稅收籌劃第二版梁俊嬌主編課后習(xí)題答案

稅收籌劃第二版梁俊嬌主編課后習(xí)題答案

第一章稅收籌劃根基

習(xí)題：

1.名詞解釋

稅收籌劃偷稅

1.簡答題：

（1）稅收籌劃的特點(diǎn)是什么

（2）簡述偷稅的法律界定及法律責(zé)任。

（3）簡述欠稅的法律界定及法律責(zé)任。

（4）簡述騙稅的法律界定及法律責(zé)任。

1.以下哪種說法準(zhǔn)確地描述了有效稅收籌劃

A.適用較高稅率的投資者應(yīng)進(jìn)展政府債券的投資

B.免稅的投資者應(yīng)進(jìn)展企業(yè)債券的投資

C.預(yù)期稅率在未來會下降時，雇員更喜歡推遲承受他們的報酬［假設(shè)這一行為成功地推

遲確認(rèn)應(yīng)稅收入）

D.租用耐用的經(jīng)營資產(chǎn)比持有它們更有利（假設(shè)該項(xiàng)資產(chǎn)允許加速折舊）

4.納稅人A購置了100,000元的公司債券，年利率為10%。納稅人B購置了100,000元

的政府債券，年利率為8%。這兩種債券的到期日和風(fēng)險一樣。每個納稅人獲得的稅后收益

率是多少（A、B均適用25%的所得稅稅率）

5,某納稅人正在考慮以下兩種方案：方案一是以20,000元雇傭一名稅務(wù)會計(jì)師來研究籌

劃方案，如果成功，這一方案可為他節(jié)稅22,000元，成功的概率估計(jì)是70%；方案二是

以18,000元雇傭一家市場籌劃公司，該公司的任務(wù)是為產(chǎn)品制訂市場拓展方案。如果成

功，這一方案可為該納稅人節(jié)約廣告費(fèi)20,000元而不影響銷售收入。方案成功的概率為8

0%。如果稅率為15%,則該納稅人應(yīng)選擇哪一種方案如果稅率為25%,則該納稅人應(yīng)選

擇哪一種方案

6.一家大公司聘請你作稅務(wù)參謀，這家公司有累積的稅收虧損，并預(yù)計(jì)以后幾年會維持這種

狀況。該公司打算在外地設(shè)立一家新的配送工廠。估計(jì)該工廠成本為1,000萬元。公司正

考慮3種備選方案：依據(jù)方案A,公司借入1,000萬元買入這樣的工廠；依據(jù)方案B,公

司發(fā)行普通股票籌款1,000萬元購置這樣的工廠；依據(jù)方案C,公司向當(dāng)前所有者租用這

樣的工廠。公司要求你準(zhǔn)備一份簡要的報告，勾勒出每種方案的稅收結(jié)果。在報告中，請你

推薦從稅收上講最有效的方案。

7.論述題：

(1)論述稅收籌劃的意義

(2)論述稅收籌劃應(yīng)注意的問題

參考答案：

1.

稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營

活動或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以到達(dá)少繳稅和遞延繳納稅收的一系列謀劃活

動。

納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少

列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)展虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納

稅款的，是偷稅。

2.

(1)(答題要點(diǎn))

第一，不違法性

第二，事先性

第三，風(fēng)險性

(2)

納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少

列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)展虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納

稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處

不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳

或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成

犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上并且偷稅數(shù)額在一萬元以

上的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處分又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，

并處偷稅數(shù)額五倍以下的罰金;偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之三十以上并且偷稅數(shù)額在十萬

元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額五倍以下的罰金。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)繳稅額的百分

之十以上并且數(shù)額在一萬元以上的，依照前款規(guī)定處分。

對屢次犯有前兩款規(guī)定的違法行為未經(jīng)處分的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。

對于企業(yè)事業(yè)單位犯有以上罪行的，判處分金，并對負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)

任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役。

(3)

納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，阻礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由

稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯

罪的，依法追究刑事責(zé)任。

欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。

欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明

顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照

合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納

稅義務(wù)和應(yīng)承當(dāng)?shù)姆韶?zé)任?？冢萸防U稅款數(shù)額較大，是指欠繳稅款5萬元以上。

欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納

稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。阻止出境的具體方法，由國家稅

務(wù)總局會同公安部制定?？h級以上各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將納稅人的欠稅情況，在辦稅場所或者

播送、電視、報紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上定期公告。納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或

者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，

處三年以下有期徒刑或者拘役，并處欠繳稅款五倍以下的罰金；數(shù)額在十萬元以上的，處三

年以上七年以下有期徒刑，并處欠繳稅款五倍以下的罰金。

對于企業(yè)事業(yè)單位犯有以上罪行的，判處分金，并對負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)

任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役。

⑷

騙稅的法律界定與法律責(zé)任

以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并

處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

對騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停頓為其辦理出口退稅。

企業(yè)事業(yè)單位采取對所生產(chǎn)或者經(jīng)營的商品假報出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)

額在一萬元以上的，處騙取稅款五倍以下的罰金，并對負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接

責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役。

前款規(guī)定以外的單位或者個人騙取國家出口退稅款的，按照詐騙罪追究刑事責(zé)任，并

處騙取稅款五倍以下的罰金；單位犯本款罪的，除處以罰金外，對負(fù)有直接責(zé)任的主管人員

和其他直接責(zé)任人員，按照詐騙罪追究刑事責(zé)任。

3.ACD

4.

A的稅后收益率=10%x(l-25%)=7.5%

B的稅后收益率=8%

5.

方案一：

凈節(jié)稅收益=[22,000-20,000]x70%=2,000x70%=1400(元)

在稅率為20%時：

稅后收益率=1400+20,000x(1-15%)=8.24%

在稅率為25%時：

稅后收益率=1400+20,000x(1—25%)=9.33%

方案二：

凈節(jié)稅收益=[20,000-18,000]x80%=1,600

在稅率為20%時：

稅后收益率=1,6004-[18,000X(1-15%)+20,000X15%]=8.74%

在稅率為25%時?：

稅后收益率=1,600-i-[18,000x(l-25%)+20,000x25%]=8.65%

因此，當(dāng)稅率為15%時，納稅人應(yīng)選擇方案二；當(dāng)稅率為25%時，納稅人應(yīng)選擇方案一。

6.(答案要點(diǎn))

方案A：借款的利息支出會增加虧損，在公司虧損的情況下?lián)p失抵稅效應(yīng)

方案B：公司虧損不用支付股息

方案C:租金支出會增加虧損，在公司有累積虧損的情況下?lián)p失抵稅效應(yīng)。

7.(答案要點(diǎn))

(1)

第一，維護(hù)納稅人的合法權(quán)利

第二，促進(jìn)納稅人依法納稅

第三，促進(jìn)稅制的不斷完善

第四，促進(jìn)國家稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

(2)稅收籌劃應(yīng)注意的問題

第一，綜合考慮交易各方的稅收影響

第二，稅收僅僅是眾多經(jīng)營成本中的一種

第三，關(guān)注稅收法律的變化

第四，正視稅收籌劃的風(fēng)險性

第二章稅收籌劃方法

一、綜合題:

1.李先生在北京郊區(qū)擁有一套住房，已經(jīng)居住滿4年零8個月，這時他在北京市區(qū)找到一

份薪水很好的工作，已經(jīng)搬到市區(qū)居住。稅法規(guī)定：凡居住滿五年或五年以上的，按規(guī)定免

征營業(yè)稅和土地增值稅。李先生打算出售該住房，請你幫助擬定一份稅收籌劃方案。

2,甲工程承包總公司通過競標(biāo)，向業(yè)主承攬了一項(xiàng)價值2.4億元的建筑安裝工程（其中包

括電梯等設(shè)備金額4000萬元），而甲工程承包總公司與業(yè)主簽訂了2億元的工程總承包合

同，電梯等設(shè)備在合同中約定由業(yè)主自行購置。

請思考：甲工程承包總公司為什么簽訂的工程總承包合同是2億元而不是2.4億元呢

二、案例分析題：

1.奧立電梯公司的業(yè)務(wù)分拆奧立電梯公司主要生產(chǎn)銷售電梯并負(fù)責(zé)電梯的安裝、維修及保

養(yǎng)。2008年奧立電梯公司取得含稅收入3510萬元，其中安裝費(fèi)約占總收入的30%,保養(yǎng)

費(fèi)、維修費(fèi)約占收入總額的10%,假設(shè)本年度進(jìn)項(xiàng)稅額為240萬元?！吨腥A人民共和國增

值稅暫行條例》實(shí)施細(xì)則規(guī)定：混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，其銷

售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)，貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的

合計(jì)。奧立電梯公司既生產(chǎn)銷售電梯又負(fù)責(zé)安裝、維修及保養(yǎng)的行為屬于典型的混合銷售行

為，按照稅法規(guī)定，2008年度奧立電梯公司應(yīng)納稅額計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額一

進(jìn)項(xiàng)稅額=3510+（1+17%）X17%—240=270（萬元）如果奧立電梯公司投資設(shè)立一個

獨(dú)立核算的安裝公司，奧立電梯公司只負(fù)責(zé)生產(chǎn)銷售電梯,而安裝公司專門負(fù)責(zé)電梯的安裝、

保養(yǎng)和維修。那么，奧立電梯公司和安裝公司分別就銷售電梯收入、安裝維修收入開具普通

發(fā)票，對購貨方而言作為固定資產(chǎn)或在建工程入賬，均不存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題，即對購置

方不構(gòu)成稅收影響。而奧立電梯公司設(shè)立電梯安裝公司后，涉稅情況會發(fā)生變化。國稅函[1

998]390號文件規(guī)定，電梯屬于增值稅應(yīng)稅貨物的范圍，但安裝運(yùn)行之后，則與建筑物一道

形成不動產(chǎn)。因此，對企業(yè)銷售電梯〔自產(chǎn)或購進(jìn)）并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，

一并繳納增值稅；對不從事電梯生產(chǎn)銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對安裝運(yùn)行后

的電梯進(jìn)展的保養(yǎng)、維修取得的收入繳納營業(yè)稅。奧立電梯公司應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額一進(jìn)

項(xiàng)稅額=3510x（1-40%）/（1+17%）X17%—240=66（萬元）安裝公司應(yīng)納稅額=3

510x30%x3%+3510xl0%x5%=49.14（萬元）分立出安裝公司后可以節(jié)省

稅收=270—66—49.14=154.86（萬元）國稅發(fā)[2002]117號文件作出了進(jìn)一步的明確規(guī)定：

對同時符合以下兩個條件的建筑業(yè)務(wù)收入，準(zhǔn)予繳納營業(yè)稅：一是必須具備建設(shè)行政部門批

準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；二是簽訂建設(shè)工程施工總分包合同中單獨(dú)注明了建筑業(yè)勞務(wù)

價款。否則，對納稅人取得的全部收入繳納增值稅。上述分立籌劃技術(shù)一般適用于電梯、機(jī)

電設(shè)備等大型設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)。對于這類企業(yè)，還可根據(jù)需要再分立出獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司或

物流公司，因?yàn)閷蠕N售貨物又負(fù)責(zé)貨物運(yùn)輸?shù)幕旌箱N售行為也要按照收取的全部價款計(jì)繳

增值稅。分立籌劃技術(shù)在實(shí)際操作中要注意以下問題：（1）要進(jìn)展成本收益衡量。設(shè)立安

裝公司所增加的分立成本或稅收籌劃代理費(fèi)用應(yīng)小于節(jié)稅收益；（2）注意定價的合理性。

由于涉及貨物銷售價格與勞務(wù)價格的剝離，不要為了節(jié)稅而成心抬高勞務(wù)價格，因?yàn)樯a(chǎn)銷

售企業(yè)與提供勞務(wù)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，如果定價不合理，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整貨物及勞務(wù)定

價。（3）涉及銷售自產(chǎn)貨物（主要指金屬構(gòu)造件，鋁合金門穿，玻璃幕墻，機(jī)構(gòu)設(shè)備，電

子通訊設(shè)備等）并同時提供建筑勞務(wù)的納稅人不要照搬上述分立籌劃技術(shù)。請答復(fù)以下問題:

（1）你是否同意奧立電梯公司的稅收籌劃方案為什么（2）該稅收籌劃方案的操作還要考

慮哪些因素的影響2.聯(lián)想收購IBM的籌劃秘密2004年12月8日，聯(lián)想集團(tuán)以總價12.

5億美元收購了IBM的全球PC業(yè)務(wù)，正式拉開了聯(lián)想全球布局的序幕?？墒?，如果仔細(xì)研

究，在這場中國并購市場上前所未有的大宗并購案中，總共為12.5億美元的收購價格，聯(lián)

想集團(tuán)為什么要采用''6.5億美元現(xiàn)金+6億美元聯(lián)想股票”的支付方式這種支付方式背后隱

含著若何的策略呢也許有人會說，如果全部現(xiàn)金收購，聯(lián)想一時付出12.5億美元的現(xiàn)金太

多，而如果全部換股，按照6億美元的聯(lián)想股票相當(dāng)于18.5%左右的股份來計(jì)算，全部換

股后，IBM將持有聯(lián)想集團(tuán)38.5%的股份，聯(lián)想控股所擁有的股份將減少為25%,這樣一

來，不是聯(lián)想并購了IBM的PC業(yè)務(wù)，而是IBM吃掉了聯(lián)想。那么，大家可能會問，聯(lián)想

為什么不出''5.5億美元現(xiàn)金+7億美元的聯(lián)想股票"或''4.5億美元現(xiàn)金+8億美元的聯(lián)想股

票"呢大家可能沒有想到，這里面一個很重要的問題就是稅收。事實(shí)上，在任何一場并購案

中，并購企業(yè)在選擇并購目標(biāo)及其出資方式前都需要進(jìn)展稅收籌劃。一般來說，并購企業(yè)假

設(shè)有較高盈利水平，為改變其整體的納稅狀況，可選擇一家具有大量凈經(jīng)營虧損的企業(yè)作為

并購目標(biāo)。通過盈利與虧損的相互抵消，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅的減少，這是并購稅收籌劃的通行

規(guī)則。比照這一規(guī)則，來看聯(lián)想并購IBMPC時雙方企業(yè)的盈利能力：在2004年底并購前

的四個月，也就是2004年8月11日，聯(lián)想集團(tuán)在香港宣布2004/2005財年第一季度（200

4年4月1日至2004年6月30日）業(yè)績，整體營業(yè)額為58.78億港元，較去年同期上升1

0%,純利大幅度增加21.1%。同時,聯(lián)想宣稱：從1999年到2003年,其營業(yè)額從110

億港元增加231億港元，利潤從4.3億港元增長到11億港元，五年內(nèi)實(shí)現(xiàn)了翻番。2005

年1月，IBM向美國證交會提交的文件顯示，其上月（2004年12月）賣給聯(lián)想集團(tuán)的個人電

腦業(yè)務(wù)持續(xù)虧損已達(dá)三年半之久，累計(jì)虧損額近10億美元。一個是年利潤超過10億港元,

承當(dāng)著巨額稅負(fù)的新銳企業(yè)，一個是累計(jì)虧損額近10億美元、虧損可能還在持續(xù)上漲但虧

損遞延及稅收優(yōu)惠仍有待繼續(xù)的全球頂尖品牌，在這樣一個時段，這樣一種狀況，兩者走到

一起，恐怕不單純是一種業(yè)務(wù)上的整合，很大程度上帶有稅收籌劃的色彩：如果合并納稅中

出現(xiàn)虧損，并購企業(yè)還可以通過虧損的遞延推遲納稅。因此，目標(biāo)公司尚未彌補(bǔ)的虧損和尚

未享受完的稅收優(yōu)惠應(yīng)當(dāng)是決定是否并購的一個重要因素。也就是說，如果兩個凈資產(chǎn)一樣

的目標(biāo)公司，假定其他條件都一樣，一個公司有允許在以后年度彌補(bǔ)的虧損，而另一個公司

沒有可以彌補(bǔ)的虧損，那么虧損企業(yè)應(yīng)成為并購的首選目標(biāo)公司。IBM提交美國證交會的文

件披露后，曾引起聯(lián)想股民的不滿，聯(lián)想股價曾一度下滑，事實(shí)上，這樣的并購對聯(lián)想來說

是非常劃算的。如果說有什么擔(dān)憂，恐怕也只是警覺并購后可能帶來業(yè)績下降的消極影響及

資金流不暢造成的''整體貧血"，并防止并購企業(yè)被拖入經(jīng)營困境。不過，現(xiàn)在看來，聯(lián)想

有能力成為奧運(yùn)TOP合作伙伴，及其后續(xù)的一系列舉措，暗示了其現(xiàn)金流并不存在太大問

題，反而是IBM的巨虧很大程度上減輕了聯(lián)想的稅負(fù)，成為了并購案例中進(jìn)展稅收籌劃的

典范。還要提醒大家注意的是，在股權(quán)收購中，如果是以現(xiàn)金購置股票，也會使被并購企業(yè)

形成大量的資本利得，進(jìn)而產(chǎn)生資本利得稅或所得稅的問題，有時被收購企業(yè)還會把這些稅

負(fù)轉(zhuǎn)嫁給收購企業(yè)，這種時候，并購企業(yè)需要考慮''以股票換取資產(chǎn)"或''以股票換取股票"。

因?yàn)楹髢煞N以股票出資的方式對目標(biāo)企業(yè)股東來說，在并購過程中，不需要立刻確認(rèn)其因交

換而獲得并購企業(yè)股票所形成的資本利得，即使在以后出售這些股票需要就資本利得繳納所

得稅，也已起到了延遲納稅的效果。不過，正像前文聯(lián)想并購案中所提到的，純粹的''以股

票換取資產(chǎn)"或''以股票換取股票”有可能形成目標(biāo)企業(yè)反收購并購企業(yè)的情況，所以，企

業(yè)在出資方式上往往是在滿足多方需求的利益平衡狀況下，計(jì)算出稅負(fù)成本最低、對企業(yè)最

有利的一種方式。最終采納的方式往往是復(fù)合的，就像聯(lián)想的一局部是現(xiàn)金收購，一局部用

股票收購。打個比方說，如果IBM不是美國企業(yè)，而是中國企業(yè)，IBM的PC業(yè)務(wù)市值與聯(lián)

想集團(tuán)相當(dāng)。那么，6億美元的聯(lián)想股票相當(dāng)于18.5%的聯(lián)想股份時，6.5億美元的現(xiàn)金，

恰好相當(dāng)于聯(lián)想市值的20%。按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題

的通知》（國稅發(fā)[2000]119號）的規(guī)定：合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，

除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)（簡稱非股權(quán)支付額）不高于所支付股權(quán)票

面價值（或支付股本的賬面價值）20%的，可以不計(jì)算所得稅。美國稅法中也存在著類似的免

稅重組政策?！睹绹杖敕ǖ洹芬?guī)定：一項(xiàng)B類重組（以股票換取股票的重組）屬于免稅

重組，必須具備兩個條件：其一，收購公司必須用它的可選舉權(quán)股票去收購被收購公司股票;

其二，在收購之后，收購公司必須控制被收購公司。如果收購公司在B類重組中沒有100%

來用股票去換取對方權(quán)益，但應(yīng)當(dāng)至少保證收購支付的要素中不少于80%的股票。

請答復(fù)以下問題：

1.本案例主要采用哪些稅收籌劃方法

2.聯(lián)想收購IBM的PC業(yè)務(wù)后，若何進(jìn)一步開展稅收籌劃活動

參考答案：

1.答案要點(diǎn)：

如果李先生再等4個月出售該住房，便可以適用居住滿5年享受營業(yè)稅、土地增值稅免征

待遇。所以，符合理性的做法是將該住房于4個月后再轉(zhuǎn)讓而不是馬上轉(zhuǎn)讓。

當(dāng)然，如果這時遇到適宜的買主，也可以出售。先和買主簽訂兩份合同：一份是遠(yuǎn)期合同（4

個月后正式交割房產(chǎn)）；另一份是為期4個月的租賃合同。只要租金和售價之和等于買主理

想中的價位，這種交易很容易成功的。

2.答案要點(diǎn)：

由于電梯等設(shè)備投標(biāo)時就明確為4000萬元，如果由業(yè)主自行購置，而不作為總承包工程價

款，這樣可以節(jié)約稅金。所以雙方簽訂的總承包合同金額為2億元（電梯等設(shè)備價值不包括

在該合同內(nèi)）。甲工程承包總公司節(jié)約營業(yè)稅和印花稅計(jì)算如下：

節(jié)約營業(yè)稅=4000x3%=120（萬元）

節(jié)約印花稅=4000x0.3%o=1.2（萬元）

總節(jié)稅額=120+1.2=121.21萬元）

案例分析題

答案提示：

1.（1）同意奧立電梯公司的稅收籌劃方案，因?yàn)樵摲桨阜隙愂照叩囊?guī)定。國稅發(fā)[20

02]117號文件是籌劃成功的根基。

（2）該稅收籌劃方案可能要重點(diǎn)考慮兩個影響因素：一是客戶對業(yè)務(wù)改變的反響程度；二

是分立安裝公司的成本大小。

2.（1）主要利用免稅優(yōu)惠政策進(jìn)展籌劃。

（2）第一，聯(lián)想業(yè)務(wù)拓展逐漸走向國際化，要考慮國際投資及融資中的稅收籌劃。

第二，聯(lián)想收購IBM的PC業(yè)務(wù)后，在經(jīng)營活動中要注意在境外設(shè)立業(yè)務(wù)基地，注意技術(shù)服

務(wù)和產(chǎn)品服務(wù)的結(jié)合，因?yàn)榧夹g(shù)服務(wù)和產(chǎn)品服務(wù)的稅收政策存在極大差異。

第三章增值稅籌劃

一、選擇題（含單項(xiàng)選擇、多項(xiàng)選擇）

1.一個商業(yè)企業(yè)主營日用品銷售，年銷售額為320萬元（不含稅價），進(jìn)貨金額為180萬

元〔不含稅價），現(xiàn)作為一般納稅人，每年應(yīng)繳增值稅23.8萬元。如將企業(yè)分設(shè)為假設(shè)干

個小規(guī)模納稅人，可使企業(yè)每年節(jié)減增值稅（）。

A.4.6萬元B.11萬元C.5.4萬元D.12.8萬元

2.納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按組成計(jì)稅價

格計(jì)算其應(yīng)納稅款。組成計(jì)稅價格的公式為（）。

A.成本x（1—成本利潤率）B.成本x（1+增值稅稅率）

C.成本x（1+成本利潤率）D.成本+（1+增值稅稅率）

3.以下關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的表述正確的選項(xiàng)是：

A.采取托收承付結(jié)算方式的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

B.采取預(yù)收貨款方式的，為收到貨款的當(dāng)天

C.自產(chǎn)自用的，為貨物移送的當(dāng)天

D.采取分期收款方式的，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天

二、判斷題

1.按照無差異平衡點(diǎn)增值率原理，增值稅納稅人的增值率高于無差異平衡點(diǎn)增值率時，作

為小規(guī)模納稅人比作為一般納稅人稅負(fù)重。

2.采用折扣銷售等方式，是否在同一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上注明銷售額和折扣額，不僅影響

流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅負(fù)，而且會影響企業(yè)所得稅稅負(fù)。

3.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人，如果賬簿資料健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)

稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的，可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

4.如果企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較大，則適于作為一般納稅人。

5.納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，可以扣除舊貨物折價后的余額計(jì)繳增值稅稅款。

三、計(jì)算題

1.某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)年含稅銷售額為85萬元，其每年購進(jìn)按17%稅率進(jìn)展抵扣的貨物價格大

約為48萬元（不含稅價）。該企業(yè)財務(wù)會計(jì)核算健全標(biāo)準(zhǔn)。判斷該企業(yè)適于作何種納稅人。

參考答案：

一、選擇題

1.B

2.C

3.ABCD

二、判斷題

1.x

2.V

3.x

4.V

5.x

三、計(jì)算題

1.該企業(yè)如作為一般納稅人，年應(yīng)繳增值稅：

[8500004-（1+17%）xl7%]-480000xl7%

=123504.27—81600=41904.27（元）

該企業(yè)如作為小規(guī)模納稅人，年應(yīng)繳增值稅：

8500004-（1+3%）x3%=24757.28（元）

作為一般納稅人比作為小規(guī)模納稅人，年多繳增值稅17146.99元，作為小規(guī)模納稅人較

為適宜。

第四章消費(fèi)稅籌劃

一、選擇題（含單項(xiàng)選擇、多項(xiàng)選擇）

1.某化裝品廠下設(shè)以非獨(dú)立核算門市部，每年該廠向門市部移送化裝品1萬套，每套單價

500元，門市部銷售單價550元，（以上均為含消費(fèi)稅價）。如化裝品廠將該門市局部立,

使其具備獨(dú)立納稅人身份，則每年可節(jié)消費(fèi)稅（）。（化裝品消費(fèi)稅稅率30%）

A.2L42萬元B.15萬元

C.11.54萬元D.12.72萬元

2.納稅人進(jìn)口應(yīng)納消費(fèi)稅貨物的組成計(jì)稅價格公式為：

A.（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）x（1+增值稅稅率）

B.（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）+（1+增值稅稅率

C.1關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）+（1+消費(fèi)稅稅率）

D.（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）+（1—消費(fèi)稅稅率）

二、判斷題

對于消費(fèi)稅的納稅人，如果將委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后加價出售，就說明采用委托加工

方式比自行加工方式節(jié)減了消費(fèi)稅。

三、計(jì)算題

某煙廠主要生產(chǎn)雪茄煙，每月生產(chǎn)出的雪茄煙總有一局部自產(chǎn)自用。在確定自產(chǎn)自用產(chǎn)品的

成本時采用統(tǒng)一的材料、費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)展計(jì)算。某月，其自產(chǎn)自用產(chǎn)成品成本為150萬

元，假設(shè)利潤率為10%，消費(fèi)稅率25%,其組成計(jì)稅價格和應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算如下：

組成計(jì)稅價格=(150+150x10%)/(1-25%)

=220(萬元)

應(yīng)納消費(fèi)稅=220X25%=55(萬元)

如果企業(yè)降低同期同類雪茄煙的成本，該批雪茄煙成本為130萬元，則可使企業(yè)節(jié)減消費(fèi)

稅多少元

參考答案：

一、選擇題

1.A

{[550/(1—30%)]x30%-[500/(1-30)x30%]}x10000

={235.71—214.29}x10000=214200(元)

2.D

二、判斷題

對于消費(fèi)稅的納稅人，如果將委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后加價出售，就說明采用委托加工

方式比自行加工方式節(jié)減了消費(fèi)稅。(V)

三、計(jì)算題

降低成本后，該批雪茄煙組成計(jì)稅價格

=(130+130x10%)/(1-25%)

=190.67(元)

應(yīng)納消費(fèi)稅=190.67x25%=47.67(萬元)

企業(yè)少納消費(fèi)稅額為：55-47.67=7.33(萬元)

第五章營業(yè)稅的籌劃

一、簡答題

1、簡述我國營業(yè)稅的征稅范圍的法律界定，以籌劃的視角若何對待這一法律界定

2、全面掌握我國現(xiàn)行營業(yè)稅的稅率規(guī)定，若何利用稅率差來進(jìn)展?fàn)I業(yè)稅的籌劃

3、對于合作建房我國現(xiàn)行法律若何界定，帶來的籌劃空間是什么

4、結(jié)合我國現(xiàn)行稅法對工程承包的有關(guān)法律規(guī)定，若何有效地躲避在經(jīng)營過程的虛增營業(yè)

額進(jìn)展恰當(dāng)?shù)幕I劃

二、案例分析題

1、四川南充一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)A以5000萬元競拍到位本市商業(yè)區(qū)的一塊土地使用權(quán)共

21畝，這塊土地如果按照規(guī)劃書要求（商?。┻M(jìn)展開發(fā)出四幢商業(yè)樓10萬平方米，市場能承受

的銷售價格為4000元/平方米,但由于A公司資金缺乏，銀行借貸也十分困難,于是努力從外

界尋找資金想進(jìn)展合作開發(fā)，北京一家律師事務(wù)所由于近幾年業(yè)務(wù)開展的很好，這家合伙制

的事務(wù)所積累了大量閑置資金，經(jīng)過中間人的介紹，擬斥資5100萬元與這家房地產(chǎn)公司進(jìn)展

合作開發(fā).對于這項(xiàng)合作開發(fā)房地產(chǎn)工程應(yīng)若何籌劃（暫不考慮營業(yè)稅以外的其他稅種）

參考答案：

一、簡答題（答案要點(diǎn)）

1、根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》在中華人民共和國境內(nèi)提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無

形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)繳

納營業(yè)稅。提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)，是指有償提供給稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓

無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下簡稱應(yīng)稅行為）。但單位或個體經(jīng)營者聘

用的員工為本單位或雇主提供給稅勞務(wù)，不包括在內(nèi)。所謂有償，包括取得貨幣、貨物或其

他經(jīng)濟(jì)利益。''向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟(jì)利益"，是指發(fā)生應(yīng)稅行為的獨(dú)立核算單

位或者獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位向本獨(dú)立核算單位以外單位和個人收取貨幣、貨物

或其他經(jīng)濟(jì)利益，不包括獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位從本獨(dú)立核算單位內(nèi)部收取貨

幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。從我國營業(yè)稅的征稅范圍的法律界定主要內(nèi)容來講，籌劃應(yīng)著重

躲避在境內(nèi)提供這個關(guān)鍵詞所包含的法律精神；其二，由于處于同一產(chǎn)業(yè)鏈條上的不同企業(yè)

的交易行為可能會存在營業(yè)稅的重復(fù)征稅問題，因此，有時可能通過合并經(jīng)營這種形式來防

止可能的重復(fù)征稅而增加稅負(fù)；其三，隨著企業(yè)經(jīng)營的多元化，在出現(xiàn)混合經(jīng)營或兼營行為,

要準(zhǔn)確地測算稅負(fù)，構(gòu)建相應(yīng)的法律所允許的條件向低稅負(fù)的納稅方式上靠。

2、目前，我國營業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、類別的不同分別設(shè)置，現(xiàn)行營業(yè)稅共設(shè)置了9個稅

目，按照行業(yè)、類別的不同分別采用了不同的比例稅率。稅率共分為3%、5%和20%三檔。

其中，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)適用3%的稅率，金融保險業(yè)、服務(wù)

業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)執(zhí)行5%的稅率，娛樂業(yè)執(zhí)行20%的稅率。

營業(yè)稅稅率籌劃內(nèi)容表現(xiàn)在兩個方面：

第一，我國營業(yè)稅征稅范圍集中于第三產(chǎn)業(yè),這些行業(yè)隨著經(jīng)濟(jì)的開展和企業(yè)經(jīng)營的多樣化，

可能存在著混合銷售行為，此時，是屬于增值稅征稅范圍好，還是純粹的營業(yè)稅范圍好，這樣在

事前測算后，再根據(jù)稅法的要求來設(shè)計(jì)好自己的經(jīng)營過程；

第二，兼營屬于營業(yè)稅征稅范圍的不同經(jīng)營行為,這些不同經(jīng)營工程所引起的經(jīng)營行為適用

稅率存在差異；

第三，改變特定的交易行為模式，有時可免征營業(yè)稅，如：變銷售房地產(chǎn)為共同投資共同擔(dān)

當(dāng)風(fēng)險的經(jīng)營行為，就不需要繳納營業(yè)稅。

3、合作建房，是指由一方(以下簡稱甲方)提供土地使用權(quán)，另一方(以下簡稱乙方〕提

供資金，合作建房⑷。''一方提供土地使用權(quán)"包括一方提供有關(guān)土地使用權(quán)益的行為，如

取得規(guī)劃局批準(zhǔn)的《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》、國土局核發(fā)的《建設(shè)用地批準(zhǔn)書》、《建設(shè)用

地通知書》、《土地使用證》，以及通過土地行政部門核發(fā)的其他建設(shè)用地文件中當(dāng)事人享

有的土地使用權(quán)益⑶。合作建房的方式一般有兩種[4]:

第一種方式是純粹的''以物易物"，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。

具體的交換方式也有以下兩種：

(1)土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換，雙方都取得了擁有局部房屋的所有權(quán)。在這一合

作過程中，甲方以轉(zhuǎn)讓局部土地使用權(quán)為代價，換取局部房屋的所有權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使

用權(quán)的行為；乙方則以轉(zhuǎn)讓局部房屋的所有權(quán)為代價，換取局部土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售

不動產(chǎn)的行為。因而合作建房的雙方都發(fā)生了營業(yè)稅的應(yīng)稅行為。對甲方應(yīng)按''轉(zhuǎn)讓無形資

產(chǎn)"稅目中的''轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)"子目征稅：對乙方應(yīng)按''銷售不動產(chǎn)〃稅目征稅。由于雙方

沒有進(jìn)展貨幣結(jié)算，因此應(yīng)當(dāng)按規(guī)定分別核定雙方各自的營業(yè)額。如果合作建房的雙方(或

任何一方)將分得的房屋銷售出去，則又發(fā)生了銷售不動產(chǎn)行為，應(yīng)對其銷售收入再按''銷

售不動產(chǎn)"稅目征收營業(yè)稅。

(2)以出租土地使用權(quán)為代價換取房屋所有權(quán)。例如，甲方將土地使用權(quán)出租給乙方假設(shè)

千年，乙方投資在該土地上建造建筑物并使用，租賃期滿后，乙方將土地使用權(quán)連同所建的

建筑物歸還甲方。在這一經(jīng)營過程中，乙方是以建筑物為代價換得假設(shè)干年的土地使用權(quán)，

甲方是以出租土地使用權(quán)為代價換取建筑物。甲方發(fā)生了出租土地使用權(quán)的行為，對其按''服

務(wù)業(yè)一租賃業(yè)"征營業(yè)稅：乙方發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為，對其按''銷售不動產(chǎn)"稅目征營

業(yè)稅。對雙方分別征稅時，其營業(yè)額也按規(guī)定核定。

第二種方式是甲方以土地使用權(quán)、乙方以貨幣資金合股，成立合營企業(yè)，合作建房。對此種

形式的合作建房，則要視具體情況確定若何征稅。

(1)房屋建成后如果雙方采取風(fēng)險共擔(dān)，利潤共享的分配方式，按照營業(yè)稅''以無形資產(chǎn)投

資入股，參與承受投資方的利潤分配，共同承當(dāng)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅”的規(guī)定，對

甲方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對其不征營業(yè)稅；只對合營企業(yè)銷售房

屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅；對雙方分得的利潤不征營業(yè)稅。

(2)房屋建成后甲方如果采取按銷售收入的一定比例提成的方式參與分配，或提取固定利

潤，則不屬營業(yè)稅所稱的投資入股不征營業(yè)稅的行為，而屬于甲方將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給合營

企業(yè)的行為，那么，對甲方取得的固定利潤或從銷售收入按比例提取的收入按''轉(zhuǎn)讓無形資

產(chǎn)"征稅；對合營企業(yè)按全部房屋的銷售收入依''銷售不動產(chǎn)"稅目征收營業(yè)稅。

(3)如果房屋建成后雙方按一定比例分配房屋，則此種經(jīng)營行為，也未構(gòu)成營業(yè)稅所稱

的以無形資產(chǎn)投資入股，共同承當(dāng)風(fēng)險的不征營業(yè)稅的行為。因此，首先對甲方向合營企業(yè)

轉(zhuǎn)讓的土地，按''轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)"征稅，其營業(yè)額按規(guī)定核定。因此，對合營企業(yè)的房屋，

在分配給甲乙方后，如果各自銷售，則再按''銷售不動產(chǎn)”征稅。

所以，根據(jù)以上的合作建房有關(guān)的法律規(guī)定，如果想躲避營業(yè)稅，只能采取第二種方式下的

合營企業(yè)進(jìn)展合作建房才能有效地躲避營業(yè)稅納稅義務(wù)。

4、工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，即工程承包公司與建設(shè)單位簽訂承包合同的建筑

安裝工程業(yè)務(wù)，無論其是否參與施工，均應(yīng)按"建筑業(yè)"稅目征收營業(yè)稅。工程承包公司不與

建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此

項(xiàng)業(yè)務(wù)則按"服務(wù)業(yè)"稅目征收營業(yè)稅［5］。所以，工程承包公司如果想就其獲得的收入向低

稅率的建筑業(yè)上靠近，就必須要與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，如果只想負(fù)責(zé)工程

組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，即分包來到達(dá)獲得收入目的的，只能適用于服務(wù)業(yè)的稅率來納稅。這兩種業(yè)

務(wù)發(fā)生模式營業(yè)稅稅率差為2%。

二、案例分析題

1、答案要點(diǎn)：

第一種合作方式，以物易物，北京事務(wù)所B借出5100萬元給A公司開發(fā)該商業(yè)樓換取開發(fā)完

成的樓盤5萬平方米；

第二種合作方式，由A\B共建另一家合營公司C,兩家分別占股份50%,共同經(jīng)營風(fēng)險，商業(yè)樓

全部出售完畢后，由A公司再回購B事務(wù)所在C公司的所有股權(quán),B所退出.

測算各方在兩種交易模式下的營業(yè)稅稅負(fù)情況如下：

第一種模式下

A公司:該商業(yè)樓盤建成后，以一半樓盤所有權(quán)過戶給B所時也視同銷售,A公司應(yīng)就其所有的

樓盤承當(dāng)相應(yīng)的營業(yè)稅及附加=4000xl00000x5.5%=2200萬元

而B所換取5萬平方米的樓盤對外銷售時，需要繳納其營業(yè)稅及附加為4000x50000x5.5%

=1100萬元.

雙方營業(yè)及附加共計(jì)3300萬元.

第二種模式下

C公司獨(dú)立銷售整個樓盤后共計(jì)收入為4000X100000=40000萬元.

A與B各占股份50%,全部按股份分配應(yīng)各得20000萬元,A公司以20000萬元現(xiàn)金回購B

所占的50%的C公司的股份.B所僅需要就其所得繳納相應(yīng)的所得稅，而不需要繳納其在第一

種交易模式下的1100萬元的營業(yè)稅及附加.

第六章企業(yè)所得稅籌劃

案例分析題：

1.振邦集團(tuán)資產(chǎn)重組的稅收籌劃方案

振邦集團(tuán)是一家生產(chǎn)型的企業(yè)集團(tuán)，由于近期生產(chǎn)經(jīng)營效益不錯，集團(tuán)預(yù)測今后幾年的市場

需求還有進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢，于是準(zhǔn)備擴(kuò)展生產(chǎn)能力。離振邦集團(tuán)不遠(yuǎn)的M公司生產(chǎn)的產(chǎn)品

正好是其生產(chǎn)所需的原料之一，M公司由于經(jīng)營管理不善正處于嚴(yán)重的資不抵債狀態(tài)，已經(jīng)

無力經(jīng)營。經(jīng)評估確認(rèn)資產(chǎn)總額為4000萬元，負(fù)債總額為6000萬元，但M公司的一條生

產(chǎn)線性能良好，正是振邦集團(tuán)生產(chǎn)原料所需的生產(chǎn)線，其原值為1400萬元（不動產(chǎn)800萬

元、生產(chǎn)線600萬元），評估值為2000萬元（不動產(chǎn)作價1200萬元，生產(chǎn)線作價800萬

元）。振邦集團(tuán)與M公司雙方協(xié)商，形成了關(guān)于資產(chǎn)重組的三種可行方案：

方案一：資產(chǎn)買賣行為：

振邦集團(tuán)拿現(xiàn)金2000萬元直接購置不動產(chǎn)及生產(chǎn)線，應(yīng)承當(dāng)相關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)為營業(yè)稅和增

值稅，按照有關(guān)稅收政策規(guī)定，M公司銷售不動產(chǎn)應(yīng)繳納5.5%的營業(yè)稅及附加，生產(chǎn)線轉(zhuǎn)

讓按4%的稅率減半繳納增值稅，并計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納25%的企業(yè)所得稅。

稅負(fù)總額=1200x5.5%+800+（1+4%）x4%+2+口200+800+（1+4%）-800-600-

1200x5.5%]x25%=207.19（萬元）。該方案對于振邦集團(tuán)來說，雖然不需購置其他沒有

利用價值的資產(chǎn)，更不要承當(dāng)巨額債務(wù)，但在較短的時間內(nèi)要籌措到2000萬元的現(xiàn)金，負(fù)

擔(dān)較大。

方案二：產(chǎn)權(quán)交易行為：承債式整體并購

其相關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)如下：按照稅法政策有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營業(yè)稅和增值

稅。M公司資產(chǎn)總額為4000萬元，負(fù)債總額為6000萬元，己嚴(yán)重資不抵債。根據(jù)規(guī)定，

在被兼并企業(yè)的資產(chǎn)小于負(fù)債或與負(fù)債基本相等的情況下，合并企業(yè)以承當(dāng)被兼并企業(yè)全

部債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不繳納企

業(yè)所得稅。該方案對于合并方振邦集團(tuán)而言，則需要購置M公司的全部資產(chǎn)，這從經(jīng)濟(jì)核算

的角度講，是沒有必要的，同時振邦集團(tuán)還要承當(dāng)大量的不必要的債務(wù)，這對以后的集團(tuán)運(yùn)

作不利。

方案三：產(chǎn)權(quán)交易行為

M公司先將原料生產(chǎn)線重新包裝成一個全資子公司，資產(chǎn)為生產(chǎn)線，負(fù)債為20