新會計準則對建筑企業(yè)會計處理工作的影響及應(yīng)對措施-以中國交通建設(shè)企業(yè)集團為例

PAGEPAGE12措施——以中國交通建設(shè)企業(yè)集團為例內(nèi)容摘要隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，新興產(chǎn)業(yè)的出現(xiàn)和新的商業(yè)模式的出現(xiàn)，原來的收入標準已經(jīng)不能滿足當前市場的需求，難以準確地確認和計量復(fù)雜的業(yè)務(wù)，直接限制了未來市場經(jīng)濟的發(fā)展。因此，為了更符合市場經(jīng)濟的發(fā)展規(guī)2017年7月，我國頒布了新的收入標準，解決了過去與中國企業(yè)收入確認有關(guān)的問題。2020年1月1日，中國上市公司將全面執(zhí)行新的收入準則。指導(dǎo)，使公司能夠更合理，更準確地確認收入和會計成本。AbstractWiththerapiddevelopmentofChina'seconomy，theemergenceofemergingindustriesandnewbusinessmodels，theoriginaloldrevenuecriteriahavebeenunabletoadapttotheneedsofthecurrentmarket，itisdifficulttoaccuratelyidentifyandmeasurecomplexbusiness，whichdirectlyrestrictsthedevelopmentofthefuturemarketeconomy.Therefore，inordertobemoreinlinewiththedevelopmentlawofmarketeconomyandmoreinlinewithinternationalaccountingstandards，theMinistryofFinanceofChinabegantorevisetherevenuestandards.InJuly2017，Chinapromulgatedthenewrevenueguidelines，whichsolvedtheproblemsrelatedtothepreviousrevenuerecognitionofChineseenterprises.OnJanuary1，2020，China'slistedcompanieswillfullyimplementthenewrevenueguidelines.Basedonthis，thispaperselectsthetransportationindustrywhichisgreatlyaffectedbythechangeofthecriteria，andtakesChina'stransportationconstructionenterprisesastheresearchobjecttoanalyzetheimpactofthenewrevenuecriteriaontheirrevenuerecognitionandcostaccounting，soastoprovidesomereferencefortheapplicationofthenewrevenuecriteriaforconstructionenterprisesinChina.Thisarticlefromtheperspectiveofrevenuerecognitionandcostaccountingandtheoldandnewincomestandardswerecompared，andonthisbasis，withtheconstructionindustryonthebasisofthebusinessprocessandrevenuerecognitionprocess，selectingtypicalcasesintheconstructionindustrycompanyTrafficconstructionenterprisesinChinaastheresearchobject，emphaticallyanalysesthenewincomeprinciplesforChina'stransportationconstructionenterpriserevenuerecognitionandcostaccountingofexpectations.Itisfoundthattheapplicationofthenewstandardsprovidesamorecomprehensiveguidancefortheaccountingofenterprises，whichmakesenterprisesmorereasonableandmoreaccuratetorecognizerevenueandcostaccounting.Keywords:newrevenuecriteria，trafficconstructionenterprises，revenuerecognition，costaccounting目錄一、緒論1（一）研究背景1（二）研究意義1（三）研究現(xiàn)狀2（一）新收入準則2（二）建筑行業(yè)收入確認準則3（三）新舊收入準則變化比較分析3三、新會計準則對中國交通建設(shè)企業(yè)集團的影響3（一）中國交通建設(shè)企業(yè)集團概況34四、中國交通建設(shè)企業(yè)集團應(yīng)對新會計準則的策略6（一）提高財務(wù)人員專業(yè)勝任能力6（二）關(guān)注合同管理與審核7（三）完善會計核算制度88五、結(jié)論9參考文獻9一、緒論（一）研究背景價值計量會計準則到2017年，最新會計準則《企業(yè)會計準則第14號——營業(yè)額》（以下”）發(fā)布，“收入和支出”適用新準則從“概念”向“資產(chǎn)負債概念”的不斷變化進一步證明了會計和發(fā)布會計CAS15-CAS14-收入”在指導(dǎo)其復(fù)雜的決策且不利于公司自身內(nèi)部控制的現(xiàn)象可以看出，原來的標準已不足以應(yīng)對復(fù)雜多變的收入問題。（二）研究意義在各行業(yè)關(guān)注的重要財務(wù)指標中，收入是重要指標之一，它與企業(yè)現(xiàn)金流密切相關(guān)，是各行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的前提。當前的收入標準并未為復(fù)雜的交易提供詳細的指導(dǎo)。盡管新的收入標準更加詳細和明確，但在執(zhí)行過程中收入確定范圍仍然存在問題。與舊的標準不同，新的收入標準對于收入的確定更為準確和復(fù)雜，因此，業(yè)務(wù)類型識別的難度和工作量急劇增加，需要財務(wù)人員進行大量的專業(yè)判斷。本文探討了新的營業(yè)額標準對建筑業(yè)營業(yè)額實現(xiàn)和計2020年1月開始實施新的營業(yè)額標準。為建筑行業(yè)分析其經(jīng)營及財務(wù)狀況受準則的影響情況提供借鑒，幫助我國房地產(chǎn)上市公司盡快適應(yīng)新收入準則的變化。此外，通過本文的研究還可以幫助建筑行業(yè)更好地管理財務(wù)信息，更準確地進行財務(wù)決策，從而使投資者更加有信心，使市場的運行更加穩(wěn)定，因此，本文的研究具有一定的理論和實踐價值和意義。（三）研究現(xiàn)狀會計準則的變更Bao和Chow在中國B股公司的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)考察準則的實施效果時，他們發(fā)現(xiàn)，與中國會計準則相比，準則與國際財務(wù)報告準則是一致的，其披露的公司績效數(shù)據(jù)的信息含量更高。對標準變更的經(jīng)濟后果進行了研究。Cameran（2014）選擇意大利非上市公司進行研究，發(fā)現(xiàn)自愿應(yīng)用國際會計準則的公司更有可能管理業(yè)績。在這方面，中國科學(xué)家的研究也取得了類似的結(jié)果。冉明東、王成龍等。相信市場上會有很多解釋新會計準則的機構(gòu)，企業(yè)可以通過選擇新的指令來實施結(jié)果管理。王玉濤、薛?。?019）認為，會計方法的選擇會對經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生不同的影響，新會計準則的出臺增加了上市公司利潤調(diào)整的可能性認為新收入準則正式執(zhí)行前，公司需要組織相關(guān)財務(wù)人員學(xué)習新的離職標準，因為最初的離職當比較舊的產(chǎn)量標準和新的產(chǎn)量標準時，確定新的產(chǎn)量標準使用控制轉(zhuǎn)移作為記錄產(chǎn)量的標準。而（2018）闡述了從會計實務(wù)的角度分析了這些變化會對收入的確認與計量產(chǎn)生怎樣的影響，并說明了一個好的收入準則可以增強小到企業(yè)，大到國家之間收入信息的規(guī)范性和可比性。新準則對企業(yè)的影響信息等有不同的角色。而收入標準的修訂也對房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生了影響。對于公司本身，KenTysiac（2014）建議公司適應(yīng)不同部門的協(xié)調(diào)、財務(wù)人員的專業(yè)提升和電子系統(tǒng)流程的優(yōu)（2018）建議，房地產(chǎn)企業(yè)要準確識別自己的商業(yè)模式和盈利模式，從商業(yè)地產(chǎn)的建設(shè)到銷售有很多過程，房地產(chǎn)企業(yè)要加強各部門的配合，更新信息系統(tǒng)并實施信息部分。關(guān)于投資者和政策制定，PatriciaMcConnell（2014）認為，投資者應(yīng)該對新標準的概念以及公司何時公布政策變化數(shù)據(jù)有自己的看法識別政策變化量對企業(yè)數(shù)據(jù)的影響。易平?jīng)?2014)在分析新收入標準的廣泛應(yīng)用對會計估計和判斷，認為房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)了解改善信息披露的具體要求，詳細總結(jié)需要披露的信息，并做出統(tǒng)一要求財務(wù)會計估計和判斷標準的員工。王玉濤(2019)提出，投資者應(yīng)確定該實體是否會使用收益管理標準的變更。確定其真實績效水平產(chǎn)生懷疑，以免影響決策。（2017）對上市房地產(chǎn)企業(yè)研究發(fā)現(xiàn)，新收入準則對于尚未完工的商品房銷售來說，它可認為新收入準則不僅會影響建筑企業(yè)的收入確認時點和確認方式，也會影響建筑企業(yè)的收入確（2018）研究建筑企業(yè)應(yīng)對收入準則變化的準備工作，發(fā)現(xiàn)建筑企業(yè)對盈余管理產(chǎn)生了新的思路。就建筑企業(yè)而等的確定對于會計信息準確性十分必要。二、相關(guān)理論概述（一）新收入準則14號—收入》對于提供商品或勞務(wù)等收入確認均適用，通過研究發(fā)現(xiàn)國內(nèi)建筑行業(yè)對于收入及成本的確認發(fā)生在約定交易事項交付時，因此對于建筑行業(yè)的銷售收入確認與計量要同時符合以下條件：①與所轉(zhuǎn)讓商品或勞務(wù)有關(guān)的風險報酬發(fā)生轉(zhuǎn)移；②提供商品或勞務(wù)一方對轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)不具有管理權(quán)且不能實施有效控制；③收入確認有關(guān)對價金額能準確計量；④與交易事項發(fā)生轉(zhuǎn)移時相關(guān)的經(jīng)濟收益能有效流入企業(yè)；⑤與轉(zhuǎn)讓商品或勞務(wù)有關(guān)的成本能準確計量。（二）建筑行業(yè)收入確認準則201820061415：2018業(yè)開始實行；2020年以后境內(nèi)上市企業(yè)開始實行；2021年以后境內(nèi)非上市企業(yè)開始實行。（三）新舊收入準則變化比較分析近年來，隨著中國經(jīng)濟的持續(xù)快速擴張，大量資金流入新興產(chǎn)業(yè)和企業(yè)，對CAS14和CAS15的適用性產(chǎn)生了很大展的環(huán)境中，一個新的模式，新的業(yè)務(wù)類型的需求。與國際會計準則的制定IFRS15，收入確認的概念和模型修正后值得注意的是，專注于產(chǎn)品和服務(wù)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確認時應(yīng)及時反映，這個概念也從“收入成本視圖”過渡到“資產(chǎn)負債觀”，更反映出交易的本質(zhì)。會計準則內(nèi)容的修訂也表明，我國會計準則的部分內(nèi)容希望與國際準則統(tǒng)一，增加會計信息的可比性。企業(yè)可以根據(jù)不同客戶的要求，使用新的收益準則，來確定收益。此外，新規(guī)范還加強了合同管理的正規(guī)化，推動了企業(yè)管理行為的專業(yè)化，促進了市場經(jīng)濟的有序健康發(fā)展。在舊會計準則下，我國建筑行業(yè)從會計層面確認收入，一般都會采用2006年2月出臺的建造合同準則，也就是行業(yè)中常說的CAS15。由于我國與國際交流更加頻繁，為了保證我國財務(wù)能與國際財務(wù)之間能簡單有效的對接會計業(yè)務(wù)，IFRS15，并結(jié)合中國實際情況，編寫了《企業(yè)會計準則第十四號收入（修訂／征求意見稿）》，一方面為了取代之前舊準則，另一方面是為了會計行業(yè)的發(fā)展。三、新會計準則對中國交通建設(shè)企業(yè)集團的影響（一）中國交通建設(shè)企業(yè)集團概況中國交通建設(shè)集團有限責任公司是國務(wù)院資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會監(jiān)管的中央公司。它是由原中國港灣建設(shè)（集（集團）總公司合并重組而成。集團擁有股本45億元，全資子公司35家，控股公司20家，上市公司2家，資產(chǎn)負債總額近700億元。集團擁有各類海洋技術(shù)船舶800多艘，各類陸用工程施工機械5600多臺（套），各類先進的測量、施工、科研設(shè)備，員工7萬多人。1.新會計準則對收入核算的預(yù)期影響新會計準則對收入確認的影響，而不是按照原有的收入準則來分析其是屬于準化，并有助于提高會計信息的可比性企業(yè)間在不同的行業(yè)。2018年年度報告，其主營業(yè)務(wù)收入中的94%來源于銷售業(yè)務(wù)，且根據(jù)與客戶簽訂的房產(chǎn)購銷合同，在新的收入標準中達到一段時間的收入確認標準；購銷合同已明確規(guī)定購物業(yè)務(wù)的用途不能更改且不能替代，新的銷售標準“有不可替代的利益”，中國交通建設(shè)企業(yè)與業(yè)主之間的采購合同是具有法律效力的法律合同。履行合同的公司部分有權(quán)收取相應(yīng)的價格。因此，可以確定收取房款是強制性的，符合“征收權(quán)”的條件。按照新的營業(yè)額標準，中國交通建設(shè)企業(yè)可以根據(jù)完工進度確認與滿足某些條件的所有者簽訂的購銷合同的收入，并確認收入將來如果不滿足性能條件。中國交通建設(shè)企業(yè)具體的收入確認步驟如圖1所示。購置成本等沒有具體變化。收入標準變更后，會計在變更前后保持不變。的一致性包括在相關(guān)的成本和費用帳戶行會計處理。在上述分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合中國交通建設(shè)企業(yè)預(yù)售房屋銷售合同的實際情況，模擬并使用了“五步合同的進度及時將實際發(fā)生的成本轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本科目，尚未結(jié)轉(zhuǎn)的部分原成本仍留在庫存項目中。（2）新會計準則對收入計量的影響。如果已簽訂合同中存在融資費用，必須采用實際利率法將交易價格計入融年之前，中國交通建設(shè)企業(yè)房屋銷售收入的確認金額，以合同約定的應(yīng)收或預(yù)收合同價款為基礎(chǔ)。但量項目的完成進度，然后確認房屋銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。（3）新會計準則對收入記錄的影響也很模糊。新標準對上述兩個方面作了具體規(guī)定。對于義務(wù)的履行，將分為產(chǎn)品和服務(wù)兩個方面；在交易價格方發(fā)生的費用，如差旅費、員工薪酬等，中國交通建設(shè)企業(yè)都將其視為費用，計入企業(yè)當期損益。2.新會計準則對成本核算的預(yù)期影響同的成本可確認為資產(chǎn)。具體條件詳見表1表1企業(yè)合同成本的資本化條件表同時滿足條件1.建筑房地產(chǎn)的相關(guān)成本與當前或預(yù)期的房地產(chǎn)銷售合同直接相關(guān)。2.建造房地產(chǎn)的相關(guān)費用增加了公司的資源，以便在將來轉(zhuǎn)讓房屋時履行提供服務(wù)的義務(wù)。3.建造房地產(chǎn)的相關(guān)費用預(yù)計將得到償還。相關(guān)標準可以根據(jù)一段時間確認收入，在這種情況下，合同中攤銷的購進成本應(yīng)按照要求的投入或產(chǎn)出法進行攤銷，計入當期損益。3.新收入準則對財務(wù)報表的預(yù)期影響（1）對企業(yè)利潤表的預(yù)期影響根據(jù)對中國交通建設(shè)企業(yè)收入計量的預(yù)期影響分析可以看出，在舊收入準則下中國交通建設(shè)企業(yè)上述房地產(chǎn)項年年末一次性確認收入146535萬元，同時該項目的開發(fā)成本總額為97690萬元，2020年項目竣工年度成本金額是97690萬元，而2020年收入總額扣減當年的成本，利潤總額為48845萬元。因此可以發(fā)現(xiàn)在舊收入準則下，該項年均沒有盈利，而2020年一次盈利48845萬元，這樣的利潤表披露難以正確顯示項目情況。如表2所示。表2中國交通建設(shè)企業(yè)利潤表單位：元2018年12月2019年12月2020年12月報表項目舊新舊新舊新主營業(yè)務(wù)收入156373643081436274060314653541624減:主營業(yè)務(wù)成本563906047218756183789769018840利潤總額999833836124871222254884522784數(shù)據(jù)來源：中國交通建設(shè)企業(yè)2018-2020年財務(wù)報表2018年至2020年建設(shè)項目的發(fā)展過2018年主營業(yè)務(wù)收入64308萬元，對應(yīng)主營業(yè)務(wù)成本60472萬元。因此，該項目2018年的毛利潤為3836萬元，當年實現(xiàn)盈利。按照相同的方式，2019年和2020年的利潤表顯示了該項目當年的利潤金額，2019年為，2020年為22284萬元，按比例和利潤逐步結(jié)轉(zhuǎn)變化相對順利。比較新舊準則的損益表數(shù)據(jù)，可以發(fā)現(xiàn)，2018年至2019年根本沒有盈利。2020年該項目完成并交2020年反映出來。對于中國交通建設(shè)公司而言，其績效數(shù)據(jù)在2018年至2020年之間波動很大。（2）對企業(yè)資產(chǎn)負債表的預(yù)期影響根據(jù)舊的收入標準，在中國交通建設(shè)總公司的建設(shè)項目完成之前，出售待售住房的款項只能在公司資產(chǎn)負債表務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)到主要業(yè)務(wù)成本項目，直到房屋竣工并交付為止。因此，按照原收入標準，中國交通建設(shè)企業(yè)的存貨期末余額和預(yù)收款余額仍然很高。2019年，中國交通建設(shè)企業(yè)的存貨規(guī)模為439，669，164.67萬元，到2020年，存貨規(guī)模為47，450，508，700元，增加近350億元。2019年收到預(yù)收賬款2，268，185.06萬元，2020年累計到2，999，979.05萬元，擴大規(guī)模。但是，如果按照2020年實施的新收入標準，隨著中國交通建設(shè)公司的建設(shè)進度的推進，存貨項目所包含的開發(fā)成本可以根據(jù)業(yè)績進度逐步結(jié)轉(zhuǎn)，而余額中的存貨項目則可以逐步結(jié)轉(zhuǎn)。工作表積累該金額將逐漸結(jié)轉(zhuǎn)到運營成本中，并且?guī)齑媪繉⒃絹碓缴?。顯然，在新收入標準的影響下，中國交通建設(shè)企業(yè)資產(chǎn)負債表上的庫存周轉(zhuǎn)率將加速增長，庫存周轉(zhuǎn)期將逐漸縮短。同時，由于結(jié)轉(zhuǎn)了收入確認成本，預(yù)付款也減少了。相應(yīng)的金額轉(zhuǎn)入收入賬戶，差額包含在合同資產(chǎn)和合同義務(wù)中。合同資產(chǎn)是指在與客戶簽訂的合同的完整部分中，可以從客戶那里獲得合理報酬的權(quán)利，而這部分權(quán)利的實現(xiàn)也可能取決于合同其余義務(wù)的履行，即：與應(yīng)收賬款相似，有很大的不同。應(yīng)收賬款和合同資產(chǎn)給資產(chǎn)負債表用戶帶來的風險也大不相同。四、中國交通建設(shè)企業(yè)集團應(yīng)對新會計準則的策略項挑戰(zhàn)，需要從多方面加以考慮并給予適當?shù)膽?yīng)對。（一）提高財務(wù)人員專業(yè)勝任能力2020年全面實施新標準的局面。在這樣的時代下，中國交通建設(shè)企業(yè)的財務(wù)人員必須與時俱進，及時學(xué)習新的會計準則，以更新其知識儲處理中遇到的問題，并幫助公司順利實施新的收入標準。企業(yè)還應(yīng)幫助財務(wù)人員在日常工作中建立良好的職業(yè)道德。公司財務(wù)人員應(yīng)不斷學(xué)習最新的財務(wù)知識，嚴格要求自己，提高專業(yè)能力。（二）關(guān)注合同管理與審核每一項應(yīng)按照五個步驟一一進行分類，力求滿足客戶的需求，同時合同風險可以合理避免。順利。（三）完善會計核算制度根據(jù)上文的分析，新收入準則圍繞合同展開，在起草和簽訂合同的過程中，中國交通建設(shè)企業(yè)將涉及多個部會計制度適應(yīng)新制度的培訓(xùn)，使他們能夠盡快解決公司會計制度的變化。在實踐中更好地應(yīng)用。成的職業(yè)誤判，進一步優(yōu)化企業(yè)管理生態(tài)，提高整體管理水平。（四）建立新會計準則應(yīng)用問題反饋機制同行業(yè)，不同類型的企業(yè)采用統(tǒng)一的收入確認標準，有利于提高會計信息的可比性，提高企業(yè)會計信息質(zhì)量。但2020年之后才開約沒有實現(xiàn)的收入實現(xiàn)問題正在得到有效改善。這意味著該公司可以將預(yù)售商品房的銷售反映在財務(wù)報表及時發(fā)建立