稅法教學(xué)課件

稅法稅法教學(xué)

第一章稅法概述稅法教學(xué)項目稅收收入（億元）財政收入（億元）稅收收入占財政收入比重（％）1994年5070.795218.1097.21995年5973.756242.2095.71996年7050.617407.9995.21997年8225.518651.1495.11998年9092.999875.9592.11999年10314.9711444.0890.12000年12665.8013395.2394.62001年15165.4716386.0492.62002年16996.5618903.6489.92003年20466.1421715.2594.22004年25723.4826396.4797.52005年30865.8331627.9897.6稅法教學(xué)第一節(jié)稅法的概念和構(gòu)成要素稅法教學(xué)一、稅法的概念和特征

稅法是國家憑借政治權(quán)利，利用稅收工具的強制性、無償性和固定性的特征參與社會產(chǎn)品和國民收入分配的法律規(guī)范的總稱結(jié)構(gòu)的規(guī)范性實體性規(guī)范和程序性規(guī)范的統(tǒng)一性稅法規(guī)范的技術(shù)性稅法的經(jīng)濟性稅法教學(xué)二、稅法的構(gòu)成要素

稅法的構(gòu)成要素一般包括：（一）總則：

1、立法依據(jù)2、立法目的3、通用原則等（二）納稅義務(wù)人：即納稅主體，包括

1、法人 2、自然人3、其他組織

注意：代扣代繳義務(wù)人和代收代繳義務(wù)人的區(qū)別（三）征稅對象： 即納稅客體，是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志。（四）稅目：是各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目。它是征稅對象的具體化。稅法教學(xué)（五）稅率：是對征稅對象的征收比例或征收額度。是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。 我國現(xiàn)行的稅率主要有：

1、比例稅率（1）單一稅率 如：增值稅、企業(yè)所得稅 （2）差別比例稅率如：營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅 （3）幅度比例稅率如：契稅

2、定額稅率如：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅

3、超額累進(jìn)稅率如：個人所得稅；

4、超率累進(jìn)稅率如：土地增值稅稅法教學(xué)（六）納稅環(huán)節(jié)：是征稅對象在流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

1、流轉(zhuǎn)稅：在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅

2、所得稅：在分配環(huán)節(jié)納稅（七）納稅期限：是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。（八）納稅地點：納稅人的具體納稅地點。（九）減稅免稅：是對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定。

注意：起征點與免征額的區(qū)別。稅法教學(xué)

起征點：是指對課稅對象開始征稅的數(shù)額界限。課稅對象數(shù)額未達(dá)到起征點的不征稅；達(dá)到或超過起征點的，就其全部數(shù)額征稅。

免征額：是指對課稅對象總額中免予征稅的數(shù)額，他是按一定標(biāo)準(zhǔn)從課稅對象總額中扣除一部分?jǐn)?shù)額，免征額部分不征稅，只對超過免征額的部分征稅。（十）罰則：主要是對納稅人違反稅法的行為采取的處罰措施。（十一）附則：一般都規(guī)定與該法緊密相關(guān)的內(nèi)容。

1、該法的解釋權(quán)

2、該法的生效時間等稅法教學(xué)稅率為10%應(yīng)稅所得額100元應(yīng)稅所得額200元應(yīng)稅所得額300元起征點200元

——應(yīng)納稅額=200×10%=20元應(yīng)納稅額=300×10%=30元免征額200元

——應(yīng)納稅額=（200-200）×10%=0應(yīng)納稅額=（300-200）×10%=10元稅法教學(xué)

（一）按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為：1、稅收基本法：是稅法體系的主體和核心，在稅法體系中起著母法作用。（我國目前沒有制定）2、稅收普通法：是根據(jù)稅收基本法的原則，對基本法規(guī)定的事項分別立法進(jìn)行實施的法律。 如：個人所得稅法、稅收征收管理法等三、稅法的分類

稅法教學(xué)（二）按照稅法的職能作用的不同，可分為：1、稅收實體法：是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等。如:《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》2、稅收程序法：是指稅務(wù)管理方面的法律。 如：《稅收征收管理法》、《海關(guān)法》（三）按照計稅標(biāo)準(zhǔn)的不同分1、從價稅:是指以征稅對象的價格為計稅標(biāo)準(zhǔn)征收的稅。2、從量稅：是指以征稅對象特定的計量單位為計稅標(biāo)準(zhǔn)征收的稅。

稅法教學(xué)（四）按照稅法征稅收對象的不同，可分為：1、對流轉(zhuǎn)額課稅的稅法主要包括①增值稅、②消費稅、③營業(yè)稅。這類稅法的特點是與商品生產(chǎn)、流通、消費有密切聯(lián)系。對什么商品征稅，稅率多高,對商品經(jīng)濟活動都有直接的影響，易于發(fā)揮對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控作用。稅法教學(xué)增值稅消費稅營業(yè)稅征稅對象（范圍）1.銷售貨物（有形動產(chǎn)）2.加工、修理修配勞務(wù)3.進(jìn)口貨物1.生產(chǎn)的應(yīng)稅應(yīng)稅消費品2.委托加工的應(yīng)稅消費品3.進(jìn)口的應(yīng)稅消費品1.除增值稅勞務(wù)以外的勞務(wù)(營業(yè)額)；2.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)；3.銷售不動產(chǎn)納稅義務(wù)人銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人稅目和稅率1.基本：17%2.低：13%（糧油、水氣、書報、農(nóng)用品、其他）3.零：出口貨物4.征收率：3%（小規(guī)模納稅人）1.從價定率：煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾、鞭炮和焰火、汽車輪胎、摩托車、小汽車；2.從量定額：黃酒、啤酒、汽油、柴油；3.混合征稅：煙、酒交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)：3％金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)：5％娛樂業(yè)：5％－20％稅法教學(xué)2、對所得額課稅的稅法。主要包括④企業(yè)所得稅、⑤個人所得稅法。其特點是可以直接調(diào)節(jié)納稅人收入,發(fā)揮其公平稅負(fù)、調(diào)整分配關(guān)系的作用。稅法教學(xué)企業(yè)所得稅個人所得稅征稅對象(范圍)對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得個人的所得額納稅義務(wù)人1.居民企業(yè)：依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)2.非居民企業(yè)：依照外國法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，或未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)1.居民納稅義務(wù)人：境內(nèi)有住所或境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年的個人（境內(nèi)外）2．非居民納稅義務(wù)人：境內(nèi)無住所且居住未滿1年的個人（境內(nèi)）稅法教學(xué)企業(yè)所得稅個人所得稅稅率1.基本：25%2.低稅率：20％1.3%－45%2.5%－35%3.20%稅額計算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率應(yīng)納稅所得額＝年收入總額－準(zhǔn)予扣除項目金額（成本、費用、稅金和損失）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率納稅期限月份或季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年終了后4個月內(nèi)匯算清繳，多退少補1.按月2.按年3.按次減免稅1.高新技術(shù)企業(yè)2.法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減免稅稅法教學(xué)3、對財產(chǎn)、行為課稅的稅法。主要是對財產(chǎn)的價值或某種行為課稅。包括⑥房產(chǎn)稅、⑦車船稅、⑧印花稅、⑨契稅,主要是對某些財產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。稅法教學(xué)房產(chǎn)稅契稅印花稅P233征稅對象（范圍）房產(chǎn)所有人、經(jīng)營人的房產(chǎn)價格、房產(chǎn)租金收入；征稅范圍：1.城市2.縣城3.建制鎮(zhèn)4.工礦區(qū)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬（買賣、典當(dāng)、贈與、交換）各種應(yīng)稅憑證（合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照）納稅義務(wù)人1.基本：產(chǎn)權(quán)所有人2.國家所有房產(chǎn)：經(jīng)營管理單位；3.產(chǎn)權(quán)出典人：承典人；4.產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證的單位和個人稅法教學(xué)房產(chǎn)稅契稅印花稅稅率1.從價計征：1.2%2.從租計征：12%3%－5%的幅度稅率1.比例稅率2.定額稅率稅額計算1.應(yīng)納稅額＝（房產(chǎn)原值－一次性減除10%－30%的余值）×1.2%2.應(yīng)納稅額＝房產(chǎn)租金收入×12%應(yīng)納稅額＝成交價格（市場價格）×稅率交換：價格的差額×稅率1從價定率：應(yīng)納稅額＝憑證所載應(yīng)稅金額×稅率；2從量定額：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證件數(shù)×稅率稅法教學(xué)4、對自然資源課稅的稅法。主要是為保護和合理使用國家自然資源而課征的稅。我國現(xiàn)行的⑩資源稅、（11）土地增值稅、（12）城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種均屬于資源課稅的范疇。主要是對因開發(fā)和利用自然資源差異而形成的級差收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。稅法教學(xué)5、特定目的稅類。包括（13）固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅(暫緩征收)

（14）城市維護建設(shè)稅 （15）筵席稅（16）車輛購置稅（購置后使用前一次性征收）（17）耕地占用稅（占用農(nóng)田用于非農(nóng)業(yè)用途時一次性征收）（18）煙葉稅（適用于有限范圍） 主要是為了達(dá)到特定目的,對特定對象和特定行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。6、（19）關(guān)稅。主要對進(jìn)出我國關(guān)境的貨物、物品征收。稅法教學(xué)城市維護建設(shè)稅

土地增值稅征稅對象（范圍）實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額1.轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)；2.地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。納稅義務(wù)人繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人稅率市區(qū):7%縣城、鎮(zhèn)：5%其他地區(qū)：1％四級超率累進(jìn)稅率稅額計算應(yīng)納稅額＝（實納增值稅稅額＋消費稅稅額＋營業(yè)稅稅額）×稅率應(yīng)納稅額＝（每級距的土地增值額×適用稅率）稅法教學(xué)稅收實體法：

①增值稅②消費稅③營業(yè)稅④企業(yè)所得稅

⑤個人所得稅法⑥房產(chǎn)稅⑦車船稅⑧印花稅

⑨契稅⑩資源稅（11）土地增值稅（12）城鎮(zhèn)土地使用稅（13）固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（14）城市維護建設(shè)稅（15）筵席稅（16）車輛購置稅（17）耕地占用稅（18）煙葉稅（19）關(guān)稅稅收程序法：《稅收征收管理法》、《海關(guān)法》

上述19個稅收實體法和稅收征收管理的程序法的法律制度構(gòu)成了我國現(xiàn)行稅法體系。稅法實施原則之一：實體法從舊，程序法從新。P7稅法教學(xué)（五）按照稅收收入歸屬和征管管轄權(quán)限的不同，可分為：1、中央稅：屬于中央政府的財政收入，由國家稅務(wù)總局征收管理。 如：消費稅、關(guān)稅、車輛購置稅等。2、地方稅：屬于各級地方政府的財政收入，由地方稅務(wù)局征收管理。如：城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅等。3、中央地方共享稅屬于中央政府和地方政府的共同收入，目前由國家稅務(wù)局征收管理。 如：增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等。稅法教學(xué)（六）按照稅收最終歸宿的不同分1、直接稅：是指由納稅人自己承擔(dān)稅負(fù)的稅種。如所得稅和財產(chǎn)稅。2、間接稅：是指納稅人可以將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給他人，自己不直接承擔(dān)稅負(fù)的稅種。 如流轉(zhuǎn)稅和資源稅等。（七）按照稅收與價格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)分1、價外稅：是指稅款不在商品價格之內(nèi)，不作為商品價格的一個組成部分的一類稅，如增值稅。2、價內(nèi)稅：是指稅款在應(yīng)稅商品價格內(nèi)，作為商品價格一個組成部分的一類稅，如消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅。稅法教學(xué)四、稅法的原則基本原則：稅收法律主義、稅收公平主義合作信賴原則、實質(zhì)課稅原則適用原則：法律優(yōu)位原則法律不溯及既往原則新法優(yōu)于舊法原則特別法優(yōu)于普通法原則實體從舊、程序從新程序優(yōu)于實體原則稅法教學(xué) 1.國家組織財政收入的法律保障

2.國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的法律手段

3.維護經(jīng)濟秩序有重要的作用

4.有效保護納稅人的合法權(quán)益

5.維護國家權(quán)益、促進(jìn)國際經(jīng)濟交往五、稅法的作用

稅法教學(xué)第二節(jié)稅收法律關(guān)系稅法教學(xué)一、稅收的概念與特征1、稅收 實質(zhì)：是國家為了行使其職能，取得財政收入的一種方式。 國家為滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)利，用法律強制手段，參與國民收入中剩余產(chǎn)品分配的一種形式。 2、稅收的特征 （1）無償性 （2）強制性 （3）固定性 無償性是核心，強制性是保障，固定性是對強制性和無償性的一種規(guī)范和約束。稅法教學(xué)（一）稅法稅法是國家憑借政治權(quán)利，利用稅收工具的強制性、無償性和固定性的特征參與社會產(chǎn)品和國民收入分配的法律規(guī)范的總稱。（二）稅收與稅法的關(guān)系 稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，體現(xiàn)國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利義務(wù)關(guān)系； 稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容，反映國家與納稅人之間的經(jīng)濟利益分配關(guān)系。二、稅收法律關(guān)系的概念稅法教學(xué)

三、稅收法律的要素（一）權(quán)利主體 稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。

1、代表國家行使征稅職責(zé)的國家稅務(wù)機關(guān)包括：國家各級稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)和財政機關(guān)

2、履行納稅義務(wù)的人 包括：法人、自然人和其他組織，在華的外國企業(yè)、外籍人、無國籍人以及…。權(quán)利主體雙方的法律地位平等，但雙方的權(quán)利與義務(wù)并不對等，這是稅收法律關(guān)系的一個重要特征。稅法教學(xué)（二）權(quán)利客體即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對象，也就是征稅對象。（三）稅收法律關(guān)系的內(nèi)容權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，是稅收法律關(guān)系中最實質(zhì)的東西，是稅法的靈魂。具體表現(xiàn)為：

1、國家稅務(wù)管理機關(guān)的權(quán)利、義務(wù)；

2、納稅義務(wù)人的權(quán)利、義務(wù)；稅法教學(xué)國家稅務(wù)管理機關(guān)： 權(quán)利：依法進(jìn)行征稅、進(jìn)行稅務(wù)檢查、對違章者進(jìn)行處罰；義務(wù)：向納稅人宣傳、咨詢、輔導(dǎo)稅法、及時把征收的稅款解繳國庫、依法受理納稅人對稅收爭議的申訴；納稅義務(wù)人：權(quán)利：多繳稅款申請退還權(quán)、延期納稅權(quán)、依法申請減免權(quán)、申請復(fù)議、提起訴訟權(quán)；義務(wù)：辦理稅務(wù)登記、進(jìn)行納稅申報、接受稅務(wù)檢查、依法繳納稅款。稅法教學(xué)第三節(jié)我國稅法的制定與實施稅法教學(xué)一、稅法的制定

稅收立法機關(guān)1、全國人民代表大會和全國人大常委會制定的稅收法律2、全國人大或人大常委會授權(quán)立法3、國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)4、地方各級人大代表及其常委會制定的稅收地方性法規(guī)5、國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章6、地方政府制定的稅收地方規(guī)章稅法教學(xué)稅收立法程序提議階段審議階段通過和公布階段稅法教學(xué)二、稅法實施稅收執(zhí)法稅收守法稅法教學(xué)第二章增值稅法稅法教學(xué)增值稅特征：情況一：0--甲--1000---乙---5000--消費者

銷170進(jìn)銷850情況二：0--甲--1000---乙---3000--批發(fā)商 銷170進(jìn)銷510進(jìn)

--4000--零售-5000--消費者 銷680進(jìn)銷850 1.增值稅只對銷售額中的增值額征稅; 2.增值稅實行道道征稅原則；

3.增值稅的稅負(fù)不因企業(yè)生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)的變化而變化；

4.增值稅實行價外稅。稅法教學(xué)一、增值稅的概念商品流轉(zhuǎn)過程中的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。第一節(jié)增值稅概述稅法教學(xué)二、增值稅的特征多環(huán)節(jié)征收價外稅征收面廣對一般納稅人實行稅款抵扣制比例稅率具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁性稅法教學(xué)

三、增值稅類型：1、生產(chǎn)型增值稅：征收增值稅時，對于外購的固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額不允許作任何扣除。法定增值額大于理論增值額。2、收入型增值稅：征收增值稅時，允許扣除當(dāng)期計入費用的固定資產(chǎn)折舊。 法定增值額與理論增值額一致，但難以操作。3、消費型增值稅：征收增值稅時，允許扣除當(dāng)期購入的全部固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額。 一定程度上減少財政收入。稅法教學(xué)一、增值稅征稅范圍的一般規(guī)定（一）銷售或者進(jìn)口的貨物（有形動產(chǎn)）（二）銷售無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)（三）提供的加工、修理修配勞務(wù) 加工：受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按委托方要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。

修理修配：是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。第二節(jié)增值稅征收范圍稅法教學(xué)（四）提供應(yīng)稅服務(wù)1、交通運輸業(yè)2、郵政服務(wù)3、現(xiàn)代服務(wù)4、電信服務(wù)5、建筑服務(wù)6、金融服務(wù)7、生活服務(wù)稅法教學(xué)

二、增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定（一)屬于征稅范圍的特殊行為

1、視同銷售貨物行為:（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。稅法教學(xué)2、混合銷售行為:

一項銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。

視企業(yè)性質(zhì)征增值稅或營業(yè)稅。

3、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為:

增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務(wù)），且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系或者從屬關(guān)系。

應(yīng)分別核算，否則一并征收增值稅。（二）屬于征稅范圍的特殊項目（三）不征收增值稅項目稅法教學(xué)

在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理、修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人。1、單位2、個人3、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)4、承租人和承包人5、扣繳義務(wù)人為了嚴(yán)格增值稅的征收管理，《增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。第三節(jié)增值稅的納稅人和扣繳義務(wù)人稅法教學(xué)一、小規(guī)模納稅人的資格登記及管理認(rèn)定管理二、一般納稅人的資格登記及管理資格登記辦法判斷條件無須辦理一般納稅人資格登記的納稅人三、扣繳義務(wù)人境外的單位或者個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人稅法教學(xué)

一、增值稅稅率（一）基本稅率

納稅人銷售或進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率為17%。（二）低稅率納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物的，稅率為13%。1、糧食、食用植物油。2、自來水、暖氣、冷水、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。3、圖書、報紙、雜志。4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。5、國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。第四節(jié)增值稅稅率與征收率稅法教學(xué)（三）零稅率1、境內(nèi)的單位和個人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)2、境內(nèi)的單位或個人提供程租服務(wù)3、境內(nèi)的單位或個人提供使用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)4、境內(nèi)的單位和個人提供的往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務(wù)稅法教學(xué)二、征收率：

(一）一般規(guī)定（二）一般納稅人銷售使用自己使用過的物品（三）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的物品（四）一般納稅人銷售自產(chǎn)的貨物（五）營改增的過度政策（六）其他

稅法教學(xué)第五節(jié)一般納稅人應(yīng)納稅額的計算0--甲--1,000--乙--3,000--消費者銷170

進(jìn)銷510

借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額–當(dāng)期進(jìn)項稅額 甲應(yīng)納稅額＝170－0＝170（元）乙應(yīng)納稅額＝510－170＝340（元）

=銷售額×稅率-購進(jìn)價格×稅率

=（銷售額-購進(jìn)價格）×稅率

稅法教學(xué)一、銷項稅額的計算銷項稅額=銷售額×適用稅率（一）一般銷售方式下的銷售額 指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。價外費用:手續(xù)費、包裝費、儲存費、返還利潤、包裝物租金等。（二）特殊銷售方式下的銷售額稅法教學(xué)1、采取折扣方式銷售處理方式:

如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。原因:

銷售方按減除折扣后銷售額計算銷項稅額，而購貨方按未減除折扣銷售額計算進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。0---甲--(1,000-100)---乙--2,000--消費者銷153

進(jìn)銷340(交187)0---甲--(1,000-100)---乙--2,000--消費者銷153（170）進(jìn)銷340(交170)引起征稅混亂現(xiàn)象。稅法教學(xué)2、采用以舊換新方式銷售處理方式:

納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。原因:

購、銷是兩回事，防止出現(xiàn)銷售額不實，減少納稅現(xiàn)象。

3、采取還本銷售方式處理方式：納稅人采取還本銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。原因：實際是一種籌資行為，以提供貨物使用換取還本不付息方法。稅法教學(xué)4、采取以物易物方式銷售處理方式:雙方各自都作購、銷處理。原因：購、銷是兩回事，防止出現(xiàn)銷售額不實，減少納稅現(xiàn)象。

5、包裝物押金是否計入銷售額處理方式:

出借時單獨記賬，不并入銷售額征稅；對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，按適用稅率計算銷項稅額。稅法教學(xué)例如：沒收逾期未退包裝物押金150元。

150/(1+17%)=128.21(元) 128.21×17%=21.79(元)借：銀行存款150

貸：其他應(yīng)付款150借：其他應(yīng)付款150

貸：其他業(yè)務(wù)收入128.21

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷）21.79價外費用:計算方法同上。稅法教學(xué) 6、計入固定資產(chǎn)的舊貨、舊機動車的銷售 （1）2009年1月1日之前購入，銷售時按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅； （2）2009年1月1日之后購入，按照適用稅率征收增值稅。

7、視同銷售貨物行為的銷售額的確定 （1）按當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定； （2）按最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； （3）按組成計稅價格確定：

①不征消費稅產(chǎn)品：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）

②征收消費稅產(chǎn)品 組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）

稅法教學(xué)8、直銷方式銷售9、“營改增”試點企業(yè)中，有一些沿用了原來在營業(yè)稅中差額計稅的辦法，在增值稅中也使用差額計稅稅法教學(xué)（三）含稅銷售額換算

1.一般納稅人含稅銷售額換算公式:

銷售額=含稅銷售額/(1+稅率) 2.小規(guī)模納稅人含稅銷售額換算公式:

銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)稅法教學(xué)二、進(jìn)項稅額的計算（一）準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；

2、從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；

3、特殊:

（1）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價和13%的扣除率計算進(jìn)項稅額，從當(dāng)期銷項稅額中扣除；

準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項稅額=買價×扣除率

煙葉產(chǎn)品：

煙葉收購金額=煙葉收購價款×（1+10%） 煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購金額×稅率（20%） 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=（煙葉收購金額+煙葉稅應(yīng)納稅額）×扣除率稅法教學(xué)

（2）一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運費和建設(shè)基金的金額依7%的扣除率計算進(jìn)項稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進(jìn)項稅額；準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項稅額=運費×扣除率稅法教學(xué)（二）不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額：

1、用于非增值稅應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

2、用于免稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

3、用于集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

4、非正常損失的購進(jìn)貨物（自然災(zāi)害損失除外）；

5、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（自然災(zāi)害損失除外）；

6、納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

7、上述購進(jìn)貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。稅法教學(xué)

當(dāng)期進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣不準(zhǔn)予抵扣以票扣稅計算扣稅專用發(fā)票海關(guān)完稅憑證購買農(nóng)產(chǎn)品13%、運費7%稅法教學(xué)（三）營改增后原增值稅納稅人進(jìn)項稅額的抵扣政策1.原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。2.原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。3.原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額為從稅務(wù)機關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。4.原增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，用于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項目，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。稅法教學(xué)

三、應(yīng)納稅額的計算（一）一般納稅人 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額–當(dāng)期進(jìn)項稅額（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

1.銷項稅額時間限定:

（1）采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天； （2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； （3）納稅人發(fā)生視同銷售貨物，為貨物移送當(dāng)天。稅法教學(xué)2.進(jìn)項稅額申報抵扣時間:

取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票 （1）增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自開票之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項稅額； （2）經(jīng)認(rèn)證的專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的次月申報抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項稅額；

未取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票 （1）工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物，必須在購進(jìn)的貨物已經(jīng)驗收入庫后； （2）商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物，必須在購進(jìn)的貨物付款后； （3）一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)必須在勞務(wù)費用支付后。稅法教學(xué)舉例1：

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，在某一納稅期內(nèi)發(fā)生如下購銷業(yè)務(wù)：（1）采購生產(chǎn)原料聚乙烯，取得專用發(fā)票注明價款120萬元；（2）采購生產(chǎn)用燃料煤炭，取得專用發(fā)票注明價款75萬元；（3）購買鋼材用于辦公大樓的基建工程，取得專用發(fā)票注明價款30萬元；（4）支付運輸單位運費，取得的發(fā)票注明運費18萬元，裝卸費2萬元，保險費2萬元；（5）銷售產(chǎn)品農(nóng)用薄膜，開出的專用發(fā)票上注明價款180萬元；（6）銷售產(chǎn)品塑料制品，開出的專用發(fā)票上注明價款230萬元；請計算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額。解：進(jìn)項稅額＝120×17％＋75×13％+18×7％＝31.41

銷項稅額＝180×13％＋230×17％＝62.5（萬元）當(dāng)期應(yīng)納增值稅額＝62.5-31.41=31.09（萬元）稅法教學(xué)

五、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納增值稅額=組成計稅價格×增值稅稅率

1、不征消費稅進(jìn)口貨物組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額

2、屬于應(yīng)征消費稅進(jìn)口貨物組成計稅價格

=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額）/（1-消費稅稅率）稅法教學(xué)第六節(jié)簡易計稅方法應(yīng)納稅額的確定一、應(yīng)納稅額的計算簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）稅法教學(xué)二、簡易計稅方法的適用范圍（一）小規(guī)模納稅人（二）營改增中的特殊情況1、建筑服務(wù)中2、銷售不動產(chǎn)中3、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃中4其他三、購置稅控收款機稅款抵免的計算稅法教學(xué)第七節(jié)出口貨物退（免）稅

一、我國出口貨物退（免）稅基本政策1、出口免稅并退稅2、出口免稅不退稅3、出口不免稅也不退稅 如:天然牛黃、麝香、白銀等。稅法教學(xué)二、出口貨物退（免）稅的條件（52頁）三、出口貨物退（免）稅的適用范圍（53頁）四、出口貨物的退稅率稅法教學(xué)

五、出口貨物退稅的計算1、“免、抵、退”稅的計算方法主要適用于自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)。

“免”稅：是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；

“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；

“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。稅法教學(xué)（1）首先計算不允許抵扣進(jìn)項稅，將其計入產(chǎn)品成本。當(dāng)期出口貨物不予抵扣和退稅的稅額（剔）

=當(dāng)期出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×（增值稅條例規(guī)定的稅率－出口貨物退稅率）（2）計算當(dāng)期內(nèi)銷貨物應(yīng)繳納的增值稅額和出口貨物退稅額。（抵、退）當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額－當(dāng)期出口貨物不予抵扣和退稅的稅額）-上期未抵扣完的進(jìn)項稅額稅法教學(xué)（3）免抵退稅額的計算免抵退稅額

＝出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率（4）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵退稅額的計算①當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對值≥免抵退稅額時：應(yīng)退稅額=免抵退稅額②當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對值＜免抵退稅額時；應(yīng)退稅額=應(yīng)納稅額的絕對值結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項稅額=本期未抵扣完的進(jìn)項稅額－應(yīng)退稅額稅法教學(xué)

某適用“免、抵、退”辦法有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，2000年第三季度，內(nèi)銷貨物的銷售額為820萬元，出口貨物的離岸價格為150萬美元（匯率1：8.2),當(dāng)期購進(jìn)的各種貨物中允許抵扣的進(jìn)項稅額為320萬元人民幣。另有購貨的運輸發(fā)票2張，一張是購進(jìn)固定資產(chǎn)的運輸發(fā)票，運費為0.2萬元，另一張是購進(jìn)原材料的運費發(fā)票，運費為0.4萬元，含公路建設(shè)基金0.1萬元。已知該企業(yè)銷售貨物適用的增值稅稅率為17%，適用的退稅稅率為15%，上期未扣完的進(jìn)項稅額為23萬元。根據(jù)上述資料計算該企業(yè)第三季度應(yīng)納和應(yīng)退的增值稅額。舉例1：稅法教學(xué)

解：（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的進(jìn)項稅額

=150

8.2(17%-15%)=24.6(萬元)（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額

=82017%-(320＋0.4×7％-24.6)-23=-179.03(萬元)（3）出口貨物“免、抵、退”稅額 ＝1508.215%=184.5(萬元)因為184.5大于179.03,所以當(dāng)期的退稅額為179.03萬元。稅法教學(xué)

舉例2:某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。2006年4月的有關(guān)部門經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額34萬元，貨已驗收入庫。上月末留抵稅款3萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元；收款117萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的進(jìn)項稅額

=200(17%-15%)=8(萬元)

（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額=10017%-(34-8)-3=-12(萬元)（3）出口貨物“免、抵、退”稅額 ＝20013%=26(萬元)（4）當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對值＜免抵退稅額時； 應(yīng)退稅額=應(yīng)納稅額的絕對值＝12（萬元）當(dāng)期免抵稅額＝26－12＝14（萬元）稅法教學(xué)

舉例3：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。2006年8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額34萬元，貨已驗收入庫。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格100萬元。上月末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。稅法教學(xué)（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

=100×（17%-15%）=2（萬元） （2）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額

=200×（17%-15%）-2=2（萬元） （3）當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%-(34-2)-6=-21(萬元)（4）免抵退稅額抵減額＝100×15％＝15（萬元） （5）出口貨物“免、抵、退”稅額

=200×15%-15=15（萬元） （6）因為當(dāng)期期末留抵稅額>=當(dāng)期免抵退稅額,

所以該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=15（萬元）（7）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 當(dāng)期該企業(yè)免抵稅額=15-15=0（萬元）（8）8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6（21－15）萬元稅法教學(xué) 2、“先征后退”的計算方法

主要用于收購貨物出口的外(工)貿(mào)企業(yè)。 應(yīng)退稅額

=外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)價格×退稅率例如：某進(jìn)出口公司2010年3月出口美國平紋布2000米，進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票列明單價20元/平方米，計稅金額40000元，退稅率15%。其應(yīng)退稅額＝2000×20×15%=6000（元）稅法教學(xué)六、適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法零稅率應(yīng)稅服務(wù)范圍增值稅退（免）稅辦法退稅率退（免）稅的計稅依據(jù)退（免）稅的計算稅法教學(xué)第八節(jié)增值稅稅收優(yōu)惠一、法定減免農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品避孕藥品及用具古舊圖書直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品銷售自己使用過的物品稅法教學(xué)二、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他減免稅有關(guān)規(guī)定國務(wù)院批準(zhǔn)對銷售下列自產(chǎn)貨物實行免征增值稅政策對銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退的政策銷售下列自產(chǎn)貨物實現(xiàn)的增值稅實行即征即退50%的政策對銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策稅法教學(xué)三、營改增跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅政策1、境內(nèi)的單位和個人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：（一）下列服務(wù)：1.工程項目在境外的建筑服務(wù)。2.工程項目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。3.工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。4.會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。5.存儲地點在境外的倉儲服務(wù)。6.標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。7.在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的播映服務(wù)。8.在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)。稅法教學(xué)（二）為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險服務(wù)。為出口貨物提供的保險服務(wù)，包括出口貨物保險和出口信用保險。（三）向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)：1.電信服務(wù)。2.知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)。3.物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)、收派服務(wù)除外）。4.鑒證咨詢服務(wù)。5.專業(yè)技術(shù)服務(wù)。6.商務(wù)輔助服務(wù)。7.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。8.無形資產(chǎn)。稅法教學(xué)（四）以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務(wù)。（五）為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)無關(guān)。（六）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。2、按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國際運輸服務(wù)項目，納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的，適用增值稅零稅率政策，未取得的，適用增值稅免稅政策。無運輸工具承運業(yè)務(wù)的經(jīng)營者適用增值稅免稅政策。3、境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無形資產(chǎn)，如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法?！倍惙ń虒W(xué)四、營改增試點過度政策免征增值稅項目即征即退項目其他增值稅項目五、其他免稅規(guī)定六、增值稅的起征點（一）銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元；（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元?！倍惙ń虒W(xué)第九節(jié)增值稅的征收管理

一、納稅義務(wù)發(fā)生時間

1.銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

2.進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

二、納稅期限P69

三、納稅地點1.固定業(yè)戶：就地銷售，所在地納稅；跨省市銷售，取得證明所在地納稅，反之銷售地納稅2.非固定業(yè)戶:銷售地納稅3.進(jìn)口貨物：應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其他代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅稅法教學(xué)四、營改增后的征稅機關(guān)建筑服務(wù)先預(yù)繳后申報的規(guī)定一般納稅人小規(guī)模納稅人銷售不動產(chǎn)先預(yù)繳后申報的規(guī)定一般納稅人小規(guī)模納稅人房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不動產(chǎn)經(jīng)營租賃先預(yù)繳后申報的規(guī)定一般納稅人小規(guī)模納稅人稅法教學(xué)五、增值稅一般納稅人申報辦法根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。1、凡增值稅一般納稅人(以下簡稱納稅人)均按本辦法進(jìn)行納稅申報。2、納稅申報資料?！对鲋刀惣{稅申報表》及其三個附表:《發(fā)票領(lǐng)用存月報表》;《增值稅(專用/普通)發(fā)票使用明細(xì)表》;《增值稅(專用發(fā)票/收購憑證/運輸發(fā)票)抵扣明細(xì)表》。(二)附報資料。1.已開具的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票存根聯(lián);2.增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián);3.海關(guān)進(jìn)口貨物完稅憑證的復(fù)印件;4.運輸發(fā)票復(fù)印件(如果取得的運輸發(fā)票數(shù)量較多，經(jīng)縣級國家稅務(wù)局批準(zhǔn)可只附報單份票面金額在一定數(shù)額以上的運輸發(fā)票復(fù)印件);7.主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。經(jīng)營規(guī)模大的納稅人，如上述附報資料很多，報送確有困難的，經(jīng)縣級國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，由主管國家稅務(wù)機關(guān)(以下簡稱稅務(wù)機關(guān))派人到企業(yè)審核。稅法教學(xué)

一、專用發(fā)票領(lǐng)購使用范圍

增值稅專用發(fā)票，只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人及非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。一般納稅人有下列情況之一者，不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票。(1)會計核算不健全。(2)不能向稅務(wù)機關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料。(3)有以下行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者：①私自印制專用發(fā)票。②向個人或稅務(wù)機關(guān)以外的單位買取專用發(fā)票。③借用他人專用發(fā)票。④向他人提供專用發(fā)票。⑤未按規(guī)定的要求開具專用發(fā)票。⑥未按規(guī)定保管專用發(fā)票。⑦未按規(guī)定申報專用發(fā)票的購、用、存情況。⑧未按規(guī)定接受稅務(wù)機關(guān)的檢查。(4)銷售的貨物全部屬于免稅項目者。(5)納稅人當(dāng)月購買專用發(fā)票而未申報納稅的，不得向其發(fā)售專用發(fā)票

第十節(jié)增值稅專用發(fā)票的管理稅法教學(xué)二、營改增后納稅人發(fā)票的使用三、專用發(fā)票開具范圍納稅人發(fā)生納稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。四、專用發(fā)票開具要求字跡清楚、不得涂改、填寫齊全、金額相符等等。五、專用發(fā)票開具時限六、電子計算機開具專用發(fā)票要求使用電子計算機開具專用發(fā)票必須報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)并使用由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的機外發(fā)票。稅法教學(xué)七、專用發(fā)票與不得抵扣進(jìn)項稅額的規(guī)定未按規(guī)定取得專用發(fā)票未按規(guī)定保管專用發(fā)票銷售方開具的專業(yè)發(fā)票不符合上述專業(yè)發(fā)票開具要求中的第（1）至第（9）項和第（11）項的要求八、開具專用發(fā)票后發(fā)生退貨或者銷售折讓的處理稅法教學(xué)

第三章消費稅法稅法教學(xué)第一節(jié)征稅范圍和納稅義務(wù)人

消費稅是指對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人就其應(yīng)稅消費品征收的一種稅。 一、征稅范圍1.納稅人生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費品2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品3.委托加工的應(yīng)稅消費品4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費品

二、納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費品的單位和個人。稅法教學(xué)

三、稅目與稅率P68（一）稅目

1.使用過多有害者:煙、酒

2.非生活必須品:

化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮與焰火、高爾夫球及球具、高檔手表

3.不能再生產(chǎn):汽油、柴油

4.超前消費品（奢侈品）:

汽車輪胎、摩托車、小汽車、游艇

5.環(huán)保目的：木制一次性筷子、實木地板（二）稅率

1.比例稅率

2.定額稅率稅法教學(xué)

消費稅與增值稅的區(qū)別：1、消費稅是價內(nèi)稅（計稅依據(jù)中含消費稅稅額），增值稅是價外稅（計稅依據(jù)中不含增值稅稅額）；2、消費稅的絕大多數(shù)應(yīng)稅消費品只在貨物出廠銷售（或委托加工、進(jìn)口）環(huán)節(jié)一次性征收，以后的批發(fā)零售環(huán)節(jié)不再征收。增值稅是在貨物生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)道道征收。

消費稅與增值稅的聯(lián)系： 對從價征收消費稅的應(yīng)稅消費品計征消費稅和增值稅額的稅基是相同的，均為含消費稅而不含增值稅的銷售額。稅法教學(xué)第二節(jié)應(yīng)納稅額的計算

一、銷售額的確定（與增值稅法規(guī)定相同） 指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。價外費用:手續(xù)費、包裝費、儲存費、返還利潤、包裝物租金等。

二、銷售數(shù)量的確定1.銷售銷售數(shù)量2.自產(chǎn)自用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品移送使用數(shù)量3.委托加工納稅人收回的數(shù)量4.進(jìn)口海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量

三、應(yīng)納稅額的計算1、從價定率應(yīng)納稅額=銷售額×稅率2、從量定額應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額稅法教學(xué)

3、從價定率和從量定額混合計算方法 應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率

舉例1

某卷煙廠調(diào)撥價每箱1.8萬元，當(dāng)月銷售10000箱，當(dāng)月應(yīng)納消費稅稅額為： 分析： （1）1（箱）×50000（支）÷200＝250（條）

18000÷250＝72（元/條） （2）應(yīng)納稅額 ＝銷售額×稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額 ＝1.8×10000×56%＋10000×0.015

＝10080＋150

＝10230（萬元）稅法教學(xué)

對于卷煙而言，既有一個企業(yè)的實際銷售價格，也有一個稅務(wù)機關(guān)核定的計稅價格。當(dāng)企業(yè)的實際銷售價格大于計稅價格時，按照實際價格計算繳稅，當(dāng)實際銷售價格低于計稅價格時，按照計稅價格計算繳稅。

對于計稅價格，稅務(wù)機關(guān)是根據(jù)“調(diào)撥價格”“核定價格”確定的。①對于某種卷煙如果是通過交易市場交易的，則稅務(wù)機關(guān)會根據(jù)交易市場的調(diào)撥價格，通過計算的方法，確定計稅價格。②對于某些沒有通過交易市場的卷煙，稅務(wù)機關(guān)是無法通過調(diào)撥價格確定計稅價格的，則此時就用零售價格÷1.35的公式（就是核定價格），來確定計稅價格。。

從以上可以看出，調(diào)撥價格與核定價格是不會同時在一種卷煙中出現(xiàn)的。

零售價格，是指零售單位零售地卷煙價格或?qū)ｄN地零售單位零售專銷卷煙的價格（含增值稅)，和實際銷售價格不是同一個概念。稅法教學(xué)

舉例2

某酒廠既生產(chǎn)糧食白酒又生產(chǎn)藥酒。當(dāng)月銷售白酒400箱，每箱24斤，計700元，銷售藥酒250箱，每箱350元。該企業(yè)對白酒、藥酒分別核算銷售額，計算當(dāng)月應(yīng)納消費稅和增值稅。（白酒消費稅率20%，藥酒消費稅率10%，假設(shè)當(dāng)月有可抵扣的進(jìn)項稅30000元）解：（1）應(yīng)納增值稅 ＝（700×400＋350×250）×17%－30000

＝32475（元）（2）應(yīng)納消費稅 ＝銷售額×稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額 ＝700×400×20%＋350×250×10%＋400×24×0.5

＝56000＋8750＋4800＝69550（元）稅法教學(xué)

四、外購應(yīng)稅消費品已納稅額的計算外購已稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，其已納消費稅稅款的抵扣。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款

=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價

=（期初庫存+當(dāng)期購進(jìn)-期末庫存）外購應(yīng)稅消費品買價稅法教學(xué)

舉例3

假定某卷煙廠5月份生產(chǎn)并銷售甲類卷煙1000箱，每箱售價18500元，計算該企業(yè)應(yīng)納增值稅和消費稅。 舉例4

假定某卷煙廠5月份生產(chǎn)并銷售甲類卷煙1000箱，每箱售價18500元。煙絲期初庫存買價50萬元，本期購入150萬元買價，期末庫存買價30萬元，計算該企業(yè)應(yīng)納增值稅和消費稅。稅法教學(xué)

五、進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算（一）實行從價定率辦法應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率組成計稅價格

=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額）/（1-消費稅稅率）（二）實行從量定額辦法應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額（三）實行從價定率和從量定額復(fù)合征收辦法 應(yīng)納稅額

=組成計稅價格×消費稅稅率+應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額稅法教學(xué)

舉例5

某外貿(mào)進(jìn)出口公司當(dāng)月從日本進(jìn)口140輛小轎車，每輛小轎車海關(guān)的關(guān)稅完稅價格為8萬元，已知小轎車關(guān)稅稅率為110%，消費稅率為5%，請計算進(jìn)口這些轎車應(yīng)納的消費稅和增值稅額。 舉例6

假定某外貿(mào)公司從國外進(jìn)口一批化妝品，到岸價格1000萬元(即完稅價)，同期以2200萬元出售給國內(nèi)某商場，商場零售價價稅合計款2925萬元,關(guān)稅稅率40%，消費稅稅率30%。 計算該外貿(mào)公司和商場各應(yīng)納關(guān)稅、消費稅和增值稅。稅法教學(xué)

五、含增值稅銷售額的換算

1.一般納稅人含稅銷售額換算公式:

銷售額=含稅銷售額/(1+稅率) 2.小規(guī)模納稅人含稅銷售額換算公式:

銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)

六、兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的處理指納稅人生產(chǎn)、銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費品。1.分別核算，分別計算。2.未分別核算，從高適用稅率。稅法教學(xué)第三節(jié)自產(chǎn)自用應(yīng)納消費稅的計算

自產(chǎn)自用：指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，不用于直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，或用于其他方面。

一、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品：不征如：煙葉——煙絲——卷煙

二、用于其他方面的：于移送使用時納稅1.“用于其他方面”指用于： （1）生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品 （2）在建工程 （3）管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu) （4）饋贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵稅法教學(xué)2.用于其他方面，其組成計稅價格的順序為： （1）依“納稅人生產(chǎn)的”同類消費品的銷售價格； （2）沒有同類消費品銷售價格的，以組成計稅價格計算納稅。 組成計稅價格

=（成本+利潤）/（1-消費稅稅率） 應(yīng)納稅額

=組成計稅價格×適用稅率

舉例7

某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本6000元，已知其成本利潤率為5%。計算該批化妝品應(yīng)繳納的消費稅稅額。 組成計稅價格

=[6000+(6000×5%)]/(1-30%)=6300/0.7=9000(元)

應(yīng)納稅額=9000×30%=2700(元)稅法教學(xué)第四節(jié)

委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

一、委托加工應(yīng)稅消費品的確定指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。

二、代收代繳稅款1.委托個體經(jīng)營者 委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅2.委托其他企業(yè) 由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅3.收回應(yīng)稅消費品（1）直接用于對外銷售:不征（2）用于連續(xù)生產(chǎn):要征（3）用于其他方面:不征稅法教學(xué)

三、委托加工收回時應(yīng)納消費稅稅額的計算

1、組成計稅價格的計算組成計稅價格

=（材料成本+加工費）/（1-消費稅稅率）

2、應(yīng)納消費稅稅額的計算應(yīng)納消費稅稅額

=組成計稅價格×適用的消費稅稅率

舉例8

某化妝品公司，本月發(fā)出材料實際成本110萬元，委托外單位加工成初級化妝品，對方收取加工費100萬元。計算受托方應(yīng)納的增值稅和代收代繳的消費稅。稅法教學(xué)

四、用委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，其已納稅款的抵扣 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款

=（期初庫存+當(dāng)期收回-期末庫存）的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款舉例9

續(xù)上例，加工完畢收回初級化妝品，其中60％用于繼續(xù)生產(chǎn)高級化妝品，高級化妝品本月含稅銷售額2340萬元。另外的40％按成本價加價15％對外銷售。計算該化妝品公司本月應(yīng)納的增值稅和消費稅。稅法教學(xué)

舉例10

假定某A卷煙廠5月份生產(chǎn)并銷售卷煙500箱，每箱售價18500元。同期從一般納稅人那里購入農(nóng)產(chǎn)品煙葉買價40萬元（取得增值稅專用發(fā)票），委托B卷煙廠加工成煙絲，支付加工費30萬元，其中煙絲的60%按成本價加價10%用于對外銷售，余下的40%用于連續(xù)加工成卷煙出售。卷煙稅率56%，煙絲稅率30%。計算A、B卷煙廠各應(yīng)納消費稅和增值稅。

假定紅字改為同期購入免稅農(nóng)產(chǎn)品煙葉40萬元，試計算A、B卷煙廠各應(yīng)納消費稅和增值稅。稅法教學(xué)第五節(jié)出口應(yīng)稅消費品退（免）稅

一、出口應(yīng)稅消費品退（免）消費稅政策1.出口免稅并退稅2.出口免稅但不退稅3.出口不免稅也不退稅 二、出口應(yīng)稅消費品退稅的計算1.屬于從價定率計征 應(yīng)退消費稅稅額=出口貨物的工廠銷售額×稅率2.屬于從量定額計征 應(yīng)退消費稅稅額=出口數(shù)量×單位稅額 三、出口應(yīng)稅消費品退稅率的確定1.按該應(yīng)稅消費品所適用的消費稅稅率確定2.未清楚劃分不同稅率的出口應(yīng)稅消費品，一律從低適用稅率，計算應(yīng)退稅額。稅法教學(xué)

舉例11

某進(jìn)出口公司2006年5月發(fā)生如下幾筆進(jìn)出口業(yè)務(wù)： （1）從國外進(jìn)口200輛小轎車，每輛關(guān)稅完稅價格為10萬元人民幣； （2）從某摩托車廠購進(jìn)150輛摩托車當(dāng)月即全部報關(guān)出口，購進(jìn)時取得得增值稅專用發(fā)票上注明的單價為人民幣1萬元，出口時離岸單價為1800美元。（1美元=8.6元人民幣）。 請計算該進(jìn)出口公司2006年5月進(jìn)口小轎車應(yīng)納消費稅額和出口摩托車應(yīng)退消費稅稅額。（小轎車關(guān)稅稅率為110%，適用消費稅稅率為5%，摩托車適用消費稅稅率為10%）稅法教學(xué)第六節(jié)

納稅義務(wù)發(fā)生時間、期限及納稅申報地點

一、納稅義務(wù)發(fā)生時間：與增值稅相同 二、納稅期限：與增值稅相同 三、納稅申報地點1.納稅人銷售及自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機關(guān)。2.委托加工應(yīng)稅消費品，除受托方為個體經(jīng)營者外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機關(guān)代收代繳消費稅稅款。3.進(jìn)口貨物應(yīng)稅消費品，由進(jìn)口人或代理人向報關(guān)地海關(guān)。4.納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，回納稅人核算地或銷售所在地繳納消費稅。5.納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的分支機構(gòu)所在地繳納消費稅。稅法教學(xué)

舉例12A卷煙廠3月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）生產(chǎn)并通過交易市場銷售卷煙1000箱，每標(biāo)準(zhǔn)箱實際售價18500元（不含增值稅），國家調(diào)撥價19500元。（2）另外有50箱作為禮品贈送協(xié)作單位。（3）當(dāng)月移送到本市非獨立核算門市部200箱，門市部實際銷售150箱，每箱售價20000元（不含增值稅），國家核定價19500元。（4）同期購入香精10萬元，卷煙紙12萬元，包裝箱8萬元，煙絲期初庫存買價30萬元，本期購入買價150萬元，期末庫存買價50萬元。（5）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入煙葉90萬元，委托B卷煙廠加工成煙絲，支付加工費26.7萬元，無同類商品價格。（6）收回?zé)熃z的40％對外銷售，取得不含稅銷售額100萬元；余下的60％直接用于加工成卷煙出售。（7）采購和銷售發(fā)生的運輸費3萬元。 計算A、B卷煙廠各應(yīng)納增值稅、消費稅。稅法教學(xué)

第四章營業(yè)稅法稅法教學(xué)第一節(jié)征稅范圍和納稅義務(wù)人

一、征稅范圍（一）營業(yè)稅征稅范圍的一般規(guī)定

1.應(yīng)稅勞務(wù) （1）交通運輸業(yè)3%

（2）建筑業(yè)3%

（3）金融保險業(yè)5%

（4）郵電通信業(yè)3%

（5）文化體育業(yè)3%

（6）娛樂業(yè)5%～20%

（7）服務(wù)業(yè)5% 2.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5% 3.銷售不動產(chǎn)5%稅法教學(xué)（二）特殊規(guī)定

1.混合銷售行為

2.兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為

3.視同提供應(yīng)稅勞務(wù)和視同銷售不動產(chǎn)

二、納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。

三、稅率稅法教學(xué)第二節(jié)應(yīng)納稅額的計算

計算公式：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

一、營業(yè)額的確定及價外費用的內(nèi)容

為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。

二、對幾項主要業(yè)務(wù)營業(yè)額的確定（一）交通運輸業(yè)

1、運輸企業(yè)自境內(nèi)運送旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運旅客或貨物的： 營業(yè)額=全程運費-付給其他承運企業(yè)的運費

舉例1

某運輸公司運輸一批貨物出境，收取全程運費80000元，含保費5‰，出境時付給境外承運公司35000元，計算其應(yīng)納營業(yè)稅額。 解：（80000－35000）×3％＝1350（元）稅法教學(xué) 2.運輸企業(yè)從事境內(nèi)聯(lián)運業(yè)務(wù)，以實際取得的營業(yè)額為計稅依據(jù)，即以全程聯(lián)運收入扣除付給對方聯(lián)運單位的運費后的余額為營業(yè)額。 營業(yè)額=全程聯(lián)運收入-付給對方聯(lián)運單位的運費

舉例2

某運輸公司某月運營收入為500萬元，聯(lián)運支出100萬元，該公司應(yīng)納稅為： 解：應(yīng)納稅額=（500-100）

3%=12（萬元）（二）建筑業(yè)

1.建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額；

2.納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何核算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)；稅法教學(xué) 3.納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。

舉例3

甲建筑公司以16000萬元的總承包額中標(biāo)為某房地產(chǎn)開發(fā)公司承建一幢寫字樓，之后甲建筑公司又將該寫字樓工程的裝飾工程以7000萬元分包給乙建筑公司。工程完工后，房地產(chǎn)開發(fā)公司用其自有的市值4000萬元的兩幢普通住宅樓抵頂了應(yīng)付給甲建筑公司的工程勞務(wù)費；甲建筑公司將一幢普通住宅樓自用，另一幢市值2200萬元的普通住宅抵頂了應(yīng)付給乙建筑公司的工程勞務(wù)費。要求：請分別計算有關(guān)各方應(yīng)納和應(yīng)扣繳的營業(yè)稅稅款。稅法教學(xué)（三）旅游業(yè)

1.旅游企業(yè)組織旅游團到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)援團的，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額；

2.旅游企業(yè)組織旅游團在境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的住房、就餐、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。改由其他旅游企業(yè)接團的，比照境外旅游辦法確定營業(yè)額。

舉例4

某旅行社本月組團境內(nèi)旅游收入15萬元，替旅游者支付給其他單位的住宿、交通、門票、餐費共計8萬元；組織境外旅游收入20萬元，付給境外接團企業(yè)12萬元費用，另收代辦護照費2.4萬元，其中2萬元為護照費。請計算旅行社本月應(yīng)納營業(yè)稅？ 解：應(yīng)納營業(yè)稅

=（15-8）

5%+（20-12）

5%+（2.4-2)

5%=0.77（萬元）稅法教學(xué)（四）金融保險業(yè)

1.金融機構(gòu)從事一般貸款業(yè)務(wù)（即將吸收的單位或個人存款以及自有資本貸與他人使用的業(yè)務(wù)），以貸款利息收入全額為營業(yè)額。

2.金融機構(gòu)從事轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)（即將借入資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)），以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。

舉例5

某金融機構(gòu)一季度取得貸款業(yè)務(wù)利息收入200萬元，取得轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)利息收入300萬元，支付轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)借款利息210萬元。請計算該機構(gòu)一季度應(yīng)納營業(yè)稅稅款。 解：（1）應(yīng)納稅營業(yè)額=200+300-210=290（萬元） （2）應(yīng)納營業(yè)稅稅款=290

5%=14.5(萬元)稅法教學(xué) 3.保險業(yè)實行分保業(yè)務(wù)，初保業(yè)務(wù)以全部保費收入減去付給分保人的保費后的余額為營業(yè)額.

舉例6A保險公司承保一項保險業(yè)務(wù)，并取得保費收入960萬元后，又付保費320萬元請B保險公司提供分保險，A保險公司應(yīng)納營業(yè)稅和應(yīng)扣繳營業(yè)稅合計為多少？ 解：（1）A保險公司應(yīng)納營業(yè)稅=（960-320）5%=32(萬元)（2）A保險公司代扣代繳營業(yè)稅=3205%=16(萬元)（3）A保險公司應(yīng)繳營業(yè)稅合計=32+16=48(萬元)（五）文化體育