第三章變動(dòng)成本法

管理睬計(jì)學(xué)鐘純15183721-6220第三章變動(dòng)本錢(qián)法第一節(jié)本錢(qián)計(jì)算的含義及分類第二節(jié)變動(dòng)本錢(qián)法概述第三節(jié)變動(dòng)本錢(qián)法與完全本錢(qián)法的區(qū)別第四節(jié)分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變動(dòng)規(guī)律第五節(jié)變動(dòng)本錢(qián)法的優(yōu)缺陷及運(yùn)用第一節(jié)本錢(qián)計(jì)算的含義及分類本錢(qián)計(jì)算的含義廣義本錢(qián)計(jì)算〔本錢(qián)管理系統(tǒng)〕*狹義本錢(qián)計(jì)算〔本錢(qián)核算〕本錢(qián)計(jì)算的主要分類本錢(qián)計(jì)算的主要分類按本錢(qián)計(jì)算的演化進(jìn)程分類按本錢(qián)計(jì)算流程的不同分類按本錢(qián)計(jì)算時(shí)態(tài)的不同分類按本錢(qián)計(jì)算對(duì)象的類型不同分類按本錢(qián)計(jì)算規(guī)范性的不同分類按本錢(qián)計(jì)算手段的不同分類常規(guī)本錢(qián)計(jì)算中重要的分類完全本錢(qián)計(jì)算(absorptioncosting)即完全本錢(qián)計(jì)算法，簡(jiǎn)稱完全本錢(qián)法。變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算(variablecosting)即變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算法，簡(jiǎn)稱變動(dòng)本錢(qián)法。按產(chǎn)品本錢(qián)期間本錢(qián)的劃分口徑和損益確定程序不同為標(biāo)志分類第二節(jié)變動(dòng)本錢(qián)法概述變動(dòng)本錢(qián)法和完全本錢(qián)法的概念變動(dòng)本錢(qián)法的歷史沿革變動(dòng)本錢(qián)法的實(shí)際前提一、變動(dòng)本錢(qián)法和完全本錢(qián)法的概念變動(dòng)本錢(qián)法在是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品本錢(qián)計(jì)算過(guò)程中，以本錢(qián)性態(tài)分析為前提，只將變動(dòng)消費(fèi)本錢(qián)作為產(chǎn)品本錢(qián)的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定消費(fèi)本錢(qián)及非消費(fèi)本錢(qián)作為期間本錢(qián)，按奉獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種本錢(qián)計(jì)算方式。一、變動(dòng)本錢(qián)法和完全本錢(qián)法的概念完全本錢(qián)法是指在組織常規(guī)的本錢(qián)計(jì)算過(guò)程中，以本錢(qián)按其經(jīng)濟(jì)用途分類為前提條件，將全部消費(fèi)本錢(qián)作為產(chǎn)品本錢(qián)的構(gòu)成內(nèi)容，只將非消費(fèi)本錢(qián)作為期間本錢(qián)，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益的一種本錢(qián)計(jì)算方式。二、變動(dòng)本錢(qián)法的歷史沿革直接成本法直接本錢(qián)法或稱邊沿本錢(qián)法〔英〕關(guān)于變動(dòng)本錢(qián)法的來(lái)源，國(guó)外會(huì)計(jì)專著的論述眾說(shuō)不一。三、變動(dòng)本錢(qián)法的實(shí)際前提重新認(rèn)識(shí)產(chǎn)品本錢(qián)和期間本錢(qián)的本質(zhì)產(chǎn)品本錢(qián)只包括變動(dòng)消費(fèi)本錢(qián)的根據(jù)固定性制造費(fèi)用作為期間本錢(qián)的根據(jù)第三節(jié)變動(dòng)本錢(qián)法與完全本錢(qián)法的區(qū)別一、運(yùn)用的前提條件不同二、產(chǎn)品本錢(qián)及期間本錢(qián)的構(gòu)成內(nèi)容不同**三、存貨本錢(qián)及銷貨本錢(qián)的程度不同*四、銷貨本錢(qián)的計(jì)算公式不完全一樣五、損益確定程序不同*六、所提供的信息用途不同一、運(yùn)用的前提條件不同變動(dòng)本錢(qián)法首先要求進(jìn)展本錢(qián)性態(tài)分析完全本錢(qián)法首先要求把全部本錢(qián)按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分類二、產(chǎn)品本錢(qián)及期間本錢(qián)的構(gòu)成內(nèi)容不同不同變動(dòng)成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同變動(dòng)生產(chǎn)成本直接材料直接人工

變動(dòng)制造費(fèi)用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用期間成本構(gòu)成不同固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用【例3－1】三、存貨本錢(qián)及銷貨本錢(qián)的程度不同留意：兩法的單位產(chǎn)品本錢(qián)不同，故，銷售本錢(qián)、存貨本錢(qián)的程度不同?！纠?－2】完全本錢(qián)法下的期末存貨本錢(qián)含固定性制造費(fèi)用變動(dòng)本錢(qián)法下的期末存貨本錢(qián)沒(méi)有固定性制造費(fèi)用留意四、銷貨本錢(qián)的計(jì)算公式不完全一樣兩法都可以變法可以，完法不一定！四、銷貨本錢(qián)的計(jì)算公式不完全一樣變法下：期初單位存貨本錢(qián)＝本期單位產(chǎn)品本錢(qián)＝期末單位存貨本錢(qián)＝b消費(fèi)完法下：期初單位存貨本錢(qián)、本期單位產(chǎn)品本錢(qián)、期末單位存貨本錢(qián)不一定相等，取決于前后期本錢(qián)程度及消費(fèi)量的變動(dòng)。五、損益確定程序不同營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間目的有所不同計(jì)算出來(lái)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有能夠不同營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同營(yíng)業(yè)收入-變動(dòng)本錢(qián)-固定本錢(qián)=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)奉獻(xiàn)邊沿-固定本錢(qián)=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)本錢(qián)-非消費(fèi)本錢(qián)=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)銷售毛利-非消費(fèi)本錢(qián)=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)其中：營(yíng)業(yè)本錢(qián)=期初存貨本錢(qián)+本期消費(fèi)本錢(qián)-期末存貨本錢(qián)變法完法【例3－3】所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間目的有所不同變動(dòng)本錢(qián)法運(yùn)用奉獻(xiàn)式利潤(rùn)表〔規(guī)范式、變通式、簡(jiǎn)捷式〕完全本錢(qián)法運(yùn)用傳統(tǒng)式利潤(rùn)表

貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表（標(biāo)準(zhǔn)式）

傳統(tǒng)式利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入減：變動(dòng)成本減：營(yíng)業(yè)成本

變動(dòng)生產(chǎn)成本

期初存貨成本

變動(dòng)銷售費(fèi)用

本期生產(chǎn)成本

變動(dòng)管理費(fèi)用

可供銷售的商品生產(chǎn)成本

變動(dòng)成本合計(jì)

期末存貨成本貢獻(xiàn)邊際

營(yíng)業(yè)成本合計(jì)減：固定成本營(yíng)業(yè)毛利

固定性制造費(fèi)用減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用

固定銷售費(fèi)用

銷售費(fèi)用

固定管理費(fèi)用

管理費(fèi)用

固定財(cái)務(wù)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

固定成本合計(jì)

營(yíng)業(yè)費(fèi)用合計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間目的有所不同奉獻(xiàn)式利潤(rùn)表的中間目的是“奉獻(xiàn)邊沿〞傳統(tǒng)式利潤(rùn)表的中間目的是“營(yíng)業(yè)毛利〞計(jì)算出來(lái)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有能夠不同參看【例3－4】【例3－5】六、所提供的信息用途不同完全本錢(qián)法提供的信息能提示外界公認(rèn)的本錢(qián)與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，按該法提供的本錢(qián)信息有助于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)展消費(fèi)，能刺激增產(chǎn)的積極性。變動(dòng)本錢(qián)法可以提供科學(xué)反映本錢(qián)與業(yè)務(wù)量之間、利潤(rùn)與銷售量之間有關(guān)量的變化規(guī)律的信息，有助于加強(qiáng)本錢(qián)管理，強(qiáng)化預(yù)測(cè)、決策、方案、控制和業(yè)績(jī)考核等職能，促進(jìn)以銷定產(chǎn)，減少或防止因盲目消費(fèi)而帶來(lái)的損失。當(dāng)單價(jià)和本錢(qián)程度不變時(shí)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額應(yīng)該直接與銷售量的多少掛鉤。【例3－6】【例3－7】從反映利潤(rùn)與銷售量之間的關(guān)系看變動(dòng)本錢(qián)法：能反映營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與銷售量之間的規(guī)律性聯(lián)絡(luò)。完全本錢(qián)法：不能，會(huì)出現(xiàn)怪景象銷售量上升，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)能夠下降銷售量下降，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)卻能夠上升銷售量不變，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)卻能夠變動(dòng)從降低本錢(qián)的角度看由于變動(dòng)本錢(qián)法要求區(qū)分變動(dòng)本錢(qián)與固定本錢(qián)，可將其分解落實(shí)到有關(guān)責(zé)任單位，便于開(kāi)展業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)，調(diào)動(dòng)各有關(guān)單位降低本錢(qián)的積極性；而完全本錢(qián)法那么能夠歪曲各部門(mén)努力降低本錢(qián)的真實(shí)業(yè)績(jī)?！纠?－8】第四節(jié)兩種本錢(qián)法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變動(dòng)規(guī)律兩種本錢(qián)法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的含義導(dǎo)致兩種本錢(qián)法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)狹義差額的緣由分析廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變化規(guī)律廣義差額簡(jiǎn)算法一、兩種本錢(qián)法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的含義兩種本錢(qián)法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的廣義差額的計(jì)算公式為：顯然，不同期間兩種本錢(qián)法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的廣義差額能夠大于、也能夠小于或者等于零。其中，不等于零的差額稱為狹義差額。二、導(dǎo)致兩種本錢(qián)法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)狹義差額的緣由分析分析緣由主要應(yīng)思索單價(jià)、銷售量、非消費(fèi)本錢(qián)、變動(dòng)消費(fèi)本錢(qián)和固定消費(fèi)本錢(qián)等要素。銷售收入產(chǎn)生的影響無(wú)論在哪種本錢(qián)法下，單價(jià)和銷售量均為知常數(shù)，計(jì)算出來(lái)的銷售收入是完全一樣的，不會(huì)導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)狹義差額。非消費(fèi)本錢(qián)產(chǎn)生的影響無(wú)論在哪種本錢(qián)法下，非消費(fèi)本錢(qián)都屬于期間本錢(qián)，只是在計(jì)入利潤(rùn)表的位置和補(bǔ)償途徑方面有方式上的區(qū)別，所以不會(huì)對(duì)兩種本錢(qián)法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)能否出現(xiàn)狹義差額產(chǎn)生影響。變動(dòng)消費(fèi)本錢(qián)產(chǎn)生的影響無(wú)論在哪種本錢(qián)法下，變動(dòng)消費(fèi)本錢(qián)均屬于其產(chǎn)品本錢(qián)的組成部分，沒(méi)有什么區(qū)別，因此也不能夠使分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)狹義差額。固定消費(fèi)本錢(qián)產(chǎn)生的影響【例3－9】固定消費(fèi)本錢(qián)即固定性制造費(fèi)用，分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)差額的根本緣由是：兩種本錢(qián)計(jì)算法計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表的固定消費(fèi)本錢(qián)的程度出現(xiàn)了差別完全本錢(qián)法下期末存貨吸收的固定消費(fèi)本錢(qián)與期初存貨釋放的固定消費(fèi)本錢(qián)之間產(chǎn)生了差別三、廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變化規(guī)律〔1〕假設(shè)a末=a初，那么△P=0，P完=P變〔2〕假設(shè)a末＞a初，那么△P＞0，P完＞P變〔3〕假設(shè)a末＜a初，那么△P＜0，P完＜P變普通規(guī)律〔1〕假設(shè)x末＞0；x初＝0；那么P完＞P變〔2〕假設(shè)x末＝0；x初＞0；那么P完＜P變〔3〕假設(shè)x末＝0；x初＝0；那么P完＝P變〔4〕假設(shè)產(chǎn)銷絕對(duì)平衡，那么P完＝P變〔5〕假設(shè)產(chǎn)銷相對(duì)平衡，那么P完與P變不一定相等特殊規(guī)律四、廣義差額簡(jiǎn)算法廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的簡(jiǎn)算法公式【例3－10】第五節(jié)變動(dòng)本錢(qián)法的優(yōu)缺陷及運(yùn)用一、變動(dòng)本錢(qián)法的優(yōu)缺陷二、變動(dòng)本錢(qián)法的運(yùn)用一、變動(dòng)本錢(qián)法的優(yōu)缺陷優(yōu)點(diǎn)可以提示利潤(rùn)和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)系，有利于注重銷售任務(wù)提供有用的本錢(qián)信息，便于企業(yè)進(jìn)展短期運(yùn)營(yíng)決策可以簡(jiǎn)化本錢(qián)核算任務(wù)缺陷變動(dòng)本錢(qián)法所計(jì)算出來(lái)的單位產(chǎn)品本錢(qián)，不符合傳統(tǒng)的本錢(qián)觀念的要求變動(dòng)本錢(qián)法不能順應(yīng)長(zhǎng)期決策的需求采用變動(dòng)本錢(qián)法會(huì)對(duì)所得稅產(chǎn)生一定的影響二、變動(dòng)本錢(qián)法的運(yùn)用第一種觀念是采用“雙軌制〞第二種觀念是采用“單軌制〞第三種觀念是采用“結(jié)合制〞主張采用結(jié)合制結(jié)合制用變動(dòng)本錢(qián)法組織日常核算，對(duì)產(chǎn)品本錢(qián)、存貨本錢(qián)、奉獻(xiàn)邊沿和稅前利潤(rùn)，都按變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算，以滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需求；在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)變動(dòng)本錢(qián)法計(jì)算的期間本錢(qián)進(jìn)展調(diào)整，計(jì)算符合完全本錢(qián)法的稅前凈利。結(jié)合制期末調(diào)整公式：【例3－11】練習(xí)題知：某公司只消費(fèi)一種產(chǎn)品，第1年、第2年產(chǎn)量分別為8000件和5000件，銷售量分別為7000件和6000件。每件產(chǎn)品售價(jià)為50元，消費(fèi)本錢(qián)為：每件變動(dòng)消費(fèi)本錢(qián)10元，固定消費(fèi)本錢(qián)80000元，變動(dòng)性銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用為每件5元，固定性銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用每年60000元。要求：〔1〕分別按兩種本錢(qián)法計(jì)算產(chǎn)品單位本錢(qián)?！?〕分別按兩種本錢(qián)法計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)〔3〕分析兩種本錢(qián)計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)發(fā)生差別的緣由，并進(jìn)展調(diào)整。解答〔1〕兩種本錢(qián)法的產(chǎn)品單位本錢(qián)〔單位：元〕完全本錢(qián)法下：第1年：產(chǎn)品單位本錢(qián)=10+80000/8000=20第2年：產(chǎn)品單位本錢(qián)=10+80000/5000=26變動(dòng)本錢(qián)法下：第1年：產(chǎn)品單位本錢(qián)=10第2年：產(chǎn)品單位本錢(qián)=10解答〔2〕兩種本錢(qián)法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)〔單位：元〕完全本錢(qián)法下P1=50*7000-(0+20*8000-20*1000)-(7000*5+60000)=115000P2=50*6000-(20000+26*5000-0)-(6000*5+60000)=60000變動(dòng)本錢(qián)法下P1