審計學全套課件

審計學第一章審計概論定義熟練掌握分類熟練掌握審計監(jiān)督體系一般瞭解審計與會計熟練掌握產(chǎn)生與發(fā)展熟練掌握一、定義主體：依據(jù)：客體：對象：手段：目的：綜上所述：獨立的專門機構(gòu)和人員，根據(jù)授權(quán)或接受委託，對一切組織的會計資料和其他資料及其所反映的經(jīng)濟活動，進行審查核對，併發(fā)表意見。二、分類

1.基本分類：民間審計：獨立的外部機構(gòu)及人員（理論與實務(wù)的發(fā)展最成熟）政府審計：國家審計機關(guān)內(nèi)部審計：內(nèi)部的專職審計機構(gòu)及人員按實施主體的不同，審計通?？梢苑譃橐韵氯蠓种徲嬋蠓种У膮^(qū)別：獨立審計政府審計內(nèi)部審計方式受託、有償強制、無償自願對象會計報表的合法公允一貫財政收支及公共資金的合理合法內(nèi)部管理制度的執(zhí)行目的發(fā)表審計意見確定受託責任改善經(jīng)營管理性質(zhì)外部經(jīng)濟監(jiān)督外部行政監(jiān)督內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督權(quán)責發(fā)表意見權(quán)處置權(quán)報告權(quán)獨立性雙向獨立單向獨立相對獨立2.其他分類：（1）按時間：事前、事中和事後（2）按法律要求：法定和任意（3）按與客戶關(guān)係：強制和受託（4）按範圍：綜合和專題（5）按內(nèi)容：會計報表、驗資、清算、預(yù)測（6）按是否收費：有償和無償（7）按頻率：定期和不定期三、審計監(jiān)督體系1.構(gòu)成：目前各國的審計監(jiān)督體系基本一致，均由獨立審計、政府審計和內(nèi)部審計三部分組成，對於三部分的關(guān)係，我國的有關(guān)法律檔表述如下：地位平等、業(yè)務(wù)交叉、互為補充2.政府審計組織結(jié)構(gòu)：中央：審計署，直屬國務(wù)院地方：在縣及縣級以上設(shè)專職機構(gòu)，受上級國家審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)重點地區(qū)：審計署派出（派駐）機構(gòu)，受審計署直接領(lǐng)導(dǎo)。3.內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)：國有企業(yè)：受同級政府審計部門和上級主管部門內(nèi)審機構(gòu)的雙重領(lǐng)導(dǎo)。民營企業(yè)：三種模式，（1）受董事會領(lǐng)導(dǎo)（2）受總裁領(lǐng)導(dǎo)（3）受財務(wù)副總裁領(lǐng)導(dǎo)4.獨立審計組織結(jié)構(gòu)：不受各級政府部門的管轄。不受任何企業(yè)的的管轄。在業(yè)務(wù)上受行業(yè)協(xié)會的指導(dǎo)和檢查。各事務(wù)所均為獨立法人，相互平等。四、審計與會計1.聯(lián)繫：工作對象均涉及會計資料工作範圍均涉及內(nèi)部控制職能監(jiān)督作用提高效益2.區(qū)別：會計審計目的提供五大資訊就報表品質(zhì)發(fā)表意見基本方法七大方法六大方法基本職能反映、監(jiān)督鑒證、監(jiān)督責任會計報表的真實合法審計報告的真實合法五大資訊：經(jīng)濟資源及其變動、盈利能力及其變動、其他七大方法：設(shè)置會計科目、填制和審核憑證、複式記賬、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制報表六大方法：檢查、監(jiān)督盤點、計算、觀察、查詢及函證、分析性復(fù)核五、民間審計的產(chǎn)生及發(fā)展萌芽階段：16世紀的義大利、威尼斯會計協(xié)會（1581年）、形成階段：18世紀下半葉的英國、南海公司事件（1720年）、英國《公司法》、愛丁堡註冊會計師協(xié)會（1853）發(fā)展階段：19世紀中期的美國，兩種細分標準後安然時期：21世紀初、安然安達信事件（反思與突破）對於獨立審計發(fā)展的具體過程，理論界有兩種不同的分類標準：

1.按審計對象：

賬簿階段：19世紀中葉－20世紀初資產(chǎn)負債表階段：20世紀初－20世紀30年代會計報表階段：20世紀30年代－今賬簿審計資產(chǎn)負債表審計會計報表審計使用人股東債權(quán)人外部利益集團目的查錯防弊判斷信用判斷報表品質(zhì)對象會計賬目資產(chǎn)負債表全部會計報表方法逐筆審計開始抽樣抽樣、電腦輔助各階段特徵比較

2.按審計方法賬項基礎(chǔ)審計：19世紀中葉－20世紀40年代。審計活動直接指向賬簿和報表。制度基礎(chǔ)審計：20世紀40年代－20世紀70年代。通過對內(nèi)部控制的評價來決定對賬簿報表的具體審計過程，從而提高審計效率。風險導(dǎo)向?qū)徲嫞?0世紀70年代－今。在審計風險評估的基礎(chǔ)上設(shè)計審計方案，從而有效控制審計風險。第二章CPA管理資格認證一般瞭解

業(yè)務(wù)範圍熟練掌握會計師事務(wù)所一般瞭解註冊會計師協(xié)會一般瞭解行業(yè)管理熟練掌握一、資格認證1.方式：考試，每年1次（3月，5月，9月）2.科目：會計、審計、財務(wù)成本管理、經(jīng)濟法、稅法會計學中級財務(wù)會計：共10章，總論、貨幣及應(yīng)收項、存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入費用和利潤、財務(wù)會計報告高級財務(wù)會計：共14章，中期報告、外幣業(yè)務(wù)、租賃、所得稅會計、合併報表具體會計準則：共9章債務(wù)重組、非貨幣性交易、會計政策會計估計變更和會計差錯更正、借款費用、或有事項、資產(chǎn)負債表日後事項、分部報告，關(guān)聯(lián)方交易及其披露、商品期貨業(yè)務(wù)審計學審計導(dǎo)論：共5章，分別是概論、CPA管理、執(zhí)業(yè)規(guī)範體系、法律責任、審計目標和審計範圍審計技術(shù)：共4章，審計證據(jù)、審計計畫及審計風險、內(nèi)部控制測評、審計抽樣迴圈審計：共5章，銷售與收款迴圈、購貨與付款迴圈、生產(chǎn)迴圈、籌資與投資迴圈

、貨幣資金與特殊專案審計終結(jié)與審計報告：共1章其他鑒證業(yè)務(wù)：共1章財務(wù)成本管理總論：1章中級財務(wù)管理：6章，投資管理、證券評價、流動資金管理、籌資管理、股利分配

、財務(wù)預(yù)測與計畫高級財務(wù)管理：5章，資本成本和資本結(jié)構(gòu)、並購和控制、重整和清算、業(yè)績評價、財務(wù)報表分析成本會計：3章，成本計算的一般程式、成本計算的方法、標準成本系統(tǒng)

經(jīng)濟法經(jīng)濟法基礎(chǔ)知識：1章組織法：3章，企業(yè)法、公司法、外商投資企業(yè)法行為法：5章，破產(chǎn)法、證券法、合同法（總則及分則）、票據(jù)法其他相關(guān)法律：4章，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理、外匯管理、支付結(jié)算法律制度、會計法

稅法

稅法概論：1章分稅種介紹：15章，增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、土地增值稅、契稅、關(guān)稅稅收程式法：2章，徵收管理法、稅務(wù)行政法制

3.成績認定：單科60分為通過，連續(xù)5年內(nèi)通過5門為CPA考試通過4.證書種類及權(quán)利：資格證書：能力證明，具有從事獨立審計的能力和學識，CPA考試通過即可獲得。執(zhí)業(yè)證書：資格證明，具有從事一般審計業(yè)務(wù)的資格和權(quán)利。資格證書+2年從業(yè)經(jīng)驗。從業(yè)：協(xié)助CPA從事審計活動，對CPA負責執(zhí)業(yè)：組織、領(lǐng)導(dǎo)審計活動，簽發(fā)審計報告，對外承擔審計責任。CPA的確指：有執(zhí)業(yè)證書證券相關(guān)業(yè)務(wù)證書：高級資格證明，具有從事證券相關(guān)業(yè)務(wù)審計的資格。執(zhí)業(yè)證書+資格考試+其他條件。證券相關(guān)業(yè)務(wù)審計：公開發(fā)行證券的公司的一切審計業(yè)務(wù)資格考試：1門，綜合考試，每年1次，11月其他條件：所在事務(wù)所已有許可證，或已符合申請條件並已提出申請；年齡不超過60歲；前3年執(zhí)業(yè)無違法違規(guī)行為且年檢合格。國外的註冊會計師：AICPA（美）：考試，4門（財務(wù)會計與報告、會計核算與報告、審計、商業(yè)與職業(yè)道德）ACCA（英）：考試，14門，可申請免考，南京審計學院二、業(yè)務(wù)範圍1.審計業(yè)務(wù)（1）會計報表審計（上市公司、國有企業(yè)、國家控股企業(yè)）（2）驗證企業(yè)資本（3）合併、分立、清算中的審計事項（4）其他特殊目的（特殊、簡要、部分、預(yù)測）2.諮詢與服務(wù)業(yè)務(wù)：（1）賬務(wù)代理（2）稅務(wù)代理（3）管理諮詢（4）資產(chǎn)評估（5）設(shè)計會計制度、培訓會計人員審計服務(wù)性質(zhì)法定業(yè)務(wù)，非CPA不能承接非法定業(yè)務(wù)，任何人均可承接責任對審計報告的真實合法負責無須承擔任何責任本質(zhì)監(jiān)督、鑒證服務(wù)，專家建議3.兩類業(yè)務(wù)的區(qū)別：4.兩類業(yè)務(wù)的比重：傳統(tǒng)：審計業(yè)務(wù)為主01年以前的發(fā)展趨勢：我國：拓寬收入管道國外：服務(wù)性收入的比重已超過50％，並一直在增長。原因？未來：？國外的業(yè)務(wù)分類：保證業(yè)務(wù)（保證資訊品質(zhì)）：鑒證：＝我國的審計業(yè)務(wù)非鑒證：風險評估、績效評價等非保證業(yè)務(wù)（如何使用資訊）：諮詢：管理、稅務(wù)、投資等非鑒證+諮詢＝我國的服務(wù)業(yè)務(wù)三、會計師事務(wù)所1.產(chǎn)生：法律規(guī)定

“CPA不能以個人名義執(zhí)業(yè)”“審計業(yè)務(wù)必須由事務(wù)所承接”審計報告後果、品質(zhì)控制、賠償機制、賠償能力、2.類型：有限責任：投資人以投資額為限對企業(yè)的債務(wù)承擔有限責任。合夥：合夥人以其個人財產(chǎn)對合夥企業(yè)的債務(wù)承擔無限責任，合夥契約只是合夥人內(nèi)部契約，對外無效。獨資：投資人個人以其個人財產(chǎn)對獨資企業(yè)的產(chǎn)物承擔無限責任。有限責任合夥：事務(wù)所以破產(chǎn)為限（有限），但合夥人對由個人執(zhí)業(yè)行為引發(fā)的事務(wù)所債務(wù)承擔無限責任（無限）。3.成立條件：有限責任：30萬註冊資本10個專職人員（5人為CPA）5名發(fā)起人合夥企業(yè)：合夥人>2人，且為CPA

建立風險基金（收入的10％）建立共同基金（利潤的30％）目前，我國只允許成立這兩類事務(wù)所。返回4.成立程式：省注協(xié)：接受申請，提出專家意見省財政：批復(fù)（基本以省注協(xié)意見為依據(jù)）中注協(xié)：復(fù)查財政部：備案5.業(yè)務(wù)範圍諮詢與服務(wù)業(yè)務(wù)：自動獲得審計業(yè)務(wù)：（1）一般審計業(yè)務(wù)：自動獲得（2）證券相關(guān)業(yè)務(wù)：許可證制度許可證的發(fā)放：程式：省注協(xié)中注協(xié)財政部和證監(jiān)會條件：成立3年以上，且前3年無違法違規(guī)。有60歲以內(nèi)的CPA40名，有20名有證券相關(guān)業(yè)務(wù)證書且60歲以下的CPA。

上年度業(yè)務(wù)收入800萬目前實收資本200萬（淨資產(chǎn)100萬）連接四、註冊會計師協(xié)會1.沿革：88年，註冊會計師協(xié)會（財政部）92年，註冊審計師協(xié)會（審計署）95年，合併，中注協(xié)（財政部）00年，併入中國資產(chǎn)評估師協(xié)會以後，將併入中國註冊稅務(wù)師協(xié)會2.職責：“服務(wù)、協(xié)調(diào)、管理”行業(yè)自律制定執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則年度執(zhí)業(yè)情況檢查受託草擬行業(yè)法律、法規(guī)和規(guī)章接受事務(wù)所成立申請，並出具專家意見處罰行業(yè)內(nèi)的違法違規(guī)行為返回3.會員個人會員：（1）執(zhí)業(yè)會員：CPA、必須（2）非執(zhí)業(yè)會員：資格證書、自願（3）名譽會員：境內(nèi)外會計界知名人士，推薦＋批準團體會員：事務(wù)所、必須4.機構(gòu)設(shè)置：自學

5.地方注協(xié)：省注協(xié)、市注協(xié)

省注協(xié)：報中注協(xié)和當?shù)刎斦块T批準市注協(xié)：由省注協(xié)設(shè)立，報中注協(xié)備案國外的註冊會計師協(xié)會：美國：AICPA、州註冊會計師協(xié)會英國：ACCA、ICAEW、ICAS、ICAI、CIMA、CIPFA日本：JICPA國際組織：IFAC五、行業(yè)管理1.管理模式：英國模式：高度自律，政府基本不管。美國模式：相對自律，政府負責發(fā)放執(zhí)業(yè)證書，並進行業(yè)務(wù)品質(zhì)監(jiān)管。（證券交易委員會、州會計事務(wù)委員會）日本模式：政府監(jiān)管為主。中國模式：行業(yè)自律為主，政府監(jiān)管主要表現(xiàn)在對協(xié)會和證券相關(guān)業(yè)務(wù)審計的控制上。2.我國的政府監(jiān)管財政部門：（1）業(yè)務(wù)監(jiān)督：移交中注協(xié)（2）違紀處理：移交中注協(xié)（3）制定收費標準：省財政和省物價工商稅務(wù)：視同一般企業(yè)證監(jiān)會：證券相關(guān)業(yè)務(wù)審計（資格確認和執(zhí)業(yè)情況檢查）3.我國的行業(yè)自律：中注協(xié)：準則和執(zhí)業(yè)規(guī)範省注協(xié)：日常管理（考試、註冊、後續(xù)教育、執(zhí)業(yè)檢查、事務(wù)所成立申請等）在同級財政部門的領(lǐng)導(dǎo)下連接本章思考題審計人員提供諮詢服務(wù)有什麼優(yōu)勢？你認為會計師事務(wù)所的收入來源應(yīng)當如何？羅列你認為有用的審計品質(zhì)控制手段和方法，並探討其可行性。第二章思考題審計人員提供諮詢服務(wù)有什麼優(yōu)勢？你認為會計師事務(wù)所的收入來源應(yīng)當如何？羅列你認為有用的審計品質(zhì)控制手段和方法，並探討其可行性。第三章職業(yè)規(guī)範體系審計準則熟練掌握

品質(zhì)控制準則一般瞭解職業(yè)道德準則熟練掌握後續(xù)教育準則一般掌握一、審計準則1.定義：規(guī)範註冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)，獲取證據(jù)，形成結(jié)論，出具報告的專業(yè)標準。（必須遵守的行為準則；評判工作品質(zhì)的權(quán)威性標準。）2.作用：（1）提高CPA的工作品質(zhì)（2）促進審計經(jīng)驗的交流（3）贏得社會公眾的信任（4）維護事務(wù)所和CPA的合法權(quán)益3.國際審計準則體系由國際會計師聯(lián)合會發(fā)佈，已發(fā)佈近50項準則，以協(xié)調(diào)各國準則差異為出發(fā)點，無強制性，各國或地區(qū)可自願接受或拒絕。一般準則：圍繞CPA的素質(zhì)（技術(shù)）工作準則（外勤準則）：圍繞審計工作的展開（證據(jù)、計畫、範圍、方法）報告準則：針對審計意見的選擇和審計報告的內(nèi)容。

均為系列檔，視情況或修訂或增加。4.公認審計準則體系

由美國註冊會計師協(xié)會發(fā)佈，約100項準則，在美國國內(nèi)具有強制性?！豆J審計準則》：10條，分一般準則、工作準則和報告準則三部分。審計準則說明書：系列檔，每項說明書通常只解決一個審計實務(wù)問題。服務(wù)準則說明書：系列檔，針對非會計報表審計或諮詢服務(wù)業(yè)務(wù)，

兩類說明書均視情況變化或增加或修訂。5.獨立審計準則體系

由中國註冊會計師協(xié)會發(fā)佈，在中國範圍內(nèi)具有強制性。（1）《基本準則》：綱，共5章25條，總則：制定目的、適用範圍一般準則：目標、素質(zhì)、道德、責任、工作準則：接受委託、計畫、人員配備、證據(jù)、程式報告準則：內(nèi)容、意見選擇、編制、出具。附則：生效日、解釋權(quán)

遵照執(zhí)行（2）具體準則與實務(wù)公告：系列檔，目，具體準則：針對一般會計報表審計，20項實務(wù)公告：針對特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)，17項，遵照執(zhí)行（3）執(zhí)業(yè)規(guī)範指南：系列檔，解釋和補充說明，與具體準則及實務(wù)公告一一配套，參照執(zhí)行國際審計準則、公認審計準則、獨立審計準則的比較：內(nèi)容基本一致，結(jié)構(gòu)差異較大二、品質(zhì)控制準則1.定義：規(guī)範會計師事務(wù)所建立品質(zhì)控制政策和措施的管理標準。2.作用（1）有助於落實審計準則（2）規(guī)範品質(zhì)控制（3）提高公眾信任3.國際審計品質(zhì)控制準則以國際審計準則的名稱出現(xiàn)（第220號）（1）全面品質(zhì)控制：人員品質(zhì)（正直、獨立、客觀、保密）經(jīng)驗和能力（培訓）委派工作指導(dǎo)和監(jiān)督業(yè)務(wù)承接檢查（2）單項審計品質(zhì)控制

工作委派業(yè)務(wù)指導(dǎo)監(jiān)督復(fù)核返回4.美國審計品質(zhì)控制準則：

獨立性工作委派業(yè)務(wù)諮詢指導(dǎo)和監(jiān)督人員聘用（正直、能力、進取精神）專業(yè)發(fā)展（業(yè)務(wù)培訓）職務(wù)晉升業(yè)務(wù)承接（委託人的證書誠實）核查單獨的準則體系，9要素：5.中國審計品質(zhì)控制準則（1）審計專案品質(zhì)控制工作委派（經(jīng)驗、能力、獨立性）業(yè)務(wù)指導(dǎo)業(yè)務(wù)監(jiān)督檢查和復(fù)核《中國註冊會計師審計品質(zhì)控制基本準則》連接（2）事務(wù)所全面品質(zhì)控制職業(yè)道德原則專業(yè)勝任能力工作委派（經(jīng)驗、助理人員）指導(dǎo)和監(jiān)督專業(yè)諮詢（專家）業(yè)務(wù)承接（自身能力、委託人的正直誠實程度）監(jiān)控三者對比國際美國中國人員品質(zhì)獨立性職業(yè)道德原則經(jīng)驗和能力工作委派專業(yè)勝任能力委派工作業(yè)務(wù)諮詢工作委派指導(dǎo)和監(jiān)督指導(dǎo)和監(jiān)督指導(dǎo)和監(jiān)督業(yè)務(wù)承接人員聘用專業(yè)諮詢檢查專業(yè)發(fā)展業(yè)務(wù)承接工作委派職務(wù)晉升監(jiān)控業(yè)務(wù)指導(dǎo)業(yè)務(wù)承接工作委派監(jiān)督核查業(yè)務(wù)指導(dǎo)復(fù)核業(yè)務(wù)監(jiān)督檢查和復(fù)核6.品質(zhì)控制準則與審計準則品質(zhì)控制準則審計準則對象品質(zhì)控制工作的進行審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行性質(zhì)管理標準技術(shù)標準三、職業(yè)道德準則1.總則：制定目的、適用範圍2.一般原則：獨立、客觀、公正《中國註冊會計師職業(yè)道德基本準則》1997.01.01共7章32條（1）獨立內(nèi)涵：實質(zhì)上的獨立：確無利益關(guān)係形式上的獨立：從他人看來是獨立的獨立於委託單位：獨立於其他機構(gòu)和組織：回避制度：離職未滿2年有經(jīng)濟利益關(guān)係（親屬？）與有關(guān)人士（高管）有近親關(guān)係代賬或任會計顧問重要性：靈魂

（2）客觀：以事實為依據(jù)，實事求實，不摻雜個人的主觀意願和好惡，也不為委託人或第三者的意見所左右，應(yīng)當一切從實際出發(fā)，（3）公正：公正誠實，不偏不倚的對待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方利益為代價而使另一方受益。

獨立是客觀公正的基礎(chǔ)3.專業(yè)勝任能力和技術(shù)規(guī)範（1）專業(yè)勝任能力不得從事不能勝任的業(yè)務(wù)：能力、時間對助理和其他專業(yè)人員的工作結(jié)果負責接受後續(xù)教育（2）技術(shù)規(guī)範遵守《獨立審計準則》等職業(yè)規(guī)範。合計運用會計準則和國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)範。此外：不對前景（預(yù)測）財務(wù)資料的可實現(xiàn)程度做出保證（不是能否實現(xiàn)，而是假設(shè)是否合理，是否依據(jù)假設(shè)，會計方法是否一致）。不得代行委託單位管理決策的職能（是專業(yè)服務(wù)，不是委託單位的管理人員）。4.對客戶的責任按時按質(zhì)完成審計業(yè)務(wù)保密：委託人允許、法律法規(guī)要求的例外也不能用於私人目的不影響按專業(yè)標準要求揭示有關(guān)資訊不影響出庭作證，不影響協(xié)會和財政部門的執(zhí)業(yè)檢查不能按服務(wù)成果的大小決定收費的高低收費方式按工作量（計時）：服務(wù)性質(zhì)、時間長短、參加人員層次（水準、身份）時間預(yù)算按規(guī)模（計件）：審計前的總資產(chǎn)、總收入、5.對同行的責任公平競爭禁止地區(qū)封鎖和行業(yè)壟斷委託人變更委託後，前任對後任應(yīng)予以支持和合作（介紹基本情況、提供以前的審計檔資料等）保持良好的合作關(guān)係，不詆毀，不“挖牆角”，不得以不正當手段爭攬業(yè)務(wù)CPA不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的事務(wù)所執(zhí)業(yè)6.其他責任：主要針對業(yè)務(wù)承接過程事務(wù)所統(tǒng)一接受委託，雙向自願選擇，不得以強迫、欺詐、利誘或降低收費、支付手續(xù)費、傭金、介紹費、回扣等方式招攬業(yè)務(wù)。不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。不得允許他人、他單位以本人或本所的名義承接業(yè)務(wù)，如有上述情況，視為本人或本所承接。對法定審計業(yè)務(wù)，不得與其它機構(gòu)進行受益分成式的業(yè)務(wù)合作。7.附則：生效日、解釋權(quán)四、後續(xù)教育準則《中國註冊會計師後續(xù)教育基本準則》1997.01.01共6章1.總則：制定目的、適用範圍2.一般原則：後續(xù)教育應(yīng)貫穿CPA的執(zhí)業(yè)生涯3.內(nèi)容與形式：（1）內(nèi)容：會計準則及財務(wù)會計法規(guī)審計準則及其它職業(yè)規(guī)範相關(guān)法規(guī)、法規(guī)、部門規(guī)章其他知識與技能（財政、金融等）（2）形式培訓：協(xié)會或認可（授權(quán)）的機構(gòu)主辦研討會、進修班、短訓班出版專著、發(fā)表專業(yè)論文承擔專業(yè)課題研究4.組織與實施：

中注協(xié)、省注協(xié)、事務(wù)所5.檢查與考核：（1）執(zhí)行人：中注協(xié)、省注協(xié)、經(jīng)授權(quán)的事務(wù)所（2）標準：學時，具體數(shù)字由省注協(xié)確定，江蘇為：3年累計≥180小時

每年≥40小時（專業(yè)著作、論文、課題的折算）6.附則：生效日、解釋權(quán)第四章第四章法律責任會計責任與審計責任熟練掌握法律訴訟成因一般瞭解責任認定熟練掌握責任類型一般瞭解如何避免法律訴訟一般掌握一、會計責任與審計責任1.會計責任：是指被審計單位對會計報表所負的責任。按《基本會計準則》的規(guī)定：會計責任是“對包括會計報表在內(nèi)的會計資訊的真實性、完整性和合規(guī)性負責?！鄙鲜鲆?guī)定又可以分解為以下五項具體內(nèi)容：會計責任的具體內(nèi)容：遵循公認會計原則選擇和運用適當?shù)臅嫹椒ū３终鎸崱⑼暾臅嬘涗浗⒔∪匾膬?nèi)部控制確保資產(chǎn)的安全與完整2.審計責任：是指註冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)，出具獨立審計報告所應(yīng)承擔的責任，按照《基本審計準則》的規(guī)定，審計責任是“對審計報告的真實性和合法性負責”。同樣審計責任也可以細化為以下四項具體要求：審計責任的具體要求：實施運用必要的審計程式和審計方法收集足夠的審計證據(jù)進行獨立、客觀、公正的判斷將判斷結(jié)果在審計報告中如實表達審計責任內(nèi)涵的演變揭露欺詐和舞弊行為查錯揭弊驗證會計報表公允性驗證公允性為主，揭露重大欺詐和舞弊為輔（20世紀70年代以後）

會計責任和審計責任

不能相互替代、減輕或免除二、法律訴訟的成因（一）被審計單位方面的原因：1.錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為：錯誤：報表中存在的非故意的錯報或漏報。包括原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤；對事實的疏忽和誤解；對會計政策的誤用。通常表現(xiàn)為：賬不平，表不對，會計資料之間及與會計資料與其它資料不一致。舞弊：導(dǎo)致報表產(chǎn)生不實反映的故意行為。主要包括偽造、變造記錄或憑證；侵佔資產(chǎn)；隱瞞或刪除交易及事項；記錄虛假的交易或事項；蓄意適用不當?shù)臅嬚摺Ｍǔ１憩F(xiàn)為：賬平表對，會計資料之間及會計資料與其它資料之間保持一致。違反法規(guī)行為：指被審計單位故意或非故意地違反除《企業(yè)會計準則》及國家其他有關(guān)財會法規(guī)之外的高教法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和地方性法規(guī)、規(guī)章的行為。對於上述錯誤、舞弊和違法行為，被審計單位：直接責任和會計責任審計人員：審計責任兩者的劃分則根據(jù)

《具體準則第8號－錯誤與舞弊》

《具體準則第8號－錯誤與舞弊》審計人員只要嚴格遵循專業(yè)標準，保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，實施恰當且必要的審計程式，是能夠合理確信查出報表中存在的重大錯弊由於一些固有限制，不能苛求審計人員發(fā)現(xiàn)並披露報表中的所有錯弊。對於那些未發(fā)現(xiàn)的錯弊，審計人員是否負有責任則關(guān)鍵在於：是否因?qū)徲嬋藛T本身的過錯而未查出該錯弊。在審計中，審計人員可能存在的錯弊應(yīng)當：對可能的錯弊應(yīng)當

評估其重要性，對重要的可能錯弊應(yīng)修改或追加審計程式以證實或排除懷疑。若證實該錯弊存在，應(yīng)提請被審計單位調(diào)整報表或在有關(guān)位置披露該錯弊。若被審計單位拒絕，應(yīng)根據(jù)該錯弊的對報表的影響大小出具保留或否定意見。若無法確定該錯弊是否存在或該錯弊對報表的影響，則應(yīng)當出具保留或拒絕表示意見。2.被審計單位發(fā)生經(jīng)營失敗

使用者的推理：危機有先兆報表有記錄使用者能預(yù)測危機發(fā)生了報表無記錄報表不真實（未發(fā)現(xiàn)錯弊）審計失敗實際上：經(jīng)營失?。浩髽I(yè)發(fā)生財務(wù)危機甚至破產(chǎn)審計失?。簣蟊韺嶋H存在重大錯漏報，審計人員由於未遵守一般公認審計準則而提出錯誤的審計意見。審計風險：報表實際存在重大錯漏報，審計人員遵守了一般公認審計準則，但發(fā)表不恰當審計意見的可能性。另一理由：（二）審計人員方面的責任違約；未能達到合同條款的要求。未發(fā)現(xiàn)錯弊：導(dǎo)致法律訴訟的外在因素社會因素：審計期望差的存在及擴大。經(jīng)濟因素：審計機構(gòu)是自負盈虧的盈利性組織。法律因素：自我保護意識增強、賠償範圍增加，事務(wù)所屢屢敗訴的現(xiàn)實，對損失方的同情。三、責任認定1.對違約的責任認定：《業(yè)務(wù)約定書》

有約定從約定，無約定及約定不明從慣例2.對未發(fā)現(xiàn)錯弊：（1）無過失：未發(fā)現(xiàn)的錯弊並不重大（2）過失：因缺少應(yīng)有的合理謹慎而未能發(fā)現(xiàn)重大錯弊合理：以其他註冊會計師在同等條件下能發(fā)現(xiàn)為標準。按照重要性和內(nèi)部控制，過失又可以分為兩類：一般過失：單個未發(fā)現(xiàn)錯弊均不算重大，但綜合起來對報表的影響較大；或單個錯弊重大，而所在領(lǐng)域內(nèi)部控制健全，但職工串通舞弊或領(lǐng)導(dǎo)層授意作弊，致使內(nèi)部控制失效。重大過失：單個錯弊重大，且錯弊所在領(lǐng)域的內(nèi)部控制並不健全。（3）欺詐（審計人員舞弊）：明知有錯弊卻加以虛偽地陳述以不良動機為主要特徵推定欺詐：沒有證據(jù)表明存在不良動機，但存在極端或異常的過失，且沒有其他合理的令人信服的理由。

P75頁框圖錯報沒有查出重大嗎？沒有過失符合性測試應(yīng)當揭示嗎？內(nèi)部控制失效了嗎？普通過失運用了實質(zhì)性測試程式嗎？是否有欺詐動機？欺詐重大過失否是否是是是否否否是四、責任類型1.行政責任：對事務(wù)所：警告、沒收違法所得、罰款、暫停營業(yè)、撤銷營業(yè)執(zhí)照對個人：警告、暫定執(zhí)業(yè)、吊銷執(zhí)業(yè)證書（5年內(nèi)不得重新申請）

一般針對違約事項2.民事責任：對事務(wù)所：賠償，對所有“潛在的受益人”，在損失額範圍內(nèi)，“集體訴訟”對個人：無事務(wù)所對外承擔全部民事責任，實際執(zhí)行並簽發(fā)審計報告的審計人員與事務(wù)所之間就賠償?shù)呢熑畏謸堑诙€法律關(guān)係，與審定報表的使用者無關(guān)。

一般針對過失事項

3.刑事責任：對事務(wù)所：無對個人：坐牢，直接責任人（審計報告簽發(fā)人）

一般針對欺詐事項（含推定欺詐）有關(guān)法律規(guī)定：P79-82《民法通則》《註冊會計師法》《公司法》《關(guān)於懲治違反公司法的犯罪的規(guī)定》《證券法》《刑法》五、如何避免法律訴訟遵循專業(yè)標準（審計風險與審計失敗）建立健全事務(wù)所品質(zhì)控制制度簽訂詳盡的業(yè)務(wù)約定書（避免違約）審慎選擇被審計單位深入瞭解其經(jīng)營業(yè)務(wù)提取風險基金，購買責任保險聘請熟悉註冊會計師法律責任的律師第五章第五章審計目標

總目標一般瞭解一般目標熟練掌握具體目標熟練掌握審計過程一般理解業(yè)務(wù)約定書熟練掌握定義：審計目標是指審計人員通過獨立審計應(yīng)達到的目的和要求。層次：獨立審計的目標包括三個層次：

1.總目標

2.一般目標

3.具體目標三個層次一、總目標1.總目標的演變：受社會（審計環(huán)境）的影響查錯防弊為主（產(chǎn)生－20世紀30年代）驗證報表的真實公允性為主（20世紀30年代－20世紀60年代）查錯防弊和驗證報表的真實公允性並重（20世紀60年代－今）趨勢：增加“揭露公司管理層舞弊”2.我國獨立審計的總目標：根據(jù)《獨立審計基本準則》的規(guī)定：獨立審計的總目標是註冊會計師對審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表意見。其中：合法性：會計報表的編制符合《企業(yè)會計準則》和國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定。公允性：會計報表在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。一貫性：會計處理方法法人選用在前後各期保持一貫。二、一般目標獨立審計的一般目標：是指適用於會計報表所有專案審計的目標，通常根據(jù)管理當局的認定推論得出。認定：是指被審計單位管理當局就會計報表所作的斷言或聲明，反映了審計單位管理當局對經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理的基本原則。1.認定：包括以下五類：存在或發(fā)生：資產(chǎn)、負債和權(quán)益在特定日期是存在的，費用和收入在所審期間是發(fā)生的，防止高估錯誤權(quán)利和義務(wù)：資產(chǎn)確實企業(yè)權(quán)利，負債確系企業(yè)義務(wù)，只與資產(chǎn)負債表有關(guān)完整性：應(yīng)列示的交易或事項均已列示，防止低估錯誤估價和分攤：會計要素均已適當?shù)慕痤~（符合會計準則的規(guī)定；計算正確）列示表達與披露：報表的各組成要素均按會計準則的規(guī)定進行了適當?shù)姆诸?、說明和披露。認定舉例：存貨：100萬元存在或發(fā)生：這些存貨在期末確實存在，沒有不存在的存貨。權(quán)利和義務(wù)：這些存貨確實屬於企業(yè)所有，沒有不屬企業(yè)的存貨。完整性：所有應(yīng)納入的存貨均已包含其中，沒有遺漏。估價和分攤：這些存貨已按會計準則進行計量，且計算正確，確為100萬。表達與披露：已經(jīng)適當分類，沒有應(yīng)納入其他報表專案的；應(yīng)說明或披露的（如存貨抵押）已經(jīng)適當說明或充分披露。2.一般目標：總體合理性：若總體評價不滿意，則必須關(guān)注以下目標；真實性：金額是否真實可信；所有權(quán)：資產(chǎn)和負債是否確歸企業(yè)所有；完整性：全部交易和事項是否已登記入帳，並列示於會計報表之中估價：所列金額是否經(jīng)過正確計價截止：交易是否計入恰當?shù)钠陂g機械準確性：數(shù)字的計算和匯總是否正確分類：報表專案是否按會計準則規(guī)定恰當分類披露：報表及附注是否恰當披露企業(yè)資訊三、具體目標獨立審計的具體目標：是指適用於會計報表具體專案審計的目標。其內(nèi)容視具體專案的改變而隨之改變。通常，根據(jù)以下情況確定（1）管理當局的認定；（2）審計一般目標；（3）被審計單位具體情況認定、一般目標與具體目標管理當局認定審計一般目標應(yīng)收賬款項目審計的具體目標1.總體合理性總體合理，看來無重要錯報1.存在或發(fā)生2.真實性在報表日，應(yīng)收賬款確實存在2.權(quán)利或義務(wù)3.所有權(quán)所有應(yīng)收賬款確歸被審計單位所有，未作抵押3.完整性4.完整性應(yīng)收賬款增減變動的記錄全面完整4.估價或分攤5.估價應(yīng)收賬款預(yù)計可收回，壞賬準備的計提是恰當?shù)?.截止年末銷售截止是恰當?shù)?.機械準確性發(fā)生額、帳面結(jié)轉(zhuǎn)都正確，總帳明細賬總額一致，期末餘額正確5.表達與披露8.分類應(yīng)收賬款與其它應(yīng)收款明確區(qū)分9.披露應(yīng)收賬款在報表上的披露恰當。四、審計過程1.計畫階段：審計活動的起點定義：是為完成報表審計業(yè)務(wù)，達到預(yù)期的審計目標，而在具體實施審計程式之前編制的工作計畫。作用：（1）提高工作效率；（2）控制工作成本主要工作：調(diào)查瞭解被審計單位的基本情況；簽訂業(yè)務(wù)約定書；初步評價內(nèi)部控制；確定重要性；分析審計風險；編制工作計畫等具體準則第3號，第九章2.實施階段：審計活動的中心定義：按照審計計畫確定的範圍、要點、步驟和方法，進行調(diào)查、取證和評價，以形成審計結(jié)論，實現(xiàn)審計目標。主要工作：（1）符合性測試：針對內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行，根據(jù)測試結(jié)果修訂審計計畫。（2）實質(zhì)性測試：針對會計報表專案的數(shù)據(jù)，根據(jù)測試結(jié)果進行報表的評價和鑒定。3.完成階段：審計活動的結(jié)束主要工作：（1）整理評價收集到的審計證據(jù)（2）復(fù)核審計底稿，審計期後事項（3）匯總審計差異（4）形成審計意見，編制審計報告充分運用專用判斷具體準則第7、14、15、16號第十二、十三章4.復(fù)審階段：第一次：發(fā)現(xiàn)問題，提出處理意見（處置權(quán)）第二次（復(fù)審）：上述處理意見是否執(zhí)行？政府審計的特有階段五、業(yè)務(wù)約定書P146具體準則第2號1.定義：是指會計師事務(wù)所與委託人共同簽署的，據(jù)以確認審計業(yè)務(wù)的委託與受託關(guān)係，明確委託目的、審計範圍及雙方應(yīng)負責任與義務(wù)等事項的書面合同。具有法定約束力。2.作用：對所期望的和要求的時間服務(wù)的目的、範圍以及雙方責任等給出一個明確的約定。盡可能減少審計機構(gòu)、審計人員和委託人之間對以上事項的誤解，並以此作為劃分責任的依據(jù)。是確定訴訟雙方應(yīng)負責任的重要證據(jù)。3.簽訂業(yè)務(wù)約定書前的準備工作：明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和範圍初步瞭解被審計單位的基本情況（尤其是以前年度的審計情況）。該不該接考慮自身能否勝任該業(yè)務(wù)。能不能接收費依據(jù)、標準、方式、時間被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作（資料、人員）4.內(nèi)容：雙方名稱：委託目的：審計類型審計範圍：對象範圍、時間範圍，與審計類型有關(guān)會計責任與審計責任：雙方的權(quán)利與義務(wù)：（1）被審計單位義務(wù)：

A.及時提供全部會計資料

B.提供必要的條件和合作

C.及時足額付費（2）註冊會計師義務(wù)：保密、按時出具審計報告的日期：審計報告的使用責任：使用應(yīng)與委託目的相關(guān)，計費依據(jù)、標準和付費方式、時間合同的有效期：生效日；失效日違約責任：簽約時間：其他：5.要求：達成一致意見後，方可簽約雙方的法定代表人或由法定代表人授權(quán)的代表簽訂，並加蓋雙方公章補充審計約定事項，應(yīng)陳述理由並獲對方確認。至少一式兩份，事務(wù)所留存的一份歸入審計檔案。6.格式：包含應(yīng)有內(nèi)容（12項）即可，P148第六章第六章審計證據(jù)審計證據(jù)熟練掌握審計工作底稿熟練掌握審計檔案一般理解一、審計證據(jù)（一）定義是註冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，為形成審計意見所獲取的證據(jù)。（二）類型：按外形特徵1.實物證據(jù)：是指通過實際觀察或清點可以確定某些實物資產(chǎn)是否存在的證據(jù)。是證明資產(chǎn)存在的強有力證據(jù)。但是存在≠所有權(quán)≠計價2.書面證據(jù)：是指註冊會計師所獲取的各種以書面檔為形式的證據(jù)。基本證據(jù)包括：原始憑證；會計記錄；會議記錄和文件；各種合同；通知書；報告書及函件按其來源可以分為：（1）外部證據(jù)：由被審計單位以外的組織機構(gòu)或人員編制的，（2）內(nèi)部證據(jù)：由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或職員編制或提供的，一般包括會計記錄，被審計單位聲明書和其他書面檔。書面證據(jù)的進一步分類：種類細分舉例證明力外部證據(jù)CPA自行製作分析表最強外部製作，直接遞交CPA函證回函次強外部製作，內(nèi)部持有，轉(zhuǎn)交CPA採購發(fā)票再次之內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部製作，經(jīng)外部承認銷售發(fā)票較弱內(nèi)部製作，在內(nèi)部流轉(zhuǎn)領(lǐng)料單最弱3.口頭證據(jù)：被審計單位職員或其它有關(guān)人員對CPA的提問作口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。口說無憑，眾口一詞，串通，提供重要線索，需要其他證據(jù)的支持，轉(zhuǎn)化為書面證據(jù)，4.環(huán)境證據(jù)：狀況證據(jù)，是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實（影響因素）。不指向某一具體的會計事項，一般包括：內(nèi)部控制情況：管理人員素質(zhì)：管理條件和管理水準：（三）證明力及其運用證明力：證據(jù)指向正確審計意見的能力。實物證據(jù)：只是證明存在的強有力證據(jù)，但計價？但所有權(quán)？不能單獨使用書面證據(jù)：基本證據(jù)，按其來源，證明力也各不相同。口頭證據(jù)：口說無憑，證明力最弱，提升（一致的口頭證據(jù)或轉(zhuǎn)化為書面證據(jù)），提供重要線索，需要其他證據(jù)的支持，佐證環(huán)境證據(jù)：不指向某一具體的會計事項，總體合理性其他分類：按是否真實：真實證據(jù)、不實證據(jù)、塗改證據(jù)和偽證按證明邏輯：正面證據(jù)和反面證據(jù)按來源：親歷證據(jù)、外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)按與被審計事項關(guān)係：直接證據(jù)和間接證據(jù)（四）證據(jù)與具體審計目標總體合理性真實性完整性所有權(quán)估價截止機械準確性分類披露實物證據(jù)√√√√書面證據(jù)√√√√√√√√√口頭證據(jù)√√√√√√√√環(huán)境證據(jù)√（五）獲取審計證據(jù)的途徑1.檢查：對會計記錄和其他書面檔進行的審閱（真實性和合法性）和復(fù)核（相互一致）。2.監(jiān)督盤點：確定數(shù)量－實物證據(jù)3.觀察：實地察看4.查詢及函證：（1）查詢：口頭詢問企業(yè)有關(guān)人員（2）函證：向涉及的第三方發(fā)函求證。5.驗算：重複企業(yè)的已有計算過程。6.分析性復(fù)核：分析企業(yè)重要的比率或趨勢，尋找異常波動或脫離預(yù)期的重大差異，以發(fā)現(xiàn)潛在的錯漏報。（六）特徵1.充分性：數(shù)量要求含義：審計證據(jù)的數(shù)量應(yīng)足以證明（支持）CPA的審計意見。運用：充分≠最多，夠用就行，成本問題充分性的判斷：審計風險：預(yù)計風險大，所需數(shù)量多具體專案的重要程度：重要，所需數(shù)量多審計人員的審計經(jīng)驗：欠缺，所需數(shù)量多是否已發(fā)現(xiàn)錯弊：已發(fā)現(xiàn)，所需數(shù)量多已有證據(jù)的類型及獲取途徑：證明力弱，需要更多的證據(jù)充分性判斷舉例：

考試成績與復(fù)習時間審計風險＝考試不及格的可能性：可能性越大，復(fù)習時間越長，以避免不及格具體專案的重要程度＝該門課程的重要程度：專業(yè)課、主幹課、學位課、一般性課程，重要的課程不僅要及格，還要高分，復(fù)習時間更長充分性判斷舉例：審計人員的審計經(jīng)驗＝考試臨場發(fā)揮水準：有水準（能亂吹），可以復(fù)習少是否已發(fā)現(xiàn)錯弊＝是否已知自已一竅不通，已知，復(fù)習時間長（至少長於自以為很懂）已有證據(jù)的類型及獲取途徑＝已進行的復(fù)習的品質(zhì)：流覽還是鑽研，流覽式的效果差，要多流覽幾遍，復(fù)習時間長。2.適當性：品質(zhì)要求相關(guān)性：審計證據(jù)與CPA想證明的事項相關(guān)例如：審計目標是“應(yīng)收賬款餘額的真實性”審計證據(jù)是“銀行存款餘額調(diào)節(jié)表”可靠性：審計證據(jù)能如實反映客觀事實，偽證問題，證明力問題可靠性判斷：書面證據(jù)強於口頭證據(jù)；外部證據(jù)強於內(nèi)部證據(jù)；由較好內(nèi)部控制產(chǎn)生的內(nèi)部證據(jù)強於由較差內(nèi)部控制產(chǎn)生的內(nèi)部證據(jù)；親歷證據(jù)強於其他證據(jù)；相互一致的證據(jù)強於相互矛盾的證據(jù)；客觀證據(jù)強於主觀證據(jù)；及時證據(jù)強於歷史證據(jù)3.充分性與適當性的相互替代成本效益原則：以低成本收集較多數(shù)量的證據(jù)，取代以高成本收集高質(zhì)量的證據(jù)相互替代：適當?shù)淖C據(jù)，數(shù)量可以少一點；充分的證據(jù)，品質(zhì)可以差一點例外：對於重要的審計事項，CPA不應(yīng)將成本作為省略必要審計程式的的理由。替代的程度：適當替代，不可完全替代4.充分性和適當性的法定約束力：CPA若無法取得充分且適當?shù)淖C據(jù)，則應(yīng)視情況發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。（七）整理、分析和評價1.意義：（1）通過科學的整理和加工，把零散的、孤立的，無序的證據(jù)變成有序的、系統(tǒng)化的、彼此聯(lián)繫的證據(jù)。（2）通過整理和分析，把審計證據(jù)與審計目標相聯(lián)系，還可以查漏補缺。（3）在對已有證據(jù)的分析、研究中，往往會產(chǎn)生一些有價值的新的證據(jù)。2.方法無固定模式，一般包括：分類：通常按與審計目標的關(guān)係（直接或間接）及證明力大小分類計算：對數(shù)據(jù)證據(jù)進行再加工，以獲得新的更能揭示問題的證據(jù)。比較：（1）證據(jù)間的比較，是否一致（可靠性）（2）證據(jù)與審計目標的比較，在數(shù)量和品質(zhì)上是否符合要求。小結(jié)：在分類、計算和比較的基礎(chǔ)上，得出具有說服力的局部的審計結(jié)論。3.應(yīng)注意問題證據(jù)的取捨：所獲取的審計證據(jù)不可能全部都記錄在審計報告中，由此產(chǎn)生取捨問題。標準：（1）金額大?。喝〈螅?）問題性質(zhì)的嚴重程度：取嚴重表像與本質(zhì)：偽證：精心製作或巧合（1）去真：真作假，效率問題（2）存?zhèn)危杭佼斦?，品質(zhì)問題二、審計工作底稿1.定義：是CPA在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中所形成的全部工作記錄和獲取的資料。（1）審計全過程：承接審計業(yè)務(wù)－簽發(fā)審計報告（2）取得方式：自行編制和直接取得（3）內(nèi)容：工作過程記錄和工作資料審計工作底稿的具體構(gòu)成：共13項審計業(yè)務(wù)約定書有關(guān)被審計單位設(shè)立的法律性資料，如營業(yè)執(zhí)照等影本與被審計單位組織結(jié)構(gòu)及管理人員結(jié)構(gòu)有關(guān)的資料。重要的法律檔、合同、協(xié)議和會議記錄影本對被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制的研究與評價記錄審計工作底稿的具體構(gòu)成：審計計畫未審會計報表和審計差異調(diào)整表實施的具體審計程式名稱、實施過程記錄和實施過程中獲得的資料審計活動中的會談記錄和往來函件被審計單位聲明書審計報告和管理建議書審計工作總結(jié)其他2.審計工作底稿與審計證據(jù)關(guān)係：審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，審計工作底稿不限於審計證據(jù)，對於那些記載審計證據(jù)的審計工作底稿，從作用上看：是證據(jù)。審計證據(jù)是審計工作的結(jié)果，而審計工作底稿是對審計工作及其結(jié)果的記錄。從形式上看：是工作底稿。

3.作用：連接整個審計工作（審計分工和資訊交換）是表達審計意見、出具審計報告的直接依據(jù)。（收集的審計證據(jù)和所做的專業(yè)判斷均記錄在此）是明確審計責任、評價審計工作業(yè)績的依據(jù)（工作記錄，攝像機）是審計品質(zhì)控制和品質(zhì)檢查的載體。（品質(zhì)檢查和品質(zhì)控制均事後進行）為未來業(yè)務(wù)提供參考。（前車之鑒）4.分類：按性質(zhì)和作用（1）綜合類：是CPA在審計計畫和審計報告階段，為規(guī)劃、管理、總結(jié)整個審計工作，併發(fā)表審計意見所形成的審計工作底稿。包括：審計業(yè)務(wù)約定書、審計計畫、審計差異匯總表、試算平衡表、審計總結(jié)、審計調(diào)整分錄匯總表、審計報告未定稿等（2）業(yè)務(wù)類：是CPA在審計實施階段，執(zhí)行具體審計程式所形成的審計工作底稿。實施的具體審計程式名稱、實施過程記錄和實施過程中獲得的資料（3）備查類：是CPA在審計過程中形成的，對審計工作僅具有備查作用的審計工作底稿。包括：與審計約定事項有關(guān)的重要法律性檔、重要的會計記錄、重要的經(jīng)濟合同與協(xié)議、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、公司章程等原始資料的副本或影本5.構(gòu)成（基本要素）：共10項，被審計單位名稱：所審會計報表的編制單位，審計專案名稱：審計程式指向的會計報表專案或會計科目名稱。審計專案時點或期間：資產(chǎn)負債類專案的報告時點或損益類專案的報告期間。審計過程記錄：（1）實施的具體測試程式名稱（2）抽取的樣本（3）發(fā)現(xiàn)的差異及建議的調(diào)整分錄5.構(gòu)成（基本要素）：共10項審計標識及其說明：審計標識是CPA為便於表達審計含義，保持審計工作底稿的簡潔直觀，加快審計工作底稿的編制速度而使用的符號。標識說明則是為了方便他人理解。審計結(jié)論：在實施具體審計程式後，對某一審計事項所作的專業(yè)判斷。索引號及頁次：為整理利用審計工作底稿，並保證審計工作底稿在傳遞過程中的完整，而對審計工作底稿所作的分類編號（索引號）和順序編號（頁次）5.構(gòu)成（基本要素）：共10項編制者姓名及編制日期：加強責任控制復(fù)核者姓名及復(fù)核日期：加強責任控制其他應(yīng)說明事項：CPA自由決定的內(nèi)容6.格式受到具體審計事項、審計程式及被審計單位業(yè)務(wù)性質(zhì)、各事務(wù)所的慣例等因素的影響，無統(tǒng)一、規(guī)範的格式。CPA應(yīng)根據(jù)實際情況，自行選擇或設(shè)計適當?shù)膶徲嫻ぷ鞯赘甯袷?。通常在一個事務(wù)所內(nèi)，有一定的規(guī)範統(tǒng)一格式7.編制要求：（1）內(nèi)容要求：資料翔實：來源真實，內(nèi)容完整重點突出：反映對審計結(jié)論有重大影響的內(nèi)容繁簡得當：重點內(nèi)容詳細記錄，一般內(nèi)容簡單記錄結(jié)論明確：明確表達其最終的專業(yè)判斷（2）形式要求：要素齊全：10個基本要素格式規(guī)範：標識一致：審計標識前後一致，且其含義與審計標識說明一致記錄清晰：記錄內(nèi)容連貫，文字端正，計算正確（3）直接從被審計單位取得的注明資料來源：對原件進行審閱，與經(jīng)審閱的原件核對一致審閱核對完成後，應(yīng)形成相應(yīng)的文字記錄並在構(gòu)成審計工作底稿的副本或影本上簽名。8.復(fù)核（1）作用：減少人為的差錯品質(zhì)檢查和業(yè)績評價的依據(jù)（2）內(nèi)容：所引用的數(shù)據(jù)是否真實可靠所獲取的審計證據(jù)是否充分恰當所做的審計判斷是否有理有據(jù)審計結(jié)論是否正確（3）要求：作出必要的復(fù)核記錄：簽名、簽日期、簽書面的復(fù)核意見對於復(fù)核中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)指示有關(guān)人員予以答復(fù)和處理（4）三級復(fù)核制度第一級：專案經(jīng)理復(fù)核，詳細復(fù)核，在外勤工作結(jié)束前進行第二級：部門經(jīng)理復(fù)核，一般復(fù)核，在外勤工作結(jié)束時進行，對重要會計賬項的審計、重要審計程式的執(zhí)行以及重要事項的調(diào)整等進行復(fù)核第三級：主任會計師復(fù)核，重點復(fù)核，在簽發(fā)審計報告前進行，對重大會計審計問題、重大審計調(diào)整事項及重要的審計工作底稿進行復(fù)核三級復(fù)核人員的兼任問題：部門經(jīng)理兼任專案經(jīng)理：所作復(fù)核視為專案經(jīng)理復(fù)核，部門經(jīng)理復(fù)核由主任會計師另行指定他人代為進行主任會計師兼任部門經(jīng)理：同上三、審計檔案1.定義：審計業(yè)務(wù)完成後，事務(wù)所應(yīng)對審計工作底稿進行分類整理，裝訂成冊，並歸檔後由專人妥善保管，這樣的審計工作底稿就稱為審計檔案。2.所有權(quán)：事務(wù)所3.分類：（1）當期檔案：所記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當期使用和下期參考的審計工作底稿，業(yè)務(wù)類和部分備查類審計工作底稿（2）永久性檔案：內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，對以後的審計工作具有重要影響和直接作用的審計工作底稿。綜合類和部分備查類審計工作底稿。4.保存：專人保管，一般不得對外借閱，保密制度年限問題：當期檔案：至少10年，具體年限由事務(wù)所自定，自審計報告簽發(fā)之日起計算永久性檔案：不再進行後續(xù)審計後，所有永久性檔案與最後一期當期檔案保存相同年限。10年為法定最低保存年限具體保存年限的判斷舉例：a:當期檔案；b：永久性檔案00年，首次審計，00a保存至10年，00b不知01年：後續(xù)審計，01a保存至11年，01b不知02年：後續(xù)審計，02a保存至12年，02b不知03年：後續(xù)審計，03a保存至13年，03b不知04年：不再進行後續(xù)審計，00b-03b保存至13年概念辨析：首次審計：企業(yè)第一次接受審計首任審計：企業(yè)第一次接受審計時的審計機構(gòu)後任審計：首次（首任）審計後進行的審計後續(xù)審計：同一事務(wù)所對同一企業(yè)進行的第二、三直至n次審計？：某事務(wù)所對某企業(yè)的第一次審計5..借閱：（1）允許借閱的條件：公檢法及其它有關(guān)部門，辦理必要手續(xù)（介紹信、登記）後，可以查閱註冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進行檢查其他事務(wù)所的CPA，因?qū)徲嫻ぷ鞯男枰?，並經(jīng)委托人的同意，辦理相關(guān)手續(xù)（委託人同意函、登記）後，可以查閱，一般指以下情況：A.後任CPA調(diào)看前任的審計工作底稿B.執(zhí)行合併報表審計的CPA，調(diào)閱執(zhí)行個別報表審計的CPA的審計檔案C.聯(lián)合審計D.其他事務(wù)所認為合理的情況（2）可借閱的內(nèi)容：視借閱者的身份和理由，不必須提供全部審計檔案。（3）引用的責任：因借閱者的誤用而造成的後果，與擁有該審計檔案的事務(wù)所無關(guān)。6.銷毀時間：保存期滿，（也可自願繼續(xù)保存）手續(xù)：所長簽字要求（1）進行最後的檢查，（2）現(xiàn)場監(jiān)督，（3）保證徹底銷毀第七章第七章審計基本方法檢查查詢及函證監(jiān)督盤點驗算觀察分析性復(fù)核一、檢查：對書面檔1.方法：審閱和核對審閱：審查書面檔的合法性、真實性（1）合法性：手續(xù)問題，構(gòu)成要素（2）真實性：偽造、塗改、變造核對：書面檔之間是否一致，包括：（1）原始憑證和記賬憑證（2）記賬憑證和賬簿（3）明細賬和總帳（4）賬簿和報表2.分類：（1）按順序：順查和逆查以會計資料的形成順序為標準會計資料形成順序：原始憑證記賬憑證日記賬總賬明細帳三大報表明細副表順查：沿著會計資料的形成順序逐步檢查，以真實可靠的基礎(chǔ)資料推導(dǎo)真實可靠的後續(xù)資料，步步為營，層層推進，順藤模瓜逆查（追查）：倒著會計資料的形成順序，反向檢查，從報表的疑問入手，向前追查，確定或排除疑問，抽絲剝繭，順查和逆查的優(yōu)缺點優(yōu)點缺點順查無遺漏，工程巨大，是會計的完全重複逆查對憑證、賬簿的檢查有目的有重點，省時省力審計風險大審計風險大的原因：逆查以“報表中的疑問”為起點，而“疑問”來自CPA的判斷，“失之毫釐，謬以千裏”（2）按範圍：詳查和抽查詳查：審查所有憑證、賬簿、和報表通常用於專案審計和驗證重大錯弊時抽查：審查部分憑證、賬簿和報表是相對概念優(yōu)缺點同順查和逆查（詳查＝順查）二、監(jiān)督盤點：實物性資產(chǎn)實物性資產(chǎn)：存貨、固定資產(chǎn)、貨幣資金等，其中存貨的種類最多，監(jiān)督盤點程式最複雜，所以以存貨監(jiān)督盤點為例來介紹1.事先的準備工作：停止存貨流動，保證存貨有序和分類擺放：製作連續(xù)編號的盤點標籤：漏點、重複點合理規(guī)劃適當?shù)谋P點路線或組織多處盤點：準備符合國家計量標準的計量、計數(shù)器具2.實施盤點：直接盤點：有CPA親自進行盤點，通常只對量少價值大的存貨監(jiān)督盤點：倉庫人員自行盤點，CPA從旁監(jiān)督複盤抽點：在監(jiān)督盤點的情況下，CPA必須再次進行親自盤點，且不必是全部存貨，所以叫“複盤抽點”，但抽點數(shù)量必須達到存貨數(shù)量的20％填寫並收回盤點標籤：對清點情況的及時記錄此外，注意觀察存貨品質(zhì)，實物證據(jù)，計價？3.登記盤點表對盤點結(jié)果的記錄，形成工作底稿，根據(jù)盤點標籤：全部標籤，事先的順序編號3方簽字認可：倉庫人員、CPA、企業(yè)財務(wù)人員，對盤點結(jié)果的認可一式兩份：企業(yè)、事務(wù)所4.盤點差異分析：未達賬項：未入帳的存貨進出盤點日與報表日不一致：會計記錄錯弊：5.存貨盤點的強制性：除非無法實施盤點，且具有可依賴的替代程式，否則CPA應(yīng)對未進行盤點的存貨發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。

6.突擊盤點：適用於現(xiàn)金、有價證券、貴重物品等價值大，數(shù)量有限，易侵佔又易歸還的實物，適用親自盤點法，效果好三、觀察：對內(nèi)部控制的執(zhí)行實施（1）實地察看：旁觀者（2）親身經(jīng)歷：行為的實施或被實施者證據(jù)性質(zhì)：實物證據(jù)，證明力

（1）只能證明觀察當時的情況，而報表是在過去的內(nèi)部控制下產(chǎn)生的，相關(guān)性受限（2）當被觀察者知曉觀察者的存在，作秀的可能性就大大增加，真實性也難以保證證明力的修正：（1）多次觀察，剔除偶然現(xiàn)象，確定企業(yè)有關(guān)人員的習慣做法，從而合理假定該習慣做法在過去（審計期間）也被一貫使用。（2）隱蔽身份：避免被觀察者的作秀，但審計人員的進駐是公開的，審計人員是企業(yè)的陌生人，很難不被識別四、查詢及函證：對債權(quán)債務(wù)人查詢是口頭詢問企業(yè)有關(guān)人員；函證向涉及的第三方發(fā)函求證。主要介紹函證1.類型（方式）：肯定式：無論所函證事項或數(shù)據(jù)是否相符，均要求回函加以說明否定式：只在所函證數(shù)據(jù)不一致時，才要求回函說明不符及差距金額。問題？2.函證數(shù)量：企業(yè)的賬簿中涉及第三方的記錄很多，不必也不可能全部函證，因此存在數(shù)量問題，應(yīng)考慮4個因素：重要性：重要的，多函證內(nèi)部控制：內(nèi)部控制弱的，多函證以前年度函證結(jié)果：相差大的，多函證函證方式：否定式的，多函證3.函證範圍（具體對象）應(yīng)選擇的對象：具有錯弊潛質(zhì)的，對報表重要的，具體包括：大額或賬齡較長的有糾紛關(guān)聯(lián)方主要客戶交易頻繁但期末餘額較小的非正常專案函證對象選擇舉例：已確定函證數(shù)量為2，應(yīng)選擇？ABCD1005020301411182673863003000100100131612941711628104.函證的品質(zhì)控制CPA應(yīng)自行發(fā)出並收回函證追查因無法投遞而退回的函證追查採用肯定式函證而沒有回函的再次函證5.函證差異分析：未達賬項：有爭議或糾紛：或有事項錯弊：6.函證評價：函證結(jié)果有差異：（1）重新考慮對內(nèi)部控制的原有評價，（2）根據(jù)本次函證結(jié)果或進一步擴大函證範圍以估算剩餘未函證部分的累計差異函證結(jié)果無差異：可以合理推論總體金額正確7.函證程式的強制性若CPA對回函結(jié)果不滿意，或無回函、回函數(shù)量不足、回函比例不大，CPA應(yīng)實施替代程式。五、驗算概念辨析：（1）驗算：對企業(yè)已有計算過程加以重複，以CPA的計算結(jié)果和企業(yè)的已有結(jié)果相核對，以確定企業(yè)的計算結(jié)果是否真實，支持“計算準確性”目標（2）分析性復(fù)核：CPA選取有關(guān)數(shù)據(jù)進行加工，從數(shù)據(jù)間的關(guān)係入手，判斷企業(yè)的有關(guān)數(shù)據(jù)是否有誤，支持“真實性”目標應(yīng)注意問題：（1）應(yīng)選取企業(yè)的原始數(shù)據(jù)，而不是中間數(shù)據(jù)（2）應(yīng)按照企業(yè)的既定方法，而不是CPA認為的合理方法，（3）是企業(yè)計算要素的完全重複，但不是企業(yè)計算過程（順序和步驟）的重複。（3）發(fā)現(xiàn)差異後，CPA不不應(yīng)當力求再現(xiàn)企業(yè)的計算過程，也即追查企業(yè)錯誤的形成過程；而是應(yīng)當向企業(yè)有關(guān)人員詢問並要求其拿出企業(yè)的計算過程。六、分析性復(fù)核1.定義：是指CPA分析企業(yè)重要的比率或趨勢，找出存在異常波動的專案，這就是可能存在重大錯弊的專案，以減少實質(zhì)性測試的範圍。2.強制性：（1）計畫階段：必須運用（2）實施階段：視情況採用（3）報告階段：必須運用3.運用分析性復(fù)核時應(yīng)考慮的因素：（1）數(shù)據(jù)間是否確實存在某種預(yù)期關(guān)係（2）能否提高效率（3）內(nèi)部控制是否存在並被有效執(zhí)行（假對假）4.分析性復(fù)核對實質(zhì)性測試的替代：一般是通過分析性復(fù)核確定可疑專案，從而劃定實質(zhì)性測試的範圍，再通過實質(zhì)性測試證實或排除疑問，有時，也可以直接以分析性復(fù)核的結(jié)果為證據(jù)，確定錯弊的存在或不存在，從而實現(xiàn)對實質(zhì)性測試的替代。5.運用分析性復(fù)核的限制：不應(yīng)過分依賴分析性復(fù)核的結(jié)果，尤其是：（1）特別重要的專案。（2）其他審計程式的結(jié)果與分析性復(fù)核的結(jié)果不一致。（3）分析性復(fù)核結(jié)果準確性較低。（4）審計風險較高的專案。（5）CPA經(jīng)驗或能力不足。6.分析性復(fù)核的執(zhí)行（1）確定分析目標，如壞賬準備提取的準確性（2）確定分析方式絕對金額比較：某專案的發(fā)生額相關(guān)比率分析：財務(wù)比率，比率的相互比較或就某一比率進行單獨評價結(jié)構(gòu)比率比較：某專案占某總額的百分比，與預(yù)期金額或預(yù)期百分比進行比較趨勢分析：與歷史同期同類數(shù)據(jù)進行比較（3）估計期望值（確定基準值）依據(jù)：被時間單位的預(yù)算、預(yù)測或CPA的預(yù)測：以前年度的會計資訊＋已知變化：會計要素或?qū)０钢g的關(guān)係：如固定資產(chǎn)和累計折舊行業(yè)數(shù)據(jù)資料：參考會計資訊和其他相關(guān)資訊之間的關(guān)係：市場佔有率和銷售收入（4）計算企業(yè)實際值：根據(jù)有關(guān)專案的原始數(shù)據(jù)，按照公式計算得出加總數(shù)、比率、結(jié)構(gòu)或趨勢。（5）執(zhí)行比較或分析，確定重大差異：將計算得到的企業(yè)實際值與事先確定的基準值進行對比，確認其差異或變動幅度，並運用專業(yè)判斷確定該差異是否屬於重大差異（6）調(diào)查重大的非預(yù)期差異：確認導(dǎo)致該重大差異的原因，以排除錯弊。調(diào)查手段包括：向管理當局詢問，如管理當局拒絕回答，應(yīng)考慮執(zhí)行其他審計程式運用因素分解法，推導(dǎo)差異產(chǎn)生的具體原因直接運用其他審計程式，如檢查此外，還應(yīng)考慮基準值的可信度（7）形成結(jié)論，確定對審計工作的影響：存在重大錯弊的可能性有多少，是否需要調(diào)整原定的審計程式，追加測試程式進行更詳細的實質(zhì)性測試。分析性復(fù)核舉例：確定分析目標：流動資產(chǎn)的總體合理性確定分析方式：相關(guān)比率分析，流動比率估計期望值（確定基準值）：1.9根據(jù)：（1）行業(yè)平均為1.8，（2）企業(yè)歷年平均為2.1，（3）CPA的對已知情況的推算計算企業(yè)實際值：1.2執(zhí)行比較或分析，確定重大差異：確定為重大的非預(yù)期差異調(diào)查重大的非預(yù)期差異：（1）運用因素分解法，計算速動比率和現(xiàn)金比率，確定流動比率的異動由貨幣資金的大幅度減少引起，（2）向管理當局詢問貨幣資金大幅度減少的原因，但未獲回答。形成結(jié)論：流動資產(chǎn)（特別是貨幣資金）在總體上不合理，應(yīng)修改審計計畫，增加實質(zhì)性測試第八章第八章審計計畫一、概述1.定義2.作用3.編制人員及要求4.審核、修改補充和分析5.時間預(yù)算6.基本步驟二、編制1.瞭解基本情況2.執(zhí)行分析性復(fù)核3.初步評價重要性水準4.考慮審計風險5.制定初步審計策略一、概述1.定義：CPA為完成審計業(yè)務(wù)，達到預(yù)期的審計目標，在具體執(zhí)行審計程式之前編制的工作計畫。按內(nèi)容和詳略程度，可以分為總體計畫和具體計畫兩類總體計畫：對審計活動的預(yù)期範圍和實施方式所作的計畫，是CPA對審計全過程基本工作內(nèi)容的綜合規(guī)劃（1）被審計單位的基本情況（2）審計目的、審計範圍和審計策略（3）重要會計問題和重點審計領(lǐng)域（4）審計工作進度及時間、費用預(yù)算（5）審計小組人員組成及分工（6）重要性水準的確定和審計風險的評估（7）對專家、內(nèi)部審計人員及其它審計人員工作的利用。具體計畫（審計程式計畫）：依據(jù)總體計畫，是對具體審計專案實施審計的詳細規(guī)劃與說明。（1）專案審計的目標（2）專案審計實際執(zhí)行的程式（步驟）：常規(guī)程式、替代程式和補充程式（3）專案審計的執(zhí)行人員及執(zhí)行時間（4）專案審計所形成的審計工作底稿的索引號（5）其他相關(guān)內(nèi)容總體計畫和具體計畫內(nèi)容舉例：以考研為例總體計畫：（1）基本情況：考4門（政治、英語、高數(shù)和專業(yè)課），1月10日考試，往年錄取比例20％（2）目的：公費範圍：10本參考書策略：辭職，參加輔導(dǎo)班，找導(dǎo)師溝通（3）重點：政治、英語（4）進度：10月底完成第一遍，11月底完成第二遍，12月集中背政治，1月快速回顧（5）人員組成及分工：老爸找資料，老媽負責後勤，我負責看書具體計畫：英語復(fù)習具體計畫（1）目標：70分（2）實際復(fù)習安排：按辭彙、語法、寫作、閱讀和翻譯五部分循環(huán)往復(fù)，（3）復(fù)習時間：每天上午，（4）復(fù)習步驟：作模擬題，核對答案並分析，記憶正確答案（5）專案審計所形成的審計工作底稿的編號（索引號）：無2.作用：（1）以合理成本收集充分的審計證據(jù)（2）提高審計工作的效率（3）對助理人員進行指導(dǎo)和監(jiān)督（4）使被審計單位瞭解審計活動安排，便於他們及時提供合作3.編制人員及要求：（1）總體計畫：由審計專案負責人編制，形成書面檔，構(gòu)成工作底稿，以時間預(yù)算表的形式出現(xiàn)經(jīng)事務(wù)所的業(yè)務(wù)負責人審核和批準時間預(yù)算表審計專案去年實際數(shù)本年預(yù)算數(shù)本年實際數(shù)預(yù)算與實際差異差異分析合計（2）具體計畫：是對總體計畫的細化和分解執(zhí)行專案審計的人員負責編制本項目審計的具體計畫形成書面檔，構(gòu)成審計工作底稿以審計程式表的方式存在需經(jīng)審計專案的負責人審核和批準審計程式表審計目標及程式執(zhí)行情況工作底稿索引執(zhí)行人日期一、審計目標1.二、審計程式1.2.被審計單位名稱：審計專案名稱：會計期間：總頁次：編制人：復(fù)核人：索引號：日期：日期：4.審計計畫的審核、修改補充和分析

（1）審核：時間：制定後、執(zhí)行前，強制性：經(jīng)審核方可實施要求：形成書面意見人員：專人進行審核，（2）修改和補充：必須進行修改和補充：計畫是在一些假定條件下形成，但假設(shè)未必成立依據(jù)實際情況修改或補充：修改和補充均應(yīng)形成工作底稿：（3）分析：審計活動完成後，實際執(zhí)行的計畫與最初制定的計畫相比較為以後制定更科學準確的計畫積累經(jīng)驗5.時間預(yù)算：（1）定義：是指對執(zhí)行審計程式的各個步驟、各項工作所需的人員和相應(yīng)的工作時間所編制的計畫。（2）作用：審計收費的依據(jù)：計時收費控制審計工作進度、考核審計人員工作效率的依據(jù)（3）修改：應(yīng)視具體情況進行合理的調(diào)整調(diào)整應(yīng)通知被審計單位，在計時收費時，還應(yīng)取得被審計單位的同意。6.基本步驟：瞭解被審計單位及所屬行業(yè)的基本情況實施分析性程式，初步確定重點審計領(lǐng)域和重要會計問題初步評價重要性水準考慮審計風險對重要認定制定初步審計策略瞭解被審計單位的內(nèi)部控制進行符合性測試，評價內(nèi)部控制確定檢查風險，設(shè)計實質(zhì)性測試程式二、編制（一）瞭解被審計單位的基本情況1.應(yīng)瞭解內(nèi)容：企業(yè)的經(jīng)營情況：業(yè)務(wù)類型、地理位置、經(jīng)營特點等所屬行業(yè)的情況：行業(yè)內(nèi)企業(yè)分佈、行業(yè)前景、行業(yè)法律法規(guī)、行業(yè)政策等企業(yè)內(nèi)部情況：組織形態(tài)、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)等企業(yè)關(guān)聯(lián)方情況：名稱、交易等2.獲取途徑：查閱上年度審計工作底稿查閱行業(yè)統(tǒng)計資料查閱企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營資料實地察看詢問企業(yè)內(nèi)部人員3.瞭解關(guān)聯(lián)方的特別程式：直接向企業(yè)索要關(guān)聯(lián)方名單在異常交易中識別關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方名單應(yīng)印發(fā)至每個小組成員手中《具體會計準則－關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易》1.關(guān)聯(lián)方：存在絕對或相對控制（