第七章審計計劃、審計重要性與審計風(fēng)險

院系：會計學(xué)院審計學(xué)Auditing7第七章審計方案、審計重要性與審計風(fēng)險1.了解初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容；2．了解總體審計戰(zhàn)略和詳細(xì)審計方案之間的關(guān)系；3．正確了解審計重要性的概念；4．掌握審計重要性確實定；5．了解審計風(fēng)險的特點；6．明確審計重要性和審計風(fēng)險之間的關(guān)系。本章學(xué)習(xí)要點開展初步業(yè)務(wù)活動一、方案審計任務(wù)的步驟制定總體審計戰(zhàn)略制定詳細(xì)審計方案我們能接受這個客戶嗎?我們具備獨立性嗎?我們具備專業(yè)勝任才干嗎?這個客戶具備良好信譽嗎?誰是財務(wù)報表的運用者?〔一〕初步業(yè)務(wù)活動

〔1〕確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需求的獨立性和專業(yè)勝任才干；〔2〕確定不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師堅持該項業(yè)務(wù)志愿的情況；〔3〕確保與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)商定條款的誤解。開展初步業(yè)務(wù)活動的目的總體審計戰(zhàn)略用以確定審計范圍、時間和方向，并指點制定詳細(xì)審計方案?？傮w審計戰(zhàn)略的內(nèi)容包括：〔1〕向詳細(xì)審計領(lǐng)域調(diào)配的資源；〔2〕向詳細(xì)審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量；〔3〕何時調(diào)配這些資源；〔4〕如何管理、指點、監(jiān)視這些資源的利用?！捕晨傮w審計戰(zhàn)略詳細(xì)審計方案比總體審計戰(zhàn)略更加詳細(xì)，包括：〔1〕風(fēng)險評價程序〔2〕擬實施的進(jìn)一步審計程序〔3〕擬實施的其他審計程序〔三〕詳細(xì)審計方案審計重要性的含義：假設(shè)一項錯報單獨或連同其他錯報能夠影響財務(wù)報表運用者根據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策，那么該項錯報是艱苦的。二、審計重要性初步確定重要性程度重要性的運用步驟將初步確定的重要性程度分配到各賬戶或買賣確認(rèn)并推斷各賬戶或買賣的錯報總額匯總尚未更正錯報總金額評價尚未更正錯報的影響審計終了階段審計實施階段審計方案階段重要性的數(shù)量是指重要性程度，即錯報金額的大小。注冊會計師該當(dāng)思索財務(wù)報表層次和各類買賣、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性程度?！惨弧扯克妓髦匾?．財務(wù)報表層次的重要性程度確定財務(wù)報表層次的重要性程度的方法是，先選擇一個恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財務(wù)報表層次的重要性程度。由于銷售收入和總資產(chǎn)具有相對穩(wěn)定性，經(jīng)常將其用作確定方案重要性程度的基準(zhǔn)。根據(jù)謹(jǐn)慎性原那么，涉及多個重要性程度時，應(yīng)該選擇最低的那個。各類買賣、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性程度稱為“可容忍錯報〞。它是在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在艱苦錯報的情況下，注冊會計師對各類買賣、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。2．認(rèn)定層次的重要性程度①分配法各類買賣、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性程度之和等于財務(wù)報表層次重要性程度。②不分配法假設(shè)財務(wù)報表層次重要性程度為100萬元，應(yīng)收賬款的重要性程度為這一金額的1/4，存貨為1/5，那么其重要性程度分別為25萬元和20萬元。2．認(rèn)定層次的重要性程度〔二〕定性思索重要性錯報違反監(jiān)管要求或合同規(guī)定錯報掩蓋收益趨勢錯報導(dǎo)致管理層報酬的添加錯報影響財務(wù)報表關(guān)鍵目的1．匯總尚未更正的錯報數(shù)〔1〕曾經(jīng)識別的詳細(xì)錯報〔2〕推斷誤差〔三〕審計終了階段評價錯報的影響應(yīng)收賬款總體金額2000萬元，CPA抽查500萬元的樣本，其中100萬元的錯報，那么總體中錯報金額？2.評價尚未更正錯報數(shù)的影響

尚未更正錯報數(shù)與財務(wù)報表層次的重要性程度進(jìn)展比較:〔1〕尚未更正錯報數(shù)遠(yuǎn)低于重要性程度〔2〕尚未更正錯報數(shù)超越重要性程度〔3〕尚未更正錯報數(shù)接近重要性程度尚未更正錯報匯總數(shù)對財務(wù)報表的影響不艱苦，注冊會計師可以發(fā)表無保管意見的審計報告?！?〕尚未更正錯報數(shù)遠(yuǎn)低于重要性程度對財務(wù)報表的影響能夠是艱苦的，注冊會計師該當(dāng)思索經(jīng)過擴(kuò)展審計程序的范圍或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表。假設(shè)管理層回絕調(diào)整財務(wù)報表，并且擴(kuò)展審計程序范圍的結(jié)果不能使注冊會計師以為尚未更正錯報的匯總數(shù)不艱苦，注冊會計師該當(dāng)思索出具非無保管意見的審計報告。〔2〕尚未更正錯報數(shù)超越重要性程度注冊會計師該當(dāng)思索該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報能否能夠超越重要性程度，并思索經(jīng)過實施追加的審計程序，或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表。〔3〕尚未更正錯報數(shù)接近重要性程度審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在艱苦錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的能夠性。財務(wù)報表審計中，注冊會計師將審計風(fēng)險降至可接受的低程度，合理保證所審計財務(wù)報表不含有艱苦錯報。合理保證程度和可接受的審計風(fēng)險互為補數(shù)。三、審計風(fēng)險CPA對所審財務(wù)報表不存在艱苦錯報提供95%的保證程度，那么可接受的審計風(fēng)險為5%。審計風(fēng)險模型

審計風(fēng)險=艱苦錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險假設(shè)針對某一認(rèn)定，注冊會計師將可接受的審計風(fēng)險程度設(shè)定為5%，注冊會計師實施風(fēng)險評價程序后將艱苦錯報風(fēng)險評價為25%，那么根據(jù)這一模型，可接受的檢查風(fēng)險為20%。艱苦錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在艱苦錯報的能夠性。注冊會計師該當(dāng)從財務(wù)報表層次和各類買賣、賬戶余額、列報認(rèn)定層次來評價艱苦錯報風(fēng)險。前者與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項認(rèn)定。后者只是與特定的某類買賣、賬戶余額、列報的認(rèn)定相關(guān)。

〔一〕艱苦錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是艱苦的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的能夠性。注冊會計師該當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風(fēng)險。由于注冊會計師通常并不對一切的買賣、賬戶余額和列報進(jìn)展檢查，以及其他緣由，檢查風(fēng)險不能夠降低為零。〔二〕檢查風(fēng)險在既定的審計風(fēng)險程度下，可接受的檢查風(fēng)險程度與認(rèn)定層次艱苦錯報風(fēng)險的評價結(jié)果成反向關(guān)系。評價的艱苦錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評價的艱苦錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高。

〔三〕審計風(fēng)險各要素之間的關(guān)系1．審計重要性與審計證據(jù)之間的關(guān)系2．審計重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系〔四〕重要性、審計風(fēng)險和審計證據(jù)三者關(guān)系．重要性程度與審計證據(jù)數(shù)量之間存在反向關(guān)系。重要性程度越低，注