三本量利分析

第三章本量利分析§1本量利分析概述§2§3§4保利分析§5

［本章學(xué)習(xí)目的］

本章重點理解成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間的數(shù)量關(guān)系。通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握本量利分析的意義、數(shù)學(xué)模型，熟悉本量利分析的基本假設(shè)以及主要用途；掌握與本量利分析關(guān)聯(lián)的兩個基本概念，即貢獻毛益和經(jīng)營杠桿（率）的概念及其計算；理解保本點分析的重要性，掌握保本點的表現(xiàn)形式以及安全邊際（率）的概念和意義，掌握企業(yè)產(chǎn)銷單一產(chǎn)品或多種產(chǎn)品情況下的保本點計算。

第一節(jié)本量利分析概述一、本量利分析的涵義本量利分析是“成本—業(yè)務(wù)量—利潤分析（cost-volumn-profitanalysis）”的簡稱，也稱CVP分析，它是以成本性態(tài)分類為基礎(chǔ)，研究企業(yè)在一定期間內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量、利潤等變量之間相互關(guān)系的一種專門技術(shù)方法。二、本量利分析的基本公式

P

——利潤

p

——銷售單價

a——固定成本

b——單位變動成本

x——銷售量（1）CVP分析公式的四種變形（2）（3）（4）（5）三、本量利分析的基本假設(shè)1、成本性態(tài)分析假設(shè)2、相關(guān)范圍及線性假設(shè)3、產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)四、本量利分析的用途

本量利分析原理可用于保本點預(yù)測、目標(biāo)銷售量或目標(biāo)銷售額的預(yù)測、利潤預(yù)測及利潤的敏感性分析、生產(chǎn)決策和定價決策、不確定性分析、經(jīng)營風(fēng)險分析、全面預(yù)算編制、責(zé)任會計與業(yè)績評價等，這些方面的具體運用將在后面的有關(guān)章節(jié)中詳細(xì)介紹。

第二節(jié)貢獻毛益一、貢獻毛益（contributionmargin）的涵義

貢獻毛益是本量利分析中一個重要概念，也稱“邊際貢獻”、“貢獻邊際”、“邊際利潤”、“創(chuàng)利額”等。它是產(chǎn)品銷售收入與相應(yīng)的變動成本之間的差額。貢獻毛益通常有兩種表現(xiàn)形式：一是“單位貢獻毛益”，指每種產(chǎn)品的銷售單價減去單位變動成本；二是“貢獻毛益總額”，指全部產(chǎn)品的銷售收入總額減去變動成本總額。

1.單位貢獻毛益與貢獻毛益總額：單位貢獻毛益=銷售單價-單位變動成本或：cm=p-b貢獻毛益總額=銷售收入總額-變動成本總額或：Tcm=px-bx=(p-b)x=cm

·x另外:Tcm=a+P二、貢獻毛益的計算公式（2）貢獻毛益率和變動成本率貢獻毛益率=單位貢獻毛益/銷售單價

=貢獻毛益總額/銷售收入總額或：cmR=cm/p=Tcm/px變動成本率=單位變動成本/銷售單價

=變動成本總額/銷售收入總額或：bR=b/p=bx/px貢獻毛益率+變動成本率=1或cmR+bR=1

第三節(jié)經(jīng)營杠桿一、經(jīng)營杠桿（operatingleverage

）的涵義

在經(jīng)濟生活中，由于企業(yè)存在固定成本而出現(xiàn)的主要在銷售上有較小幅度變動就會引起利潤上有較大幅度變動(即利潤變動率大于業(yè)務(wù)量變動率)的現(xiàn)象，在管理會計中就被稱為經(jīng)營杠桿。

二、經(jīng)營杠桿的計算公式

管理會計上把利潤變動率相當(dāng)于業(yè)務(wù)量變動率的倍數(shù)稱為“經(jīng)營杠桿程度”或“經(jīng)營杠桿率”(DegreeofOperatingLeverage

)。經(jīng)營杠桿率（DOL）利潤變動率銷售變動率=(P’–P)/P(S’–S)/S=ΔP/PΔS/S=P——利潤 Tcm——貢獻毛益總額R——銷售變動率 a——固定成本S——銷售收入 DOL——經(jīng)營杠桿率三、經(jīng)營杠桿率的用途固定成本總額對經(jīng)營杠桿率的影響：銷售量對經(jīng)營杠桿率的影響：1.反映企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險預(yù)計計劃期利潤（P’）（1+銷售變動率

經(jīng)營杠桿率）=P(1+R?DOL)=基期利潤

保證目標(biāo)利潤實現(xiàn)的預(yù)期銷售變動率（R’）==計劃期目標(biāo)利潤-基期目標(biāo)利潤基期利潤

經(jīng)營杠桿率利潤變動率DOL2.幫助企業(yè)管理當(dāng)局進行科學(xué)預(yù)測3.有助于管理者作出正確的經(jīng)營決策

第四節(jié)保本點分析一、保本點（break-evenpoint，簡稱BEP

）的涵義

“保本點”是企業(yè)在這一點上正好處于不盈不虧的狀態(tài)，也就是“所得”等于“所費”，或“銷售收入”等于“銷售成本”，亦可稱為“盈虧臨界點”、“損益平衡點”、“夠本點”等。保本點有兩種表現(xiàn)形式：一是用實物數(shù)量表現(xiàn)，稱為保本銷售量（BEu）,即銷售多少數(shù)量產(chǎn)品才能夠保本，簡稱“保本量”；另一種是用貨幣金額來表現(xiàn)，稱為保本銷售額（BEd）,即銷售多少金額的產(chǎn)品才能夠保本，簡稱“保本額”。二、單一品種產(chǎn)品的保本點分析

（一）本量利分析法

保本銷售量（x）=

保本銷售額（px）=銷售單價（p）×保本銷售量（x）

（二）貢獻毛益分析法保本銷售量（x）=

保本銷售額（px）=（三）圖示法

保本圖可根據(jù)不同目的及所掌握的不同資料而繪制成不同形式的圖形。通常有傳統(tǒng)式、貢獻毛益式、量利式三種。1、傳統(tǒng)式保本圖y0銷售收入及成本(萬元)12340.51BEP銷售量(千件)x1.5總收入線總成本線盈利區(qū)虧損區(qū)ay0銷售收入及成本(萬元)12340.51BEP銷售量(千件)x1.5總收入線總成本線盈利區(qū)虧損區(qū)a變動成本線貢獻毛益2、貢獻毛益式保本圖y0利潤或虧損(萬元)12340.51BEP銷售量(千件)x1.5盈利區(qū)虧損區(qū)a利潤線0.53、量利式保本圖四、多品種產(chǎn)品條件下的保本點分析

（一）按主要產(chǎn)品的貢獻毛益率進行保本點分析在生產(chǎn)多品種的企業(yè)中，如果該企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，只有一種主要產(chǎn)品，其他產(chǎn)品的銷售額比重極小，或其它產(chǎn)品的貢獻毛益率與主要產(chǎn)品的貢獻毛益率很接近。為了簡化計算，可把它們視同單一產(chǎn)品，并按主要產(chǎn)品的貢獻毛益率進行預(yù)測。（二）分算法分算法是指先將固定成本總額分配給各種產(chǎn)品，然后每種產(chǎn)品分別按單一產(chǎn)品保本點的計算方法進行計算的一種方法。（三）加權(quán)平均法1、預(yù)計全部產(chǎn)品總銷售額=∑(各種產(chǎn)品銷售單價× 各種產(chǎn)品預(yù)計銷售量)2、各種產(chǎn)品的銷售比重=3、加權(quán)貢獻毛益率合計=∑(各種產(chǎn)品貢獻毛益率×

各種產(chǎn)品銷售比重)4、綜合保本銷售額=5、各種產(chǎn)品保本銷售額=綜合保本銷售額×各該產(chǎn) 品銷售比重五、安全邊際的意義及其計算

安全邊際(marginofsafety)是指實際或預(yù)計銷售量（或銷售額）超過保本銷售量（銷售額）的差額。該指標(biāo)表示實際或預(yù)計銷售量（額）距離保本點的差距，很顯然，差距越大，即安全邊際數(shù)額越大，說明企業(yè)的經(jīng)營也就越安全。安全邊際也有兩種表示形式：一是用實物數(shù)量表現(xiàn)，稱為安全邊際量（MSu）；另一種是用貨幣金額來表現(xiàn)，稱為安全邊際額（MSd）。計算公式如下：安全邊際量(MSu)=實際或預(yù)計銷售量(Su)－保本銷售量(BEu)安全邊際額(MSd)=實際或預(yù)計銷售額(Sd)－保本銷售額(BEd)

第五節(jié)利潤預(yù)測一、利潤預(yù)測的意義利潤預(yù)測是按照企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的要求，通過對影響利潤的各項因素的綜合分析，對未來一定時間內(nèi)可能達到的利潤水平和利潤的變化趨勢所進行的預(yù)計和推測。企業(yè)通過利潤預(yù)測來確定未來的經(jīng)營與發(fā)展方向，選擇實現(xiàn)未來經(jīng)營目標(biāo)的有效途徑。

二、目標(biāo)利潤預(yù)測(一)應(yīng)用本量利分析的基本公式預(yù)測目標(biāo)利潤預(yù)計利潤（P‘）=(銷售單價×銷售量)-[固定成本總額+（單位變動成本×銷售量）]

=px-(a+bx)（二）應(yīng)用貢獻毛益的基本概念預(yù)測目標(biāo)利潤根據(jù)貢獻毛益的基本概念來預(yù)測目標(biāo)利潤，可以采用以下公式：1、預(yù)計利潤（P’）=貢獻毛益總額-固定成本總額

=(銷售單價×銷售量-單位變動成本×銷售量)-固定成本總額

=（px-bx）=Tcm-a2、預(yù)計利潤（P‘）=貢獻毛益總額-固定成本總額

=(單位貢獻毛益×銷售量)-固定成本總額

=cm·x-a3、預(yù)計利潤（P’）=貢獻毛益總額-固定成本總額

=(銷售單價×銷售量)×貢獻毛益率-固定成本總額

=px·cmR-a4、預(yù)計利潤（P‘）=貢獻毛益總額×貢獻毛益創(chuàng)利率

=貢獻毛益總額×（1-貢獻毛益保本率）=（三）應(yīng)用經(jīng)營杠桿的基本概念預(yù)測目標(biāo)利潤預(yù)計利潤（P’）=基期利潤×（1+銷售增長率×經(jīng)營杠桿率） =P·(1+R·DOL)（四）應(yīng)用安全邊際的基本概念預(yù)測目標(biāo)利潤1、預(yù)計利潤（P/）=安全邊際量×單位貢獻毛益=MSU·cm2、預(yù)計利潤（P/）=安全邊際額×貢獻毛益率=MSd·cmR三、保利分析

保利分析，是指預(yù)測計劃期間要在銷售、成本等方面達到什么水平，才能保證目標(biāo)利潤得以實現(xiàn)的分析過程。主要包括兩個模型：（一）實現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤的模型利潤（P'）=(銷售單價×銷售量)-[固定成本總額+ （單位變動成本×銷售量）]=px-(a+bx)=Tcm-a1、為實現(xiàn)目標(biāo)稅前利潤應(yīng)當(dāng)達到的銷售水平目標(biāo)銷售量=目標(biāo)銷售額=2、為實現(xiàn)目標(biāo)稅前利潤應(yīng)當(dāng)達到的銷售單價水平目標(biāo)