會計學(xué)（第4版）課件：負債

1負債

2

掌握短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)收賬款與長期借款的會計處理。

理解負債的定義、特征和分類。

熟悉應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款的會計處理。學(xué)習(xí)目的3本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)第一節(jié)負債概述第二節(jié)流動負債第三節(jié)長期負債第一節(jié)負債概述一、負債的概念及其特征4二、負債的構(gòu)成三、負債的確認于計量第一節(jié)負債概述一、負債的概念及其特征

負債（liability）是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。5負債是企業(yè)承擔(dān)的由以往交易事項導(dǎo)致的現(xiàn)實義務(wù)。負債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負債的清償一定要有可確定的償付金額，未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠的計量。第一節(jié)負債概述二、負債的構(gòu)成

6負債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負債：（一）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償。（二）主要為交易目的而持有。（三）自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。（四）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上。不符合流動負債判斷條件的負債屬于非流動負債。

第一節(jié)負債概述三、負債的確認與計量

7負債的確認條件（一）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)（二）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠的計量第一節(jié)負債概述三、負債的確認與計量

8負債的計量基礎(chǔ)（一）歷史成本（二）重置成本（三）現(xiàn)值（四）公允價值

第二節(jié)流動負債一、短期借款二、應(yīng)付票據(jù)三、應(yīng)付賬款四、預(yù)收賬款五、應(yīng)付職工薪酬六、應(yīng)交稅費七、應(yīng)付股利八、其他應(yīng)付款9第二節(jié)流動負債一、短期借款

101.短期借款的含義償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。

用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、償付債務(wù)等。第二節(jié)流動負債一、短期借款

112.短期借款本金及利息的確認與計量（1）本金的確認與計量按借款單據(jù)上的金額確認與計量。（2）利息的確認與計量

※確認方法：

按月確認為借款使用期間的財務(wù)費用（期間費用）。

※計算公式：

短期借款利息＝借款本金×利率×?xí)r間（按月）

第二節(jié)流動負債一、短期借款

12※利率的確定公式中的利率是指年利率，為計算企業(yè)在各月、每天應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率。月利率＝年利率÷12

日利率＝月利率÷30※利息支付方式及賬務(wù)處理方法①按月度支付。直接記入本月的“財務(wù)費用”和“銀行存款”賬戶。②按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，采用預(yù)提方式確認。記入各月的“財務(wù)費用”和“應(yīng)付利息”賬戶。第二節(jié)流動負債一、短期借款

133.短期借款的核算方法（1）賬戶設(shè)置

短期借款應(yīng)付利息賬戶性質(zhì):負債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。應(yīng)付利息2)第二節(jié)流動負債一、短期借款

14【例7-1】宜生公司于20×3年1月1日向銀行借入500,000元，用于補充日常生產(chǎn)資金不足。借款期限為6個月，借款年利率為6%，借款合同規(guī)定按季度支付利息，付息日為下一季度的月初。

3.短期借款的核算方法（2）核算舉例151．20×3年1月1日取得借款：借：銀行存款500000

貸：短期借款5000002．20×3年1月31日、2月28日、3月31日，計提當(dāng)月利息費用：各月應(yīng)計提的短期借款利息=500000×6%÷12=2500借：財務(wù)費用2500

貸：應(yīng)付利息25003．20×3年4月1日，支付第一季度利息：借：應(yīng)付利息7500

貸：銀行存款75004．第二季度同上1.應(yīng)付票據(jù)的含義應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時所開具的由承兌人承兌的商業(yè)匯票。應(yīng)付票據(jù)包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（二）應(yīng)付票據(jù)的核算第二節(jié)流動負債二、應(yīng)付票據(jù)

2.核算舉例：

【例7-2】宜生公司為增值稅一般納稅人，采購原材料采用商業(yè)匯票方式結(jié)算貨款。20×3年6月1日，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明購入材料的實際成本200000元，增值稅34000元。按合同規(guī)定開出面值為234000元的不帶息銀行承兌匯票一張，支付承兌手續(xù)費117元，期限為6個月，材料已經(jīng)驗收入庫，按實際成本核算。12月1日，該企業(yè)存款賬戶只有100000元，承兌銀行無條件付款后，將差額134000元作為對該企業(yè)貸款處理。12月25日企業(yè)支付逾期票據(jù)款及罰息。

第二節(jié)流動負債二、應(yīng)付票據(jù)

（1）20×3年6月1日，購買材料時：借：原材料200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）34000

貸：應(yīng)付票據(jù)234000支付承兌手續(xù)費時，記：借：財務(wù)費用117

貸：銀行存款117（2）20×3年12月1日，票據(jù)到期時，記：借：應(yīng)付票據(jù)234000

貸：銀行存款100000

短期借款134000（3）20×3年12月25日，以銀行存款支付逾期票據(jù)款及罰息時，記：借：短期借款134000

財務(wù)費用1608

貸：銀行存款1356081.應(yīng)付賬款的含義

應(yīng)付賬款是指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動而應(yīng)支付的款項，是買賣雙方在購銷交易中由于取得貨物或服務(wù)與支付貨款在時間上不一致而產(chǎn)生的負債。應(yīng)付賬款的入賬時間原則上應(yīng)以購買貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志確定。

（三）應(yīng)付賬款的核算第二節(jié)流動負債三、應(yīng)付賬款

2.核算舉例：

【例7-3】宜生公司為增值稅一般納稅人，20×3年5月1日購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款為100000元，增值稅為17000元，銷售方給予的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，N/30，現(xiàn)金折扣僅為價款，材料已驗收入庫，宜生公司于20×3年5月10日付款。宜生公司對現(xiàn)金折扣采用總額法核算。

第二節(jié)流動負債三、應(yīng)付賬款

（1）20×3年5月1日，購入原材料：借：原材料100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款117000（2）20×3年5月10日，支付款項：借：應(yīng)付賬款117000

貸：銀行存款115000

財務(wù)費用20001.預(yù)收賬款的含義

預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付一部分貨款給銷貨方，銷貨方由此而承擔(dān)了一項負債。該負債需要用商品或勞務(wù)償付，償付后負債轉(zhuǎn)化為收入。

（三）應(yīng)付賬款的核算第二節(jié)流動負債四、預(yù)收賬款

2.核算舉例：

【例7-4】20×3年6月1日，宜生公司與其客戶簽訂了一份商品銷售合同，并預(yù)收貨款100000元，20×3年6月20日，宜生公司按合同規(guī)定發(fā)出商品并開出增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票上注明價款為200000元，增值稅為34000元。20×3年6月30日，宜生公司收到客戶補付的貨款134000元。

第二節(jié)流動負債四、預(yù)收賬款

（1）20×3年6月1日，宜生公司預(yù)收貨款：借：銀行存款100000

貸：預(yù)收賬款100000（2）20×3年6月20日，宜生公司銷售商品：借：預(yù)收賬款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000（3）20×3年6月30日，宜生公司收到客戶補付的貨款：借：銀行存款134000

貸：預(yù)收貨款134000（四）應(yīng)付職工薪酬的核算1.職工薪酬的涵義●職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。第二節(jié)流動負債五、應(yīng)付職工薪酬

（四）應(yīng)付職工薪酬的核算2.職工薪酬的構(gòu)成●短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償除外。短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。第二節(jié)流動負債五、應(yīng)付職工薪酬

（四）應(yīng)付職工薪酬的核算2.職工薪酬的構(gòu)成●離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。（離職后福利，如養(yǎng)老保險、失業(yè)保險）●辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。

●其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。（新增）

第二節(jié)流動負債五、應(yīng)付職工薪酬

3.職工薪酬的范圍(1)職工的范圍與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員（含全職、兼職和臨時職工）；企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事會和內(nèi)部審計委員會成員等）；雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類似服務(wù)的人員。（2）職工薪酬的范圍在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性薪酬；提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利等。以商業(yè)保險形式提供的保險待遇，也屬于職工薪酬。第二節(jié)流動負債五、應(yīng)付職工薪酬

4.核算舉例：

【例7-5】提取現(xiàn)金,備發(fā)工資。借：庫存現(xiàn)金3000000

貸：銀行存款3000000【例7-5】用現(xiàn)金發(fā)放工資。借：應(yīng)付職工薪酬3000000

貸：庫存現(xiàn)金3000000【例7-5】分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車間管理人員和廠部管理人員工資。

第二節(jié)流動負債五、應(yīng)付職工薪酬

借：生產(chǎn)成本2484000

借：制造費用414000

借：管理費用662400

借：銷售費用207000

借：在建工程

248400

借：研發(fā)支出——資本化支出124200

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資3000000——社會保險720000——住房公積金315000——工會經(jīng)費60000——職工教育經(jīng)費45000【例7-5】分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車間管理人員和廠部管理人員工資。（四）應(yīng)付職工薪酬的核算【例7-6】非貨幣性福利●企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。職工福利費為非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。

（四）應(yīng)付職工薪酬的核算【例7-6】非貨幣性福利

20×3年6月，宜生公司以其生產(chǎn)的成本為8000元的液晶彩電作為獎勵發(fā)放給生產(chǎn)一線的高級技術(shù)工人20人，該型號液晶彩電的售價為每臺12000元，適用的增值稅率為13%。

（1）發(fā)放福利時，記：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利271200

貸：主營業(yè)務(wù)收入240000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）31200同時結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本160000

貸：庫存商品160000（2）月末計入成本或費用，記：借：生產(chǎn)成本271200

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利271200【例7-6】非貨幣性福利（四）應(yīng)付職工薪酬的核算【例7-7】辭退福利●企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在下列兩者孰早日確認辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負債，并計入當(dāng)期損益：（一律計入管理費用）

（一）企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時。

（二）企業(yè)確認與涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費用時。

辭退福利就是由于提前解除勞動合同，導(dǎo)致員工損失企業(yè)給員工的補償，孰早原則即一旦滿足確認負債的條件就確認負債。

（四）應(yīng)付職工薪酬的核算【例7-7】辭退福利

20×3年6月，宜生公司由于轉(zhuǎn)產(chǎn)將第一車間職工30人辭退，其中10人工齡在10年以下，每人補償100000元，15人工齡在10年以上20年以下，每人補償150000元，5人工齡在20年以上30年以下，每人補償200000元。

（1）支付補償金時，記：借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利4250000

貸：銀行存款4250000（2）月末計入成本或費用，記：借：管理費用4250000

貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利4250000【例7-6】非貨幣性福利第三節(jié)長期負債一、長期借款二、應(yīng)付債券三、長期應(yīng)付款381.長期借款的含義償還期在1年以上的借款。用途：滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設(shè)備、建造廠房等一、長期借款業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)長期負債一、長期借款

2.長期借款本金及利息的確認與計量（1）本金的確認與計量按申請借款時實際收到的借款數(shù)額確認。（2）利息的確認與計量

※確認方法：按月確認，區(qū)別情況處理。建設(shè)期利息：計入工程成本(資本化)；工程完工達到預(yù)計可使用狀態(tài)后利息：計入各期財務(wù)費用(費用化)。第三節(jié)長期負債一、長期借款

（2）核算舉例：【例7-8】企業(yè)20X2年1月借入長期借款。

借：銀行存款1000000

貸：長期借款—本金1000000【例7-8】20X2年12月末計提長期借款利息。

借：在建工程—固定資產(chǎn)購建工程90000

貸：長期借款—應(yīng)計利息90000

※應(yīng)計利息＝借款本金×年借款利率

本例：1000000×9%（年利率）＝90000第三節(jié)長期負債一、長期借款

【例7-8】20X3年12月末計提長期借款利息。

20X3年1月1日—6月30日，應(yīng)計利息=1000000×9％×6/12=45000元，應(yīng)計入工程成本；

20X3年7月1日—12月31日應(yīng)計利息=1000000×9％×6/12=45000元，應(yīng)計入當(dāng)年損益。借：在建工程——固定資產(chǎn)購建工程45000

財務(wù)費用

45000

貸：長期借款——應(yīng)計利息

90000【例7-8】20X4年12月末計提長期借款利息。借：財務(wù)費用90000

貸：長期借款——應(yīng)計利息

90000

【例7-8】20X5年初歸還長期借款本息。借入本金：1000000

應(yīng)付利息：90000×3＝270000

本息合計：1270000

借：長期借款—本金1000000

長期借款—應(yīng)計利息270000

貸：銀行存款12700001.應(yīng)付債券的含義

應(yīng)付債券又稱企業(yè)債券，是企業(yè)為籌集長期資金而向社會、個人及其他經(jīng)濟組織發(fā)售的按約定方式支付本金和利息的一種借款憑證。它是一種書面的債權(quán)債務(wù)契約，通過債券券面所記載的債券面值、還本期、付息期、票面利率等內(nèi)容，表明發(fā)行債券的企業(yè)允諾在未來某一特定日期歸還本金、支付利息。二、應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)長期負債二、應(yīng)付債券

2.債券的發(fā)行價格

債券市價＝每期支付利息×還款時利息折現(xiàn)系數(shù)（年金現(xiàn)值）＋債券面值×到期歸還面值折現(xiàn)系數(shù)（復(fù)利現(xiàn)值）其中：每期支付利息＝票面價值×每一付息期的票面利率第三節(jié)長期負債二、應(yīng)付債券

2.債券的發(fā)行價格

公司債有三種不同的發(fā)行價格：當(dāng)市場利率等于債券票面利率時，債券的發(fā)行價格高于其票面價格，債券按面值發(fā)行，即平價發(fā)行。當(dāng)市場利率低于債券票面利率時，債券的發(fā)行價格高于其票面價格，債券按溢價發(fā)行，發(fā)行價格高于票面價格部分稱為債券溢價。溢價發(fā)行標(biāo)明企業(yè)以后期多付利息而事先得到的補償；當(dāng)市場利率高于債券票面利率時，債券的發(fā)行價格低于其票面價格，債券按折價發(fā)行，發(fā)行價格低于票面價格部分稱為債券折價。債券的償還期限第三節(jié)長期負債二、應(yīng)付債券

3.應(yīng)付債券的核算方法（1）賬戶設(shè)置應(yīng)付債券面值利息調(diào)整應(yīng)計利息一級科目二級科目第三節(jié)長期負債二、應(yīng)付債券

（2）債券發(fā)行核算舉例：【例7-10】平價發(fā)行

借：銀行存款

500000

貸：應(yīng)付債券——面值500000

【例7-10】溢價發(fā)行借：銀行存款

526203

貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整26203

應(yīng)付債券——面值500000

【例7-10】折價發(fā)行借：銀行存款475432.5應(yīng)付債券——利息24567.5貸：應(yīng)付債券——面值500000第三節(jié)長期負債二、應(yīng)付債券

（3）債券溢價攤銷核算舉例：

各期應(yīng)攤銷的溢價在實際利率法下的計算步驟為：第一步，按實際利率計算各期利息費用＝期初應(yīng)付債券賬面價值×實際利息率第二步，計算各期實際應(yīng)付利息＝應(yīng)付債券票面價值×票面利率第三步，計算當(dāng)期溢價攤銷額＝實際應(yīng)付利息－按實際利率計算的各期利息費用第三節(jié)長期負債二、應(yīng)付債券

溢價發(fā)行債券利息費用核算舉例：【例7-12】（1）20×3年6月30日計算利息費用：借：財務(wù)費用21048.12應(yīng)付債券——利息調(diào)整3951.88貸：應(yīng)付利息

25000（2）20×3年6月30日支付第一期利息費用：借：應(yīng)付利息25000貸：銀行存款

25000（3）20×3年12月31日計算利息費用：借：財務(wù)費用20890.04應(yīng)付債券——利息調(diào)整4109.96貸：應(yīng)付利息25000（4）20×3年12月31日支付第二期利息費用：借：應(yīng)付利息25000貸：銀行存款

25000（4）債券折價攤銷核算舉例：

各期應(yīng)攤銷的折價在實際利率法下的計算步驟為：第一步，按實際利率計算各期利息費用＝期初應(yīng)付債券賬面價值×實際利息率第二步，計算各期實際應(yīng)付利息＝應(yīng)付債券票面價值×票面利率第三步，計算當(dāng)期折價攤銷額＝按實際利率計算的各期利息費用-實際應(yīng)付利息第三節(jié)長期負債二、應(yīng)付債券

折價發(fā)行債券利息費用核算舉例：【例7-13】（1）20×3年6月30日計算利息費用：借：財務(wù)費用28525.95貸：應(yīng)付利息

25000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整3525.95（2）20×3年6月30日支付第一期利息費用：借：應(yīng)付利息25000貸：銀行存款25000（3）20×3年12月31日計算利息費用：借：財務(wù)費用28737.51貸：應(yīng)付利息25000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整

3737.51（4）20×3年12月31日支付第二期利息費用：借：應(yīng)付利息25000貸：銀行存款