醫(yī)藥類企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)研究-以康美藥業(yè)為例

目錄TOC\o"1-3"\h\u摘要ABSTRACT一、緒論 11.1研究背景 11.2研究意義 11.3研究內(nèi)容 11.4研究方法 1二、理論基礎(chǔ) 32.1內(nèi)部控制五要素理論 32.1.1控制環(huán)境 32.1.2風(fēng)險(xiǎn)評估 32.1.3控制活動 32.1.4信息與溝通 32.1.5監(jiān)控 32.2風(fēng)險(xiǎn)管理 4三、醫(yī)藥行業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 53.1醫(yī)藥行業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀 53.2近年醫(yī)藥行業(yè)財(cái)務(wù)舞弊方法 53.2.1利用關(guān)聯(lián)方交易調(diào)整利潤 53.2.2虛構(gòu)固定資產(chǎn)、存貨、銀行存款等資產(chǎn)調(diào)增資產(chǎn)總額 53.2.3利用在建工程等方式少記費(fèi)用 53.2.4通過銷售費(fèi)用列支灰色支出 53.3醫(yī)藥企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 6四、康美藥業(yè)內(nèi)部控制分析與風(fēng)險(xiǎn)研究 74.1公司基本情況與案例背景 74.2康美藥業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷分析及評價(jià) 74.2.1控制環(huán)境較差 74.2.2風(fēng)險(xiǎn)評估制度存在缺陷 74.2.3控制活動運(yùn)行不合理 84.2.4信息與溝通不暢 84.2.5內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè) 9五、對于醫(yī)藥行業(yè)內(nèi)部控制有效性的對策與建議 105.1建立先進(jìn)的內(nèi)部控制理念 105.2擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的職能和范圍 105.3建立健全內(nèi)部治理體系 105.4強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制對風(fēng)險(xiǎn)的控制作用 10參考文獻(xiàn) 11致謝 12摘要康美藥業(yè)2016-2018年間財(cái)務(wù)造假的消息一經(jīng)證實(shí)便引起市場嘩然，公司股價(jià)也急轉(zhuǎn)直下。近些年來醫(yī)藥類企業(yè)內(nèi)部控制失敗案件頻發(fā)，不禁引發(fā)人們對于醫(yī)藥類企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化的思考，隨著我國資本市場的發(fā)展，會計(jì)信息在促進(jìn)資源優(yōu)化配置、降低信息不對稱性等方面的作用逐漸變得重要。但由于在信息披露、上市公司監(jiān)管方面仍存在缺陷，一些公司的內(nèi)部控制制度無法發(fā)揮有效的作用，導(dǎo)致上市公司的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象愈演愈烈，這不僅損害了投資者的利益也在威脅著市場的公平。本文主要研究醫(yī)藥類企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，主要基于內(nèi)部控制五要素相關(guān)理論，運(yùn)用文獻(xiàn)分析法、案例分析法、數(shù)據(jù)分析法等對企業(yè)進(jìn)行研究。通過對醫(yī)藥類企業(yè)的現(xiàn)狀調(diào)查，對康美藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案的案例進(jìn)行分析，提出康美藥業(yè)內(nèi)部控制的缺陷及企業(yè)如何進(jìn)行優(yōu)化的建議，并研究企業(yè)的內(nèi)部控制對企業(yè)財(cái)務(wù)決策，風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)鍵的影響。關(guān)鍵詞：康美藥業(yè)，財(cái)務(wù)舞弊，內(nèi)部控制，風(fēng)險(xiǎn)分析ABSTRACTThecompany`ssharepriceplummetedafterconfirmationofreportsoffinancialfraudin2016-2018triggeredanuproar.Inrecentyears,thefrequentfailurecasesofinternalcontrolinpharmaceuticalenterpriseshavearousedpeople&`sthinkingabouttheoptimizationofinternalcontrolinpharmaceuticalenterprises.WiththedevelopmentofChina`scapitalmarket,theroleofaccountinginformationinpromotingtheoptimalallocationofresourcesandreducingInformationasymmetryhasbecomeincreasinglyimportant.However,duetothedefectsininformationdisclosureandsupervisionoflistedcompanies,somecompanies`internalcontrolsystemscannotplayaneffectiverole,resultingintheincreasinglyrampantfinancialfraudoflistedcompanies,thisnotonlyhurtsinvestorsbutalsothreatensthefairnessofthemarket.Therefore,itisurgenttoexplorethecountermeasurestosolvethefailureofinternalcontroloflistedcompanies.Thispapermainlystudiestheimportanceofinternalcontrolandriskmanagementinpharmaceuticalenterprises,mainlybasedonthetheoryoffiveelementsofinternalcontrol,usingliteratureanalysis,caseanalysis,dataanalysisandsoon.Byinvestigatingthecurrentsituationofpharmaceuticalenterprises,thispaperanalyzesthecasesoffinancialfraudinKangmeipharmaceuticalindustry,andputsforwardsomesuggestionsonthedefectsofinternalcontrolinKangmeipharmaceuticalindustryandhowtooptimizetheenterprises,andstudytheenterprise`sinternalcontrolontheenterprise`sfinancialdecision-making,riskmanagementkeyimpact.KeyWords:KangmeiPharmaceutical,financialfraud,internalcontrol,riskanalysis 緒論1.1研究背景醫(yī)藥行業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)社會與國民日常生活中無法忽視的重要構(gòu)成。我國醫(yī)藥行業(yè)既繼承了中醫(yī)的廣度和深度，又吸收了現(xiàn)代醫(yī)藥的知識。其生產(chǎn)經(jīng)營范圍主要包括：化學(xué)原料的開發(fā)與應(yīng)用、中藥材的研發(fā)與制造、中成藥的研究與制造、抗生素藥物、各類生物制品以及醫(yī)藥商業(yè)等。醫(yī)藥行業(yè)為我國國民身心健康、計(jì)劃生育以及“二胎”政策的順利實(shí)施發(fā)揮了助推器和保護(hù)傘的作用。同時(shí)，在提高國民生活整體水平和質(zhì)量、防疫與免災(zāi)、軍需及戰(zhàn)備等方面也具有重要作用?？偟膩碚f，醫(yī)藥行業(yè)對我國社會進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面的促進(jìn)作用不可低估，是我國必須重視發(fā)展的重要行業(yè)。1.2研究意義內(nèi)部控制制度在現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展中已經(jīng)開始成為企業(yè)經(jīng)營者欺騙投資者的制度，企業(yè)經(jīng)營者對于企業(yè)戰(zhàn)略的選擇和他的職業(yè)道德從根本上來說是存有差異的。醫(yī)藥行業(yè)的內(nèi)部控制制度的是否健全直接關(guān)系到民生安全。企業(yè)內(nèi)部控制制度是確保企業(yè)正常經(jīng)營的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制的質(zhì)量直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營的成敗。投資者對投資管理行為的選擇，不僅僅基于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)研究信息，還基于對公司內(nèi)部控制系統(tǒng)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)與運(yùn)行環(huán)境質(zhì)量的分析，以判斷一個(gè)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)解決問題的能力。1.3研究內(nèi)容本文通過對現(xiàn)有文獻(xiàn)的收集以及整理，并且對相關(guān)理論知識的發(fā)展進(jìn)行整理，首先介紹了康美藥業(yè)公司的基本情況，之后對“康美藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊”案例進(jìn)行介紹并且分析。介紹了康美藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的主要手段以及公司內(nèi)部控制中存在的問題，最后分析康美藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案例對于醫(yī)藥類上市企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建立與完善具有哪些借鑒意義。1.4研究方法本文的主要研究方法為文獻(xiàn)研究法、案例分析法、數(shù)據(jù)分析法、對比分析法。首先，通過查閱大量與內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)舞弊有關(guān)的學(xué)術(shù)論文和理論書籍，收集并整理了前人的研究成果，并了解了現(xiàn)代企業(yè)的主要財(cái)務(wù)舞弊方法。其次，使用典型的案例分析方法。本文分析了康美藥業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊案，這是近期上市醫(yī)藥企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的典型案例。最后，使用數(shù)據(jù)分析方法。整理分析了康美藥業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，運(yùn)用存貨周轉(zhuǎn)率，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)對康美藥業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析，試圖找出康美藥業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊線索。分析康美藥業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的異常指標(biāo)，找出其內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。理論基礎(chǔ)2.1內(nèi)部控制五要素理論內(nèi)部控制的內(nèi)容是由五個(gè)基本要素組成的。這些要素和它們的構(gòu)成方式，決定著內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式。2.1.1控制環(huán)境控制環(huán)境提供了公司紀(jì)律和結(jié)構(gòu)，塑造了公司文化，并影響了公司員工的控制意識。它是所有其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境的因素包括：廉正和道德價(jià)值觀，評估員工的能力，董事會和審計(jì)委員會，管理理念和經(jīng)營風(fēng)格，組織結(jié)構(gòu)，職責(zé)的分配和授權(quán)，人力資源政策和實(shí)踐。2.1.2風(fēng)險(xiǎn)評估每個(gè)企業(yè)都面臨著來自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險(xiǎn)，所以企業(yè)必須對這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。評估風(fēng)險(xiǎn)的前提要求是企業(yè)要設(shè)定目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)評估就是剖析和識別實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)可能會出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。具體包括：目標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)，環(huán)境變化后的管理等。2.1.3控制活動企業(yè)管理層認(rèn)識到風(fēng)險(xiǎn)，然后對于該風(fēng)險(xiǎn)作出有理有據(jù)合理的決策?？刂苹顒邮谴_保執(zhí)行管理層命令的政策和程序，例如批準(zhǔn)，授權(quán)，驗(yàn)證，調(diào)整，業(yè)務(wù)績效審查，資產(chǎn)安全保護(hù)和職責(zé)分工?？刂苹顒訉⒊霈F(xiàn)在企業(yè)的所有級別和職能之間。這主要包括：高級管理人員對企業(yè)績效的分析，直接部門管理，信息處理控制，實(shí)體控制，績效指標(biāo)比較和分工。2.1.4信息與溝通在運(yùn)營過程中，企業(yè)需要識別，以某種形式獲取準(zhǔn)確的信息并進(jìn)行溝通，以便員工能夠履行職責(zé)。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的信息，而且還處理與外部事務(wù)，活動和環(huán)境有關(guān)的信息。企業(yè)的所有員工必須清楚地從高層管理人員那里獲取信息以承擔(dān)控制責(zé)任，并且必須具有將重要信息傳達(dá)給上級部門并與外部客戶，供應(yīng)商，政府部門和股東進(jìn)行有效溝通。主要包括：信息系統(tǒng)，溝通。2.1.5監(jiān)控內(nèi)部控制系統(tǒng)需要被監(jiān)控。監(jiān)控是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)及時(shí)的基礎(chǔ)下，評估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況的過程。監(jiān)控活動由持續(xù)監(jiān)控、個(gè)別評估所組成，其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運(yùn)作。具體包括：持續(xù)的監(jiān)控活動、個(gè)別評估、報(bào)告缺陷。2.2風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)管理是指在存在風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境中如何最大程度地降低風(fēng)險(xiǎn)可能對項(xiàng)目或企業(yè)造成的不利影響的管理過程。風(fēng)險(xiǎn)管理對現(xiàn)代企業(yè)非常重要。當(dāng)企業(yè)面臨市場開放，法律法規(guī)解禁和產(chǎn)品創(chuàng)新時(shí)，它們都會增加波動程度，并增加運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。良好的風(fēng)險(xiǎn)管理有助于減少決策犯錯(cuò)的可能性，避免損失的可能性，并相對提高企業(yè)自身的附加值。三、醫(yī)藥行業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)3.1醫(yī)藥行業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀醫(yī)藥行業(yè)的發(fā)展對人民健康和經(jīng)濟(jì)發(fā)展有很大的影響，但是近年來，醫(yī)藥行業(yè)內(nèi)部控制的失敗頻繁發(fā)生。企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的目的是確保財(cái)產(chǎn)和材料的安全性、整合性，正確且可靠的會計(jì)信息，業(yè)務(wù)效率、效果，經(jīng)營活動的合法和合規(guī)。3.2近年醫(yī)藥行業(yè)財(cái)務(wù)舞弊方法近年來，制藥行業(yè)的金融欺詐事例多發(fā)。典型案例包括康美制藥、紫鑫制藥、康芝制藥、爾康制藥和新華制藥的財(cái)政舞弊案。本節(jié)將通過近期典型財(cái)務(wù)舞弊案例來舉例分析近年來醫(yī)藥行業(yè)使用較多的財(cái)務(wù)舞弊法。3.2.1利用關(guān)聯(lián)方交易調(diào)整利潤在比較典型的醫(yī)藥類企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案中，就有紫鑫制藥通過關(guān)聯(lián)方交易虛構(gòu)大額人參交易訂單，增加企業(yè)當(dāng)期收入；爾康制藥和康芝藥業(yè)通過關(guān)聯(lián)方交易多計(jì)主營業(yè)務(wù)收入；新華制藥通過關(guān)聯(lián)方交易少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等。因此利用關(guān)聯(lián)方交易來調(diào)整利潤進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊時(shí)醫(yī)藥行業(yè)財(cái)務(wù)造假最常用的方法之一3.2.2虛構(gòu)固定資產(chǎn)、存貨、銀行存款等資產(chǎn)調(diào)增資產(chǎn)總額對于醫(yī)藥行業(yè)來說，應(yīng)收賬款和存貨的量大非常常見。因此，很多醫(yī)藥企業(yè)選擇在財(cái)務(wù)舞弊中虛增應(yīng)收和存貨。例如，康美藥業(yè)通過偽造銀行對賬單和詢證函等手段多計(jì)銀行存款29.9億元。這種現(xiàn)象雖然是個(gè)別情況，但同時(shí)也向內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)敲響了警鐘。3.2.3利用在建工程等方式少記費(fèi)用康芝藥業(yè)舞弊案中其就通過少計(jì)期間費(fèi)用的方法虛增了企業(yè)期間利潤至少200萬元以上。還有一些醫(yī)藥企業(yè)將在建廠房、設(shè)備延期計(jì)入固定資產(chǎn)賬戶，把期間費(fèi)用轉(zhuǎn)入長期待攤費(fèi)用或在建工程，以此來少計(jì)期間費(fèi)用，從而達(dá)到虛增企業(yè)期間利潤的結(jié)果。3.2.4通過銷售費(fèi)用列支灰色支出2017年以來，國務(wù)院醫(yī)改辦公室開始推進(jìn)“兩票制”。推進(jìn)兩票制的主要目的是通過降低藥物流通各個(gè)環(huán)節(jié)中的層層加價(jià)來穩(wěn)定藥價(jià)。但這對藥物降價(jià)并沒有顯著影響，反而使醫(yī)藥公司的銷售成本變高了，因?yàn)橛性S多企業(yè)將灰色支出（如向政府行賄）記在銷售費(fèi)用里，例如泰凌醫(yī)藥和凱西醫(yī)藥就因?yàn)樾匈V而收到了上海工商局的罰單。3.3醫(yī)藥企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)目前，醫(yī)藥行業(yè)的主要特征是規(guī)模大，科研投入大，銷售成本高。在國民經(jīng)濟(jì)中，醫(yī)藥行業(yè)屬于國民經(jīng)濟(jì)的生命線。因此，大型醫(yī)藥企業(yè)承擔(dān)著沉重的社會責(zé)任。近年來，醫(yī)藥行業(yè)發(fā)生了許多起財(cái)務(wù)舞弊案。不管是財(cái)務(wù)舞弊還是產(chǎn)品以次充好，這些財(cái)務(wù)舞弊手段都威脅著人們的生命和財(cái)產(chǎn)安全。醫(yī)藥行業(yè)財(cái)務(wù)造假的主要手段主要是通過關(guān)聯(lián)交易，虛擬資產(chǎn)等進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，從而抬高股價(jià)。然后，公司的大股東減少持股以套現(xiàn)。因此，可以得出結(jié)論，醫(yī)藥行業(yè)內(nèi)部控制的主要風(fēng)險(xiǎn)是業(yè)務(wù)真實(shí)性風(fēng)險(xiǎn)，存貨資產(chǎn)真實(shí)性風(fēng)險(xiǎn)，銷售費(fèi)用真實(shí)性風(fēng)險(xiǎn)和政府財(cái)政撥款分配濫用風(fēng)險(xiǎn)。四、康美藥業(yè)內(nèi)部控制分析與風(fēng)險(xiǎn)研究4.1公司基本情況與案例背景康美藥業(yè)公司注冊資本76440萬元，成立于上世紀(jì)九十年代，2001年在上海證交所上市。是一家以藥品生產(chǎn)研發(fā)和醫(yī)療器械營銷為主要業(yè)務(wù)的醫(yī)藥企業(yè)。至2018年5月為止，康美藥業(yè)的市場價(jià)值達(dá)到了1200億元以上。2018年底，證監(jiān)會發(fā)現(xiàn)康美藥業(yè)涉嫌財(cái)務(wù)舞弊，并在調(diào)查后向康美藥業(yè)發(fā)出《調(diào)查通知書》，調(diào)查通知書告知康美藥業(yè)其涉嫌信息披露違法違規(guī)。2019年4月29日，康美藥業(yè)公布2018年年報(bào)，與此同時(shí)還發(fā)表了2017年財(cái)報(bào)的更正公告。公告顯示康美藥業(yè)貨幣資金多計(jì)高達(dá)到了299.44億元，同時(shí)營業(yè)收入也多計(jì)高達(dá)88.98億元。2019年8月16日，中國證監(jiān)會評價(jià)康美藥業(yè)稱此次造假事件影響非常惡劣并作出處罰及禁入告知。4.2康美藥業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷分析及評價(jià)4.2.1控制環(huán)境較差根據(jù)康美藥業(yè)公開信息，普寧康都的出資人也是普寧匯金小貸的股東，而且這兩家公司都由康美控股控制。但康美控股的實(shí)際控股人也是康美藥業(yè)的董事長馬興田。馬興田出資為99.68%，他的妻子許冬瑾出資為0.32%，截至2018年底，康美控股持有康美藥業(yè)的股權(quán)比例為32.91%。此外，許冬瑾還兼任普寧匯金小額貸款董事長。公司的部分資金由馬興田等主要股東轉(zhuǎn)入關(guān)聯(lián)方賬目，公司股票也被買賣，給公司造成無法估計(jì)的損失。同時(shí)，馬興田和妻子許冬瑾持有公司很大一部分股權(quán)，逐漸形成了在公司的的主導(dǎo)地位，削弱了其他公司股東的聲音。在做出有關(guān)重大公司問題的決策時(shí)，很容易做出不合理的決策，而無法做出科學(xué)縝密的判斷。4.2.2風(fēng)險(xiǎn)評估制度存在缺陷康美藥業(yè)的融資方式有債務(wù)融資和股權(quán)融資。其中，債務(wù)融資累計(jì)完成640.45億元，占比79.67％；股權(quán)融資累計(jì)完成163.48億元，占比20.33％。該公司的計(jì)息負(fù)債和貨幣資金總額占其總資產(chǎn)的大部分。根據(jù)數(shù)據(jù)分析，康美藥業(yè)2018年的流動比率較上年的流動比率下降了5.88％，降至了2.08。2018年的速動比率較2017年的速動比率下降了51.57％，降至了0.77。下降幅度很大，已經(jīng)低于通常認(rèn)為的水平1。2018年的利息保障倍數(shù)相比2017年降低了3.62，低至1.78。企業(yè)的利息支付能力大大降低。付息困難，企業(yè)的短期償付能力下降。存在短期內(nèi)無法迅速償還流動負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，康美藥業(yè)全年的經(jīng)營現(xiàn)金流一直低于凈利潤，這表明康美藥業(yè)的管理層不是專注于公司的經(jīng)營和經(jīng)營，而是專注于借貸活動和資本運(yùn)營。同時(shí)也說明了康美藥業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估制度存在明顯缺陷。4.2.3控制活動運(yùn)行不合理證監(jiān)會發(fā)布的出發(fā)文件表明，康美藥業(yè)涉嫌通過偽造和變更增值稅發(fā)票來虛構(gòu)營業(yè)收入，并通過偽造或篡改大額存款來虛構(gòu)貨幣資金。這表明康美藥業(yè)在會計(jì)控制上存在重大缺陷，會計(jì)信息的真實(shí)性低。康美藥業(yè)于2019年4月30日發(fā)布的更正公告對2017年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了重大更正。首先，貨幣資金修正為420.71億元，為299.44億元。并且，企業(yè)的應(yīng)收賬款少計(jì)6.41億元；存貨少計(jì)195.46億元；在建工程少計(jì)6.32億元。這是由于采購付款和公司資金，項(xiàng)目付款和已經(jīng)確認(rèn)國的業(yè)務(wù)付款的賬務(wù)處理中存在較大錯(cuò)誤造成的，這也反映了康美藥業(yè)的會計(jì)處理方法有較大錯(cuò)誤，賬務(wù)處理不真實(shí)和虛增資產(chǎn)等事實(shí)。此外，公司高估了營業(yè)收入和運(yùn)營成本，低估了支出，夸大了利潤。所有調(diào)整因素一起造成了凈利潤調(diào)整后降低了19.61億元，導(dǎo)致凈利潤增長了近47.89％。這表明公司的會計(jì)控制組織體系非常不完善，有較大缺陷，費(fèi)用支出不受控制，隱瞞或錯(cuò)誤地報(bào)告了收入和利潤。康美藥業(yè)的會計(jì)控制混亂，大部分入賬的現(xiàn)金被多計(jì)了，而現(xiàn)金支出則越少越好。這說明公司的控制活動沒有發(fā)揮有效作用，控制活動運(yùn)行很不合理，并沒有能將風(fēng)險(xiǎn)控制在公司可接受的范圍內(nèi)。4.2.4信息與溝通不暢上市公司需要保證信息的真實(shí)性、充分性以及及時(shí)性，在這一前提下將信息進(jìn)行披露，這一行為對投資者和社會公眾來說顯得至關(guān)重要，在很大程度上會影響他們做出準(zhǔn)確的投資決策。反之，虛假的信息不僅會誤導(dǎo)投資者，影響他們的判斷能力，還會損害市場的公平性。在康美藥業(yè)的2018年年度報(bào)告中，廣東正中珠江會計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)為該公司出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，報(bào)告從多方面展示了形成保留意見的一個(gè)依據(jù)是，該公司下屬子公司的部分在建工程項(xiàng)目存在財(cái)務(wù)資料不齊全的現(xiàn)象。不規(guī)范、不標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)管理；不公平的財(cái)務(wù)配置；不齊全的財(cái)務(wù)資料等問題，在康美藥業(yè)下屬子公司部分在建工程項(xiàng)目建設(shè)和實(shí)施過程中是存在的?？得浪帢I(yè)正在建設(shè)中的項(xiàng)目總共18項(xiàng),其中包括北京康美制藥有限公司中藥生產(chǎn)基地二期,隨著預(yù)付賬款的日益增加和各類繁多且難以合計(jì)的在建項(xiàng)目的增長，更有可能加大虛增利潤的現(xiàn)象。另外康美藥業(yè)雖然具備龐大的存貨儲備，但其并沒有對外披露究竟存了哪些存貨，并且公司的存貨周轉(zhuǎn)率也在不斷下降，2016年康美藥業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率為1.35，2017年為1.3，到2018年時(shí)已降至0.54。2017年的更正公告顯示，披露的存貨資產(chǎn)少計(jì)195.46億元，由原來的157億元調(diào)整為352.46億元。截至2018年底，康美藥業(yè)庫存資產(chǎn)共計(jì)342億元，占據(jù)總資產(chǎn)的45.84%。如此低的存貨周轉(zhuǎn)率，康美藥業(yè)數(shù)量巨大的存貨至少需要一至兩年的時(shí)間才能銷售完。但由于醫(yī)藥行業(yè)的特殊性，康美藥業(yè)的存貨屬于食藥品類，保質(zhì)期限制很嚴(yán)格，如果過期，就只能全額計(jì)提減值。所以康美藥業(yè)2017和2018年的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備分別為3100萬和5600萬，讓人懷疑他們是否計(jì)提了足夠的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 這足以說明康美藥業(yè)在內(nèi)部控制方面信息與溝通不暢。4.2.5內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)康美藥業(yè)主要通過偽造銀行存款明細(xì)表，交易合同，庫存存貨和交貨單，現(xiàn)金和存貨盤點(diǎn)表等重要原始憑證的方法，并利用關(guān)聯(lián)性交易虛擬業(yè)務(wù)方法進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐，并與會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行虛假報(bào)告和隱瞞關(guān)鍵信息（例如財(cái)務(wù)報(bào)表）。康美藥業(yè)財(cái)務(wù)欺詐案的不良性質(zhì)一定伴隨公司內(nèi)部控制的重大缺陷。通過對內(nèi)部控制五要素的分析，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的主要缺陷集中在控制環(huán)境上，主要表現(xiàn)為公司管理舞弊的主觀性和缺乏外部審計(jì)的職業(yè)道德?？刂骗h(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制體系結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，這也使得康美藥業(yè)難以開展內(nèi)部控制活動，對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)影響較小。對于醫(yī)藥行業(yè)內(nèi)部控制有效性的對策與建議5.1建立先進(jìn)的內(nèi)部控制理念完善公司治理體系的關(guān)鍵是提高公司領(lǐng)導(dǎo)者和員工對內(nèi)部控制對公司治理重要性的認(rèn)識。要建立先進(jìn)的內(nèi)部控制概念，必須首先將內(nèi)部控制部門的業(yè)務(wù)視為企業(yè)的建設(shè)性管理業(yè)務(wù)。明確內(nèi)部控制在經(jīng)營活動中的位置，準(zhǔn)確定位，因地制宜，發(fā)揮內(nèi)部控制在經(jīng)營管理中的作用。內(nèi)部控制部門在與其他部門建立良好關(guān)系的同時(shí)，還必須努力加強(qiáng)員工的內(nèi)部控制觀念，以確保企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，并確保企業(yè)經(jīng)營的順利開展。5.2擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的職能和范圍隨著現(xiàn)代企業(yè)的不斷發(fā)展，現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)體系已無法適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展變化。內(nèi)部審計(jì)的目的是從保護(hù)目的發(fā)展為建設(shè)性目的，例如改善業(yè)務(wù)管理。內(nèi)部審計(jì)的范圍應(yīng)擴(kuò)大到預(yù)審計(jì)和過程中審計(jì)，并應(yīng)注意復(fù)核活動后的后續(xù)審計(jì)。我們不僅需要審計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì)，還需要審計(jì)業(yè)務(wù)管理的所有重要領(lǐng)域。5.3建立健全內(nèi)部治理體系為了建立健全的內(nèi)部治理制度，必須首先改進(jìn)審計(jì)委員會的制度。審計(jì)委員會必須對董事會負(fù)責(zé)，就企業(yè)經(jīng)營過程審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題與管理者進(jìn)行溝通，并共同制定解決方案。審計(jì)委員會應(yīng)與管理者保持密切溝通與合作。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)委員會需要重新評估其業(yè)務(wù)內(nèi)容和分工，并決定任命和罷免首席審計(jì)師。同時(shí)，應(yīng)就公司風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)管理事宜與管理者和首席審計(jì)師進(jìn)行定期溝通和討論。審計(jì)委員會制度的制定和實(shí)施，可以使內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)更加專業(yè)化，不僅可以提高業(yè)務(wù)效率，而且可以提高公司內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)經(jīng)營過程中的地位。5.4強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制對風(fēng)險(xiǎn)的控制作用公司管理層應(yīng)始終將風(fēng)險(xiǎn)控制放在企業(yè)經(jīng)營管理的第一位，并對公司所有相關(guān)部門和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。通過科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)體系，對公司內(nèi)部控制文化，公司治理結(jié)構(gòu)，組織結(jié)構(gòu)等內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀的分析和評估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司發(fā)展的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)，制定合理的方案，有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，預(yù)防和解決風(fēng)險(xiǎn)。此外，應(yīng)監(jiān)督企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制制度的實(shí)施，并定期制作風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，以確保公司的各級管理人員和負(fù)責(zé)人能夠及時(shí)獲