制的范圍和承擔(dān)的不同責(zé)任以及管理需要，建立責(zé)任中心。責(zé)任中心通常包括三種類型：成本（費用）中心（CostorExpenseCenter）利潤中心（ProfitCenter）投資中心（InvestmentCenter）2024/2/331責(zé)任中心及其考核（一）成本中心及其考核成本中心指有權(quán)、有責(zé)控制與管理成本的責(zé)任中心。成本中心只對成本負(fù)責(zé)，而不必對收入、利潤和投資負(fù)責(zé)。如企業(yè)組織的分廠、事業(yè)部、車間、工段和班組，甚至個人都可以成為成本中心。成本中心最高領(lǐng)導(dǎo)是負(fù)責(zé)生產(chǎn)的領(lǐng)導(dǎo)如車間主任。其任務(wù)就是完成成本指標(biāo)，降低成本，考核評價責(zé)任成本完成的情況。2024/2/332責(zé)任中心及其考核第2章討論了成本的可控性問題。成本中心只負(fù)責(zé)可控成本，不可控成本則不在其職責(zé)范圍之內(nèi)。因此，在計算責(zé)任成本時，只計算可控成本，不可控成本不予考慮。其計算公式為：責(zé)任成本＝∑各項可控成本在這里，可以清楚地看到區(qū)分成本的可控性是正確計算責(zé)任成本的前提，它對于考核成本中心的績效具有重要的意義。2024/2/333責(zé)任中心及其考核廣義的成本中心，還包括費用中心。它主要指發(fā)生費用的非生產(chǎn)部門如辦公室、總務(wù)部門、財務(wù)和人事部門等。成本中心與費用中心的區(qū)別在于：成本中心的活動可以為企業(yè)組織提供一定的物質(zhì)成果，但不便或不必對這些物質(zhì)成果進行貨幣計量；而費用中心主要為企業(yè)組織提供一定的專業(yè)服務(wù)，通常難以產(chǎn)生可以用貨幣計量的物質(zhì)成果。有些企業(yè)組織將費用中心單獨列出。費用中心通常采用目標(biāo)管理的辦法來控制費用支出。2024/2/334責(zé)任中心及其考核如前所述，成本中心只要對可控成本負(fù)責(zé)，因此，對成本中心的考核重點就是可控成本。對成本中心考核的指標(biāo)是成本差異即實際成本與責(zé)任預(yù)算（成本）之間的差異。成本差異可以從成本中心編制的績效報告反映出來?？冃蟾婢幹频某绦蚴牵菏紫仍谧畹蛯拥母鱾€成本中心進行歸集、核算責(zé)任成本，進而編制績效報告；2024/2/335責(zé)任中心及其考核低層的績效報告按照企業(yè)組織的組織結(jié)構(gòu)圖所建立的責(zé)任層次逐級上報，高層的責(zé)任中心將上報的責(zé)任成本匯總后加上本部門的可控成本再編制本中心的績效報告；依此類推，直至最高層的責(zé)任中心編制出績效報告。成本中心績效報告的項目只包括責(zé)任成本。其數(shù)額包括預(yù)算數(shù)、實際數(shù)和差異數(shù)三項內(nèi)容。不利差異或有利差異是評價責(zé)任中心工作好壞的重要標(biāo)志。2024/2/336責(zé)任中心及其考核績效報告的預(yù)算數(shù)根據(jù)責(zé)任預(yù)算填列。實際數(shù)從產(chǎn)品成本的計算資料取得或從成本中心設(shè)立的賬戶記錄、歸集的可控成本取得。值得注意的是：凡某個責(zé)任中心可以控制的成本，無論發(fā)生在何處都應(yīng)記入該責(zé)任中心設(shè)立的賬戶；相反，雖然發(fā)生在該責(zé)任中心但并非該責(zé)任中心所能控制的支出，則不能記入該責(zé)任中心設(shè)立的賬戶而應(yīng)轉(zhuǎn)給有關(guān)責(zé)任中心。各級責(zé)任中心的績效報告（最低層除外）都應(yīng)包括下級責(zé)任中心轉(zhuǎn)來的責(zé)任成本和本身的可控成本，形成“責(zé)任鏈”。2024/2/337討論責(zé)任成本與產(chǎn)品成本有何差異？2024/2/338責(zé)任中心及其考核（二）利潤中心及其考核利潤中心指對企業(yè)組織的成本和利潤都有權(quán)、有責(zé)控制的責(zé)任中心。利潤中心是企業(yè)組織能夠獨立核算，又有收入來源，比成本中心更高層次的責(zé)任中心如事業(yè)部、分廠等。其內(nèi)部職能機構(gòu)完整，又有獨立的產(chǎn)品和市場。2024/2/339責(zé)任中心及其考核較大規(guī)模的利潤中心下面，通常還設(shè)有若干個小的利潤中心。在利潤中心內(nèi)部可以包括成本中心、費用中心和收入中心。利潤中心有權(quán)定價、定產(chǎn)、購料和聘用或解聘員工，負(fù)責(zé)利潤中心的全部經(jīng)營活動即供、產(chǎn)、銷、人事、財務(wù)、人員培訓(xùn)等各項業(yè)務(wù)。2024/2/340責(zé)任中心及其考核利潤中心可以是自然形成的，也可以是人為的劃分。企業(yè)組織日常在外部市場出售產(chǎn)品或勞務(wù)，有實際收入并獲得利潤的中心就是自然的利潤中心。產(chǎn)品或勞務(wù)不在外部市場出售，只在企業(yè)組織內(nèi)部單獨核算，相互轉(zhuǎn)賬從而取得“利潤”，并以此作為績效考核的標(biāo)準(zhǔn)。這樣的利潤中心就是人為的利潤中心。2024/2/341責(zé)任中心及其考核例如，化肥廠的合成氨車間，其產(chǎn)品在廠外銷售，獲得真正的收入和利潤，因此，它是自然的利潤中心；如果將合成氨作為原材料作價轉(zhuǎn)給碳氨車間，這時，合成氨車間則是人為的利潤中心。由此可見，在一般情況下，成本中心都可以是人為的利潤中心。因為成本中心的產(chǎn)品或勞務(wù)可以設(shè)定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。2024/2/342責(zé)任中心及其考核既然利潤中心對企業(yè)組織的成本和利潤都負(fù)責(zé)，那么，對利潤中心的考核以稅前利潤和貢獻毛益為主?？己说闹笜?biāo)是稅前利潤差異或貢獻毛益差異。根據(jù)有利或不利差異進行評價，考核的方法與成本中心相似，只是包括的具體內(nèi)容不同。利潤中心的績效報告按變動成本法計算利潤的順序、與利潤表相同的項目列示。每項列示預(yù)算數(shù)、實際數(shù)和差異數(shù)三項內(nèi)容。2024/2/343責(zé)任中心及其考核對于利潤中心不能直接控制的固定成本一般不予分?jǐn)?，這樣利潤中心的收入減去可控成本后的差額是貢獻毛益，而不是利潤。整個企業(yè)組織的貢獻毛益減去未分配的聯(lián)合成本才是利潤。2024/2/344責(zé)任中心及其考核（三）投資中心及其考核投資中心指對成本、利潤和投資都有權(quán)、有責(zé)的責(zé)任中心。投資中心不僅對成本、利潤負(fù)責(zé)，而且對其投放的全部資金和效果也要負(fù)責(zé)。投資中心比利潤中心的規(guī)模更大，層次更高如總公司、事業(yè)部、分公司等。投資中心以企業(yè)組織有效運用資金并獲得利潤為宗旨，擁有充分的投資決策權(quán)和經(jīng)營權(quán)。2024/2/345責(zé)任中心及其考核為了正確地計算投資中心的投資效益，對于共同使用的固定資產(chǎn)必須劃分清楚，共同成本也應(yīng)該按適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)合理分配。如果資產(chǎn)不容易劃分清楚，就不宜按投資中心處理。2024/2/346責(zé)任中心及其考核既然投資中心不僅對成本、利潤負(fù)責(zé)，而且還對企業(yè)組織占用的全部投資負(fù)責(zé)，因此，對投資中心的考核除了包括利潤中心考核的內(nèi)容外，還應(yīng)包括對投資效益的考核。投資中心考核的指標(biāo)主要是投資報酬率和剩余收益。2024/2/347責(zé)任中心及其考核1。投資報酬率投資報酬率（ReturnonInvestment，ROI）指經(jīng)營凈利潤與經(jīng)營資產(chǎn)平均余額的比值。其基本公式為：投資報酬率＝經(jīng)營凈利潤/經(jīng)營資產(chǎn)平均余額×100%2024/2/348責(zé)任中心及其考核上述公式的“經(jīng)營凈利潤”指息前稅前利潤（EBIT）。因為投資報酬率指標(biāo)衡量企業(yè)組織運用經(jīng)營資產(chǎn)的成效（資源使用效益），而利息和所得稅是運用經(jīng)營資產(chǎn)的結(jié)果。由于公式的分子屬于時期指標(biāo)，分母也應(yīng)該轉(zhuǎn)化為期間指標(biāo)即用平均數(shù)表示。2024/2/349責(zé)任中心及其考核為了進一步研究影響投資報酬率的因素，上述公式可以表述為：投資報酬率=（銷售收入/經(jīng)營資產(chǎn)平均余額）×（經(jīng)營凈利潤/銷售收入）=經(jīng)營資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×銷售利潤率由此可見，提高投資報酬率的主要途徑是：盡可能降低成本增加銷售規(guī)模減少經(jīng)營資產(chǎn)占用2024/2/350責(zé)任中心及其考核投資報酬率作為績效評價指標(biāo)，得到廣泛的運用，但也遭到人們的指責(zé)：1）投資報酬率重視短期績效的評價，而忽視對企業(yè)組織的長期盈利能力的評價。為了保護當(dāng)期的投資報酬率水平，經(jīng)理人通常會拒絕一些有獲利能力的投資機會。2）由于存在約束性固定成本這個不可控成本因素，使投資報酬率難以為部門經(jīng)理人所控制，從而為區(qū)分部門經(jīng)理人績效與部門本身的績效帶來困難。2024/2/351責(zé)任中心及其考核2。剩余收益剩余收益（ResidualIncome，RI）指投資中心的經(jīng)營凈利潤扣減其經(jīng)營資產(chǎn)平均余額按規(guī)定的最低報酬率計算的投資報酬之后的余額。其計算公式為：剩余收益=經(jīng)營凈利潤－經(jīng)營資產(chǎn)平均余額×規(guī)定的最低報酬率剩余收益與投資報酬率相似，都把凈利潤與投資額體現(xiàn)在一個指標(biāo)上。2024/2/352責(zé)任中心及其考核但是，剩余收益與投資報酬率相比，卻有兩個顯著的特點：1）可以消除利用投資報酬率進行績效評價所帶來的錯誤信息，敦促企業(yè)組織的經(jīng)理人重視投資中心績效的金額評價。

2）鼓勵各個投資中心經(jīng)理人接受有利的投資，使部門目標(biāo)與企業(yè)組織整體目標(biāo)趨于一致。因此，投資報酬率與剩余收益指標(biāo)必須結(jié)合運用。剩余收益指標(biāo)已經(jīng)演化為當(dāng)今流行的經(jīng)濟附加值（EconomicValue-added，EVA）指標(biāo)。2024/2/353責(zé)任中心及其考核企業(yè)組織的資源配置效益采用現(xiàn)金流量指標(biāo)來評價（除了會計收益率法），而企業(yè)組織的資源使用效益卻采用利潤指標(biāo)來評價。由此，兩者產(chǎn)生嚴(yán)重脫節(jié)。為了解決這個問題，需要引入現(xiàn)金回收率和剩余現(xiàn)金流量兩個指標(biāo)?，F(xiàn)金回收率=經(jīng)營現(xiàn)金流量/資產(chǎn)平均余額剩余現(xiàn)金流量=經(jīng)營現(xiàn)金流量－部門資產(chǎn)平均余額的資本成本2024/2/354三、轉(zhuǎn)移價格2024/2/355轉(zhuǎn)移價格實施分權(quán)管理的企業(yè)組織，其內(nèi)部各責(zé)任單位的生產(chǎn)經(jīng)營過程既相互聯(lián)系，又相互獨立。各責(zé)任中心之間經(jīng)常相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)。為了合理地評價企業(yè)組織內(nèi)部各責(zé)任中心的經(jīng)營績效，明確區(qū)分各自的經(jīng)濟責(zé)任，使各個責(zé)任中心的績效評價與考核建立在合理而可比的基礎(chǔ)上，從而有利于調(diào)動各責(zé)任中心的積極性，必須根據(jù)各責(zé)任中心業(yè)務(wù)活動的具體特點，制定具有充分經(jīng)濟依據(jù)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。2024/2/356轉(zhuǎn)移價格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格（InterdivisionalTransferPrice）指企業(yè)組織內(nèi)部各責(zé)任中心之間相互結(jié)算或相互轉(zhuǎn)賬所選用的一種計價標(biāo)準(zhǔn)。從理論上說，制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)當(dāng)同時滿足以下三個激勵標(biāo)準(zhǔn)：1）為評價各責(zé)任中心經(jīng)營績效提供合理的基準(zhǔn)2）激勵各責(zé)任中心的經(jīng)理人更好地經(jīng)營3）促進各責(zé)任中心與企業(yè)組織整體之間的目標(biāo)一致性2024/2/357轉(zhuǎn)移價格但是，在實踐上可能存在矛盾。因為一組適合于評價責(zé)任中心經(jīng)營績效的轉(zhuǎn)移價格可能使責(zé)任中心違反企業(yè)組織的整體目標(biāo)；相反，一組能提供有效激勵的轉(zhuǎn)移價格，卻可能使長期對企業(yè)組織的成功有重大貢獻的責(zé)任中心在其績效報告上出現(xiàn)虧損。沒有一種適合各種目的的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。既可以說，任何一種方法都合理，又可以說，任何一種方法都不合理。目前內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格包括：2024/2/358轉(zhuǎn)移價格（一）市場價格以市場價格（MarketPrice）作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的方法，假定企業(yè)組織內(nèi)部各責(zé)任中心都立足于獨立自主的基礎(chǔ)上，可以自由地從外部而不從內(nèi)部從事購銷業(yè)務(wù)。同時，存在一個可供利用的市場價格。其理論基礎(chǔ)是：基于市場經(jīng)濟環(huán)境，評價各個獨立的責(zé)任中心，主要就看其在市場交易的獲利能力。2024/2/359轉(zhuǎn)移價格以正常的市場價格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格有一個明顯的特點就是作為“購買方”的責(zé)任中心可以與外部購入相比較。如果內(nèi)部單位要價高于市場價格，則“購買方”可以“舍內(nèi)求外”，而不必為此支付更多的代價。對作為“銷售方”的責(zé)任中心也應(yīng)如此，“銷售方”不可能從內(nèi)部單位獲得比對外銷售更多的收入。這是合理評價各個利潤（投資）中心的經(jīng)營成果，并更好地發(fā)揮生產(chǎn)經(jīng)營活動的主動性和積極性的一個重要條件。2024/2/360轉(zhuǎn)移價格但是，必須注意的是，“購買方”從外部購入，將會使企業(yè)組織的部分生產(chǎn)能力閑置，但同時又從向外部購入得到一定的好處。此時，就應(yīng)將其向外部購買所得到的收益與企業(yè)組織生產(chǎn)能力閑置而受到的損失進行比較。如果“收益”能抵補“損失”，則允許從外部購入，否則，各責(zé)任中心的目標(biāo)必須服從企業(yè)組織的整體目標(biāo)。2024/2/361轉(zhuǎn)移價格直接以市場價格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的主要困難在于：責(zé)任中心之間相互提供的中間產(chǎn)品或勞務(wù)的市場價格確定及其代表性。從績效評價角度看，以市場價格作為轉(zhuǎn)移價格，將有利于“銷售方”。這是因為產(chǎn)品由企業(yè)組織內(nèi)部供應(yīng)，可以節(jié)省許多銷售、商業(yè)信用方面的費用。而直接以市場價格作為轉(zhuǎn)移價格，這方面所節(jié)約的費用全部表現(xiàn)為“銷售方”的工作成果，“購買方”得不到任何好處，可能會引起“購買方”的不滿。2024/2/362轉(zhuǎn)移價格（二）協(xié)議的轉(zhuǎn)移價格

為了解決直接以市場價格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格所存在的問題，各責(zé)任中心也可能以正常的市場價格為基礎(chǔ)，由相關(guān)責(zé)任中心的經(jīng)理人定期協(xié)調(diào)來確定一個雙方都愿意接受的轉(zhuǎn)移價格作為內(nèi)部計價、結(jié)算的依據(jù)。2024/2/363轉(zhuǎn)移價格當(dāng)然，這項制度有效執(zhí)行的前提條件是：有關(guān)的中間產(chǎn)品存在相應(yīng)的買賣市場。這個市場使“購”、“銷”雙方可以決定是否買賣這種中間產(chǎn)品。任何通過協(xié)議制定的轉(zhuǎn)移價格都表示這種選擇權(quán)利的存在。另外，外部市場的存在，可以減少協(xié)商過程討價還價的余地。但是，經(jīng)過協(xié)商確定轉(zhuǎn)移價格還是不可避免地要花費很多時間，而且還耗費很多人力和物力。2024/2/364轉(zhuǎn)移價格如果需要協(xié)議的產(chǎn)品相當(dāng)多，由于需要時間多、人力多，常常會爭吵不休而無法取得結(jié)果，同時又傷害了責(zé)任中心之間的合作。這個方法的另一個問題是：各責(zé)任中心經(jīng)理人之間難以確定轉(zhuǎn)移價格，通常需要由其高一級經(jīng)理人來公斷。如果出現(xiàn)這種情況，不但使運用這種轉(zhuǎn)移價格進行績效評價成為問題，而且使各責(zé)任中心的“自主權(quán)”化為烏有，失去了分權(quán)管理的意義，更難以起到激勵的作用。2024/2/365轉(zhuǎn)移價格（三）以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價格

用產(chǎn)品成本作為轉(zhuǎn)移價格是制定轉(zhuǎn)移價格最簡單的方法。這里的“成本”涉及到完全成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、變動成本等不同成本概念。這些不同的成本概念對存貨估價決策、績效評價將產(chǎn)生不同的影響。完全成本（實際成本）資料具有現(xiàn)成可用的特點，因此，不必為制定轉(zhuǎn)