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增值稅會計

CONTENTS第一節(jié)

增值稅概述第二節(jié)

增值稅的計算與納稅申報第三節(jié)增值稅的會計核算增值稅概述第一節(jié)增值稅的概念一、增值稅法的規(guī)定，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工修理修配勞務，銷售服務、無形資產(chǎn)及不動產(chǎn)的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種稅。（一）納稅人單位指一切從事銷售或進口貨物、提供勞務、銷售服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的單位，包括企業(yè)行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。是指從事銷售或進口貨物、提供應稅勞務、銷售應稅服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的個人，包括個體工商戶和其他個人。個人以進口貨物的收貨人或辦理報關手續(xù)的單位和個人為進口貨物的納稅人。對代理進口貨物，以海關開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。即對報關進口貨物，凡是海關的完稅憑證開具給委託方的，對代理方不征增值稅；凡是海關的完稅憑證開具給代理方的，對代理方應按規(guī)定徵收增值稅。對報關進口的貨物凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務（以下簡稱勞務），銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。單位租賃或承包給其他單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人單位租賃或承包（二）扣繳義務人境外的單位或個人在境內(nèi)提供應稅勞務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，其應納稅款以境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。中華人民共和國境外單位或個人在境內(nèi)銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外銷售貨物或提供加工、修理修配勞務是指銷售貨物的起運地或所在地在境內(nèi)；提供的應稅勞務發(fā)生地在境內(nèi)。中華人民共和國境內(nèi)增值稅納稅人的分類及依據(jù)三、根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，增值稅納稅人分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。增值稅納稅人分類的基本依據(jù)是納稅人的會計核算是否健全，以及企業(yè)艦模的大小。增值稅納稅人的分類及依據(jù)三、年銷售額在規(guī)定標準以下，並且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。根據(jù)《財政部稅務總局關於統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》（財稅【2018】33號）規(guī)定，自2018年5月1日起，統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準，即增值稅小規(guī)模納稅人標準為年應徵增值稅銷售額500萬元及以下。並且，對按照《增值稅暫行條例實施細則》第二十八條規(guī)定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，轉登記日前連續(xù)12個月（以一個月為1個納稅期限）或者連續(xù)4個季度（以一個季度為一個納稅期）累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可轉登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進項稅額作轉出處理。

（一）小規(guī)模納稅人根據(jù)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務總局令第43號）增值稅納稅人的分類及依據(jù)三、增值稅納稅人年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準，應當向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務（以下稱應稅貨物及勞務）和銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)（以下稱應稅行為）的，應稅貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人登記標準，其中有一項銷售額超過規(guī)定標準，就應當按照規(guī)定辦理增值稅一般納稅人登記相關手續(xù)。（二）一般納稅人（四）銷售無形資產(chǎn)增值稅徵稅範圍四、（一）銷售貨物“貨物”是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在內(nèi)。銷售貨物是指有償轉讓貨物的所有權。”有償”不僅指從購買方取得貨幣，還包括取得貨物或其他經(jīng)濟利益。（三）銷售服務銷售服務，是指提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建築服務、金融服務、現(xiàn)代服務、生活服務。銷售無形資產(chǎn)，是指有償轉讓無形資產(chǎn)，是轉讓無形資產(chǎn)所有權或者使用權的業(yè)務活動。（五）銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)，是指有償轉讓不動產(chǎn)，是轉讓不動產(chǎn)所有權的業(yè)務活動。（六）進口貨物進口貨物是指申報進入我國海關境內(nèi)的貨物。確定一項貨物是否屬於進口貨物，必須稅看其是否辦理了報關進口手續(xù)。（二）銷售勞務勞務是加工和修理修配勞務。增值稅徵稅範圍四、（七）視同銷售貨物行為的徵稅規(guī)定1.將貨物交付其他單位或者個人代銷；2.銷售代銷貨物；3.設有兩個以上機構並實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送他機構用於銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；4.將自產(chǎn)或委託加工的貨物用於非增值稅應稅專案；6.將自產(chǎn)、委託加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶；7.將自產(chǎn)、委託加工或購進的貨物分配給股東或投資者；9.視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。8.將自產(chǎn)、委託加工或購進的貨物無償贈送給其他單位或者個人；增值稅徵稅範圍四、一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。（八）混合銷售行為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。增值稅徵稅範圍四、兼營是指納稅人的經(jīng)營範圍既包括銷售貨物和加工修理修配勞務，又包括銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。但是，銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資稅產(chǎn)或者不動產(chǎn)不同時發(fā)生在同一項銷售行為中。（九）兼營增值稅徵稅範圍四、（十）不徵收增值稅專案1.根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬於用於公益事業(yè)的服務；2.存款利息；3.被保險人獲得的保險賠付；4.房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金；增值稅稅率和徵收率五、基本稅率——13%較低稅率——9%低稅率——6%零稅率——0%（一）稅率（二）徵收率1.3%徵收率的適用範圍（1）小規(guī)模納稅人在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、銷售服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，適用簡易方法計稅，增值稅徵收率為3%（適用5%徵收率的除外），徵收率的調整，由國務院決定。小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%的徵收率徵收增值稅，並且只能開具普通發(fā)票，不得由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。（2）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應按3%的徵收率徵收增值稅。（3）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%徵收率減按2%徵收增值稅。增值稅＝售價÷（1+3%）×2%；（4）對於一般納稅人生產(chǎn)銷售的特定貨物和應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，增值稅徵收率為3%。（二）徵收率2.5%徵收率的適用範圍（1）一般納稅人銷售不動產(chǎn)，選擇適用簡易計稅方法，徵收率為5%。（2）小規(guī)模納稅人銷售不動產(chǎn)，適用5%徵收率。（3）小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)，徵收率為5%。（4）納稅人提供勞務派遣、安全保護服務，選擇差額納稅的，徵收率為5%。（5）一般納稅人提供人力資源外包服務，選擇簡易計稅方式計稅的，徵收率為5%。增值稅稅率和徵收率五、個人出租住房，按照5%的徵收率減按1.5%計算納稅。（二）徵收率3.個人出租住房的徵收率減稅、免稅六、1．農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；2．避孕藥品和用具；3．古舊圖書；古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書；4．直接用於科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；5．外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；6．由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；7．銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。減稅、免稅六、8.根據(jù)《財政部稅務總局關於實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅【2019】13號）規(guī)定，2019年1月1日至2021年12月31日，對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。其他個人（除個體工商戶以外的自然人），採取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤後的月租金收入未超過10萬元的，免征增值稅。其他個人銷售不動產(chǎn)，繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定征免增值稅。起征點七、對個人銷售額未達到規(guī)定起征點的，免征增值稅。增值稅起征點的適用範圍限於個人，不包括認定為一般納稅人的個體工商戶。增值稅起征點的幅度規(guī)定如下:（1）按期納稅的，為月銷售額5000—20000元（含本數(shù)）。（2）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。發(fā)票的管理八、由國務院稅務主管部門確定的企業(yè)印製。按照增值稅抵扣憑證分類，增值稅發(fā)票可分為增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票1.增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián):發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購買方核算採購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購買方報送主管稅務機關認證確認。自2020年1月起，取消認證確認，改為通過本省（自治區(qū)、直轄市和計畫單列市）增值稅發(fā)票綜合服務平臺對扣稅憑證資訊進行用途確認和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)，作為銷售方核箅銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。增值稅專用發(fā)票發(fā)票的管理八、增值稅普通發(fā)票是增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)開具的發(fā)票，一般納稅人在銷售貨物或者提供應稅勞務面不能開具增值稅專用發(fā)票時，也可以使用增值稅普通發(fā)票。（二）增值稅普通發(fā)票發(fā)票的審核九、取得的發(fā)票符合規(guī)定，才是合法有效的憑證，才能用於會計核算、增值稅抵扣和稅前扣除。（一）發(fā)票真?zhèn)舞b別（二）審核發(fā)票記載的業(yè)務真實性（三）審核發(fā)票開具的規(guī)範性（四）審核發(fā)票開具的內(nèi)容邏輯性增值稅的計算與納稅申報第二節(jié)增值稅計稅方法一、1.一般計稅方法一般納稅人銷售貨物提供加工修理修配勞務、銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用一般計稅方法計稅。當期應納增值稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額2.簡易計稅方法小規(guī)模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅。當期應納增值稅額=當期銷售額×徵收率3.扣繳計稅方法境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅行為，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額:應扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率增值稅的計稅方法，分三種一般計稅方法簡易計稅方法扣繳計稅方法。一般納稅人應納增值稅額的計算二、（一）應納增值稅額的計算當一般納稅人同時兼營一般計稅方法和簡易計稅方法的經(jīng)營活動時，當期應納增值稅的計算公式為:①應納增值稅額=一般計稅方法計算的應納增值稅額+簡易計稅方法計算的應納增值稅額-本期可抵減的增值稅額②一般計稅方法計算應納增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額當期銷項稅額=銷售額×稅率

進項稅額：根據(jù)取得符合規(guī)定的扣稅憑證，在規(guī)定的時限內(nèi)，按照發(fā)票注明的增值稅額，憑票抵扣。一般納稅人應納增值稅額的計算二、（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額下列專案的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣1.用於簡易計稅方法計稅專案、免征增值稅專案、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。2.非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。4.非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建築服務。5.非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建築服務。6.購進的貨款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形小規(guī)模納稅人應納增值稅額的計算三、小規(guī)模納稅人依據(jù)開具的增值稅普通發(fā)票、自行或稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票和其他收入憑證和其他相關會計核算，計算納稅人當期應納增值稅額。小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅應納稅額=銷售額×徵收率增值稅的納稅申報四、（一）增值稅納稅義務發(fā)生時間1.基本規(guī)定《增值稅暫行條例）規(guī)定:銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。進口貨物，為報關進口的當天。增值稅的納稅申報四、2.具體規(guī)定按銷售結算方式的不同，具體為:（1）採取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天。（2）採取托收承付和委託銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物並辦妥托收手袋的當天。（3）採取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定收款日期的當天。無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。（4）採取預牧貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。但生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備，船船、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。（5）委託其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷貨物滿180日的當天。增值稅的納稅申報四、2.具體規(guī)定（6）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)的當天（7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。（8）納稅人發(fā)生銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)應稅行為並收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天（書面合同確定的付款日期）；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的的當天。（9）納稅人提供租賃服務採取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。（10）納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。（11）納稅人發(fā)生視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)情形的，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的的當天。（12）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。增值稅的納稅申報四、（二）增值稅納稅申報期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，於次月1日起15日內(nèi)申報納稅並結清上月應納稅款。納稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。納稅期限遇最後一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最後一日；在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。增值稅的納稅申報四、（三）納稅地點（1）固定業(yè)戶應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅；經(jīng)國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關申報納稅。（2）非固定業(yè)戶銷售貨物或者提供應稅勞務和行為，應當向銷售地或者勞務和應稅行為發(fā)生地主管稅務機關申報納稅。未向銷售地或者勞務和應稅行為發(fā)生地主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或居住地主管稅務機關補征稅款。增值稅的納稅申報四、（四）納稅申報1.納稅申報表及其附列資料國家稅務總局公告【2019】第15號檔，一般納稅人納稅申報資料包括：納稅申報表及其附列資料和納稅申報其他資料，主要有主表《增值稅納稅申報表》（一般納稅人適用），《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細），《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細），《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除專案明細），《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）和《增值稅減免稅申報明細表》。

小規(guī)模納稅人納稅申報資料包括：《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》，《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》，《增值稅減免稅申報明細表》。增值稅的納稅申報四、（四）納稅申報2.納稅申報其他資料（1）已開具的稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和普通發(fā)票的存根聯(lián)。（2）符合抵扣條件且在本期申報抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）的抵扣聯(lián)。（3）符合抵扣條件且在本期申報抵扣的海關進口增值稅專用繳款書、購進農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票的影本。（4）符合抵扣條件且在本期申報抵扣的稅收完稅憑證及其清單，書面合同、付款證明和境外單位的對帳單或者發(fā)票。（5）已開具的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的存根聯(lián)或報查聯(lián)。（6）納稅人銷售服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)，在確定服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)銷售額時，按照有關規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的合法憑證及其清單。（7）主管稅務機關規(guī)定的其他資料增值稅的會計核算第三節(jié)一般納稅人會計科目的設置一、根據(jù)《財政部關於印發(fā)（增值稅會計處理規(guī)定）的通知》（財會（2016]22號）和《國家稅務總局關於印發(fā)〈增值稅日常稽查辦法）的通知》（國稅發(fā)〔199844號）的規(guī)定，增值稅一般納稅人應通過”應交稅費”科目核算增值稅，設置”應交稅費—應交增值稅”，“應交稅費—未交增值稅”“應交稅費—預交增值稅”“應交稅費—待抵扣進項稅額”等11個二級科目。一般納稅人會計科目的設置一、與增值稅核算有關的”應交稅費”二級明細科目1.應交增值稅2.未交增值稅3.預交增值稅4.待抵扣進項稅額5.待認證進項稅額6.待轉銷項稅額7.增值稅留抵稅額8.簡易計稅9.轉讓金融商品應交增值稅10.代扣代交增值稅11.增值稅檢查調整

一般納稅人會計科目的設置一、（一）應交稅費—應交增值稅“應交稅費—應交增值稅”期末貸方餘額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費；期末如為借方餘額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金?！皯欢愘M—應交增值稅”借方既要反映進項稅額，又要反映預繳的稅金；貸方既要反映銷項稅額，又要反映出口退稅、進項稅額轉出等情況。如果使用三欄式帳戶，很難完整反映企業(yè)增值稅的抵扣、繳納、退稅等情況。因此，在帳戶設置上採用了多欄式帳戶的方式，在”應交稅費—應交增值稅”帳戶中的借方和貸方各設置了”進項稅額”“銷項稅額抵減”“已交稅金”“轉出未交增值稅”“減免稅款”等10個專欄加以反映，二級科目一般納稅人會計科目的設置一、（一）應交稅費—應交增值稅借方專欄貸方專欄1.進項稅額7.銷項稅額2.銷項稅額抵減8.出口退稅3.已交稅金9.進項稅額轉出4.減免稅款10.轉出多交增值稅5.出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額

6.轉出未交增值稅

“應交稅費—應交增值稅”三級明細科目一般納稅人會計科目的設置一、（一）應交稅費—應交增值稅1.應交稅費—應交增值稅（進項稅額）核算一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負擔的準予從當期銷項稅額中抵扣的增值稅額。2.應交稅費—應交增值稅（銷項稅額抵減）核算一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減務少的銷項稅額?！皯欢愘M—應交增值稅”三級明細科目一般納稅人會計科目的設置一、（一）應交稅費—應交增值稅3.應交稅費—應交增值稅（已交稅金）核算一般納稅人當月繳納當月的應繳增值稅額，企業(yè)已繳納的增值稅用藍字登記；退回多繳的增值稅額用紅字登記。4.應交稅費—應交增值稅（減免稅款）記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予減免的增值稅額。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額，借記本科目，貸記損益類相關科目。“應交稅費—應交增值稅”三級明細科目一般納稅人會計科目的設置一、（一）應交稅費—應交增值稅5.應交稅費—應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）核算實行”免抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計算的出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額。反映出口企業(yè)銷售出口貨物後，向稅務機關辦理免、抵、退稅申報，按規(guī)定計算的應免抵稅額借：應交稅費—應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）“應交稅費—應交增值稅”三級明細科目一般納稅人會計科目的設置一、（一）應交稅費—應交增值稅6.應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）記錄企業(yè)月度終了轉出當月應繳未繳的增值稅。月末企業(yè)應交稅費——應交增值稅”明細賬出現(xiàn)貸方餘額時，根據(jù)餘額：借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）貸：應交稅費——未交增值稅“應交稅費—應交增值稅”三級明細科目一般納稅人會計科目的設置一、（一）應交稅費—應交增值稅7.應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應收取的增值稅額。“應交稅費—應交增值稅”三級明細科目一般納稅人會計科目的設置一、（一）應交稅費—應交增值稅8.應交稅費—應交增值稅（出口退稅）記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額。企業(yè)出口適用零稅率的貨物。出口企業(yè)當期按規(guī)定計算應退稅額，應免抵稅額後：借：應收出口退稅款應交稅費—應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）“應交稅費—應交增值稅”三級明細科目一般納稅人會計科目的設置一、（一）應交稅費—應交增值稅9.應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉出的進項稅額。自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。對同時符合條件的納稅人，可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額，納稅人取得退還的留抵稅額後，應相應調減當期留抵稅額。即，企業(yè)收到退稅款項的當月，應將退稅額從增值稅進項稅額中轉出，取得退還的留抵稅額時：借：銀行存款貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）“應交稅費—應交增值稅”三級明細科目一般納稅人會計科目的設置一、（一）應交稅費—應交增值稅10.應交稅費—應交增值稅（轉出多交增值稅）記錄一般納稅人月度終了轉出當月多繳的增值稅。月末企業(yè)”應交稅費——應交增值稅”明細賬出現(xiàn)借方餘額時，根據(jù)餘額借：應交稅費——未交增值稅貸：應交稅費—應交增值稅（轉出多交增值稅）“應交稅費—應交增值稅”三級明細科目一般納稅人會計科目的設置一、（二）應交稅費—未交增值稅為了分別反映企業(yè)欠繳增值稅稅款和待抵扣增值稅情況，企業(yè)應在”應交稅費”科目下設置”未交增值稅”明細科目，核算一般納稅人月度終了從”應交增值稅”或”預交增值稅”明細科目轉人當月應繳未繳、多繳或預繳的增值稅額，以及當月繳納以前期間未繳的增值稅額。二級科目一般納稅人會計科目的設置一、（三）應交稅費—預交增值稅核算一般納稅人轉讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務提供建築服務、採用預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)專案等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應預繳的增值稅額。企業(yè)預繳增值稅時：借：應交稅費—預交增值稅貸：銀行存款月末，企業(yè)應將”預交增值稅”明細科目餘額轉入”未交增值稅”明細科目：借：應交稅費—未交增值稅貸：應交稅費——預交增值稅二級科目一般納稅人會計科目的設置一、（四）應交稅費—待抵扣進項稅額自2019年4月起，企業(yè)可以將以前按規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額一次性進行賬務處理借:應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸:應交稅費—待抵扣進項稅額二級科目一般納稅人會計科目的設置一、（五）應交稅費—待認證進項稅額核算一般納稅人由於未經(jīng)稅務機關認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額包括:一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務機關認證的進項稅額；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結果的海關繳款書進項稅額。具體規(guī)定分別為:尚未經(jīng)稅務機關認證的進項稅額：借：應交稅費——待認證進項稅額貸：銀行存款/應付賬款認證合格後:借:應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸:應交稅費—待認證進項稅額二級科目一般納稅人會計科目的設置一、（六）應交稅費—待轉銷項稅額核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認相關收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務而需於以後期間確認為銷項稅額的增值稅額。二級科目一般納稅人會計科目的設置一、（七）應交稅費—增值稅留抵稅額核算兼有銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截至納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。二級科目一般納稅人會計科目的設置一、（八）應交稅費—簡易計稅核算一般納稅人採用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業(yè)務。二級科目一般納稅人會計科目的設置一、（九）應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅核算增值稅納稅人轉讓金融商品發(fā)生的增值稅額。金融商品轉讓按規(guī)定以盈虧相抵後的餘額作為銷售額。二級科目一般納稅人會計科目的設置一、（十）應交稅費—代扣代交增值稅核算納稅人購進在境內(nèi)未設經(jīng)營機構的境外單位或個人在境內(nèi)的應稅行為代扣代繳的增值稅。二級科目一般納稅人會計科目的設置一、（十一）應交稅費—增值稅檢查調整根據(jù)《國家稅務總局關於印發(fā)〈增值稅日常稽查辦法）的通知》（國稅發(fā)199844號）的規(guī)定，增值稅一般納稅人在稅務機關對其增值稅納稅情況進行檢查後，凡涉及增值稅涉稅賬務調整的，應設立”應交稅費—增值稅檢查調整”專門帳戶。二級科目一般納稅人會計科目的設置一、（十二）加計抵減政策下的會計核算生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務時，應當按照《增值稅會計處理規(guī)定》的相關規(guī)定對增值稅相關業(yè)務進行會計處理；實際繳納增值稅時，按應納稅額：借：應交稅費—未交增值稅貸：銀行存款其他收益（按加計抵減的金額）二級科目一般納稅人增值稅的會計核算二、（一）一般銷售方式一般銷售方式下即企業(yè)以直接收款方式銷售貨物，此方式下收入確認的原則和條件不論貨物是否發(fā)出均應以收到貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)或開出銷貨發(fā)票交給購貨方的當日確認銷售成立併發(fā)生納稅義務。會計處理為：借：銀行存款/應收賬款/應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）一般納稅人增值稅的會計核算二、（二）平銷方式平銷方式就是生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高於商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進貨成本或低於進貨成本的價格進行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還資金方式返還利潤、贈送實物或以實物方式投資等，彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失。一般納稅人增值稅的會計核算二、（三）含價外費用的增值稅會計核算凡是隨同銷售貨物收取的價外費用，不論其在會計制度中如何核算，均應併入銷售額計算增值稅銷項稅額。價外費用應視為含稅收入，需要將其換算為不含稅收入後再進行計算。一般納稅人增值稅的會計核算二、（四）包裝物銷售、包裝物押金的會計核算1.包裝物銷售的銷項稅額的會計核算包裝物無論是隨同產(chǎn)品銷售還是單獨銷售，均應計算繳納增值稅。2.包裝物押金的會計核算1）未逾期的包裝物押金不計算繳納增值稅，但對逾期的包裝物押金應計算其銷項稅額2）納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算、時間在1年內(nèi)、又未過期的，不併入銷售額徵稅；但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算增值稅銷項稅額。一般納稅人增值稅的會計核算二、（五）以舊換新方式以舊換新是指納稅人在銷售自己的貨物時，有償收回舊貨物的行為。採取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。一般納稅人增值稅的會計核算二、（六）還本銷售方式還本銷售是指納稅人在銷售貨物後，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款。採用這種銷售方式的目的主要在於促銷或者以貨物換取資金的使用價值，到期還本不付息的融資方法。採取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。對於實際發(fā)生的還本支出，根據(jù)還本銷售方式的不同目的將其計入相應“銷售費用”科目或”財務費用”科目。一般納稅人增值稅的會計核算二、（七）以物易物根據(jù)會計準則的規(guī)定，客戶支付非現(xiàn)金對價的，企業(yè)應當按照非現(xiàn)金對價的公允價值確定交易價格。一般納稅人增值稅的會計核算二、（八）兼營兼營業(yè)務納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率的，應當分別核算適用不同稅率的銷售額未分別核算銷售額從高適用稅率。一般納稅人增值稅的會計核算二、（九）委託代銷根據(jù)增值稅法的相關規(guī)定，納稅人委託其他納稅人代銷貨物，其納稅義務發(fā)生時間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天作為銷售收入實現(xiàn)、納稅義務發(fā)生和開出增值稅發(fā)票的時間。委託代銷主要有兩種方式，視同買斷方式和收取手續(xù)費方式。一般納稅人增值稅的會計核算二、（十）售價金額法商業(yè)零售企業(yè)實行售價金額法核算，其“庫存商品”科目是按含稅零售價記載的，商品含稅零售價與不含稅進貨價的差額在“商品進銷差價”科目反映。這樣，”商品進銷差價”科目所包含的內(nèi)容有:一是不含稅的進價與不含稅的銷售價之間的差額；二是銷售時的增值稅銷項稅額稅額。首先要按含稅的價格記賬，即按含稅的售價，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目，同時按含稅的售價結轉商品銷售成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“庫存商品”科目。其次，計算銷項稅額，將主營業(yè)務收入調整為不含稅的收入，借記“主營業(yè)務收入”科目，貸記“應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）”科目。最後，月末按含稅的商品進銷差價率計算已銷商品應分攤的進銷差價，調整商品銷售成本，即借記“商品進銷差價”科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目。一般納稅人增值稅的會計核算二、（十一）預收款對於採取預收款方式銷售服務（租賃服務除外）的企業(yè)，應在收到預收款項時，借記”銀行存款”科目，貸記“預收賬款”科目；發(fā)生服務時，確認收入及補收款項，借記”預收賬款”“銀行存款”等科目，貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”等科目。採取預收款方式提供租賃服務的企業(yè)，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。一般納稅人增值稅的會計核算二、（十二）買一贈一買一贈一是一種促銷行為，不屬於無償贈送，應屬於附有條件、義務的有償贈送，是以購買方購買商品為前提的，類似於成套、捆綁或降價銷售。因此，納稅人採用“買一贈一”方式銷售貨物，對於隨同銷售所贈送的貨物不需要視同銷售計算繳納增值稅，只需要按其實際收到的不含稅銷售金額繳納增值稅。在進行賬務處理時，將實際收到的銷售金額按銷售貨物和隨同銷售贈送貨物的公允價值的比例來分攤確認其銷售收入，同時應將銷售貨物和隨同銷售贈送的貨物品名、數(shù)量以及按各項商品公允價值的比例分攤確認的價格和金額在同一張發(fā)票上注明。一般納稅人增值稅的會計核算二、（十三）視同銷售視同發(fā)生應稅交易以及銷售額為非貨幣形式的，按照市場公允價格確定銷售額。企業(yè)發(fā)生視同銷售行為，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度進行相應的會計處理，並按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額（或採用簡易計稅方法計算的應納增值稅稅額）。借：應付職工薪酬/利潤分配等貸:應交稅費———應交增值稅（銷項稅額或簡易計稅）其銷項稅額的計算公式為:銷項稅額=計稅價格×增值稅稅率不具有合理商業(yè)目的是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款一般納稅人增值稅的會計核算二、（十四）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)除外）增值稅一般計稅方法納稅人銷售自己使用過的，屬於稅法規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，在2014年7月1日以前按簡易計稅方法依4%的徵收率減半徵收增值稅，自2014年7月1日起調整為按簡易計稅方法依照3%的徵收率減按2%徵收增值稅；一般納稅人增值稅的會計核算二、（十五）向委託方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費知識產(chǎn)權代理服務是經(jīng)紀代理服務，適用稅率為6%，同時相關政策規(guī)定，該服務的銷售額為取得的全部價款和價外費用減去向委託方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。消費稅會計

CONTENTS第1節(jié).消費稅概述第2節(jié).消費稅的計算與申報第3節(jié).消費稅會計核算消費稅概述第一節(jié)消費稅概述1

消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委託加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其應稅消費品徵收的一種稅。消費稅是為了調整產(chǎn)品結構，引導消費方向，在對貨物徵收了增值稅的基礎上，選擇15項消費品再徵收的一項稅。城市維護建設稅的計算與申報2（2）城市維護建設稅的稅收優(yōu)惠（1）海關對進口貨物代征的增值稅、消費稅，不徵收城市維護建設稅。（2）對增值稅、消費稅實行先征後返、先征後退、即征即退的，不退還城建稅。（3）根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，國務院對重大公共基礎設施建設、特殊產(chǎn)業(yè)和群體以及重大突發(fā)事件應對等情形可以規(guī)定減征或者免征城市維護建設稅，報全國人民代表大會常務委員會備案。消費稅概述1一、消費稅的納稅人

根據(jù)《消費稅暫行條例》的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委託加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售應稅消費品的其他單位和個人，為消費稅納稅人。

“在中華人民共和國境內(nèi)”是指生產(chǎn)、委託加工和進口屬於應當繳納消費稅的消費品的起運地或者所在地在境內(nèi)。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶及其他個人。消費稅概述1

具體來說，消費稅的納稅人包括：1.生產(chǎn)銷售（包括自用）應稅消費品的，以生產(chǎn)銷售單位和個人為納稅人，由生產(chǎn)者直接繳納。2.委託加工應稅消費品的，以委託單位和個人為納稅人，由受託方代收代繳消費稅款（個體經(jīng)營者除外）。3.進口應稅消費品的，以進口的單位和個人為納稅人，由海關代為徵收。4.凡是從事金銀首飾、鉑金首飾、鑽石及鑽石飾品生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務的，以零售單位和個人為納稅人。5.

2009年5月1日起，從事批發(fā)捲煙業(yè)務的單位和個人。6.

2016年12月1日起，銷售超豪華小汽車（不含增值稅售價130萬元以上）的單位和個人。消費稅概述1（一）過度消費會對人類健康、社會穩(wěn)定、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品。（二）奢侈品、非生活必需品。（三）高能耗及高檔消費品。二、消費稅的徵稅範圍消費稅概述1

我國現(xiàn)行消費稅根據(jù)課稅對象的不同，採用三種形式的稅率，即比例稅率、定額稅率和比例加定額的複合稅率。

在某些特殊情況下，確定稅率時應注意：1.納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，從高適用稅率。2.納稅人將應稅消費品與非應稅消費品，以及適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應根據(jù)組合產(chǎn)製品的整體銷售金額按其中應稅消費品適用的最高稅率徵稅。消費稅概述1消費稅概述1消費稅的計算與申報第二節(jié)消費稅的計算與申報2一、消費稅的計算方法

根據(jù)消費稅稅率設定的不同，消費稅應納稅額的計算分為三種：從價計征、從量計征，以及從價和從量複合計征。消費稅的計算與申報2（一）從價計征

從價計征是指以應稅消費品的價格為計稅依據(jù)，並按一定比例稅率計稅的方法。其計算公式為：應納稅額＝銷售額×比例稅率消費稅的計算與申報21.銷售額的確定

銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括應向購貨方收取的增值稅稅款。價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。消費稅的計算與申報2下列專案不包括在內(nèi)：

（1）同時符合以下條件的代墊運輸費用：①承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；②納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。

（2）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：①由國務院或者財政部批準設立的政府件基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；②收取時開具省級以上財政部門印製的財政票據(jù)；③所收款項全額上繳財政。價外費用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。

消費稅的計算與申報2

銷售額，不包括應向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合併收取的，在計算消費稅時，應當換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：

應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或者徵收率）消費稅的計算與申報22.銷售額的特殊情形

（1）連同包裝物銷售的。應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價以及財務會計上如何核算，均應併入應稅消費品的銷售額中計算繳納消費稅。

（2）通過非獨立核算門市銷售的。納稅人通過自設非獨立核算門市銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額計算徵收消費稅。

（3）特殊交易方式的。納稅人自產(chǎn)的應稅消費品用於換取生產(chǎn)資料、投資入股和抵償債務等方面，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。消費稅的計算與申報2（4）計稅價格明顯偏低且無正當理由的。納稅人應稅消費品的計稅價格明顯偏低且無正當理由的，由主管稅務機關核定其計稅價格。（5）以外幣結算的。納稅人銷售的應稅消費品，以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應在事先確定採用何種折合率，確定後1年內(nèi)不得變更。消費稅的計算與申報2【例3-1】寶鹹地板廠為增值稅一般納稅人，2020年11月銷售自產(chǎn)實木地板取得含增值稅銷售額113萬元，已知實木地板增值稅稅率為13%，消費稅稅率為5%。計算寶鹹地板廠當月該業(yè)務應繳納的消費稅稅額。【解析】應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或者徵收率）=113÷（1+13%）=100萬元應納稅額＝銷售額×比例稅率=100×5%=5萬元消費稅的計算與申報2【例3-2】2020年11月，寶鹹釀酒廠銷售自產(chǎn)葡萄酒取得含增值稅價款45.2萬元，另收取包裝物押金2.26萬元，手續(xù)費1.13萬元，已知葡萄酒增值稅稅率為13%，消費稅稅率為10%。計算寶鹹釀酒廠該筆業(yè)務應繳納的消費稅稅額?！窘馕觥繎愊M品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價以及財務會計上如何核算，均應併入應稅消費品的銷售額中計算繳納消費稅。應納稅額＝（45.2+2.26+1.13）÷（1+13%）×10%=4.3萬元消費稅的計算與申報2【例3-3】寶鹹高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設一非獨立核算的門市部，2020年11月，該廠將生產(chǎn)的一批成本價為70萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中的80%對外銷售，取得含增值稅，銷售額為113萬元，已知高爾夫球具的消費稅稅率為10%，成本利潤率為10%，增值稅率為13%，計算該業(yè)務應繳納的消費稅稅額?！窘馕觥考{稅人通過自設非獨立核算門市銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額計算徵收消費稅。應納稅額＝銷售額×比例稅率=113÷（1+13%）×10%=10萬元消費稅的計算與申報2【例3-4】寶鹹汽車製造廠為增值稅一般納稅人，主要從事小汽車的製造和銷售業(yè)務，2020年11月份將自產(chǎn)的20輛小汽車對外投資，小汽車生產(chǎn)成本為10萬元/輛。寶鹹汽車製造廠同類小汽車不含增值稅最高銷售價格16萬元/每輛,平均不含稅銷售價格15萬元/每輛,最低不含稅銷售價格為14萬元/輛，已知小汽車增值稅稅率為13%，消費稅稅率為5%,算該業(yè)務應繳納的消費稅稅額?！窘馕觥吭鲋刀?視同銷售，按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定銷售額。增值稅額=20×15×13%=39萬元消費稅：納稅人自產(chǎn)的應稅消費品用於換取生產(chǎn)資料、投資入股和抵償債務等方面，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。消費稅額＝銷售額×比例稅率=20×16×5%=16萬元消費稅的計算與申報2（二）從量計稅

從量計稅是以應稅消費品的銷售數(shù)量和單位稅額計算應納稅額的一種方法。我國消費稅僅對黃酒、啤酒、成品油等實行從量定額徵收方法。其計算公式為：應納稅額=銷售數(shù)量×單位稅率消費稅的計算與申報21.確定銷售數(shù)量

銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進口應稅消費品的數(shù)量。根據(jù)企業(yè)應稅行為的不同，具體為：①銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量；②自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量；③委託加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量；④進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口數(shù)量。⑤納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售數(shù)量計算徵收消費稅。消費稅的計算與申報22.計量單位的換算標準消費稅的計算與申報2【例3-5】東方啤酒廠2020年11月份生產(chǎn)啤酒2000噸，當月銷售1000噸，出廠價為2800元每噸。計算應繳納的消費稅和增值稅?！窘馕觥吭鲋刀愵~=2800×1000×13%=364000元消費稅額=1000×220=220000元【例3-6】東方石化廠2020年11月份生產(chǎn)柴油2000噸，當月銷售1500噸。每噸售價2000元。要求計算該月應納消費稅?！窘馕觥吭撛聭{消費稅=1500×1175×1.2=220000元消費稅的計算與申報2（三）從量與從價相結合的複合計稅

複合計稅方法是從量定額與從價定率相結合的一種計稅方法。在現(xiàn)行消費稅中，只有捲煙，糧食白酒和薯類白酒採用複合計征方法。其計稅公式為：應納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×比例稅率

其中：從量部分銷售數(shù)量的確定同從量定額的計算中的規(guī)定；從價部分銷售額的確定方法與從價定率中銷售額的規(guī)定相同，只是組成的計稅價格公式發(fā)生了變化，分子中多了定額稅。消費稅的計算與申報2【例3-7】寶鹹釀酒廠當月銷售糧食白酒200噸，每噸不含增值稅售價7000元，請計算寶鹹釀酒廠當月應繳納的消費稅?！窘馕觥堪拙七m用複合稅率，所以消費稅應納稅額的計算分為兩部分：從量定額計算的消費稅=200×2000×0.5=200000（元）從價定率計算的消費稅=200×7000×20%=280000（元）合計應納消費稅=200000+280000=480000（元）消費稅的計算與申報2【案例3-8】寶鹹捲煙廠為增值稅一般納稅人，2020年9月有關經(jīng)營業(yè)務如下：①16日銷售A牌捲煙300標準箱，每箱不含稅售價1.35萬元，款項收訖；將10標準箱A牌捲煙作為福利發(fā)給本企業(yè)職工；②25日銷售進口B牌捲煙380標準箱，取得不含稅銷售收入720萬元；【解析】A捲煙單價＝13500÷250＝54（元/條），屬於乙類捲煙，稅率36%。企業(yè)6月份國內(nèi)銷售應繳納的消費稅＝（300+10）×1.35×36%+（300+10）×5×0.003＝155.31（萬元）③銷售進口捲煙不收稅，消費稅是一次性徵收。消費稅的計算與申報2三、應納稅額計算的特殊規(guī)定1.外購應稅消費品已納消費稅的扣除

為避免重複徵稅，規(guī)定納稅人將外購（含進口，下同）已稅消費品用於連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，在銷售實現(xiàn)計算應納消費稅時準予按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算扣除外購的應稅消費品已納消費稅。消費稅的計算與申報2（1）可抵扣稅款的情形①用外購已稅煙絲生產(chǎn)的捲煙；②用外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火；③以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；④以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；⑤以外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；⑥以外購已稅石腦油、燃料油為原料生產(chǎn)的成品油；⑦以外購已稅汽油、柴油、潤滑油為原料分別生產(chǎn)的汽油、柴油、潤滑油；⑧集團內(nèi)部企業(yè)間用啤酒業(yè)生產(chǎn)啤酒的；⑨以外購的葡萄酒生產(chǎn)葡萄酒的；⑩以外購的高檔化妝品，生產(chǎn)高檔化妝品的；除第6、7、8外，上述準予抵扣的情形，僅限於進口或從同稅目納稅人購進的應稅消費品。消費稅的計算與申報2（2）抵扣稅款的計算方法

準予從消費稅應納稅額中扣除耗用原料已納消費稅稅款的計算公式按照不同行為分別規(guī)定如下：①外購應稅消費品實行從價定率計稅方法的。當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率當期準予扣除外購應稅消費品買價=期初庫存外購應稅消費品買價+當期購進外購應稅消費品買價-期末庫存外購應稅消費品買價

外購應稅消費品買價為納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（含銷貨清單）注明的應稅消費品的銷售額。消費稅的計算與申報2②外購應稅消費品實行從量定額計稅方法的。當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除外購應稅消費品數(shù)量×外購應稅消費品單位稅額當期準予扣除外購應稅消費品數(shù)量=期初庫存外購應稅消費品數(shù)量+當期購進外購應稅消費品數(shù)量-期末庫存外購應稅消費品數(shù)量

外購應稅消費品數(shù)量為納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（含銷貨清單）注明的應稅消費品的銷售數(shù)量。消費稅的計算與申報2③進口應稅消費品的。當期準予扣除的進口應稅消費品已納稅款=期初庫存進口應稅消費品已納稅款+當期進口應稅消費品已納稅款-期末庫存進口應稅消費品已納稅款

進口應稅消費品已納稅款為《海關進口消費稅專用繳款書》注明的進口環(huán)節(jié)消費稅。消費稅的計算與申報2（3）抵扣憑證的要求

①外購應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品。納稅人從增值稅一般納稅人處購進應稅消費品的，以取得的增值稅專用發(fā)票（含銷貨清單）為抵扣憑證。納稅人未提供增值稅專用發(fā)票（含銷貨清單）的，不予扣除外購應稅消費品已納消費稅。

納稅人從增值稅小規(guī)模納稅人處購進應稅消費品，以增值稅小規(guī)模納稅人自開的開增值稅專用發(fā)票或主管稅務機關為其代開的增值稅專用發(fā)票為抵扣憑證。主管稅務機關在為納稅人代開增值稅專用發(fā)票時，應同時徵收消費稅。

②進口應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品。進口應稅消費品的抵扣憑證為《海關進口消費稅專用繳款書》，納稅人不提供《海關進口消費稅專用繳款書》的，不予抵扣進口應稅消費品已繳納的消費稅。消費稅的計算與申報2【案例3-9】寶鹹化妝品公司用外購已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)高檔化妝品，2020年9月外購已稅高檔化妝品50萬元（不含增值稅），該外購已稅高檔化妝品，本月期初庫存30萬元，月末庫存40萬元，本月銷售高檔化妝品取得銷售收入120萬元（不含增值稅），請計算寶鹹化妝品公司當月應繳納的消費稅?！窘馕觥慨斣聹视杩鄢耐赓徃邫n化妝品的買價=50+30-40=40（萬元）當月準予扣除的外購高檔化妝品已納消費稅=40×15%=6（萬元）寶鹹化妝品公司當月應繳納消費稅=120×15%-6=12（萬元）消費稅的計算與申報22.自產(chǎn)自用的應稅消費品應納稅額的計算

自產(chǎn)自用就是納稅人生產(chǎn)應稅消費品後，不是用於直接對外銷售，而是用於連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品或用於其他方面。

納稅人若是用於連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，根據(jù)稅不重征的原則，不繳納消費稅；生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)石腦油用於本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)汽油等應稅消費品的，不繳納消費稅；用於連續(xù)生產(chǎn)乙烯等非應稅消費品或其他方面的，於移送使用時繳納消費稅。

納稅人若是用於其他方面，用於移送使用時繳納消費稅。這裏的“用於其他方面”是指納稅人用於生產(chǎn)非應稅消費品和在建工程，以及用於饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應稅消費品。

自產(chǎn)自用應稅消費品屬於應納消費稅的，應按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。消費稅的計算與申報2（1）同類消費品銷售價格的確定

“同類消費品的銷售價格”是指納稅人或者代收代繳義務人當月銷售的同類消費品的銷售價格。如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數(shù)量加權平均計算。但銷售的應稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權平均計算：①銷售價格明顯偏低且無正當理由的；②無銷售價格的。

如果當月無銷售或者當月未完結，應按照同類消費品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅。消費稅的計算與申報2（2）組成計稅價格的確定①實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）②實行複合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

上述公式中的成本，是指應稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本；利潤，是指根據(jù)應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應稅消費品全國平均成本利潤率由國家稅務總局確定。消費稅的計算與申報2消費稅的計算與申報2【例3-10】寶鹹化妝品公司將一批自產(chǎn)的高檔化妝品用作職工福利，該批高檔化妝品的成本8萬元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價格，但已知其成本利潤率為5%，消費稅稅率為15%。計算寶鹹化妝品公司該批高檔化妝品應繳納的消費稅稅額?！窘馕觥拷M成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）/（1-消費稅稅率）＝8×（1＋5%）÷（1-15%）＝9.88（萬元）應納稅額＝9.88×15%＝1.48（萬元）消費稅的計算與申報2【案例3-11】鹹宇釀酒廠以自產(chǎn)特製糧食白酒2000斤用於廠慶慶祝活動，每斤白酒成本12元，無同類產(chǎn)品售價。計算應納消費稅（成本利潤率為10%）?！窘馕觥竣購牧酷缡盏南M稅＝2000×0.5＝1000（元）②從價徵收的消費稅＝[12×2000×（1＋10%）+1000]÷（1-20%）×20%＝6850（元）③應納消費稅＝1000＋6850＝7850（元）消費稅的計算與申報23.委託加工應稅消費品應納稅額的計算

委託加工應稅消費品是指由委託方提供原料或主要材料，受託方只收取加工費和代墊部分輔助材料進行加工的應稅消費品。

委託加工應稅消費品，按照受託方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。消費稅的計算與申報2（1）組成計稅價格的確定①實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-比例稅率）②實行複合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委託加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

上述公式中的“材料成本”，是指委託方所提供加工材料的實際成本。委託加工應稅消費品的納稅人，必須在委託加工合同上如實注明或者如實提供材料成本，凡未提供材料成本的，受託方主管稅務機關有權核定其材料成本?！凹庸べM”是指受託方加工應稅消費品向委託方收取的全部費用，包括代墊輔助材料的實際成本。消費稅的計算與申報2（2）委託方收回加工產(chǎn)品後消費稅的處理

對受託方已代收代繳消費稅的應稅消費品，委託方收回後以不高於受託方的計稅價格直接銷售的，不再計算繳納消費稅，但以高於受託方的計稅價格直接銷售時，需要按規(guī)定計算繳納消費稅，並準予扣除受託方已代收代繳的消費稅。

委託方收回委託加工產(chǎn)品後用於連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，在銷售實現(xiàn)時計算繳納消費稅，但準予按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算扣除委託加工收回的應稅消費品已代收代繳的消費稅，其計算公式為：當期準予扣除的委託加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委託加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委託加工應稅消費品已納稅款-期末庫存的委託加工應稅消費品已納稅款消費稅的計算與申報24.進口應稅消費品應納稅額的計算

進口應稅消費品於報關時繳納消費稅，並由海關代征。進口的應稅消費品按組成計稅價格計算繳納消費稅。①實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅比例稅率）②實行複合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）

關稅完稅價格是指海關核定的關稅計稅價格。進口環(huán)節(jié)的消費稅，除國務院另有規(guī)定者外，一律不得給予減免。消費稅的計算與申報25.金銀首飾零售環(huán)節(jié)應納稅額的計算

納稅人零售金銀首飾，其計稅依據(jù)的確定與前述基本一致，但有以下兩種特殊情況：

（1）納稅人採取以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)徵收消費稅。

（2）金銀首飾消費稅改變納稅環(huán)節(jié)後，用外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除已納的消費稅稅款。消費稅的計算與申報26.捲煙批發(fā)環(huán)節(jié)應納稅額的計算

為適當增加財政收入，完善煙產(chǎn)品消費稅制度，自2009年5月1日起，在捲煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅。在中華人民共和國境內(nèi)從事捲煙批發(fā)業(yè)務的單位和個人，應就其批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的捲煙的銷售額（不含增值稅）按照5%的比例稅率計算繳納消費稅。自2015年5月10日起，稅率由5%提高至11%，並按0.005元/支加征從量稅。捲煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅應納稅額計算公式如下：應納稅額=銷售額×11%+銷售數(shù)量（支）×0.005元/支

捲煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)徵收後，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。

納稅人兼營捲煙批發(fā)和零售業(yè)務的，應當分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算的，按照全部銷售額、銷售數(shù)量計征批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅。消費稅的計算與申報27.超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)應納稅額的計算

超豪華小汽車，在生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率徵收消費稅的基礎上，在零售環(huán)節(jié)加征消費稅，稅率為10%。超豪華小汽車的納稅人為銷售給消費者的單位和個人。

超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)消費稅應納稅額計算公式如下：應納稅額=零售環(huán)節(jié)銷售額（不含增值稅）×零售環(huán)節(jié)稅率

國內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費者的超豪華小汽車，消費稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計算。消費稅應納稅額計算公式如下：應納稅額=銷售額（不含增值稅）×（生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+零售環(huán)節(jié)稅率）消費稅的計算與申報2二、消費稅的納稅申報（一）消費稅納稅義務的確認1.採取分期收款結算方式的，按照書面合同約定收款日期的當天確認銷售收入，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應稅消費品的當天。如果沒有合同，無法確認收款日期的，在貨物發(fā)出時確認納稅義務發(fā)生時間，而不論是否收到款項。2.採取預收款結算方式的，為發(fā)出應稅消費品的當天。3.採取托收承付和委託銀行收款方式的，為發(fā)出應稅消費品並辦妥托收手續(xù)的當天。4.採取其他結算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。5.納稅人自產(chǎn)自用應稅消費品的，為移送使用的當天。6.納稅人委託加工應稅消費品的，為納稅人提貨的當天。7.納稅人進口應稅消費品的，為報關進口的當天。消費稅的計算與申報2（二）納稅環(huán)節(jié)

我國現(xiàn)行消費稅基本上是單一環(huán)節(jié)徵稅，除金銀首飾、鑽石及鑽石飾品改在零售環(huán)節(jié)徵稅，捲煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道捲煙從價消費稅外，其他消費品只在生產(chǎn)、委託加工或進口環(huán)節(jié)徵稅，在以後的批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再徵收消費稅。消費稅的計算與申報2具體規(guī)定如下：1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)。納稅人生產(chǎn)的應稅消費品，於生產(chǎn)者銷售（有償轉讓應稅消費品的所有權）時納稅。2.自產(chǎn)自用。納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用於連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅；用於其他方面的，於移送使用時納稅。所稱用於連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，是指納稅人將自產(chǎn)自用的應稅消費品作為直接材料生產(chǎn)最終應稅消費品，自產(chǎn)自用應稅消費品構成最終應稅消費品的實體。用於其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應稅消費品用於生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。消費稅的計算與申報23.委託加工。委託加工的應稅消費品，是指由委託方提供原料和主要材料，受託方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。對於由受託方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品，或者受託方先將原材料賣給委託方，然後再接受加工的應稅消費品，以及由受託方以委託方名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品，不論在財務會計上是否做銷售處理，都不得作為委託加工應稅消費品，而應當按照銷售自製應稅消費品繳納消費稅。

委託加工的應稅消費品，除受託人為個人外，由受託方在向委託方交貨時代收代繳稅款。委託個人加工的應稅消費品，由委託方收回後繳納消費稅。

委託加工的應稅消費品，委託方用於連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣。

委託加工的應稅消費品直接出售的，不再繳納消費稅。消費稅的計算與申報24.進口環(huán)節(jié)。進口的應稅消費品於報關進口時納稅。5.零售環(huán)節(jié)。金銀首飾、鉑金首飾、鑽石及鑽石飾品、超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)徵稅。6.批發(fā)環(huán)節(jié)。自2009年5月1日起，對捲煙，除生產(chǎn)環(huán)節(jié)外，在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道捲煙從價消費稅。自2015年5月10日起，提高捲煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價稅稅率，並加征從量稅。消費稅的計算與申報2（三）納稅期限

消費稅的納稅期限分別為10日、15日、1個月、1個季度或者半年。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月、1個季度或者半年為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，於次月1日起15日內(nèi)申報納稅並結清上月應納稅款。

納稅人進口應稅消費品，應當自海關填發(fā)海關進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。消費稅的計算與申報2（四）納稅地點1.納稅人銷售的應稅消費品、自產(chǎn)自用的應稅消費品，除國家另有規(guī)定者外，均應向納稅人核算地的主管稅務機關申報納稅。2.納稅人到外縣（市）銷售或者委託外縣（市）代銷自產(chǎn)應稅消費品的，於應稅消費品銷售後，向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。3.納稅人的總機構與分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自機構所在地的主管稅務機關申報納稅；經(jīng)財政部、國家稅務總局或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。4.委託個人加工的應稅消費品，由委託方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。5.進口的應稅消費品，由進口人或者代理人向報關地海關申報納稅。6.出口的應稅消費品辦理退稅後，發(fā)生退關，或者國外退貨進口時予以免稅的，報關出口者必須及時向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報補繳已退的消費稅稅款。7.納稅人銷售的應稅消費品，如果因品質等原因由購買者退回時，經(jīng)機構所在地或者居住地主管稅務機關審核批準後，可退還已繳納的消費稅稅款。消費稅的會計核算第三節(jié)消費稅的會計核算3一、會計帳戶的設置

為了正確、及時地反映企業(yè)應繳、已繳、欠繳消費稅等相關事項，納稅人應在“應交稅費”帳戶下設置“應交消費稅”明細賬戶進行會計核算。該明細賬戶採用三欄式帳戶記賬，貸方核算企業(yè)因生產(chǎn)和進口應稅消費