審計學(xué)全套課件

導(dǎo)言

簿記(bookkeeping)

會計(accounting)

審計(auditing)導(dǎo)言審計審查---“聽”、“考”、“勾”、“比”、“勘”，審核檢查計算---包括會計、統(tǒng)計、業(yè)務(wù)核算的“稽”核技術(shù)。審計就是專業(yè)人士帶著這種審視（職業(yè)懷疑、謹(jǐn)慎、敏銳）的眼光角度，仔細(xì)地周密地進(jìn)行審查計算。：從字面上解釋審計一詞第一章總論一、教學(xué)計畫本章內(nèi)容的教學(xué)需要6個學(xué)時二、教學(xué)大綱（一）審計的產(chǎn)生與發(fā)展1我國審計的產(chǎn)生和發(fā)展2西方審計的起源與演進(jìn)3審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀依據(jù)（二）審計的概念和屬性1審計的概念2審計的屬性（三）審計的目標(biāo)和對象1審計的目標(biāo)2審計的對象（四）審計的職能和作用1審計的職能2審計的作用三、教學(xué)目的 通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握中外審計的產(chǎn)生和沿革及其產(chǎn)生和發(fā)展的客觀依據(jù)，並掌握審計學(xué)的基本理論與基本概念，為以後各章的學(xué)習(xí)打好基礎(chǔ)。四、教學(xué)要求 瞭解我國審計歷史發(fā)展的七個階段及其特徵；瞭解西方審計的起源與演進(jìn)的過程；理解審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀依據(jù)；理解和熟記審計的概念和屬性、審計的目標(biāo)和對象、審計的職能和作用。第一章總論1-1審計的產(chǎn)生與發(fā)展1-2審計的概念和屬性1-3審計的目標(biāo)和對象1-4審計的職能和作用第1章總論我國審計的產(chǎn)生和發(fā)展

夏禹萌芽階段；西周初期初步形成階段秦漢時期最終確立階段；隋唐至宋日臻健全階段；元明清停滯不前階段；中華民國不斷演進(jìn)階段；新中國振興階段。西方審計的起源與演進(jìn)1-1審計的產(chǎn)生與發(fā)展1-1審計的產(chǎn)生與發(fā)展發(fā)展階段發(fā)展時期一古代審計產(chǎn)生1夏禹萌芽時期2西周初步形成二封建王朝審計昌盛衰弱3秦漢最終確立4隋唐宋日臻健全5元明清衰弱三近代審計逐步演進(jìn)6中華民國不斷演進(jìn)四現(xiàn)代審計振興發(fā)展7新中國振興時期我國審計經(jīng)歷了一個漫長的發(fā)展時間，大致可分為4個階段和7個時期1、夏禹萌芽時期西元前21世紀(jì)，中國出現(xiàn)了第一個奴隸制國家夏朝審計最初職能，是對財務(wù)財務(wù)監(jiān)督，為了保護(hù)財產(chǎn)安全完整主要表現(xiàn)：1)對國家財政收支進(jìn)行審計監(jiān)督2)對貪官污吏進(jìn)行審計糾彈3)對諸侯進(jìn)行考核主要標(biāo)誌——“會稽”產(chǎn)生，應(yīng)取會聚考核驗證之意，即對諸侯王的治水以及政績考功和繳納貢賦的稽驗新中國政府審計大事1982.12.4五屆人大五次會議憲法91條和109條1983.9.18國家審計署成立1988.11國務(wù)院審計條例1995.1全國人大審計法（94.10發(fā)佈）2003審計署2003—2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃2000.1.28-2004.4.21審計署令第1號至第6號新中國CPA審計大事1980.12.23財政部發(fā)佈“關(guān)於成立會計顧問處暫行規(guī)定。我國恢復(fù)註冊會計師的標(biāo)誌1981.1.1上海會計師事務(wù)所宣告成立，新中國第一家會計師事務(wù)所1986.7.3國務(wù)院頒佈新中國第一部註冊會計師法規(guī)——《中華人民共和國註冊會計師條例》1988年底中國註冊會計師協(xié)會成立1991恢復(fù)全國註冊會計師統(tǒng)一考試1993.10頒佈了新中國第一部註冊會計師法律——《中華人民共和國註冊會計師法》1994.1.1起施行新中國CPA審計大事1996.1.1第一批獨(dú)立審計準(zhǔn)則（10個）（內(nèi)含1個序言、1個基本規(guī)則）1997.1.1第二批獨(dú)立審計準(zhǔn)則（11個）1999.7.1第三批獨(dú)立審計準(zhǔn)則（11個）1996.10中國註冊會計師協(xié)會加入亞太會計師聯(lián)合會1997.5國際會計師聯(lián)合會（IFAC）接納中國註冊會計師協(xié)會為正式會員，並同時成為國際會計準(zhǔn)則委員會的正式成員新中國CPA審計大事2001.7.1第四批施行了1個具體審計準(zhǔn)則、2個實務(wù)公告和修訂1個實務(wù)公告2002.7.1第五批施行了2個具體準(zhǔn)則和2個實務(wù)公告2003.7.1第六批施行了3個具體準(zhǔn)則和1個指南2004.10.13財政部關(guān)於印發(fā)《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則》4個審計風(fēng)險具體準(zhǔn)則（徵求意見稿）新中國內(nèi)部審計大事1985.8國務(wù)院《關(guān)於審計工作的的暫行規(guī)定》1985.10《審計署關(guān)於內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》1989.12《審計署關(guān)於內(nèi)部審計工作的規(guī)定》1995.7《審計署關(guān)於內(nèi)部審計工作的規(guī)定》新中國內(nèi)部審計大事1996.12《審計機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的規(guī)定》2003.5.1《審計署關(guān)於內(nèi)部審計工作規(guī)定》（03.3.4發(fā)佈）2003.6.1中國內(nèi)部審計協(xié)會《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)範(fàn)》和10個具體準(zhǔn)則（03.4.12發(fā)佈）2004.5.1

第二批5個具體審計準(zhǔn)則1-1審計的產(chǎn)生與發(fā)展

至此，我國形成了政府審計、註冊會計師審計和內(nèi)部審計三位一體的審計監(jiān)督體系1-1審計的產(chǎn)生與發(fā)展西方審計的起源與演進(jìn)政府審計在西方，政府審計早於民間審計和內(nèi)部審計，已有數(shù)千年曆史，早在奴隸制度的古羅馬（西元前443年）、古埃及（西元前3500年）和古希臘（2000多年前），已有了宮廷審計機(jī)構(gòu)

18世紀(jì)工業(yè)革命後，西歐許多國家在形成市場經(jīng)濟(jì)之後，相繼採用強(qiáng)有力的法律手段來鞏固審計的地位。法國於1807年，挪威於1814年，義大利於1833年，加拿大於1878年，日本於1880年，巴西於1896年，澳大利亞於1901年，美國於1921年，西班牙於1935年，在憲法或特別法令中確定設(shè)立國家審計機(jī)關(guān)並授予審計權(quán)力西方政府審計設(shè)置可分為4種模式立法模式行政模式司法模式獨(dú)立模式西方政府審計作用與日俱增合規(guī)性審計—以保證政府的廉政與效率，維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)活動健康運(yùn)行宏觀調(diào)控—如對稅率變更、通貨膨脹、資源利用、資金導(dǎo)向、環(huán)境污染等方面進(jìn)行審計，為政府制定宏觀政策，提供確切根據(jù)三E審計—在國家資金、社會資源和財政預(yù)算的經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）方面進(jìn)行審計，以促進(jìn)政府實現(xiàn)有效的管理和增進(jìn)社會的經(jīng)濟(jì)效益。並拓展到五E審計(增加公平性(Equite)、環(huán)保性(Environment)。西方內(nèi)部審計古代內(nèi)部審計宮廷審計莊園審計中世紀(jì)內(nèi)部審計寺院審計行會審計近代內(nèi)部審計現(xiàn)代內(nèi)部審計西方民間審計西方註冊會計師審計起源於義大利合夥企業(yè)，形成於英國股份制企業(yè)制度，發(fā)展和完善於美國發(fā)達(dá)的資本市場國外註冊會計師審計發(fā)展的四個階段第一階段—英式詳細(xì)審計及其主要特點第二階段—美式資產(chǎn)負(fù)債表審計及其主要特點第三階段—會計報表審計及其主要特點第四階段—管理審計與國際審計及其主要特點記住幾個“第一”世界上第一個會計職業(yè)團(tuán)體——1581年創(chuàng)立的威尼斯會計協(xié)會世界上第一位註冊會計師——1721年負(fù)責(zé)南海公司破產(chǎn)事件的查爾斯·斯內(nèi)爾（CharlesSnell）世界上第一個註冊會計師的專業(yè)團(tuán)體——1853年在蘇格蘭成立的愛丁堡會計師協(xié)會1-1審計的產(chǎn)生與發(fā)展審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀依據(jù)維繫受託經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)係是審計產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和控制是審計發(fā)展的動力現(xiàn)代科學(xué)管理為審計的發(fā)展提供了方法和手段審計關(guān)係——指一項審計行為必然涉及的審計人，被審計人和審計授權(quán)人或委託人三方面之間所形成的受託委託的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)係所有者第三關(guān)系人審計授權(quán)或委托人授權(quán)審計監(jiān)督報告審計結(jié)論授權(quán)經(jīng)營管理報告經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主體審計客體評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任實施審計監(jiān)督審計者第一關(guān)係人經(jīng)營者第二關(guān)係人單向獨(dú)立——審計者只獨(dú)立於被審計者雙向獨(dú)立——審計者既獨(dú)立於被審計者，又獨(dú)立於委託者或授權(quán)者1-2審計的概念和屬性審計的概念審計是一項具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。它是由獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)或人員接受委託或授權(quán)，對被審計單位特定時期的會計報表及其他有關(guān)資料的公允性、真實性以及經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性、合法性和效益性進(jìn)行審查、監(jiān)督、評價和鑒證的活動，其目的在於確定或解除被審計單位的委託經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計的定義中國審計學(xué)會定義全國審計定義研討會定義美國會計學(xué)會(AAA)定義國際會計師聯(lián)合會(IFAC)定義審計定義作概括性的表述特徵—獨(dú)立性：指審計機(jī)構(gòu)或人員與相關(guān)的利害關(guān)係者保持中立的一種狀態(tài)，以利審計工作正常順利進(jìn)行，審計結(jié)論保持客觀公正獨(dú)立性精神獨(dú)立（實質(zhì)、無形）形式獨(dú)立（有形）審計人員審計人員審計組織自信心獨(dú)立判斷人事獨(dú)立經(jīng)濟(jì)獨(dú)立工作獨(dú)立機(jī)構(gòu)獨(dú)立財務(wù)獨(dú)立工作獨(dú)立1-2審計的概念和屬性審計的兩個基本特徵獨(dú)立性：審計的獨(dú)立性是保證審計工作順利進(jìn)行的必要條件。權(quán)威性：審計組織的權(quán)威性是審計監(jiān)督正常發(fā)揮作用的重要保證。1-2審計的概念和屬性審計的屬性機(jī)構(gòu)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)獨(dú)立人員獨(dú)立1-3審計的目標(biāo)和對象審計的目標(biāo)是指審查和評價審計對象所要達(dá)到的目的和要求，它是指導(dǎo)審計工作的指南。審計目標(biāo)是指審查和評價審計對象的真實性和公允性合法性和合規(guī)性合理性和效益性

審計的目的最終審計目的—維持經(jīng)濟(jì)秩序直接審計目的—評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)審計目的與審計目標(biāo)的關(guān)係聯(lián)繫區(qū)別審計總目標(biāo)政府審計目標(biāo)最高審計組織的審計目標(biāo)—3E拓展到5E我國政府審計目標(biāo)—真實性、合法性、效益性內(nèi)部審計目標(biāo)國際內(nèi)部審計師協(xié)會的審計目標(biāo)內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的保證和諮詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)菅。它通過系統(tǒng)、規(guī)範(fàn)的方法評價和改善組織的風(fēng)險管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。我國內(nèi)部審計目標(biāo)—它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)獨(dú)立審計總目標(biāo)獨(dú)立審計的總目標(biāo)是對被審計單位會計報表的合法性和公允性表示意見。這一規(guī)定恰當(dāng)?shù)膹?qiáng)調(diào)了審計的總目標(biāo)表示對會計報表的兩性表示意見（一般目的）。合法性是指被審計單位會計報表的編制是否符合國家頒佈的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和相關(guān)會計制度的規(guī)定公允性是指被審計單位會計報表在所有重大方面是否公允的反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況為什麼把獨(dú)立審計總目標(biāo)規(guī)定對會計報表表示意見？進(jìn)一步劃清和去分被審計單位的會計責(zé)任和註冊會計師的審計責(zé)任會計責(zé)任建立健全內(nèi)部控制制度保護(hù)其資產(chǎn)的安全、完整保證其會計資料的真實性、完整性、合法性審計責(zé)任—是應(yīng)當(dāng)在審計報告中清楚地表達(dá)對會計報表的意見，並對其出具的審計報告負(fù)責(zé)註冊會計師的審計責(zé)任不能替代、減輕或者免除被審計單位的會計責(zé)任特殊目的審計的特殊目的是指註冊會計師對被審計單位按照特殊編制基礎(chǔ)（如收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)）編制的會計報表或其他會計資訊進(jìn)行審計，併發(fā)表審計意見。這些特殊目的的審計意見一般也包括合法性和公允性，只不過審計意見所表述的對象有所差異而已。特殊目的的審計業(yè)務(wù)通常包括：對按照特殊編制基礎(chǔ)編制的會計報表進(jìn)行審計；對會計報表的組成部分進(jìn)行審計，包括對會計報表特定專案、特定帳戶或特定帳戶的特定內(nèi)容進(jìn)行審計；對法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定的遵循情況進(jìn)行審計；對簡要會計報表進(jìn)行審計等。判斷：審計的一般目的和特殊目的均包括對審計對象的公允性和合法性發(fā)表審計意見答案：對獨(dú)立審計具體目標(biāo)審計具體目標(biāo)是根據(jù)被審計單位管理當(dāng)局認(rèn)定和審計總目標(biāo)來確定，包括一般審計目標(biāo)和專案審計目標(biāo)。管理當(dāng)局認(rèn)定一般審計目標(biāo)專案審計目標(biāo)局關(guān)於“權(quán)利和義務(wù)”的認(rèn)定推論得出。附:審計與財務(wù)會計的關(guān)係聯(lián)繫會計分析事項和交易計量和記錄交易資料分類和匯總已記錄的資料根據(jù)會計準(zhǔn)則和相關(guān)財務(wù)會計法規(guī)編制會計報表向股東分發(fā)會計報表和審計報告（包括在年度報告中）審計取得和評價有關(guān)會計報表的證據(jù)確定會計報表是否按照會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度公允表達(dá)根據(jù)審計結(jié)果編制審計報告向客戶提交審計報告區(qū)別區(qū)別專案會計審計1目的提供會計資訊證實提高會計資訊的可靠性2方法採用7種核算方法對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)計量檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢、函證、計算、分析性復(fù)核3職能核算、監(jiān)督、預(yù)測、決策、控制、分析經(jīng)濟(jì)鑒證、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價4責(zé)任建立健全內(nèi)部控制制度，形成保持真實、合法、完整的會計資料，保護(hù)企業(yè)各項資產(chǎn)安全完整對出具審計報告負(fù)責(zé)5對象資金運(yùn)動過程會計資料和其他資料（未被會計資料包括統(tǒng)計資料、財務(wù)資料等）附:CPA審計與政府審計的區(qū)別CPA審計政府審計1審計方式委託審計強(qiáng)制審計2審計對象營利、非營利單位各國政府財務(wù)收支情況及公共資料的收支運(yùn)用情況3審計監(jiān)督性質(zhì)上發(fā)表獨(dú)立、客觀、公正審計意見，提高會計報表可信性發(fā)表審計處理意見，依法強(qiáng)制執(zhí)行4審計手段有償審計無償審計5審計獨(dú)立性雙向獨(dú)立單向獨(dú)立6依據(jù)的審計準(zhǔn)則獨(dú)立審計準(zhǔn)則政府審計準(zhǔn)則1-3審計的目標(biāo)和對象審計的對象被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動被審計單位的各種作為提供財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營管理活動資訊載體的會計報表和其他有關(guān)資料1-4審計的職能和作用審計的職能審計職能是指審計本身所固有的內(nèi)在功能。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)評價經(jīng)濟(jì)鑒證1-4審計的職能和作用審計的作用制約性作用揭示差錯和弊端維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)促進(jìn)性作用改善經(jīng)濟(jì)管理提高經(jīng)濟(jì)效益一、教學(xué)計畫本章內(nèi)容的教學(xué)需要6個學(xué)時。二、教學(xué)大綱（一）審計的種類

1審計的基本分類

2審計的其他分類（二）審計的方法

1審計方法的選用

2審計的技術(shù)方法

第2章審計的種類、方法和程式（三）抽樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用

1審計抽樣的意義

2屬性抽樣

3變數(shù)抽樣（四）審計程式

1審計的準(zhǔn)備階段

2審計的實施階段

3審計的終結(jié)階段三、教學(xué)目的通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)理解審計的不同種類，掌握審計的不同方法和抽樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用，掌握審計從開始到結(jié)束的審計程式，為後面各章的學(xué)習(xí)提供方法和理論指導(dǎo)。四、教學(xué)要求瞭解審計按不同標(biāo)誌進(jìn)行的多種分類；理解和掌握審計的不同方法，以及在實際工作中的選用；掌握抽樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用，重點掌握屬性抽樣和變數(shù)抽樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用以及屬性抽樣和變數(shù)抽樣的程式、方法、計算和適用範(fàn)圍；理解審計工作的基本程式，特別是民間審計的審計程式。2審計的種類、方法和程式2-1審計的種類2-2審計的方法2-3抽樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用2-4審計程式2-1審計的種類審計的基本分類

按審計主體分類政府審計民間審計內(nèi)部審計按審計內(nèi)容和目的分類財政財務(wù)審計財經(jīng)法紀(jì)審計經(jīng)濟(jì)效益審計審計的基本分類（按本質(zhì)進(jìn)行劃分）按審計主體劃分政府審計民間審計內(nèi)部審計財政財務(wù)審計財政審計財務(wù)審計財經(jīng)法紀(jì)審計效益審計企業(yè)經(jīng)營效果審計資金使用效益審計經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計按審計內(nèi)容和目的劃分審計的其他分類

2-1審計的種類按審計範(fàn)圍分類全部審計局部審計專項審計按審計實施時間分類事前審計事中審計事後審計按審計執(zhí)行地點分類報送審計就地審計按審計動機(jī)分類強(qiáng)制審計任意審計按審計是否通知被審計單位分類預(yù)告審計突擊審計按審計使用的技術(shù)和方法分類賬表導(dǎo)向?qū)徲嬒到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嫷钠渌诸惏磳徲嫻?fàn)圍劃分全面審計（全部）局部審計（部分）專項審計（專題）按審計實施時期按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間劃分事前審計（預(yù)防性）事中審計事後審計（財政財務(wù)審計）按是否定期實行劃分定期不定期按審計執(zhí)行地點劃分報送審計就地審計駐在審計巡迴審計專程審計按審計動機(jī)劃分強(qiáng)制審計（法定審計）任意審計（受託審計）按審計是否預(yù)告劃分預(yù)告審計（通知審計）突擊審計（不通知審計）2-2審計的方法審計方法的選用審計方法是指審計人員檢查和分析審計對象，收集審計證據(jù)，並對照審計依據(jù)，形成審計結(jié)論和意見的各種專門手段的總稱。審計的基本方法審計的技術(shù)方法

審計方法的意義審計一般方法審計方法的重要意義2-2審計的方法審計方法的選用審計方法的選用要求審計方法的選用要適應(yīng)審計的目的。審計方法的選用要適合審計方式。審計方法的選用要聯(lián)繫被審計單位的實際。2-2審計的方法審計常規(guī)的技術(shù)方法審查書面資料的方法按審查書面資料的技術(shù)審閱法

核對法

查詢法

比較法

分析法

按審查書面資料的順序

順查法

逆查法

按審查書面資料的數(shù)量

詳查法

抽查法

證實客觀事務(wù)的方法

盤點法

調(diào)節(jié)法

觀察法

鑒定法

審計方法體系的構(gòu)成審計方法體系審計工作組織方法審計查證方法審計分析方法審計評價方法審計工作組織方法——主要運(yùn)用馬克思辯證唯物論和歷史唯物論作指導(dǎo)，研究審計專案立項、審計計畫編制、審計程式的確立和實施、審計人員的調(diào)派、審計方式的選擇和審計依據(jù)的建立等問題審計查證方法審計查證方法一般常規(guī)的技術(shù)方法審計抽樣技術(shù)方法現(xiàn)代管理技術(shù)方法審計書面資料方法（查賬法）按審計書面資料的技術(shù)分（按查賬技術(shù)劃分）審閱法（書面證據(jù)）一般從形式和內(nèi)容兩方面審計原始憑證審閱（間接證據(jù)）例如，審閱購料業(yè)務(wù)的原始憑證時，首先要察看有無購料發(fā)票、購料發(fā)票是否為增值稅專用發(fā)票（如果被審計單位為一般納稅人），發(fā)票的抬頭人是否為被審計單位，日期是否是被審計期內(nèi)。所購物料是否為生產(chǎn)所需，有無請購單，採購地點、供貨單位是否與採購合同相符，材料入庫有無收料單或使用人的簽收單，證明材料確已收入。採購單價是否符合合同規(guī)定，貨款計算是否正確，有無已付款的支票存根，存根金額與購貨發(fā)票、合同金額是否相符。如採用折扣方式購料，付款時間是否在折扣期，折扣的計算是否符合合同要求等。審閱原始憑證時，也應(yīng)做好相應(yīng)的準(zhǔn)備。例如，預(yù)先收集有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字蓋章，供貨單位的公章等，以便核查是否真實，最後還要看購貨發(fā)票是否蓋有“付訖”及其日期的圖章等。從上述可知，審閱原始憑證，必須將有關(guān)單據(jù)全面地相關(guān)聯(lián)繫地審閱，即要審閱有關(guān)的一系列資料，才能取得充分可靠的證據(jù)，作為提出審計意見的基礎(chǔ)。記賬憑證審閱（間接證據(jù)）例如，審計人員在審查某企業(yè)12月份銷售收入業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)一張記賬憑證的記錄為“借：應(yīng)收帳款200000元，貸：銷售收入200000元。”按常規(guī)，作為記錄產(chǎn)品銷售收入的記賬憑證，應(yīng)附有產(chǎn)品銷售發(fā)票的會計入賬聯(lián)等其他單據(jù)，但這張記賬憑證卻未附任何原始憑證。通過進(jìn)一步查詢得知，被審計單位為了完成當(dāng)年的利潤指標(biāo)，添制了這張?zhí)摷俚霓D(zhuǎn)賬憑證，並準(zhǔn)備下年初用紅字沖回。帳冊審閱（直接證據(jù)）例如，審查企業(yè)其他應(yīng)收帳款明細(xì)分類賬。一般的業(yè)務(wù)記錄都有借方、貸方，即便有幾筆借方記錄，也屬金額較小、時間較短的正常業(yè)務(wù)。經(jīng)查有一筆500000元的借方記錄至年底仍未歸還，後經(jīng)進(jìn)一步核查，原為投資單位抽走的投資款。報表審閱報表的審閱比較複雜。財務(wù)報表的審閱決不止採用審閱一種技術(shù)，而是一個複雜的應(yīng)用有關(guān)審計技術(shù)體系的問題。從審閱技術(shù)上講，應(yīng)著重審閱報表的專案是否填列齊全，表內(nèi)的對應(yīng)關(guān)係和平衡關(guān)係是否正確無誤、報表附注是否填寫、有關(guān)主管經(jīng)營人的簽字蓋章是否齊全。其他資料審閱例如，審閱預(yù)算、計畫、方案時，應(yīng)注意制定的是否切合實際、有無相應(yīng)的措施等；審閱合同時要注意合同主要條款的內(nèi)容是否完備齊全並合法，措辭是否明白準(zhǔn)確；審閱規(guī)章制度時要注意其內(nèi)容是否合理、有關(guān)的規(guī)章制度是否都已訂立等。核對法（書面證據(jù)）證證核對例如，審查材料採購業(yè)務(wù)，為了查明所購材料是否已經(jīng)收到，可將購料發(fā)票與收料單核對，檢查其日期、品名、規(guī)格、數(shù)量是否相符。證帳核對例如，將銀行存款支出憑證與銀行存款日記賬核對，應(yīng)根據(jù)憑證的內(nèi)容核對日記賬上所記載的日期、記賬憑證編號、支票號碼、對方科目、金額、內(nèi)容摘要等是否相符。帳帳核對例如，審計人員審查某企業(yè)年度資產(chǎn)負(fù)債表時，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付帳款項目餘額1500000元比其明細(xì)分類賬餘額合計1450000元多出50000元，將明細(xì)表與明細(xì)分類賬各帳戶餘額核對無誤。再核對資產(chǎn)負(fù)債表上預(yù)付賬款項目餘額250000元，與其明細(xì)分類賬合計數(shù)200000元核對出50000元。憑經(jīng)驗看出可能有同一客戶，既為購貨人，又為供貨人，由於過賬串戶引起上述不符。審計人員將“應(yīng)付帳款”帳戶的貸方發(fā)生額同記賬憑證核對，發(fā)現(xiàn)某月將應(yīng)過入“應(yīng)付帳款”明細(xì)分類帳戶該客戶貸方的50000元誤過到“預(yù)付帳款”明細(xì)分類賬的貸方，以致引起了上述帳帳不符的情況，通過審閱取得了書面顯示證據(jù)，查明賬簿之間不符的問題。帳表核對帳表之間的核對應(yīng)注意賬簿的記錄時間、明細(xì)科目、金額等同報表是否相符。此外，還注意是否嚴(yán)格按照賬簿記錄編制會計報表，有無虛構(gòu)數(shù)字、混淆會計期間等情況。表表核對核對內(nèi)容主要是不同報表上相同專案的名稱金額是否相符。例如，損益表中的稅後利潤應(yīng)與利潤分配表中的淨(jìng)利潤相核對；資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤應(yīng)與利潤分配表中的年末未分配利潤相核對。帳實核對帳款核對帳卡核對單帳核對——銀行對帳單與銀行存款日記賬核對單表核對——成本計算單與在產(chǎn)品盤點表核對採用核對技術(shù)時可由兩人進(jìn)行，也可以一人進(jìn)行查詢法面詢（口頭證據(jù)）注意8點函詢（書面證據(jù)）注意8點調(diào)查表法（書面證據(jù)）設(shè)計調(diào)查表要根據(jù)必要性、準(zhǔn)確性、可行性和藝術(shù)性原則比較法（書面證據(jù)）比較法可以用絕對數(shù)比較，也可以用相對數(shù)比較分析法（書面證據(jù)）財務(wù)審計中常用的有帳齡分析法，排列圖法，因果分析法，報表分析，帳戶分析，分析性復(fù)核分析性復(fù)核——註冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)資訊的差異按查賬順序劃分順查法優(yōu)點：全面、系統(tǒng)，可以避免遺漏和疏忽缺點：面面俱到，重點不突出，費(fèi)時費(fèi)力，不利分工，審計效率較低，現(xiàn)代審計運(yùn)用受到很大限制，適用面較小適用範(fàn)圍：被審計單位較小，業(yè)務(wù)較少；被審計單位管理制度和內(nèi)部控制極差，存在問題嚴(yán)重；被審計單位存在嚴(yán)重違法亂紀(jì)事實需要予以查實逆查法優(yōu)點缺點適用範(fàn)圍：規(guī)模較大，業(yè)務(wù)較多以及內(nèi)控制度較好的企事業(yè)單位常把順查法和逆查法結(jié)合起來使用按查賬詳略劃分詳查法優(yōu)點缺點適用範(fàn)圍詳查與全部審計是兩個不同概念抽查法優(yōu)點缺點適用範(fàn)圍假設(shè)某工業(yè)企業(yè)有應(yīng)收銷貸款200戶（戶名金額從略），該200戶中有本市國有企業(yè)、本鎮(zhèn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、本市集體企業(yè)、外地國有企業(yè)、外地鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、外地集體企業(yè)；若以欠款時間劃分，則80%的戶數(shù)在一個月內(nèi)歸還，10%的戶數(shù)在六個月內(nèi)歸還，另有10%的戶數(shù)欠款在六個月或一年以上至今未還。若以銷售內(nèi)容劃分，則產(chǎn)成品銷售約占90%，其他受託加工和材料銷售。各戶金額亦大小不等，請說明如何運(yùn)用審計方法來進(jìn)行審查證實客觀事物的方法（調(diào)查法）盤存法直接盤點——數(shù)量較小的貴重財產(chǎn)物資例如：庫存現(xiàn)金、有價證券、應(yīng)收票據(jù)、貴重金屬材料等監(jiān)督盤點——數(shù)量較大的實物適用於固定資產(chǎn)，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、存貨等突擊盤點——有利於發(fā)現(xiàn)盤點對象在一般情況下的狀況一般用於現(xiàn)金、有價證券、貴重物資的檢查通知盤點——在預(yù)先通知被審計單位有關(guān)人員的情況下，組織盤點工作，財務(wù)報表審計主要確定帳實一致性，因而在盤點時大多採用通知盤點抽查——大宗原材料、產(chǎn)成品全盤調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)公式報表日應(yīng)存量=審計時盤點日實存量+報表日至盤點日發(fā)出數(shù)—報表日至盤點日收入數(shù)在對某企業(yè)銀行存款進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)以下情況：6月30日銀行存款日記賬帳面餘額是133750元，開戶銀行送來的對帳單中銀行存款餘額是127000元，經(jīng)查對發(fā)現(xiàn)以下幾筆未達(dá)帳項：（1）6月29日委託銀行收款125000元，銀行已入賬該企業(yè)帳戶，收款通知單尚未送達(dá)企業(yè)；（2）6月30日該企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張，計400元，企業(yè)已減少存款，銀行尚未入賬；（3）6月30日銀行已代付企業(yè)電費(fèi)250元，銀行已經(jīng)入帳，企業(yè)尚未收到付款通知；（4）6月30日企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)帳支票一張，計16000元，企業(yè)收款入賬，銀行尚未記賬；要求：根據(jù)上述未達(dá)帳項，編制銀行存款餘額調(diào)節(jié)表，並假定銀行對帳單所列企業(yè)銀行存款餘額正確無誤。試問在編制調(diào)節(jié)表時發(fā)現(xiàn)錯誤金額是多少？屬於什麼性質(zhì)錯誤？6.30企業(yè)銀行存款日記賬帳面的正確餘額是多少？銀行存款餘額調(diào)節(jié)表20**年6月30日專案金額專案金額企業(yè)銀行存款帳面133750銀行對帳單存款餘額127000加：銀行已收企業(yè)未收12500加：企業(yè)已收銀行未收16000……………………減：銀行已付企業(yè)未付250減：企業(yè)已付銀行未付400調(diào)整後存款餘額146000調(diào)整後存款餘額142600單位：元被審計單位：**從調(diào)節(jié)表中可以看出：錯誤金額為3400元，屬於企業(yè)漏記銀行存款減少，虛增貨幣資金、虛增總資產(chǎn)和淨(jìng)資產(chǎn)的錯誤。6月30日企業(yè)銀行存款帳面的正確餘額130350元（133750-3400）審計人員在審查某廠在產(chǎn)品時，瞭解到如下情況：1）該廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，開始加工時一次投料，每投入一公斤A材料，可製成0.95公斤甲產(chǎn)品，且在產(chǎn)品重量隨加工程度變化而遞減；2）6月15日經(jīng)實地盤點，在產(chǎn)品盤存數(shù)為480公斤（加工程度為80%）3）6月1日至15日甲產(chǎn)品完工入庫1900公斤4）6月1日至15日領(lǐng)用A材料2200公斤要求：推算5月31日在產(chǎn)品帳面盤存數(shù)400公斤（加工程度為40%）的正確性，並由此說明其可能對會計報表專案的影響題解：1—15日完工產(chǎn)品耗用材料=1900/0.95=2000（公斤）6月15日盤存在產(chǎn)品耗用材料=480/0.96=500（公斤）5月31日盤存在產(chǎn)品耗用材料=500+2000-2200=300（公斤）5月31日盤存在產(chǎn)品數(shù)量=300*0.98=294（公斤）經(jīng)審查5月31日在產(chǎn)品盤存數(shù)應(yīng)為294公斤（加工程度為40%），而不是原帳面400公斤，如果5月份生產(chǎn)出來的產(chǎn)成品已經(jīng)被銷售並計入產(chǎn)品銷售成本的話，那麼該企業(yè)5月份就存在多計在產(chǎn)品成本，少計產(chǎn)成品成本，虛減產(chǎn)品銷售成本，虛增銷售利潤的問題。宏達(dá)股份公司2005年12月31日產(chǎn)成品—羊毛衫明細(xì)賬結(jié)存數(shù)（單位：件）如下：品種一等品二等品三等品男式64016050女式880220100童式45012030表1經(jīng)審計人員袁強(qiáng)的要求，該廠於2006年1月15日進(jìn)行了盤點，結(jié)果如下：品種一等品二等品三等品男式60821646女式85725558童式4145620表2查閱產(chǎn)成品倉庫卡片，1月1日至14日收付記錄如下：品種收入發(fā)出一等品二等品三等品一等品二等品三等品男式124016050117220454女式14301701001393195142童式6401605066622460要求：根據(jù)2006年1月15日實際盤點結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實2005年12月31日結(jié)存數(shù)並與原明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量核對，檢查原紀(jì)錄的真實性和正確性。表3題解：根據(jù)2006年1月15日實際盤點結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實2005年12月31日結(jié)存如下：品種一等品二等品三等品男式540（-100）260（+100）50女式820（-60）280（+60）100童式440（-10）12030表41、從上表中可以看出，根據(jù)盤點數(shù)計算的結(jié)果與帳面結(jié)存數(shù)是不符的。其中男式實有數(shù)一等品少100件，二等品多100件，女式實有數(shù)一等品少60件，二等品多60件，童式一等品少10件，其餘四種帳實相符2、帳實不符的原因可能是：(1)男式一等品與二等品、女式一等品與二等品之間多與少數(shù)量相等，可能成品堆放較雜亂，沒有分等別類，發(fā)貨時又沒有認(rèn)真核對，錯把一等品當(dāng)成二等品發(fā)出去(2)童式一等品少10件，有可能是倉庫保管員或其他人員趁亂偷竊，夾帶出廠。3、審計處理意見(1)如果倉庫保管員或其他人員偷竊童衫10件，應(yīng)追回贓物或照件索賠，並給予適當(dāng)處分(2)如果錯把一等品當(dāng)成二等品發(fā)出去，是倉庫保管員工作不負(fù)責(zé)任，應(yīng)由倉庫保管員適當(dāng)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任(3)改善倉庫保管條件，徹底清理庫存產(chǎn)品，建立健全的保管制度，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任制落實到實處，落實到個人觀察法（環(huán)境證據(jù)）例如，觀察資產(chǎn)的佔有情況。審計人員審查某企業(yè)的固定資產(chǎn)，通過盤點帳實不符，後在觀察企業(yè)環(huán)境時，發(fā)現(xiàn)有一新建職工俱樂部大樓，審計人員回憶和再次審閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬，並無新建增加業(yè)務(wù)，屬帳外資產(chǎn)。經(jīng)查閱有關(guān)人員，得知俱樂部大樓是以該企業(yè)管理費(fèi)用項下的修理費(fèi)用立資，這樣通過觀察技術(shù)，發(fā)現(xiàn)帳外固定資產(chǎn)以及管理費(fèi)用開支不實的問題，從而取得了實地觀察的證據(jù)鑒定法（書面證據(jù)）

如有特殊需要還可以指派或邀請專門人員進(jìn)行鑒定（如公安、商檢、專利、司法、醫(yī)院等機(jī)關(guān)出具鑒定結(jié)論合堪驗筆錄）例如，對實物性能、品質(zhì)、價值的鑒定，涉及書面資料真?zhèn)蔚蔫b定以及經(jīng)濟(jì)活動合法性和有效性的鑒定等。經(jīng)過鑒定，審計人員取得實地觀察或?qū)嵨餀z驗證據(jù)。鑒定後，應(yīng)正式出具鑒定報告書，審計人員對鑒定結(jié)果負(fù)責(zé)並作為一種獨(dú)立的審計證據(jù)記入審計工作底稿，這也是在通過觀察法不能取證時，而必須使用的一種技術(shù)方法。審計調(diào)查應(yīng)做到六戒一戒不注意保密“明”查二戒搶時間“亂”查三戒盛氣淩人“硬”查四戒問話不客觀“誘”查五戒不實事求是“偏”查六戒忽略細(xì)節(jié)“粗”查經(jīng)濟(jì)案件審計十法一是線索排隊法二是主線貫穿法三是突擊盤存法四是順藤摸瓜法五是上下聯(lián)動法六是重點突破法七是政策攻心法八是相關(guān)核對法九是據(jù)實定性法十是分類移交法尋找五個異常一是異常數(shù)字二是異常時間三是異常地點四是異常往來單位五是異常業(yè)務(wù)內(nèi)容或科目對應(yīng)關(guān)係常用審計符號立信長江會計師事務(wù)所審計標(biāo)識一覽表

表示這個數(shù)字符合無誤^表示直欄數(shù)字加總無誤<表示橫欄數(shù)字加總無誤C

表示詢證函已發(fā)出C-表示已使用詢證函P表示盤點無誤W/P表示工作底稿T與原始憑證核對一致S與明細(xì)賬核對一致B表示與上年期末餘額核對相符N/A表示無此情況，情況不適用M/P表示數(shù)額較小，不予審計T/B表示審定金額與試算平衡表核對相符G表示與總帳餘額核對相符*備註一**備註二會計差錯的發(fā)現(xiàn)和處理會計差錯的種類產(chǎn)生會計差錯的原因產(chǎn)生有意差錯的原因舞弊手段24法產(chǎn)生無意差錯的原因?qū)τ幸鈺嬪e誤的處理結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)錯誤的改正結(jié)賬後發(fā)現(xiàn)錯誤的改正2-3抽樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用

審計抽樣——類型任意抽樣判斷抽樣統(tǒng)計抽樣審計抽樣法什麼叫審計抽樣任意抽樣法優(yōu)點：簡便缺點：缺乏科學(xué)依據(jù)，有很大盲目性判斷抽樣法優(yōu)點：簡便靈活，適用範(fàn)圍較廣缺點：單憑審計人員的實際經(jīng)驗和觀察能力，不一定能科學(xué)地判定抽查對象、時期和範(fàn)圍，從而所作審計結(jié)論不一定達(dá)到客觀公正目的統(tǒng)計抽樣法優(yōu)點缺點統(tǒng)計抽樣法的產(chǎn)生並不意味著判斷抽樣法的消亡，實際工作重兩者往往結(jié)合起來使用。審計抽樣可用於逆查、順查和函證中廣泛使用，但通常不用於詢問、觀察和分析性復(fù)核程式審計抽樣=抽查抽查作為一種技術(shù)—可以用來瞭解情況，確定審計重點，取得審計證據(jù)，使用中並無嚴(yán)格要求審計抽樣是一種方法—需要運(yùn)用抽查技術(shù)，但更重要的工作內(nèi)容是根據(jù)審計目的及環(huán)境要求做出科學(xué)的抽樣決策審計抽樣的基本目標(biāo)—是在有限審計資源條件限制下，收集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以形成和支持審計結(jié)論審計抽樣的種類按抽樣決策依據(jù)不同統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣根本區(qū)別—在於利用概率法則來控制抽樣風(fēng)險統(tǒng)計抽樣對CPA三方面益處有助於有效的抽樣有助於衡量已獲得證據(jù)的充分性有助於評價樣本結(jié)果統(tǒng)計抽樣理論依據(jù)充分的數(shù)字依據(jù)健全的內(nèi)控制度依據(jù)合理的經(jīng)濟(jì)依據(jù)確定測試目標(biāo)確定實現(xiàn)目標(biāo)的程式應(yīng)審查多少專案？抽樣種類應(yīng)用模型確定樣本規(guī)模（明確承認(rèn)相關(guān)因素）隨機(jī)選取有代表性樣本應(yīng)用審計程式運(yùn)用審計法則和職業(yè)判斷評價樣本結(jié)果運(yùn)用判斷確定樣本規(guī)模（不明確承認(rèn)相關(guān)因素）判斷選取有代表性的樣本應(yīng)用審計程式運(yùn)用判斷評價樣本結(jié)果記錄結(jié)論全部專案統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣抽樣統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣區(qū)別2-3抽樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用

審計抽樣——抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險。抽樣風(fēng)險。是審計人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計對象總體特徵不相符合的可能性。非抽樣風(fēng)險。非抽樣風(fēng)險是指審計人員因採用不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵淌交蚍椒?，或因誤解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。

統(tǒng)計抽樣與專業(yè)判斷抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險抽樣風(fēng)險符合性測試時信賴不足風(fēng)險信賴過度風(fēng)險實質(zhì)性測試時誤受風(fēng)險（β險，手銬險）誤拒風(fēng)險（α險，紅臉險）非抽樣風(fēng)險人為錯誤。如未能找出樣本檔中的錯誤等運(yùn)用了不切合審計目標(biāo)的程式錯誤揭示樣本結(jié)果抽樣、非抽樣風(fēng)險對審計工作的影響審計測試抽樣風(fēng)險種類對審計工作的影響控制測試信賴過度風(fēng)險效果信賴不足風(fēng)險效率實質(zhì)性測試誤受風(fēng)險效果誤拒風(fēng)險效率注：兩種測試中的非抽樣風(fēng)險對審計效率、效果都有影響2-3抽樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用屬性抽樣

屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度的一定的條件下，為了測定總體特徵的發(fā)生頻率而採用的方法。2-3抽樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用屬性抽樣確定預(yù)計差錯發(fā)生率確定精確度確定可靠程度確定樣本數(shù)量選擇隨機(jī)抽樣方法亂數(shù)表法系統(tǒng)抽樣法分層抽樣法整群抽樣法評價抽樣結(jié)果

按審計抽樣所瞭解的總體特徵不同屬性抽樣變數(shù)抽樣屬性抽樣與變數(shù)抽樣區(qū)別圖抽樣技術(shù)測試種類目標(biāo)屬性抽樣符合性測試估計總體既定控制的偏差率（次數(shù)）頻率變數(shù)抽樣實質(zhì)性測試估計總體總金額或者總體中的錯誤金額屬性抽樣總體樣本總體特徵樣本特徵（一）抽樣抽多少（查表）1預(yù)計差錯率%（正比）2精確度上限%（反比）3可靠程度%（正比）4樣本數(shù)量公式法查表法

怎樣抽（隨機(jī)）1亂數(shù)表法2係數(shù)抽樣法3整群抽樣法4金額單位抽樣法5分層抽樣法（二）審查樣本錯誤率%（三）推斷（查表）1樣本差錯率=預(yù)計差錯率（抽樣規(guī)模正好）2樣本差錯率<預(yù)計差錯率（抽樣規(guī)模過大）3樣本差錯率>預(yù)計差錯率（抽樣規(guī)模過?。╊A(yù)計誤差率的確定精確度上限的確定可靠程度的確定樣本數(shù)量的確定利用屬性抽樣法的樣本數(shù)量公式的計算現(xiàn)舉甲、乙兩例如下（假定總體數(shù)量在5萬以上）計算樣本數(shù)量的因素百分率甲例乙例t保證程度99%90%△誤差範(fàn)圍2%1.5%P預(yù)計差錯發(fā)生率5%2%公式：n=t2p(1-p)

△2=概率度2

預(yù)計差錯率

（1-預(yù)計差錯率）樣本的誤差範(fàn)圍2保證程度與概率度的關(guān)係如下保證程度t（概率度）90%+1.65μ95%+1.96μ95.45%+2.00μ99%+2.58μ99.73%+3.00μ99.9%+3.30μ解：甲n=2.5820.050.950.022=790(張）乙n=1.652

0.020.980.0152=237(張）抽樣法的選擇亂數(shù)表抽樣法優(yōu)缺點及適用範(fàn)圍系統(tǒng)抽樣法優(yōu)缺點及適用範(fàn)圍整群抽樣法優(yōu)缺點及適用範(fàn)圍金額單位抽樣法優(yōu)缺點及適用範(fàn)圍分層抽樣法概念：分層是將某一審計對象總體劃分成若干具有相似特徵的次級總體的過程優(yōu)點缺點：計算麻煩容易發(fā)生計算上的差錯適應(yīng)範(fàn)圍：總體專案特性呈斜線分佈情況，它能根據(jù)不同專案特性採用不同的選擇方法，從而是選取樣本更能說明總體特性分層數(shù)的確定審計費(fèi)用總體專案數(shù)值範(fàn)圍分層界限的確定主觀確定法—審計人員根據(jù)主觀意識確定各層的界限例如：對於380個材料帳戶進(jìn)行審計時，可採用如下的分層和抽樣方法

層次

結(jié)餘金額

戶數(shù)

抽樣方法110萬元以上22100%審查21—10萬元243等距抽樣31萬元以下115亂數(shù)表抽樣380等值法—即將總體中最大記錄額除以分層數(shù)，就得到各層間隔相等的分層界限主觀確定法和等值法都簡便易行，各層界限也容易區(qū)別，但並不能將各層專案數(shù)值之間的差異顯著縮小，所以不是理想的方法。累計等值頻率平方根法—它是按照各層規(guī)模乘上標(biāo)準(zhǔn)差要大致相同這一設(shè)想進(jìn)行設(shè)計的，這樣能顯著地縮小各層專案數(shù)值之間的差異現(xiàn)以應(yīng)收帳款為例，說明這種方法的使用，假定232個帳戶按200元間隔分層後分佈情況如下：帳戶餘額間隔(e)帳戶數(shù)(頻率f)ef√ef∑√ef0-20020010036006060201-40020032640080140401-6002007214400120260601-8002005010000100360801-1000200326400804401001-1200200183600605001201-140020081600405401401-1600200240020560如果分為四層，則將累計√ef總數(shù)除以層數(shù)，即560/4=140，就是說140元是最理想的分層間隔。140、280、420、560是最理想的分層界限，表中累計√ef最接近這四個分層界限是140、260、440、560分層界限就可以確定層次分層界限帳戶數(shù)10-400502401-600723601-10008241001-160028課堂練習(xí)：試采用累計等值頻率平方根法確定下列總體1132戶的分層界限：帳戶餘額間隔(e)帳戶數(shù)(頻率f)ef√ef∑√ef0-20020072201-400200200401-600200288601-800200242801-10002002001001-1200200981201-140020032要求：如果分為3層，各層界限如何？如果分為4層或5層，各層的界限又如何？抽樣結(jié)果的評定2-3抽樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用變數(shù)抽樣審計人員用來估計總體金額的統(tǒng)計抽樣稱為變數(shù)抽樣，它適用於對企業(yè)存貨、應(yīng)收賬款等的估計。平均值估計差異估計變數(shù)抽樣法什麼叫變數(shù)抽樣法定量抽樣，用於存貨、應(yīng)收帳款、工資費(fèi)用、交易活動、確定未經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)交易金額的估計多項選擇1關(guān)於屬性抽樣和變數(shù)抽樣的論述中，不正確的是：A屬性抽樣可瞭解非會計資訊，而變數(shù)抽樣用來瞭解會計資訊B屬性抽樣往往用於符合性測試，而變數(shù)抽樣往往用於實質(zhì)性測試C屬性抽樣要依據(jù)非統(tǒng)計抽樣，而變數(shù)抽樣依據(jù)的是統(tǒng)計抽樣D屬性抽樣誤差單位是百分比，而變數(shù)抽樣誤差單位是金額(AC)2有關(guān)審計抽樣的表述，正確的是：A審計抽樣適用於會計報表審計的所有程式B統(tǒng)計抽樣產(chǎn)生並不意味著非統(tǒng)計抽樣的消亡C統(tǒng)計抽樣可以減少審計過程中的專業(yè)判斷D對可靠程度要求越高，需要選取的樣本數(shù)量越大(BD)變數(shù)抽樣方法平均值估計法什麼叫平均值估計法與屬性抽樣相比，在確定抽樣規(guī)模有以下4點不同需考慮總體容量因素精確限度以金額表示，並且還要用到精確度下限可靠程度要根據(jù)正態(tài)分佈原理轉(zhuǎn)換成可靠程度係數(shù)α=∑（Xi

–X)2n-1i=1n-3α-2α-α0α2α3α68.2795.4599.73發(fā)生頻率專案數(shù)值用α表示正態(tài)概率計算公式F(t)=12π∫t-tedt-t22f(x)=12πe-x22標(biāo)準(zhǔn)常態(tài)離差（α）專案數(shù)值分佈概率（%）±1.0068.27±1.0470±1.1575±1.2880±1.4485±1.6590±1.9695±2.0095.45±2.5899±3.0099.73上述標(biāo)準(zhǔn)離差實際上就是可靠程度係數(shù)、也稱概率度（用t表示）專案分佈概率實際上就是可靠程度總體專案差異用預(yù)計總體標(biāo)準(zhǔn)差表示一靠審計人員估計二靠初始樣本確定優(yōu)缺點及適用範(fàn)圍差異估計什麼叫差異估計優(yōu)缺點及適用範(fàn)圍

比率估計

優(yōu)缺點及適用範(fàn)圍審計人員審查宏達(dá)股份公司20**年12月31日的原材料賬時，原材料帳面餘額為1850000元，由500個明細(xì)賬戶組成，確定的可靠性水準(zhǔn)為95%，精確限度為90000元，使用亂數(shù)表從500種原材料明細(xì)賬中抽出30種原材料明細(xì)賬作為初始樣本，在審查初始樣本中發(fā)現(xiàn)如下5個錯誤專案專案號審定額記錄額差錯額(d)d232867.202355.2074902.005282.00113475.003675.00142919.005699.00232884.002678.00合計17047.2019689.20假定31個樣本經(jīng)審查後沒有發(fā)現(xiàn)差錯適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法的選擇審計目的審計效果審計效率審計成本下圖可供選擇適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法時參考發(fā)現(xiàn)抽樣連續(xù)抽樣固定樣本抽樣金額單位抽樣平均值估計比率估計金額單位抽樣分層抽樣定性評價還是定量評價預(yù)計錯誤率是否較低預(yù)計錯誤率是否很低是否更有可能擴(kuò)大錯誤總體特徵是否呈斜性分佈能否獲得總體帳面價值預(yù)計錯誤率是否接近零開始差異估計是是是是是否否否否否是否定量評價定性評價既定性評價又定量評價現(xiàn)代管理技術(shù)方法預(yù)測審計的方法決策審計的方法可行性研究審計方法計畫、控制審計的方法內(nèi)部控制制度審計方法科學(xué)實驗法電腦審計方法審計分析方法什麼是審計分析方法審計分析方法對比分析法平衡分析法指數(shù)分析法敏感度分析法風(fēng)險分析法多因素聯(lián)動分析法概率分析法ABC分析法審計評價方法什麼是審計評價方法審計評價方法法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)評價法優(yōu)化標(biāo)準(zhǔn)評價法規(guī)範(fàn)標(biāo)準(zhǔn)評價法係數(shù)評價法實在標(biāo)準(zhǔn)評價法綜合評價法歷史標(biāo)準(zhǔn)評價法平衡記分卡應(yīng)達(dá)標(biāo)準(zhǔn)評價法審計程式是審計人員從審計專案開始到結(jié)束的整個過程中所採取的系統(tǒng)性前後工作順序。審計程式客觀程式——不以人們意志為轉(zhuǎn)移的程式。人們還在不斷的探索過程，逐漸瞭解它、熟悉它，從而掌握它的規(guī)律。工作程式廣義—指審計工作從開始到結(jié)束的整個過程中所採用系統(tǒng)性工作前後步驟狹義—僅指審計人員在實施審計的具體工作中所採用的審計方法和審計內(nèi)容的綜合2-4審計程式審計程式的作用：可以使審計人員看準(zhǔn)目標(biāo)，抓住重點，合理佈置審計力量，使審計工作有條不紊地進(jìn)行可以幫助CPA有的放矢去審查，取證，形成正確的審計結(jié)論可以使審計成本保持在一種合理的水準(zhǔn)上可以有效地提高審計工作效率和效果審計程式一般包括審計準(zhǔn)備階段（計畫階段），實施階段，審計結(jié)束（審計完成，審計報告階段）。審計的準(zhǔn)備階段

瞭解被審計單位的基本情況簽訂審計業(yè)務(wù)約定書初步評價被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)（第7章）分析審計風(fēng)險（第6章）編制審計計畫（第6章）2-4審計程式審計的準(zhǔn)備階段——整個審計程式的起點和基礎(chǔ)工作調(diào)查瞭解被審計單位的基本情況目的：一方面可以確定是否接受委託的委託另一方面可以安排進(jìn)一步的審計工作（如接受委託可進(jìn)一步安排工作）瞭解內(nèi)容業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模財務(wù)會計機(jī)構(gòu)及工作組織和組織結(jié)構(gòu)關(guān)聯(lián)企業(yè)與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險被審計單位的品行是否正直以前年度接受審計情況簽訂審計業(yè)務(wù)約定書（CPA審計）和下達(dá)審計通知書（政府審計）作用使被審計單位瞭解註冊會計師的審計責(zé)任及需要提供的合作作為被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)完成情況，及會計師事務(wù)所檢查被審計單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)如果出現(xiàn)法律訴訟，審計業(yè)務(wù)約定書是確定註冊會計師和委託人雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要依據(jù)內(nèi)容簽約雙方的名稱審計報告的使用責(zé)任委託目的審計收費(fèi)審計範(fàn)圍審計業(yè)務(wù)約定書的有效期間會計責(zé)任和審計違約責(zé)任責(zé)任簽約時間簽約雙方的義務(wù)其他有關(guān)事項出具審計報告的時間要求初步瞭解和評價被審計單位的內(nèi)控制度(第七章)這只是一種初步評價，並不要求十分準(zhǔn)確，對內(nèi)控制度進(jìn)行真正測試和評價，是在審計實施階段進(jìn)行的，如在實施階段發(fā)現(xiàn)準(zhǔn)備階段對內(nèi)控制度評價有誤，可以及時進(jìn)行糾正界定重要性水準(zhǔn)和分析審計風(fēng)險(第六章)編制審計計畫(第六章)2-4審計程式審計的實施階段進(jìn)駐被審計單位檢查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)審查會計報表及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動收集審計證據(jù)2-4審計程式審計的終結(jié)階段

整理、評價審計證據(jù)復(fù)核審計工作底稿審計期後事項.匯總審計差異.提請被審計單位調(diào)整或披露編寫審計報告提出管理建議書後續(xù)審計復(fù)審一、教學(xué)計畫本章內(nèi)容的教學(xué)需要4個學(xué)時。二、教學(xué)大綱（一）政府審計機(jī)關(guān)1、政府審計機(jī)關(guān)及其人員2、政府審計機(jī)關(guān)的職責(zé)許可權(quán)3、政府審計是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督4、最高審計機(jī)關(guān)國際組織（二）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)1、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及其特徵2、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)許可權(quán)3、國際內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)第3章我國審計的組織形式（三）民間審計組織1、民間審計組織及人員2、民間審計的業(yè)務(wù)範(fàn)圍和職權(quán)3、西方國家的民間業(yè)務(wù)組織（四）註冊會計師的職業(yè)道德和法律責(zé)任1、註冊會計師的職業(yè)道德2、註冊會計師的法律責(zé)任三、教學(xué)目的通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)瞭解我國審計的三種組織形式，即政府審計、內(nèi)部審計和民間審計，掌握其性質(zhì)、內(nèi)容和特點以及適用條件和範(fàn)圍，並掌握我國註冊會計師的職業(yè)道德和法律責(zé)任。四、教學(xué)要求瞭解政府審計機(jī)關(guān)及其人員、政府審計機(jī)關(guān)的職責(zé)許可權(quán)以及最高審計機(jī)關(guān)國際組織；瞭解內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及其特徵、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)許可權(quán)和國際內(nèi)部機(jī)構(gòu)；瞭解民間審計組織及人員、民間審計的業(yè)務(wù)範(fàn)圍和職權(quán)和西方國家民間審計組織；理解和掌握註冊會計師的職業(yè)道德和法律責(zé)任。3

我國審計的組織形式

3-1政府審計機(jī)關(guān)

3-2內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

3-3民間審計組織3-4註冊會計師的職業(yè)道德和法律責(zé)任3-1政府審計機(jī)關(guān)政府審計機(jī)關(guān)及其人員

政府審計機(jī)關(guān)是代表政府依法行使審計監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)，它具有憲法賦予的獨(dú)立性和權(quán)威性。政府審計機(jī)關(guān)實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級負(fù)責(zé)的原則。國務(wù)院設(shè)審計署，在總理領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)全國的審計工作，對國務(wù)院負(fù)責(zé)並報告工作。

3-1政府審計機(jī)關(guān)政府審計機(jī)關(guān)的職責(zé)許可權(quán)政府審計機(jī)關(guān)的主要職責(zé)(13條)政府審計機(jī)關(guān)應(yīng)按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的審計客體的範(fàn)圍，對各單位的有關(guān)事項進(jìn)行審計監(jiān)督。政府審計機(jī)關(guān)的許可權(quán)(6條)政府審計機(jī)關(guān)在審計過程中，有規(guī)定的監(jiān)督檢查權(quán)；對違反財經(jīng)法規(guī)的被審計單位，可按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。政府審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督活動的原則合法性原則獨(dú)立性原則強(qiáng)制性原則3-1政府審計機(jī)關(guān)政府審計是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督

在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中，與財政、稅務(wù)、金融、工商行政管理等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督相比，政府審計是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。政府審計的對象決定了它是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督政府審計的地位和性質(zhì)也決定了它是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督政府審計實施了對國民經(jīng)濟(jì)的全面經(jīng)濟(jì)監(jiān)督3-1政府審計機(jī)關(guān)最高審計機(jī)關(guān)國際組織(INTOSAI)最高審計機(jī)關(guān)國際組織是聯(lián)合國經(jīng)社理事會下屬的、一個由聯(lián)合國成員國的最高審計機(jī)關(guān)組成的永久性國際審計組織，聯(lián)合國組織及其任何一個專門中的所有成員國的最高審計組織均可參加，但各國政府對國際審計組織不承擔(dān)任何義務(wù)。3-2內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及其特徵

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

部門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計的特徵

服務(wù)上的內(nèi)向性審查範(fàn)圍的廣泛性作用的穩(wěn)定性微觀監(jiān)督與宏觀監(jiān)督的統(tǒng)一性3-2內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)許可權(quán)

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或者審計工作人員對本單位及本單位下屬單位的規(guī)定事項進(jìn)行審計監(jiān)督。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職權(quán)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在審計過程中，有規(guī)定的職權(quán)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職責(zé)許可權(quán)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職責(zé)（7條）1、對被單位及所屬單位（含占控股地位或者主導(dǎo)地位的單位，下同）的財政收支、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計；2、對本單位及所屬單位預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進(jìn)行審計；3、對本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計；4、對本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資專案進(jìn)行審計；5、對本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險管理進(jìn)行評審；6、對本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計；7、法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)要求辦理的其他審計事項內(nèi)審機(jī)構(gòu)的許可權(quán)（10條）單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)規(guī)定，確保內(nèi)審機(jī)構(gòu)具有履行職責(zé)所必需的許可權(quán)1、要求被審計單位按時報送生產(chǎn)、經(jīng)營、財務(wù)收支計畫、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、會計報表和其他有關(guān)檔、資料；2、參加本單位有關(guān)會議，召開與審計事項有關(guān)的會議；3、參加研究制定有關(guān)的規(guī)章制度，提出內(nèi)部審計規(guī)章制度，由單位審定公佈後施行；4、檢查有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營和財務(wù)活動的資料檔和現(xiàn)場勘察實物5、檢查有關(guān)的電腦系統(tǒng)及電子數(shù)據(jù)和資料；6、對與審計事項有關(guān)的問題向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查，並取得證明材料；7、對正在進(jìn)行的嚴(yán)重違法違規(guī)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)行為，作出臨時制止決定；8、對可能轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、會計報表以及與經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的資料，經(jīng)本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，有權(quán)予以暫時封存；9、提出糾正、處理違法違規(guī)行為的意見以及改進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的建議；10、對違法違規(guī)和造成損失浪費(fèi)的單位和人員，給與通報批評或者提出追究責(zé)任的意見。3-2內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)國際內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

受本單位主計長領(lǐng)導(dǎo)。受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。受本單位董事會或其下屬的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)。受本單位董事會下設(shè)的審計委員和主計長雙重領(lǐng)導(dǎo)。國際內(nèi)審機(jī)構(gòu)西方內(nèi)審機(jī)構(gòu)類型我國設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立審計委員會，配備總審計師國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）CIA資格考試在滬設(shè)點3-3民間審計組織民間審計組織及人員

民間審計組織。民間審計組織是指根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核，註冊登記的會計師事務(wù)所。中國註冊會計師協(xié)會。中國註冊會計師協(xié)會是在財政部領(lǐng)導(dǎo)下，經(jīng)政府批準(zhǔn)成立的註冊會計師的職業(yè)組織，成立於1988年。民間審計人員。民間審計人員主要由註冊會計師所組成。中國註冊會計師協(xié)會民間審計人員個人會員執(zhí)業(yè)人員非執(zhí)業(yè)人員考試合格，可取得註冊會計師資格申請加入註冊會計師協(xié)會，但還不能執(zhí)業(yè)加入會計師事務(wù)所工作，至少2年發(fā)給財政部統(tǒng)一印製的註冊會計師證書，才可執(zhí)行註冊會計師業(yè)務(wù)團(tuán)體會員——批準(zhǔn)成立會計師事務(wù)所名譽(yù)會員——境內(nèi)外有關(guān)知名人士經(jīng)有關(guān)方面推薦，經(jīng)理事會批準(zhǔn)3-3民間審計組織民間審計的業(yè)務(wù)範(fàn)圍鑒定業(yè)務(wù)會計諮詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)民間審計的職權(quán)民間審計接受國家機(jī)關(guān)委託辦理業(yè)務(wù)，根據(jù)業(yè)務(wù)需要，有權(quán)查閱有關(guān)財務(wù)會計資料和文件，查看業(yè)務(wù)現(xiàn)場和設(shè)施，向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查與核實。其他委託人民間審計機(jī)構(gòu)辦理業(yè)務(wù)，需要查閱資料、檔和進(jìn)行調(diào)查的，按照依法簽訂的業(yè)務(wù)約定書的約定辦理。

民間審計業(yè)務(wù)範(fàn)圍審計業(yè)務(wù)——屬於法定業(yè)務(wù)，非註冊會計師不得承辦會計諮詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)——所有具備條件的仲介機(jī)構(gòu)甚至個人都能夠從事的非法定業(yè)務(wù)民間審計國際組織國際會計師聯(lián)合會IFAC，我國1997年5月8日正式加入3-3民間審計組織西方國家的民間業(yè)務(wù)組織

獨(dú)資會計師事務(wù)所普通合夥制會計師事務(wù)所有限公司制會計師事務(wù)所有限責(zé)任合夥制會計師事務(wù)所國際“四大”會計師事務(wù)所民間審計組織民間審計組織及人員會計師事務(wù)所的組織形式-獨(dú)資會計師事務(wù)所-普通合夥制會計師事務(wù)所-有限責(zé)任公司制會計師事務(wù)所（LLCs）-有限責(zé)任合夥制會計師事務(wù)所（LLPs）我國會計師事務(wù)所的設(shè)立與審批-目前我國會計師事務(wù)所的概況-會計師事務(wù)所的設(shè)立必須具備條件3-4註冊會計師的職業(yè)道德和法律責(zé)任註冊會計師的職業(yè)道德

註冊會計師職業(yè)道德的基本要求獨(dú)立原則客觀原則公正原則註冊會計師的業(yè)務(wù)能力技術(shù)守則

註冊會計師對委託單位的責(zé)任

對同業(yè)的責(zé)任

業(yè)務(wù)承擔(dān)中的職業(yè)道德

民間審計人員職業(yè)道德一般原則-基本要求——獨(dú)立、客觀、公正原則-應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度專業(yè)勝任能力要求和技術(shù)規(guī)範(fàn)對客戶的責(zé)任對同行的責(zé)任業(yè)務(wù)承接過程中的職業(yè)道德周林是某會計師事務(wù)所的註冊會計師，宏達(dá)公司是該會計師事務(wù)所的客戶之一，假定周林為：（1）宏達(dá)公司2000年度的財務(wù)經(jīng)理（2）宏達(dá)公司總經(jīng)理的女兒（3）宏達(dá)公司總經(jīng)理的好朋友該會計師事務(wù)所2006年1月對宏達(dá)公司2001年度會計報表進(jìn)行審查，針對上述三種情況，分別說明周林是否應(yīng)回避？為什麼？題解（1）周林離開宏達(dá)公司未滿兩年，應(yīng)該回避。因為周林離職未滿兩年，可被視為與宏達(dá)公司有利害關(guān)係，在形式上不獨(dú)立（2）周林與宏達(dá)公司總經(jīng)理是直系親屬關(guān)係，應(yīng)該回避。因為與宏達(dá)公司負(fù)責(zé)人存在直系親屬關(guān)係，周林在實質(zhì)上和形式上都不獨(dú)立（3）周林不應(yīng)該回避。私人間友誼不損害註冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的獨(dú)立性多選：註冊會計師王林審計益華公司2002年度會計報表，並出具了無保留意見審計報告。期後益華公司發(fā)現(xiàn)小額銀行存款被貪污，因而控告王林工作有過失。對此王林提出下列申訴，有效申訴包括：A按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則進(jìn)行會計報表審計，並不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯誤，王林並無過失B王林所提供的服務(wù)是會計報表審計，不是對錯誤和舞弊進(jìn)行專門審計C王林未能發(fā)現(xiàn)舞弊是因為審計工作底稿是其助理編制的，王林並無過失D防止發(fā)生和及時發(fā)現(xiàn)與舞弊是益華公司的責(zé)任（ABD）說明：主要考查學(xué)員是否掌握了會計責(zé)任與審計責(zé)任以及獨(dú)立審計準(zhǔn)則規(guī)範(fàn)的要求某日報載一家合作會計師事務(wù)所的開業(yè)啟事，其中部分內(nèi)容為：“本所是在國家工商行政管理局登記註冊的全國第一家中外合作會計師事務(wù)所，至此隆重開業(yè)之際，謹(jǐn)向多年來與我公司合作並給予支持的國內(nèi)外各界朋友致以深切謝意，並願繼續(xù)竭誠為各界人士、各國客商提供會計、審計、企業(yè)諮詢、稅務(wù)等方面世界一流的專業(yè)服務(wù)?！闭垎栭_業(yè)啟事中哪幾處違背了業(yè)務(wù)承接中的職業(yè)道德，為什麼？題解：這則開業(yè)啟事違背了中國註冊會計師《職業(yè)道德準(zhǔn)則》的有關(guān)要求。根據(jù)《職業(yè)道德準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，會計師事務(wù)所不得在新聞媒介上做詆毀同業(yè)或自我誇張、內(nèi)容虛假、容易引起誤解的廣告。而此則啟事中的“第一家”、“世界一流”字眼，則是有自我標(biāo)榜，容易引起誤解性質(zhì)，使啟事本身已超過了僅公告各界本事務(wù)所開業(yè)的目的。在客觀上起到了誇大自己，貶低同行，從而招攬業(yè)務(wù)的作用，違反了註冊會計師不得運(yùn)用廣告方式來招攬業(yè)務(wù)的規(guī)定。3-4註冊會計師的職業(yè)道德和法律責(zé)任註冊會計師的法律責(zé)任

註冊會計師的工作責(zé)任

註冊會計師的法律責(zé)任

過失責(zé)任

欺詐責(zé)任

民間審計人員的審計責(zé)任和法律責(zé)任民間審計人員的工作責(zé)任會計責(zé)任和審計責(zé)任被審計單位方面責(zé)任錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為-錯誤—指會計報表中存在非故意的錯誤和漏報錯誤主要包括：原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤對事實的疏忽和誤解對會計政策誤用-舞弊—知道指會計報表產(chǎn)生不實反映的故意行為舞弊主要包括：偽造、變造記錄或憑證侵佔資產(chǎn)隱瞞或刪除交易或事項記錄虛假的交易或事項蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚?違反法規(guī)行為—指被審計單位故意或非故意地違反除《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財會法規(guī)之外的國家法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和地方性法規(guī)、規(guī)章的行為經(jīng)營失敗經(jīng)營風(fēng)險經(jīng)營失敗審計失敗審計風(fēng)險可能審計人員方面的責(zé)任違約過失-普通過失-重大過失欺詐-推定欺詐-實際欺詐民間審計人員法律責(zé)任的種類行政處罰民事責(zé)任刑事責(zé)任漏報或錯報沒有查出重大嗎沒有過失內(nèi)控失效了嗎符合性測試應(yīng)當(dāng)揭示出來嗎普通過失運(yùn)用了實質(zhì)性測試程式了嗎是否有欺騙動機(jī)重大過失欺詐否否否否否是是是是是3-4註冊會計師的職業(yè)道德和法律責(zé)任註冊會計師法律責(zé)任的預(yù)防遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德要求。謹(jǐn)慎選擇委託單位。招收合格的註冊會計師助理人員。嚴(yán)格簽訂審計約定書。深入瞭解委託單位的業(yè)務(wù)。聘請懂行的律師。第4章審計準(zhǔn)則和審計依據(jù)一、教學(xué)計畫本章內(nèi)容的教學(xué)需要4個學(xué)時。二、教學(xué)大綱（一）審計準(zhǔn)則1、審計準(zhǔn)則的含義和作用2、審計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容3、我國的獨(dú)立審計準(zhǔn)則（二）審計依據(jù)1、審計依據(jù)的含義2、審計依據(jù)的種類3、審計依據(jù)的特點4、運(yùn)用審計依據(jù)的原則三、教學(xué)目的通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握審計準(zhǔn)則和審計依據(jù)的基本理論，瞭解美國審計準(zhǔn)則和國際審計準(zhǔn)則的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)，為實際審計工作提供規(guī)範(fàn)和指導(dǎo)。四、教學(xué)要求切實掌握審計準(zhǔn)則的含義和作用、審計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容以及我國的獨(dú)立審計準(zhǔn)則；掌握審計依據(jù)的含義、審計依據(jù)的種類以及審計依據(jù)的特點等內(nèi)容；理解審計準(zhǔn)則和審計依據(jù)的內(nèi)在要求和客觀規(guī)律。4審計準(zhǔn)則和審計依據(jù)

4-1審計準(zhǔn)則

4-2審計依據(jù)

4-1審計準(zhǔn)則

審計準(zhǔn)則的含義

審計準(zhǔn)則，是專業(yè)審計人員在實施審計工作時，必須恪守的最高行為準(zhǔn)則，它是審計工作品質(zhì)的權(quán)威性判斷標(biāo)準(zhǔn)。

審計準(zhǔn)則的概念審計準(zhǔn)則是制約審計人員的行為準(zhǔn)則；審計準(zhǔn)則既對審計人員素質(zhì)提出要求，同時也對社會提