會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)之國際通用商業(yè)語言

會計(jì)學(xué)：基本理論與實(shí)務(wù)

王仲兵北京工商大學(xué)教授博士

wzbgsdx@163.com

Part1會計(jì)學(xué)：國際通用商業(yè)語言

已故歷史學(xué)家黃仁宇在研究明代之后中國的衰落時(shí)，提出一個(gè)最核心的觀點(diǎn)是：“作為一個(gè)農(nóng)業(yè)帝國，中央集權(quán)無法進(jìn)行有效的數(shù)目字管理，而底層社會又未能產(chǎn)生有效的經(jīng)濟(jì)組織?！?/p>

《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》(2013年11月12日中國共產(chǎn)黨第十八屆中央委員會第三次全體會議通過)探索推進(jìn)國有企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算等重大信息公開編制全國和地方資產(chǎn)負(fù)債表建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度健全嚴(yán)格的財(cái)務(wù)預(yù)算、核準(zhǔn)和審計(jì)制度，著力控制“三公”經(jīng)費(fèi)支出和樓堂館所建設(shè)探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表中國國家資產(chǎn)負(fù)債表簡表：2002年—2010年(資料來源于德意志銀行馬俊等)中央企業(yè)入圍2012年世界500強(qiáng)名單

排名公司名稱營業(yè)收入

(百萬美元)利潤

(百萬美元)5中國石化3752149452.96中國石油352338163177國家電網(wǎng)259141.85678.181中國移動87543.711702.5100中國建筑76023.61108101中國海油75513.88836111中國鐵建71443.4489.3112中國中鐵71263.41034.8113中化集團(tuán)70990.11177.5142東風(fēng)汽車62910.81321.1152南方電網(wǎng)60538.3755.4165中國一汽57002.92297.4169中國五礦54509.1753.7197寶鋼集團(tuán)48916.31866.7205兵器工業(yè)集團(tuán)48153.9597.8216中交集團(tuán)45958.71220.6221中國電信45169.8556.9233華潤集團(tuán)43439.51881.7234神華集團(tuán)43355.95671.7238南方工業(yè)集團(tuán)43159.5176.1246華能集團(tuán)41480.625.5250中航工業(yè)集團(tuán)40834.9930.4排名公司名稱營業(yè)收入

(百萬美元)利潤

(百萬美元)280中冶集團(tuán)37612.6-399.6298中鋁公司35839.276.4318中國航油34352.4170.5321武鋼集團(tuán)34259.5664.4333中國聯(lián)通33336.1218.4341國電集團(tuán)32580-91.5349中國鐵物31991.1155.5365中國建材30021.9656.5367國機(jī)集團(tuán)29846.3630.6369大唐集團(tuán)29603.2-132.5384中遠(yuǎn)集團(tuán)28796.5-651.8390中國電建集團(tuán)28288.6354.4393中糧集團(tuán)28189.7728.5402中國化工27706.7100.1425中國電子26022.5203433華電集團(tuán)25270-21.6434中船重工25144.5836.7451中電投24399.8-118.8462鞍鋼集團(tuán)24089247.3484新興際華集團(tuán)22832.3242.6498招商銀行22093.85588.4資料來源：國資委網(wǎng)站財(cái)務(wù)報(bào)表與企業(yè)價(jià)值有效資本市場股票價(jià)格，在任何時(shí)點(diǎn)投資者所擁有信息的基礎(chǔ)上，應(yīng)該是該股票預(yù)期帶來的未來各期現(xiàn)金流的折現(xiàn)值,即：∞Et(Dt+i|δ)

Pt=Vt≡∑i=1(1+r)i

這里Vt

是股票在時(shí)間t的內(nèi)在價(jià)值，Et(Dt+i|δ)是基于時(shí)間t信息的對未來第t+i期股利的預(yù)期，r是折現(xiàn)率。這個(gè)公式表明在任何時(shí)間t，一個(gè)股票價(jià)格等于其內(nèi)在價(jià)值，則市場有效。

上海市高級人民法院民一庭庭長陳雪明，副庭長趙明華，紀(jì)檢組副組長、監(jiān)察室副主任倪政文，在今年6月9日晚，受上海建工四建集團(tuán)有限公司綜合管理部副總經(jīng)理郭祥華邀請，至衡山度假村參與嫖娼活動，與上述三法官共同前往度假村的，還有該院民五庭副庭長王國軍。上海建工(600170)因子公司高管參與而卷入其中。上海建工證券部回復(fù)《證券日報(bào)》記者稱：“郭祥華系公司下屬全資子公司上海建工四建集團(tuán)有限公司的部門副職領(lǐng)導(dǎo)。但沒有發(fā)現(xiàn)郭祥華參與該活動后在該公司報(bào)銷相關(guān)費(fèi)用，公司財(cái)務(wù)記錄沒有任何與此相關(guān)的發(fā)票憑證?！盬ind數(shù)據(jù)顯示，2012年上海建工以1.78億元的招待費(fèi)位列第四名（上海建工2012年的凈利潤為16億元，同比增幅也只有17.65%。招待費(fèi)相當(dāng)于當(dāng)年凈利潤的11.12%。）。此外，中國鐵建、中國交建(601800)、中國水電(601669)分別以8.37億元、7.8億元、3.43億元的招待費(fèi)位列前三名。中國鐵建除8.37億元招待費(fèi)外，差旅費(fèi)8.08億元，辦公費(fèi)5.78億元，管理費(fèi)用項(xiàng)下還有一項(xiàng)“其他”高達(dá)22.4億元，而對于“其他”的明細(xì)，年報(bào)并沒有給出任何解釋。而中國交建2012年實(shí)現(xiàn)凈利潤119.5億元，僅同比增長3.06%，而去年業(yè)務(wù)招待費(fèi)增速是業(yè)績增速近7倍。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的會計(jì)定義是指企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理需要發(fā)生的應(yīng)酬費(fèi)用，即人們常說的吃請往來。

一、信息需求與供給:一個(gè)例子2009年1月1日，張紅、王成、李軍、陳東各出資１00000元（計(jì)400000元）注冊了“宏發(fā)貿(mào)易公司”，主營兒童用品，聘請趙良管理企業(yè)。

1月份發(fā)生的業(yè)務(wù)活動如下:（1）1日將出資款400000元全部存入開戶銀行。（2）3日租入100平方米的營業(yè)用房屋，月租金5000元。（3）3日購買3臺電腦、1臺打印機(jī)、1臺復(fù)印機(jī)，價(jià)值48000元，預(yù)計(jì)使用5年。（4）6日購入客貨兩用汽車1輛，價(jià)值120000元，預(yù)計(jì)使用10年。（5）10日向銀行借入200000元存入銀行。（6）12日購入兒童用品以備出售價(jià)值300000元。（7）14日從銀行取出8000元作為零用現(xiàn)金。（8）18日出售價(jià)值100000元的兒童用品，售價(jià)130000元，款項(xiàng)存入銀行。（9）31日支付當(dāng)月電話費(fèi)800元，員工工資10000元。（10）應(yīng)交所得稅2000元，下月初繳納。試回答如下問題：

股東想了解宏發(fā)貿(mào)易公司什么情況？

趙良應(yīng)怎樣向股東報(bào)告１月份經(jīng)營情況？銀行想了解宏達(dá)貿(mào)易公司什么情況？稅務(wù)機(jī)關(guān)想了解宏達(dá)貿(mào)易公司什么情況？員工想了解宏達(dá)貿(mào)易公司什么情況？

截至１月31日該公司到底是怎樣的狀況？資產(chǎn)負(fù)債表

2009年1月31日資產(chǎn)金額負(fù)債與所有者權(quán)益金額貨幣資金246200銀行借款200000存貨200000應(yīng)交稅金2000固定資產(chǎn)166200實(shí)收資本400000未分配利潤10400合計(jì)612400合計(jì)612400利潤表

2009年1月項(xiàng)目金額營業(yè)收入130000營業(yè)成本100000營業(yè)費(fèi)用16000管理費(fèi)用1600利潤總額12400所得稅2000凈利潤10400二、財(cái)務(wù)報(bào)表：國際通用商業(yè)語言載體

世界首家商業(yè)銀行是創(chuàng)建于1763年總部設(shè)在倫敦的巴林銀行，1995年末破產(chǎn)倒閉。使其走向末路的除了內(nèi)部控制出現(xiàn)問題外，還有就是其董事長比德巴林不重視資產(chǎn)負(fù)債表，一次演講中曾說過這樣的話：若以為揭露更多的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)，就能夠增進(jìn)對一個(gè)集團(tuán)的了解，那真是幼稚無知了。在他發(fā)表這番“高論”之后不到1年的時(shí)間里巴林銀行破產(chǎn)了，這是不重視資產(chǎn)負(fù)債表而付出的慘痛代價(jià)。

安東尼·波頓（彼得·林奇后最有影響基金經(jīng)理）描述資產(chǎn)負(fù)債表：“最經(jīng)常讓我蒙受損失的原因，往往就是資產(chǎn)負(fù)債表。資產(chǎn)負(fù)債表是我認(rèn)為最重要的報(bào)表，如果不能完整地了解資產(chǎn)負(fù)債表，你就無法準(zhǔn)確知道這家公司究竟借了多少錢，更無法知道它現(xiàn)在究竟有多么危險(xiǎn)?！?/p>

格雷厄姆在《證券分析》第四十二章“資產(chǎn)負(fù)債表分析：賬面價(jià)值的意義”做過如下闡述：“這樣可以讓股票購買者—如果他自認(rèn)為還算聰明的話—至少能夠告訴他自己，第一，他為這個(gè)企業(yè)實(shí)際支付了多少錢；第二，他花的這些錢實(shí)際上換來了多少有形資源”。

國際通用商業(yè)語言載體：

資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表與附注

各種附表三、會計(jì)語言構(gòu)成要素（一）會計(jì)目標(biāo)

1.信息：對客觀事物狀態(tài)和特征及其變化的反映。2.財(cái)務(wù)會計(jì)：對一個(gè)主體（組織）的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的過程。

3.財(cái)務(wù)會計(jì)信息：反映企業(yè)或單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量及所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動情況的信息。4.財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)：向信息使用者提供反映企業(yè)或單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量及所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動情況的信息。5.財(cái)務(wù)會計(jì)信息使用者：企業(yè)投資者、企業(yè)債權(quán)人、國家及有關(guān)政府部門、企業(yè)管理當(dāng)局、企業(yè)職工、其他。

6.財(cái)務(wù)會計(jì)信息載體：財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表、附注。

債權(quán)人潛在投資者股東中介機(jī)構(gòu)企業(yè)經(jīng)營者潛在接管者財(cái)務(wù)經(jīng)理員工

政府業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)單位會計(jì)信息使用主體層次圖

（二）會計(jì)職能

1.會計(jì)職能是指會計(jì)具有的功能，說明客觀上會計(jì)能干什么。2.會計(jì)的兩大基本職能：核算（反映）職能與監(jiān)督職能（1）核算又稱反映，以貨幣為主要計(jì)量單位，對企業(yè)或單位生產(chǎn)經(jīng)營活動或預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行計(jì)算和記錄，為各類信息使用者提供會計(jì)信息。特點(diǎn)：

從數(shù)量方面提供以會計(jì)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息；

核算已經(jīng)發(fā)生的事實(shí)，以憑證為依據(jù)并嚴(yán)格遵守會計(jì)規(guī)范。

具有完整性、連續(xù)性、系統(tǒng)性與綜合性。（2）監(jiān)督指在會計(jì)核算過程中對本單位經(jīng)濟(jì)活動的合法性與合理性進(jìn)行的檢查和監(jiān)管。特點(diǎn)：

屬于經(jīng)常性監(jiān)督，是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的主體形。

定量與定性監(jiān)督相結(jié)合；

以法律、法規(guī)和準(zhǔn)則為主要依據(jù)。（三）會計(jì)要素會計(jì)要素是對會計(jì)內(nèi)容（企業(yè)資金運(yùn)動）的基本分類，是企業(yè)資金運(yùn)動的具體化，是會計(jì)活動的具體對象。包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤，統(tǒng)稱為會計(jì)要素。會計(jì)要素分為財(cái)務(wù)狀況要素和經(jīng)營成果要素，具體是：（1）財(cái)務(wù)狀況要素：資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益（2）經(jīng)營成果要素：收入、費(fèi)用與利潤

1.資產(chǎn)(1)指過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。特征：過去的交易或事項(xiàng)形成的企業(yè)擁有所有權(quán)或控制權(quán)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益(2)資產(chǎn)的確認(rèn)

與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

該資源的成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。（3）資產(chǎn)分類（一年或長于一年的一個(gè)營業(yè)周期）

按流動性分為流動資產(chǎn)與長期資產(chǎn)，其中長期資產(chǎn)包括了固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)等。2.負(fù)債

（1）指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。特征：過去的交易或事項(xiàng)形成；預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；有確切的或可合理估計(jì)的債權(quán)人及到期日。

（2）負(fù)債的確認(rèn)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；未來流出的經(jīng)濟(jì)利益金額能夠可靠地計(jì)量。

（3）負(fù)債的分類(一年或長于一年的一個(gè)營業(yè)周期)

流動負(fù)債

長期負(fù)債

3.所有者權(quán)益

（1）企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，又稱股東權(quán)益。特征：隨出資人的投資行為而產(chǎn)生；除非發(fā)生減資或清算，所有者權(quán)益無需償還，作為長期性資金在企業(yè)周轉(zhuǎn)使用；置后于債權(quán)人權(quán)益；金額的大小取決于出資額的大小及企業(yè)的經(jīng)營成果。

（2）所有者權(quán)益的分類所有者投入的資本直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失留存收益

（3）所有者權(quán)益的內(nèi)容實(shí)收資本資本公積盈余公積（指定用途）未分配利潤（未指定用途）

4.收入企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。廣義：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、公允價(jià)值變動收益、營業(yè)外收入。狹義：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益。特征：從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生；表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少或兼有；導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加；不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。

5.費(fèi)用指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。廣義：營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、期間費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用。狹義：營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、期間費(fèi)用。特征：是企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出；其發(fā)生可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少、負(fù)債的增加或兩者兼而有之；費(fèi)用會減少企業(yè)的所有者權(quán)益。

6.利潤指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等，由營業(yè)利潤、利潤總額與凈利潤構(gòu)成。具體內(nèi)容：

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-