稅收學(xué)全套課件

第1章公共產(chǎn)品與政府稅收1.1公共產(chǎn)品與政府稅收

1.2稅收概念與本質(zhì)1.1公共產(chǎn)品與政府稅收

1.1.1公共產(chǎn)品的概念與特徵

1.公共產(chǎn)品的概念

公共產(chǎn)品是由一個(gè)社會(huì)全體成員共同享用的產(chǎn)品或勞務(wù)。是指專門用於滿足維繫整個(gè)社會(huì)群體共同需要用途的產(chǎn)品或勞務(wù)。

2.公共產(chǎn)品的特徵

（1）不可分割性公共產(chǎn)品（與勞務(wù)）具有聯(lián)合消費(fèi)、共同受益的特點(diǎn).

（2）受益的非排他性公共產(chǎn)品或勞務(wù)不因?yàn)橐徊糠秩说氖褂茫鴮⑵渌伺懦谕狻?/p>

（3）非競(jìng)爭(zhēng)性對(duì)於公共產(chǎn)品而言，增加一個(gè)消費(fèi)者的邊際成本等於零。

1.1.2公共產(chǎn)品的需求與供給

1.公共產(chǎn)品需求公共產(chǎn)品總需求曲線是將每一消費(fèi)者邊際效益垂直相加而得出。

2.公共產(chǎn)品供給（1）“林達(dá)爾均衡”按照瑞典經(jīng)濟(jì)學(xué)家林達(dá)爾（Lindahl）的觀點(diǎn)，如果每一個(gè)社會(huì)成員都按照自身所獲得的公共產(chǎn)品的邊際效益支付應(yīng)分擔(dān)的資金費(fèi)用，則公共產(chǎn)品的供給量可以達(dá)到最佳效率水準(zhǔn)。這就是通常所說的“林達(dá)爾均衡”。

（2）“免費(fèi)搭車”由於公共產(chǎn)品的非排他性特徵，那些從低呈報(bào)並少出資者並不會(huì)被排斥在公共產(chǎn)品消費(fèi)範(fàn)圍之外。這樣，人們完全有可能不付任何代價(jià)，而同樣享受由他人出資提供的公共產(chǎn)品。這就是通常所說的“免費(fèi)搭車”現(xiàn)象。

1.1.3公共產(chǎn)品與政府稅收一方面，公共產(chǎn)品是人們生存與發(fā)展不可或缺的重要需求；另一方面，由於公共產(chǎn)品自身的特徵及“免費(fèi)搭車”現(xiàn)象的存在，通過自願(yuàn)繳費(fèi)或市場(chǎng)交易的方式又無法保證公共產(chǎn)品的有效供給。這樣就需要一個(gè)超乎於社會(huì)各微觀主體之上的機(jī)構(gòu)採(cǎi)用強(qiáng)制性手段進(jìn)行融資解決公共產(chǎn)品的供給問題。這就是政府的稅收。事實(shí)上，政府正是一方面以稅收徵收的方式取得財(cái)政資金；另一方面又將徵稅取得的資金從全社會(huì)的角度重新安排，用於公共產(chǎn)品的供給。

1.1.4市場(chǎng)失靈與政府稅收

1.外部效應(yīng)與政府稅收外部效應(yīng)是指一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體從事某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)給其他人帶來利益或損失的現(xiàn)象。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，外部效應(yīng)無法由市場(chǎng)機(jī)制來解決，只能由政府採(cǎi)用非市場(chǎng)的方式予以校正。而稅收就是校正外部效應(yīng)的重要工具。

2.收入分配公平與政府稅收市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,稅收是政府調(diào)節(jié)貧富差距的重要手段。政府可以根據(jù)納稅人高低不同的收入水準(zhǔn)分別徵收數(shù)額不等的稅收，對(duì)低收入者不徵稅或少徵稅，對(duì)高收入者多徵稅，縮小不同納稅人稅後可支配收入的差距，緩解收入分配不公可能引發(fā)的社會(huì)矛盾。

1.2稅收概念與本質(zhì)

1.2.1稅收概念

稅收是政府為滿足社會(huì)成員的公共產(chǎn)品需要，而憑藉政治權(quán)力（或稱“公共權(quán)力）無償?shù)尼缡諏?shí)物或者貨幣，以取得財(cái)政收入的一種工具。到了現(xiàn)代社會(huì)，稅收已成為政府對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。第一，稅收活動(dòng)的根本目的是滿足整個(gè)社會(huì)公共產(chǎn)品的需要;

第二，稅收徵收的主體只能是代表社會(huì)全體成員行使公共權(quán)力的政府;

第三，政府徵稅的依據(jù)是政治權(quán)力，或說是公共權(quán)力;

第四，稅收的直接目的是為政府籌集財(cái)政資金；第五，稅收成為各國(guó)政府對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要政策手段。

1.國(guó)外學(xué)者部分觀點(diǎn)亞當(dāng)·

斯密大衛(wèi)·李嘉圖阿道夫·瓦格納神戶正雄塞裏格曼

2.國(guó)內(nèi)學(xué)者部分觀點(diǎn)（1）國(guó)內(nèi)學(xué)者部份觀點(diǎn)（2）“國(guó)家分配論”與“公共需要論”稅收觀的聯(lián)繫與區(qū)別我國(guó)建國(guó)後，理論界與實(shí)務(wù)工作中對(duì)於稅收基本概念的認(rèn)識(shí)是一個(gè)從以往的“國(guó)家分配論”稅收觀向“公共需要論”稅收觀的轉(zhuǎn)變，這種轉(zhuǎn)變是以我國(guó)經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)軌為背景的。

1.2.2稅收本質(zhì)

稅收在本質(zhì)上是以滿足公共需要為目的，由政府憑藉政治權(quán)力（公共權(quán)力）進(jìn)行分配而體現(xiàn)的特殊分配關(guān)係。

1.稅收的本質(zhì)是一種分配關(guān)係

當(dāng)稅收參與社會(huì)產(chǎn)品各部分價(jià)值分配時(shí)，必然導(dǎo)致政府與產(chǎn)品價(jià)值原擁有者之間的利益分配關(guān)係。

2.稅收是一種特殊的分配關(guān)係（1）稅收分配關(guān)係的特殊性首先應(yīng)從稅收分配的“目的”著眼。（2）稅收分配關(guān)係特殊性的進(jìn)一步理解在於稅收分配的依據(jù)。（3）稅收分配關(guān)係的特殊性還可從社會(huì)財(cái)富分配的層面去理解，我們知道，社會(huì)財(cái)富的分配可以分為兩個(gè)層次，即：初次分配與再分配。第2章稅收作用機(jī)制

2.1稅收宏觀作用機(jī)制

2.2稅收微觀作用機(jī)制2.1稅收宏觀作用機(jī)制

2.1.1稅收的平衡作用機(jī)制

稅收的平衡作用機(jī)制是指稅收在實(shí)現(xiàn)總供給與總需求平衡過程中產(chǎn)生的影響和作用。

在總供求失衡時(shí)，政府可以運(yùn)用稅收和財(cái)政支出手段直接調(diào)節(jié)消費(fèi)總量或投資總量，使社會(huì)總供求達(dá)到均衡。即：當(dāng)社會(huì)總需求大於總供給，出現(xiàn)需求膨脹時(shí)，政府可以採(cǎi)取緊縮性財(cái)政政策，通過增加稅收或減少財(cái)政支出的方式，減少民間消費(fèi)，或削減企業(yè)投資，從而使總需求水準(zhǔn)下降，消除通貨膨脹，緩解過旺需求對(duì)供給的壓力。當(dāng)社會(huì)總需求小於社會(huì)總供給，出現(xiàn)總供給過剩時(shí)，政府可採(cǎi)用擴(kuò)張性財(cái)政政策，通過減少稅收或增加財(cái)政支出的方式，增加民間消費(fèi)能力，促使企業(yè)增加投資，使總需求水準(zhǔn)上升，防止通貨緊縮，抑制經(jīng)濟(jì)衰退。

2.1.1稅收的平衡作用機(jī)制

稅收的協(xié)調(diào)作用機(jī)制是指稅收在協(xié)調(diào)國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)（或說優(yōu)化資源配置）過程中產(chǎn)生的影響和作用。

1.稅收促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào)對(duì)人民生活的必需品確定較低稅率，使這類商品可以以較低的價(jià)格供應(yīng)市場(chǎng)，保證人民的基本生活需要；而對(duì)非必需品或奢侈品確定較高稅率，將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者獲得收益的較大部分作為稅收上繳政府財(cái)政，防止過高收益對(duì)社會(huì)資源流向的不合理誘導(dǎo)。

2.稅收促進(jìn)地區(qū)結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào)在稅制的規(guī)定中給予經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)更多的優(yōu)惠照顧，改善這些地區(qū)的投資環(huán)境，提高投資者對(duì)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)投資的預(yù)期收益，引導(dǎo)更多資源流向該地區(qū)。

3.稅收促進(jìn)資本市場(chǎng)結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào)稅收對(duì)不同投資方式的制度規(guī)定不同會(huì)引起資本不同方向的流動(dòng)。

2.1.3稅收的穩(wěn)定作用機(jī)制稅收的穩(wěn)定作用機(jī)制是指在經(jīng)濟(jì)週期波動(dòng)中稅收自動(dòng)地或人為地進(jìn)行逆向調(diào)節(jié)，減緩經(jīng)濟(jì)波幅，避免資源浪費(fèi)的一種經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)機(jī)制。

稅收的“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用機(jī)制可以理解為：當(dāng)經(jīng)濟(jì)處?kù)陡咚僭鲩L(zhǎng)時(shí)期，稅收隨著納稅人收入的增加而增加，從而減少納稅人的可支配收入，縮減納稅人的投資與消費(fèi)能力，自動(dòng)地抑制社會(huì)總需求的過度擴(kuò)張；當(dāng)經(jīng)濟(jì)處?kù)端ネ藭r(shí)期，稅收隨納稅人收入的減少而遞減，從而增加納稅人的可支配收入，推動(dòng)社會(huì)總需求的增加。稅收的“相機(jī)抉擇”作用機(jī)制可以理解為：當(dāng)經(jīng)濟(jì)處?kù)陡咚僭鲩L(zhǎng)時(shí)期，政府可以人為的選擇增加稅收的抑制性政策來防止經(jīng)濟(jì)的過度膨脹。而由於不同稅種、不同稅制要素對(duì)經(jīng)濟(jì)作用的環(huán)節(jié)和層面是不同的，因而政策手段的選擇可以有明確的針對(duì)性。2.1.4稅收的調(diào)節(jié)作用機(jī)制稅收的調(diào)節(jié)作用機(jī)制是指稅收對(duì)市場(chǎng)機(jī)制形成的個(gè)人收入分配差距過大進(jìn)行的調(diào)節(jié)。

稅收在縮小個(gè)人收入差距中的作用就是將稅前收入分佈曲線向“絕對(duì)平均曲線”推進(jìn)。其主要做法，如在個(gè)人所得稅中採(cǎi)用累進(jìn)稅制的方式，對(duì)高收入者多徵稅，對(duì)低收入者不徵稅或少徵稅，從而使高低收入者與低收入者稅後所得差距縮小。再如，個(gè)人所得稅免征額、生計(jì)費(fèi)用扣除等的規(guī)定也可以提高其調(diào)節(jié)收入的有效性。2.1.5稅收的乘數(shù)作用機(jī)制

稅收的乘數(shù)作用機(jī)制是指稅收增減引起的國(guó)民經(jīng)濟(jì)變化量與稅收變化量之間的倍數(shù)作用。稅收的變動(dòng)會(huì)影響企業(yè)或個(gè)人的可支配收入，而企業(yè)或個(gè)人的可支配收入又是影響投資和消費(fèi)的決定性因素。政府增加稅收，就會(huì)減少企業(yè)或個(gè)人的可支配收入，從而減少其投資與消費(fèi)的數(shù)量，並進(jìn)而使整個(gè)社會(huì)的投資、消費(fèi)總量萎縮。反之，亦然。而每一輪投資或消費(fèi)又是下一輪收入的取得，這樣，一輪一輪運(yùn)轉(zhuǎn)下去，初始一個(gè)單位收入的增減會(huì)使國(guó)民收入產(chǎn)生幾倍於此的效應(yīng)。2.2稅收微觀作用機(jī)制2.2.1稅收對(duì)勞動(dòng)投入的作用機(jī)制

1.稅收對(duì)勞動(dòng)投入的收入效應(yīng)從其收入效應(yīng)看，由於徵稅使勞動(dòng)者勞動(dòng)收入減少，個(gè)人可支配收入減少，個(gè)人不得不增加勞動(dòng)投入，以此來彌補(bǔ)由於徵稅而損失的個(gè)人收入。

2.稅收對(duì)勞動(dòng)投入的替代效應(yīng)從其替代效應(yīng)看，政府對(duì)個(gè)人的徵稅不僅使勞動(dòng)者勞動(dòng)收入減少，而且提高了勞動(dòng)相對(duì)於“閒暇”的“價(jià)格”，或者說，個(gè)人將以更高的代價(jià)才能獲得與未徵稅時(shí)相同的勞動(dòng)收入。由於勞動(dòng)與“閒暇”兩種商品相對(duì)價(jià)格的變化，使得納稅人在兩種商品的選擇中更傾向於選擇“價(jià)格”較低的閒暇，而減少對(duì)勞動(dòng)的投入。2.2.2稅收對(duì)儲(chǔ)蓄的作用機(jī)制

1.稅收對(duì)儲(chǔ)蓄的收入效應(yīng)稅收對(duì)儲(chǔ)蓄的收入效應(yīng)表現(xiàn)為：如果僅對(duì)個(gè)人現(xiàn)實(shí)收入徵稅，對(duì)儲(chǔ)蓄利息收入不徵稅，則由於徵稅減少了納稅人的可支配收入，又由於邊際消費(fèi)傾向和邊際儲(chǔ)蓄傾向是固定不變的假設(shè)前提，納稅人會(huì)隨著可支配收入的減少，等比例的減少現(xiàn)實(shí)的消費(fèi)與儲(chǔ)蓄，從而降低個(gè)人的儲(chǔ)蓄水準(zhǔn)。

2.稅收對(duì)儲(chǔ)蓄的替代效應(yīng)稅收對(duì)儲(chǔ)蓄的替代效應(yīng)表現(xiàn)為：在對(duì)利息收入課稅的情況下，稅收降低了儲(chǔ)蓄的收益水準(zhǔn)，使儲(chǔ)蓄相對(duì)於現(xiàn)實(shí)消費(fèi)的“相對(duì)價(jià)格”提高。

2.2.3稅收對(duì)消費(fèi)的作用機(jī)制

1.稅收對(duì)消費(fèi)總量的影響稅收對(duì)消費(fèi)總量的影響可理解為：由於納稅人可支配的收入可以分為消費(fèi)與儲(chǔ)蓄兩大用途，個(gè)人用於消費(fèi)的收入等於其總收入減去儲(chǔ)蓄後的餘額。所以，稅收對(duì)消費(fèi)總量的影響實(shí)際上與稅收對(duì)儲(chǔ)蓄的影響恰恰相反，即增加儲(chǔ)蓄的效應(yīng)就是減少消費(fèi)的效應(yīng)；減少儲(chǔ)蓄的效應(yīng)就是增加消費(fèi)的效應(yīng)。

2.稅收對(duì)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的影響

稅收對(duì)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的影響通常是通過商品稅的形式間接實(shí)現(xiàn)的。政府對(duì)某種商品徵稅後，當(dāng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者意圖通過提高商品價(jià)格的方式將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁消費(fèi)者負(fù)擔(dān)時(shí)，這種商品的價(jià)格就會(huì)上漲，就會(huì)改變這種商品與未被課稅商品的比價(jià)關(guān)係，從而造成消費(fèi)者在選購(gòu)商品時(shí)，減少對(duì)已稅商品的購(gòu)買，相應(yīng)增加對(duì)未被課稅商品的購(gòu)買量。

2.2.4稅收對(duì)投資的作用機(jī)制

1.稅收對(duì)投資總量的影響政府對(duì)投資收益徵稅，減少了投資者對(duì)投資的預(yù)期收益，降低了投資對(duì)投資者的吸引力，抑制了其進(jìn)一步投資的意願(yuàn)，從總體上講，最終就會(huì)減少社會(huì)投資總額。政府在運(yùn)用稅收對(duì)投資總量的調(diào)整中，既可以採(cǎi)取直接減免稅的方式；也可以採(cǎi)用再投資退稅等方法。

2.稅收對(duì)投資結(jié)構(gòu)的影響在統(tǒng)一稅制下，政府對(duì)不同投資專案徵收相同的稅收，此時(shí)，稅收只影響投資者的投資水準(zhǔn)，不會(huì)引起投資的結(jié)構(gòu)性變化，投資結(jié)構(gòu)由市場(chǎng)供求來決定。而如果政府對(duì)不同的投資專案採(cǎi)用不同的稅收政策，那麼，稅收不僅會(huì)影響投資者的投資水準(zhǔn)，而且會(huì)影響其投資方向。引起投資結(jié)構(gòu)、投資方向變化的稅收政策可以體現(xiàn)為徵稅模式、稅率的調(diào)整；也可以體現(xiàn)為徵稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠的變更。

第3章稅收原則3.1稅收原則主要觀點(diǎn)闡述3.2我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的稅收原則體現(xiàn)3.1稅收原則主要觀點(diǎn)闡述3.1.1我國(guó)古代稅收原則思想孟子是戰(zhàn)國(guó)時(shí)期儒家的主要代表人物。他認(rèn)為搞好生產(chǎn)和輕賦稅是富民的兩個(gè)條件，因此主張輕稅政策，並把它列為仁政的一項(xiàng)內(nèi)容。孟子認(rèn)為，應(yīng)減少賦稅的徵收品種，以減輕農(nóng)民的賦稅負(fù)擔(dān)。關(guān)於農(nóng)業(yè)稅稅率問題，孟子認(rèn)為征十分之一最為恰當(dāng)，即什一稅是最合理的稅率。

《管子》是一部戰(zhàn)國(guó)至西漢時(shí)期的論述集，托名管仲所作，它包含著豐富的財(cái)政經(jīng)濟(jì)思想。《管子》主張“府不積貨，藏於民也”，即要減輕賦稅、實(shí)行藏富於民的政策。戰(zhàn)國(guó)末年的荀子提出了反映經(jīng)濟(jì)和財(cái)政關(guān)係的開源節(jié)流論和節(jié)用裕民論。節(jié)流即是指撙節(jié)稅收，裕民政策的核心內(nèi)容也是薄稅斂。荀子認(rèn)為財(cái)富的生產(chǎn)是本，是源，官府儲(chǔ)藏財(cái)富和徵收賦稅是末，是流，因此，要多生產(chǎn)、少徵稅，將收穫的農(nóng)產(chǎn)品儘量保留在民間。

韓非提出“均貧富”的稅收原則，把“論其賦稅以均貧富”定為“明主之治國(guó)”的政策之一，即富人和窮人的賦稅負(fù)擔(dān)要合理。韓非也主張薄稅斂、輕徭役，他認(rèn)為賦稅的輕重會(huì)影響農(nóng)民耕作的積極性，應(yīng)該對(duì)農(nóng)民實(shí)行輕稅的政策。

《淮南子》提出一個(gè)徵稅原則說，“人主租斂於民也，必先計(jì)歲收，量民積聚，知饑謹(jǐn)有餘不足之?dāng)?shù)，然後取車輿衣食供養(yǎng)其欲。”西晉時(shí)期的傅玄提出至平、積儉、有常的徵收賦役的三原則。唐代的楊炎創(chuàng)立了兩稅法。之所以稱為“兩稅”，是因?yàn)槎愂彰磕攴窒?、秋兩季繳納。陸贄則反對(duì)兩稅法，堅(jiān)持要量入為出明代的丘浚在其著作《大學(xué)衍義補(bǔ)》中提出了豐富的財(cái)政稅收思想。丘浚反對(duì)聚斂，認(rèn)為取得財(cái)政收入即徵稅時(shí)，應(yīng)遵循“征斂有其藝”、“取財(cái)有義”、“取之有度”的原則。

3.1.2西方稅收原則的發(fā)展

1．西方古代稅收原則

（1）威廉·配第的稅收原則配第提出稅收應(yīng)當(dāng)貫徹“公平”、“簡(jiǎn)便”、“節(jié)省”三條標(biāo)準(zhǔn)。（2）尤斯迪的稅收原則

①稅收應(yīng)該採(cǎi)取促進(jìn)國(guó)民主動(dòng)納稅的徵稅方法，即賦稅應(yīng)當(dāng)自願(yuàn)繳納。

②稅收不得侵犯人民的合理自由，也不得增加對(duì)產(chǎn)業(yè)的壓迫，即賦稅要不危害人民的生活和工商業(yè)的發(fā)展，也不要不正當(dāng)?shù)叵拗迫嗣竦淖杂伞?/p>

③平等課稅，即賦稅的徵收要做到公平合理。

④課稅應(yīng)有明確的法律依據(jù)，徵收迅速，其間沒有不正之處。

⑤挑選徵收費(fèi)用最低的商品貨物徵稅，即賦稅的徵收費(fèi)用不能過度，須和國(guó)家的政治原則相適應(yīng)。

⑥納稅手續(xù)簡(jiǎn)便，稅款分期繳納，時(shí)間安排得當(dāng)，即賦稅應(yīng)在比較方便的時(shí)候、並為人民所接受的方式繳納。

（3）亞當(dāng)·斯密的稅收原則斯密在《國(guó)富論》中提出了著名的稅收四原則，即：平等原則、確實(shí)原則、便利原則、最少徵收費(fèi)用原則。

2．西方近代稅收原則（1）西斯蒙第的稅收原則第一，稅收不可侵及資本；第二，稅收不可以總產(chǎn)品為課稅依據(jù)；第三，稅收不可侵及納稅人的最低生活費(fèi)用；第四，稅收不可驅(qū)使財(cái)富流向國(guó)外。（2）瓦格納的稅收原則

①財(cái)政政策原則。

②國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則。

③社會(huì)正義原則。

④稅務(wù)行政原則。3．現(xiàn)代西方稅收原則（1）公平原則稅收公平原則是指政府徵稅要使各個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，並使各納稅人之間的負(fù)擔(dān)水準(zhǔn)保持均衡?！皺M向公平”是經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力相同的人應(yīng)當(dāng)繳納相同數(shù)額的稅收?！翱v向公平”是經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同的人應(yīng)繳納數(shù)額不同的稅收。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)界存在著兩種主張：一種主張稅收應(yīng)遵循受益原則，即誰受益誰納稅；另一種主張稅收應(yīng)遵循支付能力原則，即按能力納稅。支付能力原則又分為支付能力客觀說和支付能力主觀說。

（2）效率原則

稅收效率原則指政府課稅必須使社會(huì)所承受的非稅款負(fù)擔(dān)為最小，即以較少的稅收成本換取較多的稅收收入。

①稅收的經(jīng)濟(jì)效率稅收的經(jīng)濟(jì)效率指稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)資源配置、對(duì)經(jīng)濟(jì)機(jī)制運(yùn)行的消極影響越小越好。稅收要促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展，不影響或很少影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。超額負(fù)擔(dān)越小，稅收的經(jīng)濟(jì)效率越高；反之，稅收的經(jīng)濟(jì)效率越低。

②稅收的行政效率稅收的行政效率是指以較少的征管費(fèi)用和執(zhí)行費(fèi)用換取較多的稅收收入。征管費(fèi)用和執(zhí)行費(fèi)用越小，稅收的行政效率越高，反之，稅收的行政效率越低。

（3）穩(wěn)定原則

①“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用稅收會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的週期性變化自動(dòng)發(fā)生增減變化，從而對(duì)經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)發(fā)揮自動(dòng)抵消作用。它是依靠稅收制度本身所具有的內(nèi)在機(jī)制，自行發(fā)揮作用，收到穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的效果。

②

“相機(jī)抉擇”作用政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不同狀況，有針對(duì)性地採(cǎi)取靈活多變的稅收措施，以消除經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，謀求既無失業(yè)又無通貨膨脹的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)。當(dāng)經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)，應(yīng)實(shí)行減稅政策，包括降低稅率、廢除舊稅以及實(shí)行免稅和退稅等，以推動(dòng)社會(huì)總需求的增長(zhǎng)；當(dāng)經(jīng)濟(jì)過度繁榮時(shí)，則應(yīng)增加稅收，包括提高稅率、設(shè)置新稅等，以抑制社會(huì)總需求。

3.2我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)

經(jīng)濟(jì)中的稅收原則體現(xiàn)3.2.1財(cái)政原則第一，財(cái)政收入要足額、穩(wěn)定。一方面，開徵一些新的直接稅稅種，如在全社會(huì)範(fàn)圍內(nèi)普遍徵收社會(huì)保障稅，對(duì)遺產(chǎn)和贈(zèng)與行為徵收遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，對(duì)股票等有價(jià)證券的交易行為開徵證券交易稅等。另一方面，要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有直接稅稅種的徵收管理，減少稅收流失，從而逐步提高直接稅收入在全部稅收收入中的比重。第二，財(cái)政收入要適度、合理。政府徵稅，包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用，應(yīng)兼顧需要和可能，做到取之有度。3.2.2公平原則我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的稅收公平原則應(yīng)具有兩層內(nèi)涵：稅負(fù)公平、機(jī)會(huì)均等。稅負(fù)公平，是指納稅人的稅收負(fù)擔(dān)要與其收入相適應(yīng)，這既要求做到稅收的橫向公平，又要求達(dá)到縱向公平。要實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平，就要做到普遍徵收、量能負(fù)擔(dān)，還需統(tǒng)一稅政、集中稅權(quán)，保證稅法執(zhí)行上的嚴(yán)肅性和一致性。機(jī)會(huì)均等，是基於競(jìng)爭(zhēng)的原則，通過稅收杠桿的作用，力求改善不平等的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，鼓勵(lì)企業(yè)在同一起跑線上展開競(jìng)爭(zhēng)，以達(dá)到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展。要實(shí)現(xiàn)機(jī)會(huì)均等，就必須貫徹國(guó)民待遇原則，實(shí)現(xiàn)真正的公平競(jìng)爭(zhēng)。3.2.3效率原則效率原則一方面要求提高稅收的經(jīng)濟(jì)效率，使稅收對(duì)市場(chǎng)微觀活動(dòng)的效率損害達(dá)到最小化；另一方面要求提高稅收的行政效率，即稅收的征管費(fèi)用和執(zhí)行費(fèi)用最小化。提高徵稅效率，需要做到以下幾點(diǎn)：首先，要加強(qiáng)電腦網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，提高稅收征管的現(xiàn)代化程度，這是提高我國(guó)征管效率的根本途徑。其次，要改進(jìn)管理形式，實(shí)現(xiàn)征管要素的最佳結(jié)合。最後，要健全征管成本制度，精兵簡(jiǎn)政、節(jié)約開支。3.2.4法治原則法治原則的內(nèi)容包括兩個(gè)方面：稅收的程式規(guī)範(fàn)原則和徵收內(nèi)容明確原則。前者要求稅收程式（包括稅收的立法程式、執(zhí)法程式和司法程式）法定，後者要求徵稅內(nèi)容法定。要實(shí)現(xiàn)依法治稅，需要做到以下幾點(diǎn)：首先，要做到有法可依，這是法治原則的前提。其次，要從嚴(yán)征管。要實(shí)現(xiàn)依法治稅，還必須使用現(xiàn)代化手段，興建稅務(wù)資訊網(wǎng)絡(luò)。最後，還必須加強(qiáng)稅收法制教育。第4章稅收政策4.1稅收政策的目標(biāo)與手段

4.2稅收政策主體

4.3稅收政策環(huán)境

4.4稅收政策與其他財(cái)政政策的協(xié)調(diào)4.1稅收政策的目標(biāo)與手段4.1.1稅收政策的目標(biāo)

稅收政策目標(biāo)是指國(guó)家通過一定的稅收政策的實(shí)施所期望達(dá)到和實(shí)現(xiàn)的目的，是稅收政策的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。

1.總供給與總需求均衡

2.經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào)（1）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)（2）地區(qū)結(jié)構(gòu)（3）資本市場(chǎng)結(jié)構(gòu)

3.經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)

4.收入分配公平4.1.2稅收政策手段

稅收政策手段是指國(guó)家為達(dá)到既定的稅收政策目標(biāo)所採(cǎi)取的各種措施。

1.實(shí)現(xiàn)總供求均衡的稅收政策手段

根據(jù)稅收政策在調(diào)節(jié)社會(huì)總供求和國(guó)民經(jīng)濟(jì)總量方面的不同作用，可以把稅收政策分為輕稅政策、重稅政策和中性稅收政策。我國(guó)目前著眼於宏觀供求總量調(diào)控的稅收政策主要有：（1）將生產(chǎn)型增值稅調(diào)整為消費(fèi)型增值稅（2）減免農(nóng)業(yè)稅（3）提高個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

2.實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào)的稅收政策手段（1）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)稅收政策主要通過以下幾個(gè)方面發(fā)揮作用、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào)。第一，稅收政策直接作用於特定的產(chǎn)業(yè)或部門，以促進(jìn)這一產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展和整體產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的協(xié)調(diào)。第二，採(cǎi)取對(duì)不同的產(chǎn)業(yè)區(qū)別對(duì)待的稅收政策。第三，採(cǎi)用稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)和促進(jìn)一些重要產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。第四，通過稅收政策的實(shí)施和調(diào)整間接地促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化。（2）地區(qū)結(jié)構(gòu)稅收政策促進(jìn)不發(fā)達(dá)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的機(jī)制，主要在於

促進(jìn)其擴(kuò)大投資、加速技術(shù)進(jìn)步、促進(jìn)區(qū)域間經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)揮不發(fā)達(dá)地區(qū)自然資源等方面的優(yōu)勢(shì)。（3）資本市場(chǎng)結(jié)構(gòu)

3.實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)的稅收政策手段（1）相機(jī)抉擇（2）自動(dòng)穩(wěn)定器

4.實(shí)現(xiàn)收入分配公平的稅收政策手段（1）稅收調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的手段（2）實(shí)現(xiàn)收入（財(cái)富）分配公平，稅收政策手段作用的層次與環(huán)節(jié)4.2稅收政策主體

稅收政策主體是指稅收政策的制定者和執(zhí)行者，一般指某一級(jí)政府和財(cái)政稅務(wù)機(jī)關(guān)。

4.2.1稅收政策主體在政策制定與執(zhí)行中的重要作用作為稅收政策的主體，政府和財(cái)稅部門在稅收政策的制定和執(zhí)行中有著不可替代的作用。首先，稅收政策主體是稅收政策的具體執(zhí)行者。其次，稅收政策主體是稅收政策的重要建議者和主要策劃者。再次，稅收政策主體是稅收資訊的直接回饋者。

4.2.2稅收政策相關(guān)主體間的協(xié)調(diào)

1.稅收政策決策主體與執(zhí)行主體的關(guān)係協(xié)調(diào)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，對(duì)這層關(guān)係的協(xié)調(diào)多是通過立法機(jī)構(gòu)與執(zhí)法機(jī)構(gòu)職權(quán)的確定來解決的，立法結(jié)構(gòu)是決策主體，職能部門是執(zhí)行主體。

2.中央政策主體與地方政策主體的關(guān)係協(xié)調(diào)對(duì)中央與地方稅收政策主體關(guān)係的協(xié)調(diào)主要是通過財(cái)政體制的制定來實(shí)現(xiàn)的。4.3稅收政策環(huán)境4.3.1稅收政策的制度環(huán)境稅收政策是通過影響價(jià)格來發(fā)揮調(diào)節(jié)、導(dǎo)向功能的。稅收政策的有效實(shí)施，要求有完善的市場(chǎng)機(jī)制這一制度環(huán)境。

4.3.2稅收政策的法律環(huán)境我國(guó)現(xiàn)行稅法體系是在1994年之後形成的，在憲法精神的指導(dǎo)下由各單行稅法構(gòu)成。其中，實(shí)體稅法是現(xiàn)行稅法體系的基本組成部分。

4.3.3稅收政策的意識(shí)環(huán)境稅收政策是否有效還取決於納稅人是否具有較強(qiáng)的納稅意識(shí)。納稅人作為稅收政策的利益相關(guān)者，其對(duì)稅收的認(rèn)同程度直接影響稅收政策的可能效果。4.4稅收政策與其他財(cái)政政策的協(xié)調(diào)4.4.1稅收政策與公債政策的協(xié)調(diào)公債是政府以債務(wù)人的身份，按照國(guó)家法律的規(guī)定或合同的約定，同有關(guān)各方發(fā)生特定的權(quán)利和義務(wù)關(guān)係，是政府以國(guó)家信用的方式向社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人借取資金的一種特定的經(jīng)濟(jì)行為。公債是國(guó)家籌集經(jīng)濟(jì)建設(shè)資金、取得財(cái)政收入的重要手段，與稅收這種具有無償性、強(qiáng)制性的財(cái)政籌資手段不同，公債採(cǎi)用的是有償?shù)男庞梅绞?。公債與稅收的不同性質(zhì)和特點(diǎn)決定了二者必須緊密配合、共同發(fā)揮組織財(cái)政收入的作用。公債也是國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要杠桿。公債政策常常被政府作為執(zhí)行積極財(cái)政政策的手段。4.4.2稅收政策與公共支出政策的協(xié)調(diào)

公共支出主要是指政府為滿足社會(huì)公共需要的一般性支出，包括購(gòu)買性支出和轉(zhuǎn)移性支出。稅收政策與公共支出政策的配合與協(xié)調(diào)集中體現(xiàn)為財(cái)政收支平衡以及對(duì)經(jīng)濟(jì)總量平衡的調(diào)節(jié)上。

4.4.3稅收政策與政府投資政策的協(xié)調(diào)政府投資，是指財(cái)政用於資本專案的建設(shè)支出。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府投資的專案主要是指具有自然壟斷特徵、外部效應(yīng)大、產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度高、具有示範(fàn)和誘導(dǎo)作用的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施以及新興的高科技主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)。政府投資對(duì)實(shí)現(xiàn)財(cái)政政策目標(biāo)具有重大意義。第5章稅收負(fù)擔(dān)5.1影響稅收負(fù)擔(dān)的因素

5.2稅收負(fù)擔(dān)衡量指標(biāo)

5.3稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿

稅收負(fù)擔(dān)是指一定時(shí)間內(nèi)納稅人因國(guó)家課稅而承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，反映了社會(huì)產(chǎn)品在國(guó)家與納稅人之間的稅收分配數(shù)量關(guān)係，又簡(jiǎn)稱“稅負(fù)”。

一定的稅負(fù)水準(zhǔn)既決定著國(guó)家通過稅收手段聚財(cái)?shù)亩嗌?，又決定著對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)利益的影響程度，對(duì)實(shí)現(xiàn)稅收的公平與效率等原則具有直接和重要的影響。5.1影響稅收負(fù)擔(dān)的因素5.1.1經(jīng)濟(jì)發(fā)展水準(zhǔn)

經(jīng)濟(jì)發(fā)展水準(zhǔn)是稅收負(fù)擔(dān)的最根本決定因素，而國(guó)民生產(chǎn)總值或國(guó)民收入等指標(biāo)是一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水準(zhǔn)最直觀的表現(xiàn)。

5.1.2經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)

一國(guó)的經(jīng)濟(jì)狀況對(duì)稅負(fù)的影響，不僅體現(xiàn)在量的制約上，還體現(xiàn)在結(jié)構(gòu)的分佈和變遷上。

5.1.3國(guó)家職能定位

儘管經(jīng)濟(jì)發(fā)展水準(zhǔn)是影響稅負(fù)水準(zhǔn)的決定性因素，一般來說經(jīng)濟(jì)發(fā)展水準(zhǔn)較高的國(guó)家稅收負(fù)擔(dān)也相應(yīng)較高，但事實(shí)上，處?kù)锻瑯咏?jīng)濟(jì)發(fā)展水準(zhǔn)的國(guó)家其稅收負(fù)擔(dān)也相差很大，這是因?yàn)樯a(chǎn)力水準(zhǔn)並非決定稅收負(fù)擔(dān)的唯一因素，政府的職能定位也是影響稅負(fù)水準(zhǔn)的重要原因。5.1.4經(jīng)濟(jì)體制與財(cái)政體制的模式

體制因素直接影響財(cái)力集中度。在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，政府不但擔(dān)負(fù)著社會(huì)管理職能，而且還擔(dān)負(fù)著大量的經(jīng)濟(jì)建設(shè)任務(wù)，因而政府職能範(fàn)圍顯著地大於同期市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，因此，在其他因素一定時(shí)，一般地說實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的國(guó)家，其財(cái)政集中度要高於實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的國(guó)家；同一國(guó)家如中國(guó)，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期，其財(cái)政集中度也大不相同。5.2稅收負(fù)擔(dān)衡量指標(biāo)5.2.1宏觀稅負(fù)衡量指標(biāo)

宏觀稅負(fù)水準(zhǔn)的高低反映政府在國(guó)民經(jīng)濟(jì)總量中集中程度的大小，反映了政府的社會(huì)經(jīng)濟(jì)職能和財(cái)政職能的強(qiáng)弱。

1.拉弗曲線

2.我國(guó)宏觀稅負(fù)衡量指標(biāo)體系

根據(jù)政府所取得的收入的口徑不同，通常有三個(gè)不同口徑的宏觀稅負(fù)衡量指標(biāo)：（1）稅收收入占GDP的比重，我們稱之為小口徑的宏觀稅負(fù)。（2）財(cái)政收入占GDP的比重，我們稱之為中口徑的宏觀稅負(fù)。（3）政府收入占GDP的比重，我們稱之為大口徑的宏觀稅負(fù)。5.2.2中觀稅負(fù)衡量指標(biāo)

當(dāng)需要考察某地區(qū)、某部門、某種稅等的負(fù)擔(dān)水準(zhǔn)時(shí)，可採(cǎi)用中觀稅負(fù)衡量指標(biāo)。中觀稅負(fù)是指某個(gè)地區(qū)、國(guó)民經(jīng)濟(jì)某個(gè)部門或某個(gè)稅種的稅收負(fù)擔(dān)。

5.2.3微觀稅負(fù)衡量指標(biāo)

當(dāng)需要考察納稅人個(gè)體的稅收負(fù)擔(dān)時(shí)，可採(cǎi)用微觀稅負(fù)指標(biāo)。微觀稅負(fù)是從微觀角度考察稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)。它反映的是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各個(gè)微觀主體具體承受稅負(fù)的程度，也是在微觀主體間進(jìn)行橫向比較分析的重要依據(jù)。

1.企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)率

2.企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率

3.企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)率

4.個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)率5.3稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿5.3.1稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念與形式

1.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的概念

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁亦稱稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁，這是指納稅人在繳納稅款後，通過經(jīng)濟(jì)交易過程，將所繳稅款部分地或全部地轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)，自己不負(fù)擔(dān)或者少負(fù)擔(dān)稅收的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。稅負(fù)歸宿是指處?kù)掇D(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)的最終歸著點(diǎn)，它表明轉(zhuǎn)嫁的稅負(fù)最後是由誰來承擔(dān)的。

2.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本方式有兩種，即前轉(zhuǎn)和後轉(zhuǎn)。前轉(zhuǎn)又稱為順轉(zhuǎn)，指納稅人將所繳納的稅款，通過提高商品或生產(chǎn)要素價(jià)格的方法，向前轉(zhuǎn)嫁給商品與生產(chǎn)要素的購(gòu)買者或最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。後轉(zhuǎn)又稱為逆轉(zhuǎn)，指納稅人通過壓低購(gòu)進(jìn)商品或要素的價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給商品或要素的供給者。5.3.2影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素

1.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的依存條件（1）納稅人具有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在的主觀條件。（2）自由價(jià)格機(jī)制的存在是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在的客觀條件。

2.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的制約因素在存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁條件下，稅負(fù)最終能否轉(zhuǎn)嫁以及轉(zhuǎn)嫁程度大小，還要受以下諸多因素的制約。（1）商品或要素的供求彈性。（2）課稅範(fàn)圍。（3）反應(yīng)期間。（4）稅種屬性。

5.3.3稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論簡(jiǎn)介稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論是研究確定稅收最終負(fù)擔(dān)人和分析稅收對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)及收入分配影響的理論。隨著財(cái)政稅收實(shí)踐與理論的發(fā)展，在西方逐漸形成了不同的學(xué)派和觀點(diǎn)，歸納起來，可分為“絕對(duì)轉(zhuǎn)嫁論”和“相對(duì)轉(zhuǎn)嫁論”。

1.絕對(duì)轉(zhuǎn)嫁論絕對(duì)轉(zhuǎn)嫁說是指對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題做出絕對(duì)的結(jié)論，即一切稅收都可以轉(zhuǎn)嫁，或某種特定稅收無論在什麼情況下都不能轉(zhuǎn)嫁。這一觀點(diǎn)包括“純產(chǎn)品說”、“純所得說”以及“均等分佈說”。

2.相對(duì)轉(zhuǎn)嫁論稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的相對(duì)論是對(duì)稅收轉(zhuǎn)嫁問題不作絕對(duì)的結(jié)論，認(rèn)為稅收負(fù)擔(dān)是否轉(zhuǎn)嫁以及轉(zhuǎn)嫁的程度如何，要根據(jù)稅種、課稅商品的性質(zhì)、供求關(guān)係以及其他經(jīng)濟(jì)條件的不同而異。相對(duì)轉(zhuǎn)嫁論最先由德國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家勞（Rau）提出，後由美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家塞裏格曼(Seligman)系統(tǒng)化，現(xiàn)代觀點(diǎn)基本上都屬於相對(duì)說。第6章稅收增長(zhǎng)趨勢(shì)與稅收預(yù)測(cè)6.1稅收增長(zhǎng)趨勢(shì)分析6.2稅收預(yù)測(cè)6.1稅收增長(zhǎng)趨勢(shì)分析

6.1.1我國(guó)稅收增長(zhǎng)趨勢(shì)分析

1．我國(guó)稅收增長(zhǎng)趨勢(shì)：絕對(duì)值角度

建國(guó)以來，我國(guó)稅收收入增長(zhǎng)迅猛，從1950年的不足50億元增長(zhǎng)到了2004年的25000多億元，增長(zhǎng)了520多倍。儘管這一期間我國(guó)稅收收入的總趨勢(shì)是不斷增長(zhǎng)的，但並不能說其增長(zhǎng)過程是一帆風(fēng)順的。

2．我國(guó)稅收增長(zhǎng)趨勢(shì)：相對(duì)值角度——在我國(guó)財(cái)政收入中的地位變化改革開放之前，我國(guó)實(shí)行的是高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，國(guó)有經(jīng)濟(jì)占了很大的比重，國(guó)有企業(yè)上繳的利潤(rùn)在財(cái)政收入中占了很大的比重，稅收收入在財(cái)政收入中的比重平均不到50％，改革開放之後，稅收逐漸成為我國(guó)唯一的基本收入形式。

3．我國(guó)稅收增長(zhǎng)趨勢(shì)：相對(duì)值角度——在我國(guó)GDP中的比重變化

改革開放之前的近30年間，我國(guó)稅收收入在GDP中的比重一般在10％－15％之間。這一時(shí)期我國(guó)稅收收入的比重不高，是因?yàn)楫?dāng)時(shí)我國(guó)處?kù)队?jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期。

1985年兩步利改稅改革之後，我國(guó)稅收收入迅猛提高，達(dá)到了22.8％。應(yīng)該說，這一比重才是我國(guó)此前計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期政府財(cái)政汲取能力的真實(shí)體現(xiàn)。

1996年，稅收收入比重最低降到了10.2％。應(yīng)當(dāng)說，這一時(shí)期稅收收入比重的下降，是我國(guó)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然結(jié)果，減少政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)、重視發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的基礎(chǔ)性作用，必然會(huì)帶來政府規(guī)模的相對(duì)縮小。之後隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的初步建立，稅收收入比重從1996年開始穩(wěn)步上升，2004年已經(jīng)超過了18％。6.1.2主要國(guó)家稅收增長(zhǎng)趨勢(shì)分析

1．世界主要國(guó)家的稅收增長(zhǎng)趨勢(shì)

第一階段是從資本主義自由競(jìng)爭(zhēng)時(shí)期到20世紀(jì)30年代，稅收收入處?kù)毒徛鲩L(zhǎng)期。

第二階段是從20世紀(jì)30年代至70年代，是稅收收入的快速增長(zhǎng)期。

第三階段從20世紀(jì)70年代至今，稅收收入步入穩(wěn)定增長(zhǎng)期。

2．世界主要國(guó)家的稅收增長(zhǎng)趨勢(shì)分析世界主要國(guó)家的稅收一般呈現(xiàn)不斷增長(zhǎng)趨勢(shì)，原因來自很多方面。（1）國(guó)民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展。（2）經(jīng)濟(jì)調(diào)控方式的轉(zhuǎn)變。（3）政府職能的擴(kuò)大、政府支出的增加，提高了對(duì)稅收收入的需求。

6.1.3影響稅收增長(zhǎng)趨勢(shì)的因素

1．影響稅收增長(zhǎng)趨勢(shì)的因素：一般分析

（1）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水準(zhǔn)。一般而言，一國(guó)的稅收收入是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷增長(zhǎng)的。

（2）經(jīng)濟(jì)體制的選擇。一般而言，凡是實(shí)行高度集權(quán)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的國(guó)家，政府職能廣泛，對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)力度較大，相應(yīng)需要較多的稅收收入來保障這些政府職能的履行。反之，在實(shí)行自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)家，稅負(fù)水準(zhǔn)相對(duì)就低一些。

（3）經(jīng)濟(jì)效益的影響。經(jīng)濟(jì)效益是決定稅收收入增長(zhǎng)狀況的重要因素之一。

（4）政府職能範(fàn)圍的影響。隨著現(xiàn)代政府職能這樣由小到大、由窄變寬，必然要求稅收收入不斷增長(zhǎng)。（5）稅收制度的選擇。以所得稅為主的稅制結(jié)構(gòu)通常有利於稅收收入的增長(zhǎng)，反之，以流轉(zhuǎn)稅為主的稅制則可能滯後於經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。

（6）稅收征管水準(zhǔn)。稅收征管水準(zhǔn)也是影響稅收收入增長(zhǎng)的一個(gè)重要因素。

2．我國(guó)近年來稅收增長(zhǎng)的因素分析近些年，特別是1998年以來，我國(guó)稅收收入增長(zhǎng)迅猛，稅收收入占GDP的比重連年提高，人們一般將其歸因於“經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、政策調(diào)整、稅收征管”等三方面因素的影響。

3．對(duì)稅收增長(zhǎng)趨勢(shì)的評(píng)價(jià)一般來講，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收收入呈不斷增長(zhǎng)的趨勢(shì)。但是，這種增長(zhǎng)並不是沒有限度的。（1）基恩·馬斯頓的分析早在1983年，前世界銀行工業(yè)部顧問基恩·馬斯頓（K.Marsden）選擇了21個(gè)國(guó)家，採(cǎi)用實(shí)證分析方法，通過比較分析揭示了稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的基本關(guān)係。他得出的結(jié)論是：低稅國(guó)家人均GDP增長(zhǎng)率高於高稅國(guó)家；低稅國(guó)家的公共消費(fèi)與私人消費(fèi)的增長(zhǎng)幅度、投資增長(zhǎng)率、出口增長(zhǎng)率要高於高稅國(guó)家；低稅國(guó)家的社會(huì)就業(yè)與勞動(dòng)生產(chǎn)率的增長(zhǎng)幅度也要高於高稅國(guó)家。在經(jīng)濟(jì)學(xué)上，消費(fèi)、投資、出口被認(rèn)為是拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的“三駕馬車”。

（2）布坎南：怪獸模型

英國(guó)哲學(xué)家托馬斯·霍布斯（ThomasHobbes，1588－1679）早在1651年就發(fā)表了題為《利維坦》（Leviathan）的政治哲學(xué)論著，從哲學(xué)角度討論了國(guó)家的起源、性質(zhì)和作用。第二次世界大戰(zhàn)之後，隨著凱恩斯主義經(jīng)濟(jì)學(xué)大行其道，政府規(guī)模不斷膨脹，幾乎超越了私人正經(jīng)濟(jì)常發(fā)展所能接受的臨界點(diǎn)，這時(shí)布坎南對(duì)霍布斯300多年前的“利維坦”做了全新闡釋，得出了近乎邪惡的“怪獸模型”，主張人們不能對(duì)政府規(guī)模的膨脹無動(dòng)於衷，必須加以約束和限制。

6.2稅收預(yù)測(cè)6.2.1稅收預(yù)測(cè)的概念

1.稅收預(yù)測(cè)的概念

稅收預(yù)測(cè)，也稱稅收收入預(yù)測(cè)，是指在一定經(jīng)濟(jì)理論的指導(dǎo)下，根據(jù)經(jīng)濟(jì)和稅收收入歷年統(tǒng)計(jì)資料，在定性分析的基礎(chǔ)上，運(yùn)用定量的方法，對(duì)未來稅收收入總量和結(jié)構(gòu)等發(fā)展趨勢(shì)所做出的分析、判斷和推測(cè)。

2.稅收預(yù)測(cè)的作用（1）科學(xué)的稅收預(yù)測(cè)是建立現(xiàn)代稅收管理體系的出發(fā)點(diǎn)（2）科學(xué)的稅收預(yù)測(cè)是準(zhǔn)確編制稅收計(jì)畫的重要基礎(chǔ)（3）科學(xué)的稅收預(yù)測(cè)是嚴(yán)格稅源監(jiān)控、提高稅收征管能力的重要手段6.2.2稅收預(yù)測(cè)的基本方法1.稅收預(yù)測(cè)的基本原則（1）連貫性原則（2）類推性原則（3）相關(guān)性原則（4）概率性原則2.稅收預(yù)測(cè)的一般步驟（1）確定預(yù)測(cè)目標(biāo)，選擇預(yù)測(cè)變數(shù)（2）收集、整理數(shù)據(jù)資料（3）選擇預(yù)測(cè)方法（4）建立預(yù)測(cè)模型（6）根據(jù)新的情況，修正預(yù)測(cè)模型（5）進(jìn)行實(shí)際預(yù)測(cè)，提出預(yù)測(cè)分析報(bào)告3.稅收預(yù)測(cè)的基本方法（1）定性預(yù)測(cè)定性預(yù)測(cè)是依靠人們的觀察和分析能力、經(jīng)驗(yàn)判斷能力和邏輯推斷能力所進(jìn)行的預(yù)測(cè)分析。（2）定量分析定量預(yù)測(cè)是指主要依靠歷史統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，在定性預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法建立擬合的數(shù)學(xué)模型進(jìn)行稅收預(yù)測(cè)的方法。

①平均速度外推預(yù)測(cè)法

②一元線性回歸預(yù)測(cè)法

③多元線性回歸法

④非線性預(yù)測(cè)法

稅收收入基本呈現(xiàn)出一種隨經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而“水漲船高”的增值態(tài)勢(shì)，根據(jù)這一趨勢(shì)我們可以借助經(jīng)濟(jì)模型進(jìn)行定量分析。（1）平均速度外推預(yù)測(cè)法（2）一元線性回歸法

①稅收預(yù)測(cè)模型的建立

②對(duì)預(yù)測(cè)模型進(jìn)行評(píng)價(jià)

③運(yùn)用模型對(duì)稅收收入進(jìn)行預(yù)測(cè)6.2.3借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，改善我國(guó)的稅收預(yù)測(cè)

1.稅收預(yù)測(cè)方法在我國(guó)的運(yùn)用情況（1）我國(guó)稅收預(yù)測(cè)的現(xiàn)狀（2）我國(guó)稅收預(yù)測(cè)目前存在的問題

①預(yù)測(cè)理論相對(duì)落後

②預(yù)測(cè)方法不夠科學(xué)

③預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)缺乏

④稅收預(yù)測(cè)人員素質(zhì)有待提高（3）構(gòu)建我國(guó)新形勢(shì)下的稅收預(yù)測(cè)方法體系第7章稅收風(fēng)險(xiǎn)7.1稅收風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)及特點(diǎn)7.2實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，防範(fàn)和化解稅收風(fēng)險(xiǎn)7.3防範(fàn)和化解稅收風(fēng)險(xiǎn)的長(zhǎng)效機(jī)制7.1.1稅收風(fēng)險(xiǎn)的概念

1．稅收風(fēng)險(xiǎn)概念的提出：關(guān)於稅收風(fēng)險(xiǎn)概念的思辨

1997年東南亞金融危機(jī)爆發(fā)之後，人們開始研究我國(guó)的金融風(fēng)險(xiǎn)問題。

2．稅收風(fēng)險(xiǎn)概念的界定稅收風(fēng)險(xiǎn)，是一種在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下出現(xiàn)的政府性經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指當(dāng)多種矛盾日趨尖銳和突出時(shí)，稅收體制的自身安全以及稅收政策使用用可能對(duì)整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)安全所產(chǎn)生的基礎(chǔ)性影響。

7.1稅收風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)及特點(diǎn)

3．稅收風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是近些年來出現(xiàn)頻繁的一個(gè)概念。有時(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收風(fēng)險(xiǎn)可以混用，二者在含義上沒有區(qū)別。但更多的時(shí)候，由於稅收是政府的一種主要財(cái)政收入形式，因而稅收風(fēng)險(xiǎn)是相對(duì)政府來說的，主要是指由於稅收收入可能的不足而給政府帶來的風(fēng)險(xiǎn)。7.1.2稅收風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)

1．稅收增長(zhǎng)風(fēng)險(xiǎn)稅收收入與國(guó)民經(jīng)濟(jì)關(guān)係密切，稅收收入的增長(zhǎng)趨勢(shì)應(yīng)當(dāng)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)相匹配。

2．稅收征管風(fēng)險(xiǎn)在我國(guó)稅收征管過程中，往往存在兩種嚴(yán)重背離稅法規(guī)範(fàn)的極端現(xiàn)象，極易造成稅收風(fēng)險(xiǎn)。（1）稅收流失嚴(yán)重（2）稅收虛收不容忽視

3．稅制結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)從理論上講，一國(guó)稅制的有效性越強(qiáng)，其稅收風(fēng)險(xiǎn)便越小。

4．非稅收入風(fēng)險(xiǎn)

5．稅收政策風(fēng)險(xiǎn)稅收風(fēng)險(xiǎn)不僅體現(xiàn)在組織稅收收入的過程中，當(dāng)政府試圖利用稅收政策調(diào)控經(jīng)濟(jì)時(shí)，也可能產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。7.1.3稅收風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

1．從屬性稅收風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要方面，具有明顯的從屬性。

2．隱蔽性稅收促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，難以量化；反之，稅收政策運(yùn)用不當(dāng)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)造成了損失，也難以直接計(jì)算。但不能因此就忽視稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3．累積性稅收風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)不斷累積的過程。

4．危害性正是由於稅收風(fēng)險(xiǎn)平時(shí)具有隱蔽性，不易為人們所認(rèn)識(shí)，甚至容易迷惑人們，為人們所忽視，其危害性往往被低估，因此稅收風(fēng)險(xiǎn)一旦爆發(fā)，破壞力更大，具有極強(qiáng)的危害性，值得引起我們的高度重視。7.2實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，

防範(fàn)和化解稅收風(fēng)險(xiǎn)7.2.1進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性從微觀層面上講，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理就是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過科學(xué)規(guī)範(fàn)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)手段，對(duì)納稅人不依法準(zhǔn)確納稅所造成的稅款流失風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)，對(duì)確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制，並採(cǎi)取及時(shí)措施處理風(fēng)險(xiǎn)所致後果。

1．實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，可以提高稅收管理效率稅收風(fēng)險(xiǎn)管理包括對(duì)當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)兩個(gè)層面。

2．實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，有利於提高稅收管理的公平性、提高納稅人的稅收遵從度

3．實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，有利於保障稅收的穩(wěn)定和安全政府部門通常要求稅收收入能夠安全、穩(wěn)定增長(zhǎng)，並希望稅務(wù)部門能夠以最小的成本籌集到稅收收入。7.2.2稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的主要步驟

具體說來，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的主要步驟包括：

1．相關(guān)資訊的收集

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理所需要的數(shù)據(jù)主要來自兩個(gè)方面。一個(gè)是外部資訊，另一個(gè)是稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部資訊。

2．資訊分析

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員將採(cǎi)集的資訊輸入由專家設(shè)定的方程和模型中，自動(dòng)生成幾個(gè)報(bào)告，主要包括財(cái)務(wù)分析報(bào)告、關(guān)聯(lián)企業(yè)分析、納稅申報(bào)分析、欠稅情況分析、徵收狀況分析、企業(yè)營(yíng)業(yè)行為分析等。

3．稅收風(fēng)險(xiǎn)的確定

納稅人對(duì)稅法的遵從情況類似一個(gè)金字塔，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)不同層次的納稅人採(cǎi)取不同的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理辦法。

4．稅收風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)

在確定具體的風(fēng)險(xiǎn)、潛在的風(fēng)險(xiǎn)之後，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員要提出處理辦法和策略，以控制和化解稅收風(fēng)險(xiǎn)。

7.2.3我國(guó)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理狀況從今後稅收征管發(fā)展的方向來看，要做好我國(guó)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作，需要從以下幾個(gè)方面入手：

1．應(yīng)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)代管理理論、方法的研究。

2．加強(qiáng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理和防範(fàn)。

3．將稅務(wù)審計(jì)中的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)範(fàn)化。

4．建立稅收風(fēng)險(xiǎn)資訊資料庫(kù)，實(shí)現(xiàn)資訊共用。

5．借鑒澳大利亞等發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)，加大對(duì)大型企業(yè)和跨國(guó)公司的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理力度。7.3防範(fàn)和化解稅收風(fēng)險(xiǎn)的

長(zhǎng)效機(jī)制7.3.1優(yōu)化稅收征管要有效的防止稅款流失，就需要建立三大機(jī)制，優(yōu)化稅收征管。

1．納稅服務(wù)機(jī)制

2．稅收監(jiān)控機(jī)制

3．稅收處罰機(jī)制

7.3.2切實(shí)提高稅款使用效率在政府稅收汲取能力既定的情況下，稅款的使用效率將直接或間接影響納稅人的納稅行為，影響未來稅基的變化，從而影響未來政府收入的汲取狀況。

7.3.3改善和優(yōu)化納稅環(huán)境一個(gè)納稅人在決定是否誠(chéng)實(shí)納稅時(shí)往往會(huì)考慮其周圍其他納稅人的做法。第8章

稅收成本

8.1稅收成本的分類

8.2影響稅收成本的因素分析

8.3衡量稅收成本的主要指標(biāo)

8.4稅收成本管理的國(guó)際借鑒

8.5我國(guó)稅收成本現(xiàn)狀分析

8.6稅收成本優(yōu)化思路

稅收成本是指在儘量減少稅收漏失和差錯(cuò)下，由於徵集一定數(shù)量的稅收所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和額外費(fèi)用的總和。8.1稅收成本的分類8.1.1一般分類一般而言，稅收成本的內(nèi)涵有廣義和狹義之分，因此在分類上相應(yīng)存在廣義和狹義上的區(qū)別。從廣義上講，稅收成本分為稅收立法成本、徵稅成本、納稅成本和稅收社會(huì)成本。從狹義上講，則只包括徵稅成本、納稅成本和稅收社會(huì)成本。1．稅收立法成本稅收立法成本是指在制定稅收制度的過程中，行政部門和立法部門在立法調(diào)研、草擬文本、徵求意見、分析論證、提交審議和表決通過的全部過程中所付出代價(jià)的總和。

2．徵稅成本徵稅成本是指稅務(wù)當(dāng)局為保證稅法順利實(shí)施和及時(shí)、正確、足額的計(jì)徵稅款所需要花費(fèi)的費(fèi)用，即政府為取得稅收收入而支付的各種費(fèi)用。

3．納稅成本

納稅成本是指納稅人在對(duì)自己負(fù)有納稅義務(wù)的課稅對(duì)象依法計(jì)算、繳納稅款過程中發(fā)生的費(fèi)用，即納稅人在整個(gè)納稅過程中付出的費(fèi)用。

4．稅收社會(huì)成本稅收社會(huì)成本是指不能直接歸入徵稅成本和納稅成本，但由稅制運(yùn)行而產(chǎn)生的成本。稅收社會(huì)成本也有廣義和狹義之分。狹義的稅收社會(huì)成本，又稱作稅收經(jīng)濟(jì)成本，是指稅制運(yùn)行對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生的扭曲和負(fù)效應(yīng)（也叫“稅收額外負(fù)擔(dān)”）。而廣義上的稅收社會(huì)成本主要包括兩部分的內(nèi)容，一部分是稅收額外負(fù)擔(dān)，另一部分是指由征納稅主體以外的社會(huì)其他部門承擔(dān)的費(fèi)用和支出。8.1.2其他分類

上述是根據(jù)成本核算主體的不同對(duì)稅收成本所作的一般意義上的分類，除此之外，稅收成本還可做以下分類：

1．直接成本和間接成本

2．可以計(jì)量或估算的稅收成本與不能計(jì)量或估算的稅收成本

3．稅收成本按其發(fā)生的不同階段可分為前期成本、中期成本和後期成本8.2影響稅收成本的因素分析

稅收成本屬於經(jīng)濟(jì)範(fàn)疇，其存在並非孤立的，而是與經(jīng)濟(jì)社會(huì)的方方面面有著千絲萬縷的聯(lián)繫。

8.2.1經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r

經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r是影響稅收成本的基礎(chǔ)性因素。就對(duì)稅收成本的影響而言，經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r主要表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)兩個(gè)方面，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)從不同的側(cè)面直接影響一個(gè)國(guó)家的稅源情況，進(jìn)一步影響稅收成本。

1．經(jīng)濟(jì)發(fā)展水準(zhǔn)對(duì)稅收成本的影響

2．經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)對(duì)稅收成本的影響

8.2.2稅制結(jié)構(gòu)稅制的優(yōu)化程度直接影響著稅收成本的高低。稅制的優(yōu)化一般包括內(nèi)在優(yōu)化和外在優(yōu)化。稅制的內(nèi)在優(yōu)化主要表現(xiàn)在稅種結(jié)構(gòu)的合理性和稅制本身的完善程度上，而稅制的外在優(yōu)化則表現(xiàn)在與征管的協(xié)調(diào)性上。

1．稅種結(jié)構(gòu)對(duì)稅收成本的影響

2．稅制的複雜性對(duì)稅收成本的影響

3．稅制與征管的協(xié)調(diào)性對(duì)稅收成本的影響8.2.3稅收征管水準(zhǔn)

1．稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

2．稅收征管的現(xiàn)代化水準(zhǔn)

3．稅務(wù)人員的數(shù)量與素質(zhì)

8.2.4社會(huì)環(huán)境稅收社會(huì)環(huán)境狀況，既關(guān)係到國(guó)家稅收分配的品質(zhì)，也是影響稅收成本的重要因素。

1．執(zhí)政者對(duì)稅收成本的認(rèn)知和關(guān)注程度

2．稅收的法制化進(jìn)程

3．稅務(wù)代理等仲介機(jī)構(gòu)的健全8.3衡量稅收成本的主要指標(biāo)

8.3.1稅收成本總指標(biāo)

1．稅收淨(jìng)收益稅收淨(jìng)收益，即稅收總收入減去稅收成本後的餘額。

2.稅收成本收入彈性稅收成本收入彈性，是指在一定時(shí)期內(nèi)某一稅種的稅收成本的相對(duì)變動(dòng)對(duì)於該稅種的稅收收入的相對(duì)變動(dòng)的反映程度。它是稅收成本變動(dòng)率與稅收收入變動(dòng)率之比。

8.3.2徵稅成本指標(biāo)

1.徵稅成本率徵稅成本率是指一定時(shí)期的徵收成本占稅收收入的比重。

2.人均徵稅額人均徵稅額是指一定時(shí)期的稅收收入與稅務(wù)人員數(shù)量之間的比例。

3.其他衍生指標(biāo)由於徵收成本的範(fàn)圍包括人員經(jīng)費(fèi)支出、行政經(jīng)費(fèi)支出和設(shè)備費(fèi)用等固定成本，因而可由徵收成本率而派生出若干相關(guān)指標(biāo)：（1）行政經(jīng)費(fèi)收入率行政經(jīng)費(fèi)收入率，是指某一地區(qū)在一定時(shí)期內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)為組織稅收收入而耗費(fèi)的公務(wù)費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)之和占稅收收入的比率。

（2）固定成本收入率固定成本收入率，是指某一地區(qū)在一定時(shí)期內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)為組織稅收收入而耗費(fèi)的基建費(fèi)總額和購(gòu)置設(shè)備費(fèi)用總和占稅收收入的比率。8.3.3納稅成本指標(biāo)

1.納稅成本率

納稅成本率，是指一定時(shí)期的納稅成本占稅收收入的比重。

2.其他衍生指標(biāo)

（1）辦稅費(fèi)用收入率辦稅費(fèi)用收入率，是指納稅人在一定時(shí)期內(nèi)為履行納稅義務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用占稅收收入的比重。

（2）異常納稅費(fèi)用收入率

異常納稅費(fèi)用收入率，是指納稅人為違規(guī)違法所耗費(fèi)的各項(xiàng)費(fèi)用以及因觸犯稅法而受到的經(jīng)濟(jì)懲罰數(shù)額之和占稅收收入總額的比率。

8.3.4稅收社會(huì)成本指標(biāo)

根據(jù)稅收社會(huì)成本的內(nèi)涵可知，社會(huì)成本分析更多地體現(xiàn)為定性的分析，而非定量的分析，尤其是稅制運(yùn)行對(duì)經(jīng)濟(jì)所造成的扭曲效應(yīng)，很難用具體的數(shù)據(jù)表現(xiàn)出來，屬於一種隱蔽費(fèi)用，較難統(tǒng)計(jì)，不易計(jì)算。

8.4稅收成本管理的國(guó)際借鑒

8.4.1徵稅成本管理

對(duì)於整個(gè)稅收成本管理而言，徵稅成本管理的有效與否，決定了納稅成本和稅收社會(huì)成本的高低，最終決定了整個(gè)稅收成本管理狀況。發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收成本控制中極為重視徵稅成本的管理，並且在長(zhǎng)期的實(shí)踐中積累了一整套的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。

1．建立科學(xué)的稅收征管模式

（1）合理設(shè)置稅務(wù)專業(yè)機(jī)構(gòu)，是發(fā)達(dá)國(guó)家控制徵收成本的基本手段。

（2）依據(jù)隸屬關(guān)係和經(jīng)濟(jì)區(qū)域設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)，是發(fā)達(dá)國(guó)家降低稅收成本的重要手段。

（3）稅收管理權(quán)限的合理劃分，是發(fā)達(dá)國(guó)家控制稅收成本考慮的重要因素。

（4）稅收徵收管理體制分級(jí)分權(quán)特徵，是發(fā)達(dá)國(guó)家逐級(jí)優(yōu)化稅收成本的體制保證。

2．設(shè)計(jì)簡(jiǎn)潔的稅收征管程式

稅收征管程式大體分為登記、申報(bào)、徵稅、審計(jì)、罰款或退稅、上訴或起訴等六個(gè)步驟。

（1）在稅務(wù)登記過程中採(cǎi)用確定稅務(wù)登記號(hào)碼即納稅識(shí)別號(hào)（TIN，TaxpayerIdentificationNumber）的方法，成為發(fā)達(dá)國(guó)家優(yōu)化稅收成本技術(shù)手段實(shí)施的重要前提。

（2）納稅申報(bào)方式、內(nèi)容的不同選擇，為發(fā)達(dá)國(guó)家優(yōu)化稅收成本提供了空間。

3．應(yīng)用先進(jìn)的稅收征管手段

無論是發(fā)達(dá)國(guó)家，還是發(fā)展中國(guó)家，在稅收征管領(lǐng)域中廣泛運(yùn)用科技手段都產(chǎn)生了明顯的效益，直接或間接的優(yōu)化了稅收成本。

8.4.2納稅成本管理

在徵稅成本的管理上，無論是發(fā)達(dá)國(guó)家，還是發(fā)展中國(guó)家，都引起了相當(dāng)?shù)闹匾暋?/p>

1．提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)

（1）納稅人的繳稅地點(diǎn)。

（2）繳稅期限和次數(shù)。

（3）繳稅手段。

2．建立完備的稅務(wù)代理制度

3．營(yíng)造和諧的征納環(huán)境

納稅人心理上對(duì)稅收的接受、不反感，有賴於整個(gè)國(guó)家、社會(huì)對(duì)征納關(guān)係和諧平衡的營(yíng)造。

8.4.3稅收社會(huì)成本管理

稅收社會(huì)成本不同於徵稅成本和納稅成本，其影響因素是寬泛的，涉及到社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各個(gè)方面。

8.5我國(guó)稅收成本現(xiàn)狀分析8.5.1徵稅成本總量偏高，且結(jié)構(gòu)不合理

1．人均徵稅額低水準(zhǔn)增長(zhǎng)

2.各地區(qū)負(fù)擔(dān)徵稅成本比例失調(diào)

3.國(guó)、地稅徵稅成本差異明顯

4.徵收成本中各項(xiàng)費(fèi)用分配不合理

8.5.2.納稅成本負(fù)擔(dān)沉重，深受政治體制影響

1．經(jīng)營(yíng)規(guī)模制約納稅成本負(fù)擔(dān)量

2.政治體制導(dǎo)致納稅成本居高不下

8.5.3.稅收社會(huì)成本進(jìn)一步擴(kuò)大

1.稅務(wù)系統(tǒng)以外的各部門所支付的相關(guān)費(fèi)用較高

2.稅收超額負(fù)擔(dān)的普遍存在8.6稅收成本優(yōu)化思路

8.6.1稅收成本優(yōu)化的原則及要求

1.稅收成本優(yōu)化的原則

（1）有利於組織稅收收入的原則。

（2）有利於實(shí)現(xiàn)或促進(jìn)依法治稅的原則。

（3）有利於促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)的原則。

（4）有利於改進(jìn)為納稅人服務(wù)的原則。

（5）兼顧近期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的原則。

2.稅收成本優(yōu)化的要求

（1）稅收制度的優(yōu)化（2）稅收環(huán)境的優(yōu)化（3）人員素質(zhì)的優(yōu)化8.6.2稅收成本優(yōu)化的措施

1.依法治稅，加快稅收法制建設(shè)

2.強(qiáng)化稅收成本意識(shí)（1）引入日本管理模式中“成本企畫”的思想，樹立全局的觀念。

（2）對(duì)稅收成本的認(rèn)識(shí)要全面化，對(duì)稅收運(yùn)行的整個(gè)過程要全面考慮。

（3）在稅收工作中，引入“成本否定”的觀點(diǎn)和做法。

3．簡(jiǎn)化稅制，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)（1）逐步形成以直接稅為主體稅種的稅制體系。

（2）推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革。

（3）統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。

（4）個(gè)人所得稅徵收模式由分類向分類綜合模式過渡。

4.深化稅收征管改革，推進(jìn)稅收征管的現(xiàn)代化進(jìn)程（1）規(guī)範(fàn)稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置，完善稅收征管組織體系（2）形成方便簡(jiǎn)潔的稅收征管程式第一，建立納稅人自行申報(bào)納稅系統(tǒng)。

第二，實(shí)行納稅申報(bào)差別待遇制度，提高稅務(wù)檢查的針對(duì)性，減少徵稅成本。

（3）建立稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)仲介組織相結(jié)合的納稅服務(wù)體系第一，建立稅法公告制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)要通過各種有效的形式定期向納稅人提供現(xiàn)行的稅法資料，確保納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確地瞭解稅法資訊。

第二，建立辦稅服務(wù)場(chǎng)所。

第三，規(guī)範(fàn)發(fā)展稅務(wù)代理服務(wù)。

5.加快稅收征管的資訊化建設(shè)

資訊化建設(shè)要統(tǒng)一建設(shè)、統(tǒng)一組織規(guī)劃，避免重複設(shè)計(jì)，浪費(fèi)資源。

6.建立稅收成本核算制度

目前，我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未建立稅收成本核算制度，全國(guó)沒有公開的、完整的、準(zhǔn)確的稅收總成本、分稅種成本的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。因此，建立規(guī)範(fàn)、系統(tǒng)、科學(xué)的稅收成本核算制度，成為當(dāng)務(wù)之急。

第九章稅制結(jié)構(gòu)9.1稅制分類與稅制結(jié)構(gòu)

9.2稅制結(jié)構(gòu)的國(guó)際比較

9.3稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化9.1稅制分類與稅制結(jié)構(gòu)

稅制結(jié)構(gòu)是指一個(gè)國(guó)家根據(jù)其生產(chǎn)力發(fā)展水準(zhǔn)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制、稅收征管水準(zhǔn)等各方面情況，合理設(shè)置各個(gè)稅類、稅種和稅制要素等而形成的相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充的稅制體系和佈局。

9.1.1按稅種特點(diǎn)分類形成的稅制結(jié)構(gòu)

1.按稅種特點(diǎn)的稅制分類按稅種特點(diǎn)分類，就是以徵稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)組成稅收制度的各個(gè)稅種進(jìn)行的分類。以徵稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)，稅種可以分為商品勞務(wù)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、行為稅類、資源稅類等幾大類。

2.商品勞務(wù)稅、所得稅與財(cái)產(chǎn)稅結(jié)構(gòu)（1）以商品勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)（2）以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)（3）商品勞務(wù)稅和所得稅並重的雙主體稅制結(jié)構(gòu)

3.主體稅的決定問題

由上述可見，不同的稅制結(jié)構(gòu)，有著不同的功能效應(yīng)，其對(duì)財(cái)政和經(jīng)濟(jì)的作用也是不同的。但是，稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)和主體稅的選擇，不是取決於人們的主觀願(yuàn)望，而是受國(guó)情的制約。

9.1.2按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類形成的稅制結(jié)構(gòu)

1.按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁的稅制分類

以稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)，稅收可以分為直接稅和間接稅。直接稅是指稅收負(fù)擔(dān)不能轉(zhuǎn)嫁，須由納稅人自己負(fù)擔(dān)的一類，比如所得稅和財(cái)產(chǎn)稅。間接稅是指稅收負(fù)擔(dān)可以由納稅人轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)，納稅人只須履行繳納義務(wù)，但並不真正負(fù)擔(dān)稅款的一類稅，比如商品勞務(wù)稅。

2.直接稅、間接稅結(jié)構(gòu)及其演變

按照直接稅和間接稅在稅收制度中的地位和作用不同，稅制結(jié)構(gòu)有兩大模式，即以直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)和以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。9.1.3按稅收管轄權(quán)分類形成的稅制結(jié)構(gòu)

1.按稅收管轄權(quán)的稅制分類以徵稅和稅款支配的許可權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)，可將稅收劃分為中央稅、地方稅和中央地方共用稅。

2.中央稅、地方稅結(jié)構(gòu)中央稅和地方稅結(jié)構(gòu)是指稅權(quán)及稅收收入在各級(jí)政府之間的劃分和構(gòu)成狀況。中央政府和地方政府之間的稅收劃分主要有以下三種形式：一是劃分稅額，二是劃分稅源，三是劃分稅種。9.2稅制結(jié)構(gòu)的國(guó)際比較9.2.1不同類別國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)狀況

1.發(fā)達(dá)國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)狀況

2.發(fā)展中國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)狀況

9.2.2不同類別國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)特徵

1.發(fā)達(dá)國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)特徵發(fā)達(dá)國(guó)家的現(xiàn)行稅制是在第一次世界大戰(zhàn)至第二次世界大戰(zhàn)期間建立，在20世紀(jì)後期逐步演變形成的。第一次世界大戰(zhàn)前，發(fā)達(dá)國(guó)家的傳統(tǒng)稅制以消費(fèi)稅、關(guān)稅及財(cái)產(chǎn)稅為主，稅收收入的絕大部分由這幾個(gè)稅種提供。其後，發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收制度發(fā)生了幾次大的變革。2.發(fā)展中國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)特徵發(fā)展中國(guó)家的現(xiàn)代稅制基本上是在20世紀(jì)50年代以後逐步確立的。在20世紀(jì)50年代以來，發(fā)展中國(guó)家的稅制為了適應(yīng)國(guó)內(nèi)的政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)以及在發(fā)達(dá)國(guó)家稅制改革影響下，也經(jīng)歷了多次變革。9.3稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化9.3.1稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化理論

1.稅種的搭配從總體上看，發(fā)達(dá)國(guó)家主要以所得課稅為主體，發(fā)展中國(guó)家主要以商品勞務(wù)課稅為主體。

2.稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的基本要求

稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，都是圍繞以下幾個(gè)方面，結(jié)合各個(gè)稅種的功能特性進(jìn)行選擇、搭配和組合的。（1）保證政府財(cái)政收入，滿足公共支出的需要（2）有效地服務(wù)於政府的公平與效率目標(biāo)。（3）能夠被政府有效掌控和實(shí)施。

3.中央稅與地方稅結(jié)構(gòu)優(yōu)化

劃分中央稅與地方稅的基本原則是稅種的功能性質(zhì)應(yīng)

與中央政府和地方政府的職責(zé)範(fàn)圍相匹配，具體來說，應(yīng)考慮以下幾點(diǎn)：（1）具有