上市公司審計研究

摘要隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，由此也帶動一些行業(yè)的迅速發(fā)展，例如審計行業(yè)導(dǎo)致了審計事務(wù)所數(shù)量的增多。近幾年在國內(nèi)和海外都發(fā)生了多起會計師事務(wù)所舞弊案件，由于案件的多發(fā)性也就導(dǎo)致了社會大眾對審計行業(yè)造假以及企業(yè)財務(wù)造假關(guān)注度提高了。而上市公司的曝光度和知名度都比一般的公司要高，所以社會大眾對于上市公司的財務(wù)造假的關(guān)注度更加高。這些案件的發(fā)生暴露出很多問題，例如財務(wù)造假問題、審計造假問題、審計人員專業(yè)性的問題。如果上述問題得不到解決那么將會出現(xiàn)投資者不敢對別的公司投資，致使市場資金的流動減少，嚴(yán)重?fù)p害廣大投資者的利益。因此如何解決上市公司的審計失敗問題已經(jīng)成為了社會關(guān)注的焦點。鑒于此，為促進(jìn)我國審計行業(yè)的發(fā)展，選擇欣泰電氣審計作為本文研究案例，對當(dāng)前我國審計行業(yè)中的現(xiàn)狀進(jìn)行詳細(xì)分析，探究審計失敗的原因和存在的問題，并提出建議，為我國上市企業(yè)審計工作的開展提供一些理論指導(dǎo)，進(jìn)而避免其審計失敗，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。關(guān)鍵詞：審計失敗審計監(jiān)管制度審計重要性上市公司AbstractWiththecontinuousdevelopmentofmycountry'smarketeconomy,thishasalsoledtotherapiddevelopmentofsomeindustries.Forexample,theauditindustryhasledtoanincreaseinthenumberofauditfirms.Inrecentyears,therehavebeenmanycasesoffraudbyaccountingfirmsbothathomeandabroad.Duetothefrequentoccurrenceofcases,thepublichasbecomemoreconcernedaboutfraudintheauditindustryandcorporatefinancialfraud.Theexposureandpopularityoflistedcompaniesarehigherthanthoseofordinarycompanies,sothepublicismoreconcernedaboutthefinancialfraudoflistedcompanies.Theoccurrenceofthesecasesexposedmanyproblems,suchasfinancialfraud,auditfraud,andauditorprofessionalism.Iftheaboveproblemsarenotresolved,investorswillnotdaretoinvestinothercompanies,whichwillreducetheflowofmarketcapitalandseriouslydamagetheinterestsofinvestors.Therefore,howtosolvetheproblemofauditfailureoflistedcompanieshasbecomethefocusofsocialattention.ThisarticletakesXintaiElectric'sauditfailurecasesastheresearchobject,analyzesthecurrentstatusofauditingoflistedcompaniesinmycountry,thereasonsfortheauditfailuresandtheirimpact,andproposescorrespondingcountermeasures.Keywords:Auditfailureauditsupervisionsystemauditimportancelistedcompany目錄一、上市公司審計相關(guān)理論概述 1（一）審計的含義 1（二）上市公司審計的重要性 1二、欣泰電氣審計失敗案例分析 2（一）公司簡介 2（二）案例介紹 2（三）審計中出現(xiàn)的問題 2三、上市公司審計失敗的原因 4（一）審計制度存在不足 4（二）審計人員專業(yè)能力不足 5（三）審計委托關(guān)系混亂 6（四）懲罰力度較弱 6四、規(guī)避上市公司審計失敗的建議 7（一）完善審計監(jiān)督制度 7（二）提升審計人員專業(yè)能力 7（三）改善審計委托關(guān)系 8（四）完善審計責(zé)任追究制度 10五、總結(jié) 11參考文獻(xiàn) 13致謝 15一、上市公司審計相關(guān)理論概述（一）審計的含義審計，其本質(zhì)上是國家對企業(yè)、事業(yè)單位、行政部門等被審計對象的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，審計主體一般由國家授權(quán)或委托的團(tuán)體等專業(yè)人員進(jìn)行擔(dān)任，通過運(yùn)用專業(yè)審計手段、方法等對被審計對象進(jìn)行審計，具體內(nèi)容主要包括財政記錄、收入與支出、經(jīng)營決策等，對其合法合規(guī)性、正確性以及真實性進(jìn)行審計監(jiān)督，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)營的科學(xué)性以及規(guī)范性，促進(jìn)企業(yè)長期發(fā)展。（二）上市公司審計的重要性1.有利于規(guī)范上市公司的經(jīng)營行為對上市公司進(jìn)行審計，一方面能夠?qū)ζ浣?jīng)營行為進(jìn)行有效規(guī)范，另一方面能夠提高財務(wù)以及經(jīng)營信息的對稱性，避免對企業(yè)中小投資者的權(quán)益造成影響。究其原因主要在于財務(wù)報表的優(yōu)劣直接影響著投資者的相關(guān)利益，而一些上市企業(yè)為自身利益制造虛假報表，進(jìn)而為自身企業(yè)獲取更大利益。同時對上市企業(yè)而言，主要由董事會以及一些大股東參與到公司的決策和經(jīng)營，而中小投資者對企業(yè)經(jīng)營狀況信息了解較少，在該模式下造成信息之間的不對稱，中小投資者的權(quán)益無法得到有效保障。為避免該類問題發(fā)生，通過審計工作能夠進(jìn)一步對上市公司的經(jīng)營行為有效規(guī)范，提高所公布信息的準(zhǔn)確性和透明性。2.有利于保護(hù)投資者的利益上市公司較多由董事會以及股東大會等管理層參與到公司決策的制定，股權(quán)相對集中，該種模式下容易造成一些大股東為自身利益，制造虛假報表，違規(guī)操控股價，侵犯其他股東利益等問題，對市場秩序造成一定影響，不利于上市企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此通過審計工作，提高上市企業(yè)經(jīng)營的透明度和規(guī)范性，保證信息的對稱性，保障投資者權(quán)益。3.有利于提高上市公司內(nèi)部控制水平當(dāng)公司上市后，其經(jīng)營機(jī)制發(fā)生一定的改變，體制日益完善，投資者日益增多，對企業(yè)的發(fā)展有著積極的促進(jìn)作用。對于上市企業(yè)而言，其發(fā)展依賴于良好的，高水平的企業(yè)內(nèi)部控制水平，而企業(yè)內(nèi)部控制水平的高低與企業(yè)的審計工作息息相關(guān)。通過科學(xué)審計，能夠進(jìn)一步完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，有效降低企業(yè)運(yùn)營成本，同時便于發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的相關(guān)問題，并根據(jù)問題及時進(jìn)行政策調(diào)整，有效降低風(fēng)險，提高企業(yè)運(yùn)營的科學(xué)性和規(guī)范性。二、欣泰電氣審計失敗案例分析（一）公司簡介在本文中，以欣泰電氣審計失敗案例作為研究對象，欣泰電氣股份有限公司于1999年3月成立，位于遼寧丹東市，景色宜人。該公司其注冊資本高達(dá)7千萬人民幣，現(xiàn)總資產(chǎn)高達(dá)3億人民幣，擁有632名員工，包含專業(yè)技術(shù)人才129人。該公司產(chǎn)業(yè)主要以生產(chǎn)鐵心電抗器，電力電容器，高低壓配電柜，以及整流設(shè)備等產(chǎn)品，種類多樣，同時該公司生產(chǎn)產(chǎn)品安全性強(qiáng)，質(zhì)量優(yōu)，產(chǎn)品通過UKAS國際標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證、ISO9001質(zhì)量管理體系認(rèn)證等，并榮獲國家、省級以及市級多項榮譽(yù)證書，在市場上具有較強(qiáng)的競爭力，發(fā)展較為迅速。（二）案例介紹隨著欣泰電氣公司的快速發(fā)展，其于2011年3月正式提出上市申請，但因企業(yè)部分產(chǎn)品經(jīng)營不善，銷售量下降而申請上市未成功。在不久后的二次申請上市的過程中，欣泰電氣將保薦券商由華泰聯(lián)合證券更換為興業(yè)證券。當(dāng)時，該公司存在應(yīng)收賬款余額較高的問題，不符合上市條件，為保證公司的成功上市，該公司通過制造虛假財務(wù)報表，隱藏2011年至2013年的真實財務(wù)信息，成功規(guī)避應(yīng)收賬款余額較高的問題，滿足上市條件，于2014年1月成功上市。2014年1月在欣泰電氣公司成功上市后，證監(jiān)會通過調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該公司存在違規(guī)違法問題，并于2015年7月正式立案調(diào)查。2016年9月，該公司股票交易全部停止下線，隨后2016年12月，證監(jiān)會對其作出行政處罰決定。通過對該公司分析調(diào)查，得知其主要涉嫌財務(wù)造假問題，一方面為降低應(yīng)收賬款余額，滿足上市條件，該公司進(jìn)行財務(wù)造假，另一方面，該公司在上市后，披露信息不透明，數(shù)據(jù)造假，與公眾信息不對稱，侵犯國家和人民的權(quán)益。。（三）審計中出現(xiàn)的問題1.存在的大量大額異常紅字沖銷通過對欣泰電氣公司財務(wù)進(jìn)行審計，發(fā)現(xiàn)其存在大量大額異常紅字沖銷問題，審計單位選擇對象是興華所，該審計單位成立時間較早，專業(yè)性較強(qiáng)。在審計過程中，以該公司2013年相關(guān)財務(wù)報表數(shù)據(jù)作為研究對象，通過對其收入審計，發(fā)現(xiàn)其存在數(shù)據(jù)造假問題，風(fēng)險較高。

通過立案調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該公司為有效降低應(yīng)收賬款，主要采取兩種方式：第一，虛構(gòu)銀行單據(jù)；第二，大量借款。通過對2013年財務(wù)數(shù)據(jù)分析，得知其在2013年一年中產(chǎn)生高達(dá)110筆紅字沖銷數(shù)據(jù)，共涉及金額高達(dá)12000余萬人民幣，在2013年1月至2月中紅字沖銷數(shù)據(jù)高達(dá)82筆，共涉及金額高達(dá)1億4萬人民幣。審計人員通過對其應(yīng)收賬款審計發(fā)現(xiàn)，在1月份中有多筆應(yīng)收賬款造假問題，涉及金額高達(dá)3000多萬元。欣泰電氣應(yīng)付賬款科目借方紅字沖銷的情況為：據(jù)統(tǒng)計，在2013年一年中，欣泰電器應(yīng)付賬款科目借方紅字沖銷數(shù)據(jù)高達(dá)213筆，共涉及金額高達(dá)23612萬人民幣。審計人員通過對企業(yè)應(yīng)收賬款審計發(fā)現(xiàn)，其在6月份存在多筆應(yīng)收賬款虛構(gòu)問題，金額高達(dá)200多萬人民幣。2.審計程序不合理，審計證據(jù)不充分在審計工作開展中，興華所單位以該公司2013年相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)作為審計對象，其中，對該公司涉及虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款客戶共發(fā)出24封詢證函，僅有兩家客戶回函，在該情況下僅選擇8家客戶作為替代測試。據(jù)調(diào)查，在剩余14家未做替代測試客戶中，共涉及7家客戶與該企業(yè)之間存在虛構(gòu)回收賬款數(shù)據(jù)問題，涉及金額高達(dá)4000多萬元人民幣。同時興華所在審計工作開展過程中，未按照審計要求開展審計工作，審計程序設(shè)計不合理，未按照要求與銀行進(jìn)行賬單核對，在一定程度上造成審計證據(jù)不夠充分，嚴(yán)謹(jǐn)性不強(qiáng)。3.未對銀行賬戶的異常情況予以關(guān)注以2013年欣泰電氣貨幣資金作為審計對象，興華所在審計過程中，未對銀行異常賬戶進(jìn)行審計，該賬戶涉及資金高達(dá)1000多萬元人民幣，其中，一年中累計借方發(fā)生額共-1523萬元人民幣，而期末借方余額是-68萬元人民幣，面對該問題，興華所重視度不足，審計內(nèi)容不充分，不全面，對欣泰電氣財務(wù)造價證據(jù)的認(rèn)定造成一定不利影響。為成功上市，欣泰電氣公司采取虛構(gòu)銀行單據(jù)等行為偽造財務(wù)數(shù)據(jù)，而北京興華會計師事務(wù)所委派對欣泰電氣進(jìn)行審計注冊會計師也沒有嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，沒能及時發(fā)現(xiàn)被審計單位財務(wù)造假的行為。注冊會計師沒有恪守作為一個審計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，其實這也是審計監(jiān)督制度和對審計人員的懲罰力度的薄弱才導(dǎo)致企業(yè)以及注冊會計師的有機(jī)可乘。三、上市公司審計失敗的原因（一）審計制度存在不足審計失敗，一般是指注冊會計師在審計過程中未能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表有虛假不實的情況，卻還是出具或披露了審計意見，從而導(dǎo)致審計失敗。1.審計獨立性缺失現(xiàn)在的會計師事務(wù)所幾乎都會對外提供審查企業(yè)會計報表，開展稅務(wù)咨詢，代理記賬，企業(yè)資本驗證，財務(wù)審計，管理咨詢等相關(guān)業(yè)務(wù)，并根據(jù)審計情況出具相應(yīng)的審計報告。對于會計師事務(wù)所而言，其在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中有著積極的促進(jìn)作用，不同于國家等政府單位，也不同于企業(yè)，主要作為兩者之間的橋梁，并根據(jù)國家政策，結(jié)合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，對企業(yè)經(jīng)營活動具有一定的指導(dǎo)作用。會計事務(wù)所具有一定的法定社會職能，基于市場經(jīng)濟(jì)角度出發(fā)，其對市場經(jīng)濟(jì)具有一定的調(diào)節(jié)作用，能夠進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)行為，提高企業(yè)運(yùn)行的科學(xué)性和規(guī)范性?；趪医?jīng)濟(jì)調(diào)控角度出發(fā)，其扮演著執(zhí)行者的角色，對國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著宏觀調(diào)控作用。同時，因我國經(jīng)濟(jì)資源的匱乏性以及企業(yè)資本的逐利性特征，對于市場經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)，較多通過貨幣政策，財政政策貸款政策等實施經(jīng)濟(jì)調(diào)控，在該時代背景下，會計師事務(wù)所便根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)對市場進(jìn)行規(guī)范調(diào)整，進(jìn)而反映出國家意志，提高企業(yè)運(yùn)營的規(guī)范性以及合法性，提高資源的利用率，提高我國市場活力，促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展?？偠灾?，會計師事務(wù)所，在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著十分重要的角色，對市場經(jīng)濟(jì)具有重要的調(diào)控作用。但會計師事務(wù)所如果太過于深入的涉及被審計單位的業(yè)務(wù)活動，就會致使會計師事務(wù)所的利益于企業(yè)利益相掛鉤，也就導(dǎo)致審計缺少了獨立性、客觀性和公正性。2.與被審計單位形成利益合作關(guān)系隨著會計師事務(wù)所和被審計單位之間合作關(guān)系的建立，因長時間合作，注冊會計師與被審計單位建立了一種親密的固定合作關(guān)系。在后面的合作中就很容易發(fā)展成一種利益交換的關(guān)系，而這種固定關(guān)系建立以后被審計單位也不會輕易更換合作對象，而事務(wù)所也業(yè)務(wù)量也就好交差了，所以就形成這種固定關(guān)系。但是這種固定的一旦形成，那么注冊會計師也就會隨之放棄了自己的一些職業(yè)道德素養(yǎng)。（二）審計人員專業(yè)能力不足1.不了解具體業(yè)務(wù)基于企業(yè)角度出發(fā)，企業(yè)經(jīng)營的最終目的在于對資本的獲取，進(jìn)而財務(wù)情況能夠反映出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，而對于企業(yè)而言，財務(wù)造假問題本質(zhì)上是為了隱瞞企業(yè)經(jīng)營的真實情況以及財務(wù)收入情況，一般而言，當(dāng)企業(yè)對財務(wù)造假時，財務(wù)數(shù)據(jù)具有一定的邏輯性以及科學(xué)性，從表面上看，并不能發(fā)現(xiàn)其存在的財務(wù)造假問題，但通過財務(wù)數(shù)據(jù)反映出的信息是否真實需要進(jìn)一步審計分析。總而言之，審計工作的效果依賴于審計工作人員的專業(yè)性，若審計人員對審計的具體業(yè)務(wù)不了解，不熟悉相關(guān)審計流程，便代表著審計工作不到位，證據(jù)不夠充分，無法對企業(yè)財務(wù)造假等違法行為的認(rèn)定提供有效證據(jù)。2.存在過失行為對于審計人員而言，即存在過失行為，代表著其在審計業(yè)務(wù)開展過程中，未完全按照審計相關(guān)規(guī)范進(jìn)行審計，審計工作存在不到位等問題。究其原因，主要在于審計人員缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，或考慮雙方的長期合作關(guān)系，未按照審計流程進(jìn)行規(guī)范審計，進(jìn)而違規(guī)出具審計報告等，該過失行為的發(fā)生，不利于審計工作的長期發(fā)展，未能發(fā)揮審計工作的真正效果，對企業(yè)的長期發(fā)展造成不利影響。3.審計方法單一審計工作的開展依賴于科學(xué)的，規(guī)范的審計方法，但在現(xiàn)實生活中，因企業(yè)內(nèi)部的復(fù)雜性以及多變性，審計方法的過度單一，不利于審計工作的有效開展。具體而言，審計方法主要包括兩種：一種是內(nèi)審，另外一種是內(nèi)部控制制度測試。對于內(nèi)控制度而言，其運(yùn)行主要依賴于被審計單位，當(dāng)該單位內(nèi)控制度不完善時，信息的真實性無法得到有效保障，進(jìn)而無法保障內(nèi)部審計結(jié)果的真實性和準(zhǔn)確性。同時，審計工作的樣本較多從企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)中抽樣選取，具有一定的片面性和偶然性，當(dāng)財務(wù)數(shù)據(jù)復(fù)雜時，無法保證所抽取樣本的科學(xué)性，進(jìn)而無法保證審計結(jié)果的真實性。（三）審計委托關(guān)系混亂審計單位一般由國家等政府部門指定或受委托而確定，但在現(xiàn)實生活中，對于企業(yè)的審計存在審計委托關(guān)系混亂的問題，存在被審計人以及審計委托人為同一人的現(xiàn)象，進(jìn)而造成審計活動走形式，走過場，無法發(fā)揮真正作用，進(jìn)而對國家，企業(yè)投資者，公司股東等人權(quán)益造成侵害，無法得到有效保障。另一方面，被審計人和審計委托人為同一人，容易造成審計工作人員與被審計人達(dá)成協(xié)議，為追求長期的，良好的合作關(guān)系，審計工作人員未能按照審計流程開展審計工作，無法保持獨立性，進(jìn)而出具虛假的審計報告，損害投資者等其他股東的合法權(quán)益。審計委托關(guān)系混亂，對審計工作的長期發(fā)展造成不利影響，審計工作的公正性以及科學(xué)性無法得到有效保障，容易使公眾喪失信任，長期以往，必然導(dǎo)致審計工作失敗，無法發(fā)揮審計工作真正的監(jiān)督和指導(dǎo)作用，不利于我國市場經(jīng)濟(jì)的長期發(fā)展。（四）懲罰力度較弱目前在我國資本市場經(jīng)常會有審計失敗、公司造假的案件發(fā)生，究竟原因主要在于我國對造假行為懲罰力度較弱，缺乏完善的法律體系，雖然國家等相關(guān)部門提高了重視，但當(dāng)前我國民事責(zé)任認(rèn)定仍不夠完善，造假成本低，威懾力不足，造成該類事件屢屢發(fā)生。對于會計師事務(wù)所而言，暫停從事業(yè)務(wù)資格已經(jīng)算得上比較嚴(yán)厲一點的懲罰了，但這樣的處罰其實對于事務(wù)所來說并不能從根本上起到約束作用。雖然會計師事務(wù)所暫時無法開展業(yè)務(wù)，但其會計師可在其他會計師事務(wù)所的名義下開展其他工作。同時對于會計師事務(wù)所而言，大多數(shù)處罰為警告，罰款，以及通報批評等，處罰力度較弱，違法成本較低。對于注冊會計師來說，通報批評、警告、罰款、暫停從事會計業(yè)務(wù)資格的懲罰算是較嚴(yán)重的了，最嚴(yán)重的也就是吊銷注冊會計師證書、撤銷證券從業(yè)資格，但是這樣的處罰也很少出現(xiàn)?？偟膩碚f不論是對會計師事務(wù)所的處罰還是對注冊會計師來說，這些處罰力度都是算不上很嚴(yán)厲的。注冊會計師和會計師事務(wù)所所面臨的監(jiān)管環(huán)境還是較為寬松的，對它們的懲罰力度也是較弱的。四、規(guī)避上市公司審計失敗的建議（一）完善審計監(jiān)督制度審計工作是我國促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展的重要手段，通過審計實現(xiàn)對上市公司的有效監(jiān)督，是保障企業(yè)股東權(quán)益和國家權(quán)益的重要手段。因此為提高審計工作的真實性，準(zhǔn)確性以及科學(xué)性，需不斷的完善審計監(jiān)督制度，結(jié)合我國實際情況，有效解決下列三大問題：第一，明確責(zé)任，實現(xiàn)對權(quán)力的有效監(jiān)督。審計工作的有效開展，需要政府等相關(guān)部門的監(jiān)督和約束，因此，加強(qiáng)對審計監(jiān)督規(guī)范的制定和完善，明確相關(guān)人員責(zé)任，加大懲戒力度，提高違法成本。對于審計監(jiān)督規(guī)范的制定，應(yīng)結(jié)合我國實際情況，根據(jù)審計工作的變化做出有效調(diào)整，具有一定的可預(yù)見性。同時不斷的完善審計監(jiān)督規(guī)范，一旦發(fā)現(xiàn)問題及時解決，保障審計監(jiān)督工作的有效性。第二，營造良好的合作監(jiān)督氛圍。審計工作的開展離不開專業(yè)的審計人員，因此各審計主體應(yīng)保持著良好的監(jiān)督合作關(guān)系，相互制約，相互監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)問題能夠及時解決，提高審計工作的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

第三，建立完善的審計監(jiān)督糾錯機(jī)制以及評估體系。當(dāng)在審計工作中發(fā)現(xiàn)審計模式，內(nèi)容或人員出現(xiàn)問題時，按照流程及時上報解決，提高審計工作的規(guī)范性，同時在審計工作結(jié)束后，及時對審計工作進(jìn)行評估，進(jìn)一步對審計工作開展有效監(jiān)督。（二）提升審計人員專業(yè)能力審計人員具有審計機(jī)關(guān)所賦予的執(zhí)行審計相關(guān)法律、法規(guī)的特殊權(quán)利，因此審計人員的專業(yè)性直接影響著審計的效果。為有效提高審計的成功率，審計工作人員應(yīng)不斷提高自身工作實力，保持高度責(zé)任心，秉持職業(yè)道德，完成本職工作。同時隨著時代的進(jìn)步，審計人員應(yīng)加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，跟隨時代腳步，勇于探索，善于積累，積極主動的學(xué)習(xí)、借鑒、探索和總結(jié)，不斷更新知識儲備。通過不斷學(xué)習(xí)提高，總結(jié)經(jīng)驗，在不斷摸索中實現(xiàn)自我成長。1.不斷的學(xué)習(xí)和開拓進(jìn)取隨著生活節(jié)奏的逐步加快，面臨的變化越來越多，知識飛躍發(fā)展，更新日益頻繁。制度的改革和觀點的變化讓人應(yīng)接不暇。人的知識體系不斷豐富，社會也在不斷改變，對審計工作提出了更高要求，過去的工作方法或是知識經(jīng)驗已無法滿足需求。變，是這個世界唯一不變的法則！這要求審計人才需不斷加強(qiáng)自身實力，提高自身素養(yǎng)，積極學(xué)習(xí)掌握先進(jìn)知識，滿足時代需求。中國有句古話：學(xué)無止境。要想跟上時代的步伐，不被社會淘汰，只有不斷的提升自己的業(yè)務(wù)能力，各方面優(yōu)化自己的水平，完善自己知識構(gòu)架體系，達(dá)到與社會共同進(jìn)步。同時需不斷充實自己，把握機(jī)遇，為未來發(fā)展打下堅實基礎(chǔ)。2.提高職業(yè)素養(yǎng)和自身道德對于審計工作人員而言，其審計資質(zhì)的獲取是通過一系列的嚴(yán)格考試而得到的，因此根據(jù)我國審計等相關(guān)法律法規(guī)，審計工作人員有權(quán)對被審計對象進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督和審查。但當(dāng)前我國審計工作走形式，走過場問題頻發(fā)，審計工作人員權(quán)力濫用，無法發(fā)揮審計工作的真正效果，對我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成不利影響。鑒于此，加強(qiáng)審計工作人員職業(yè)素養(yǎng)和自身道德培訓(xùn)，提高政治覺悟，打造嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，提高自身抗壓力，不斷的充實和完善自身實力，營造良好的社會審計氛圍，促進(jìn)審計工作的長期發(fā)展。（三）改善審計委托關(guān)系1.要重新界定審計關(guān)系時代的快速發(fā)展進(jìn)一步豐富了審計內(nèi)涵，打破了單一的傳統(tǒng)審計模式，增加了非審計服務(wù)內(nèi)容。當(dāng)前，隨著市場需求的逐步增加，企業(yè)的快速發(fā)展，使得審計服務(wù)內(nèi)容進(jìn)一步增加，包括企業(yè)自身的管理咨詢，資產(chǎn)評估，稅務(wù)代理等多項服務(wù)。在該時代背景下，審計關(guān)系得到了進(jìn)一步轉(zhuǎn)變，形成了新的審計關(guān)系模式。新的審計關(guān)系主要由審計主體以及委托人形成，通過委托人進(jìn)行業(yè)務(wù)委托而形成的一類新型契約關(guān)系。如企業(yè)通過聘用注冊會計師進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)代理，主要負(fù)責(zé)企業(yè)的稅務(wù)管理工作，并由企業(yè)對其工作提供一定的報酬。對于企業(yè)資產(chǎn)評估，會計服務(wù)等工作亦如此。因此重新對審計關(guān)系進(jìn)行界定，對審計工作的發(fā)展有著積極的促進(jìn)作用。當(dāng)前，審計市場的發(fā)展仍存在較多問題，其中審計產(chǎn)品的單一化在一定程度上造成會計師事務(wù)所發(fā)展較為局限，業(yè)務(wù)水平較低，以會計報表審計為主，其業(yè)務(wù)未得到有效擴(kuò)展，進(jìn)一步造成審計市場中會計師事務(wù)所之間惡意競爭增加，業(yè)務(wù)收費降低，不利于審計業(yè)務(wù)的多元化發(fā)展。鑒于此，不斷豐富審計產(chǎn)品，促進(jìn)會計師事務(wù)所的多元化發(fā)展，提高其自身實力，加強(qiáng)審計服務(wù)以及非審計服務(wù)的協(xié)調(diào)發(fā)展，有效緩解惡意競爭問題，促進(jìn)審計市場的發(fā)展。同時不斷豐富審計產(chǎn)品，能夠進(jìn)一步提高會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)能力，在國家法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，根據(jù)用戶需求及時調(diào)整，滿足時代所需，提高審計市場活力，促進(jìn)其可持續(xù)發(fā)展。另外，對于審計市場而言，會計事務(wù)所自身實力的強(qiáng)弱直接影響著其競爭力的大小，因此為提高自身競爭力，會計事務(wù)所應(yīng)根據(jù)市場需求，不斷提高專業(yè)水平，擴(kuò)展經(jīng)營規(guī)模，組建專業(yè)的審計隊伍，促進(jìn)自身發(fā)展?？偠灾?，在審計關(guān)系的確定中，需對審計的委托人進(jìn)行明確界定，進(jìn)而將審計主體與經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系相分離，為注冊會計師工作的展開打下堅實基礎(chǔ)。2.要規(guī)范證券市場，引導(dǎo)審計需求為提高審計市場的規(guī)范性和有序性，政府等相關(guān)部門要加強(qiáng)市場規(guī)范，對審計需求進(jìn)一步引導(dǎo)。對于上市公司而言，要進(jìn)一步優(yōu)化其股權(quán)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)法人股以及國有股的股權(quán)流通，增強(qiáng)市場活力，對證券市場的規(guī)范性和調(diào)節(jié)功能進(jìn)行不斷完善。同時結(jié)合我國證券市場實際情況，加強(qiáng)對我國《證券法》的不斷完善或修改，科學(xué)引導(dǎo)市場投資，提高披露信息的透明性和對稱性，進(jìn)一步增強(qiáng)證券市場的規(guī)范性。另一方面，通過對證券市場的有效管控，使企業(yè)經(jīng)營業(yè)績與股價相對應(yīng)，股價能夠直接反映企業(yè)經(jīng)營狀況，便于投資者進(jìn)行判斷，能夠直接對企業(yè)經(jīng)營狀況進(jìn)行準(zhǔn)確的了解和認(rèn)識，進(jìn)而提高其投資的科學(xué)性，有效降低投資風(fēng)險，促進(jìn)審計市場發(fā)展。3.完善公司治理結(jié)構(gòu)，以改善現(xiàn)行審計關(guān)系面對審計關(guān)系混亂問題，應(yīng)加強(qiáng)對公司治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，促進(jìn)企業(yè)改革，有效改善企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理的問題，可通過股權(quán)分置以及股權(quán)多元化改造等方式解決。當(dāng)前，我國大多數(shù)企業(yè)存在“一股獨大”現(xiàn)象，為徹底打破該局面，應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善，通過引入獨立董事，推進(jìn)對董事制度的完善，提高企業(yè)經(jīng)營者獨立性，避免與企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益糾紛，保證企業(yè)經(jīng)營的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性，保障投資者以及企業(yè)股東等人權(quán)益。同時應(yīng)設(shè)立審計委員會，對于審計工作的開展，應(yīng)由審計委員會負(fù)責(zé)，并進(jìn)行審計委托，同時對審計工作進(jìn)行有效監(jiān)督，避免審計工作形式化。當(dāng)前，在許多上市企業(yè)中，董事會的經(jīng)營費用主要由企業(yè)的經(jīng)營者承擔(dān)，在一定程度上造成董事會的獨立性無法得到真正實現(xiàn)。因此董事會的相關(guān)費用應(yīng)由董事會成員按照股東比例進(jìn)行相應(yīng)承擔(dān)，保證其絕對的獨立性。另一方面，當(dāng)由董事會對審計工作進(jìn)行委托時所產(chǎn)生的費用應(yīng)同樣由董事會進(jìn)行承擔(dān)，保證審計工作的真實性和有效性，審計工作人員直接向董事會匯報，避免審計工作人員與被審計人之間產(chǎn)生合作關(guān)系，進(jìn)而真正改變現(xiàn)行審計關(guān)系，促進(jìn)審計工作的長遠(yuǎn)發(fā)展。另外，審計關(guān)系的有效改善不僅僅依賴于上述工作內(nèi)容，在管控注冊會計師方面上也有所顯現(xiàn)。需不斷加強(qiáng)監(jiān)督，增強(qiáng)行業(yè)管控力度，打造良好的市場環(huán)境，提高市場活力，減少政府干預(yù)，提高市場自由調(diào)節(jié)能力，使審計的供需不平衡在法律法規(guī)的作用下，在市場上得到有效調(diào)節(jié)，促使審計市場逐步平穩(wěn)和運(yùn)行規(guī)范有序。（四）完善審計責(zé)任追究制度1.增強(qiáng)審計的責(zé)任大局觀基于審計的不同角度出發(fā)，若需進(jìn)一步提高審計工作的準(zhǔn)度性以及質(zhì)量，需多方主體的共同參與，同時應(yīng)加強(qiáng)對審計工作各個環(huán)節(jié)的控制，確保審計工作的嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性。另一方面，對于審計工作人員而言，應(yīng)加強(qiáng)自身素質(zhì)培養(yǎng)，提高責(zé)任意識，避免出現(xiàn)權(quán)力濫用問題，影響審計工作的質(zhì)量。不僅如此，在中央和各地方工作之間對接中的各種不作為和踢皮球現(xiàn)象要進(jìn)行監(jiān)督和制止，并明確具體責(zé)任到個人。這樣，我國的審計事業(yè)才會更加得到國民以及社會的擁護(hù)。2.落實審計的責(zé)任追究制度對于我國而言，在對審計工作人員的要求中，施行的是低標(biāo)準(zhǔn)化管理方式，當(dāng)相關(guān)人員在工作之中出現(xiàn)瀆職或是過錯行為時，較多是“睜一只閉一只眼“的處理方式。各級審計機(jī)關(guān)和人員如何才能規(guī)范自我和遵守職責(zé)操守，本文認(rèn)為只有建立和行使有效的責(zé)任追究制度，才會對機(jī)關(guān)和個人有所牽制，進(jìn)而正確行使相關(guān)權(quán)利。在行使國家賦予的權(quán)力的過程中，審計工作人員應(yīng)嚴(yán)格履行職責(zé)，為國家和人民做出一份貢獻(xiàn)，總而言之，建立完善的責(zé)任追究制度意義重大，當(dāng)然在追責(zé)體制時必須堅持依照相關(guān)法律法規(guī)來進(jìn)行追究，一定保證所有人在體制面前一律平等。3.完善相關(guān)的審計法律法規(guī)建設(shè)在建設(shè)審計法律法規(guī)上無論遇到多大的困境，我們都應(yīng)迎風(fēng)而上，勇往直前，使得各項工作都有法可依，有規(guī)可守，有章可遵。為保證審計人員行使權(quán)利的規(guī)范性和合法性，應(yīng)不斷加強(qiáng)審計法律法規(guī)各方面的修正和完備。同樣在法律法規(guī)的牽制下審計機(jī)關(guān)或是個人有責(zé)任做好份內(nèi)工作，規(guī)范自身行為。當(dāng)前，法律法規(guī)的建設(shè)仍需完善，對于矛盾之處，需加強(qiáng)協(xié)調(diào)，提高責(zé)任認(rèn)定的統(tǒng)一性。4.增強(qiáng)審計結(jié)果的客觀性與權(quán)威性我國審計部門因其性質(zhì)的獨特性，受國務(wù)院統(tǒng)一管控，該種模式下，造成審計工作的開展易受到政府等相關(guān)部門的影響，審計結(jié)果的客觀性以及權(quán)威性無法得到有效保障。因此，政府等相關(guān)部門需不斷提高審計工作的獨立性以及客觀性，是審計工作長期發(fā)展面臨的重要挑戰(zhàn)。同時，加強(qiáng)審計工作獨立性監(jiān)督，確保審計工作的權(quán)威性以及客觀性，促進(jìn)我國審計工作的可持續(xù)發(fā)展。五、總結(jié)近幾年因為審計行業(yè)的迅速發(fā)展，所以審計業(yè)務(wù)量開始增加所以審計失敗的案例比比皆是。作為一個注冊會計師什么時候都不能放棄自己的職業(yè)操守，而企業(yè)不論是從長遠(yuǎn)發(fā)展來說，還是現(xiàn)在都不能不誠信，所以建立一個誠信的經(jīng)濟(jì)市場，其實