風險導向審計在高職院校內管干部經(jīng)濟責任審計實踐中的應用探索

為適應新形勢和發(fā)展新需要，高職院校不斷進行機構改革，重組內設部門及院系，下放各類經(jīng)濟活動審批權限，在提高行政管理效率的同時，也面臨著如何進一步制約權力運行、加強風險防控、提高資金效益、促進科學決策、維護經(jīng)濟安全、推進依法治校等新課題。如何做好這項課題？筆者認為，要強化內部經(jīng)濟責任審計監(jiān)督，聚焦高職院校的內管干部經(jīng)濟責任審計實踐，運用風險導向審計的思維和方法，堅持“目標—風險—控制”一個模式，保障軟環(huán)境和硬基礎兩大條件，實施“有步驟、有主次、有效果”的“三有”工作方法。一、風險導向審計在高職院校內管干部經(jīng)濟責任審計實踐中應用的必要性經(jīng)濟責任審計的出現(xiàn)是源于所有者對經(jīng)營者監(jiān)督的需要，它以事為基礎，以人為著眼點，是審計機構對主要領導干部的經(jīng)濟責任履行情況進行監(jiān)督、評價和鑒證的行為。高職院校目前的內部經(jīng)濟責任審計，仍然局限于財政財務收支以及相關經(jīng)濟活動的合規(guī)性審查，對管理和內控環(huán)境關注不夠，缺乏對風險的評估、量化、分析、防范，存在著站位不高、資源不足、效率不高、時效不強、風控不足等問題。引入風險導向審計的思維，以風險為主線開展經(jīng)濟責任審計工作，成為突破困境的關鍵。風險導向審計是控制審計過程風險因素的模式，它以風險為核心，與管理審計的系統(tǒng)性思想一脈相承，不再囿于傳統(tǒng)賬目審計的查錯糾弊等操作層面，而是側重觀察與評估內部控制體系，深入到高層管理的治理層面，識別風險領域，評估風險等級，明確責任主體，筑牢防控網(wǎng)絡，以事前審計取代事后審計，預防風險發(fā)生并減少其造成的損失，適應日趨復雜的外部環(huán)境形勢和日趨嚴格的內部管理要求，使組織的內部管理優(yōu)化完善，各項事業(yè)安全高效發(fā)展。二、堅持一個模式：目標-風險-控制傳統(tǒng)審計以內部控制為出發(fā)點，實施“控制-風險-目標”的路線，只依據(jù)內控制度而忽視組織目標，過分關注過去和現(xiàn)在的經(jīng)濟活動，審計成果具有滯后性、缺乏準確度，無法充分發(fā)揮內部審計促進組織目標實現(xiàn)的作用。風險導向審計則從組織欲達成的目標入手，遵循“目標-風險-控制”的路線，對影響目標達成的風險因素進行評估分析及防范控制，降低風險的負面效應，進而助推組織目標的實現(xiàn)。宏觀層面，高職院校內管干部經(jīng)濟責任審計必須與國家審計的目標對接，結合本校事業(yè)發(fā)展和治理現(xiàn)代化的目標綜合謀劃，立足于其內部的治理結構和控制體系，確定與目標相一致的審計內容和范圍。微觀層面，高職院校要圍繞內管干部經(jīng)濟責任審計的權力監(jiān)督、干部管理、反腐倡廉、經(jīng)濟管理、治理現(xiàn)代化等目標確定審計范圍和重點，從更全面系統(tǒng)的管理風險入手，提出有針對性的控制舉措，并嵌入內部控制體系及機制中長期堅持。三、保障兩大條件：軟環(huán)境和硬基礎（一）內審人員具備較強的風險確認和評估能力，是實施風險導向內管干部經(jīng)濟責任審計的軟環(huán)境結合高職院校辦學特色和管理特點，其內管干部的經(jīng)濟責任主要包括經(jīng)濟責任目標完成、經(jīng)濟法規(guī)政策完成、經(jīng)濟決策部署、經(jīng)濟決策制定執(zhí)行、推動事業(yè)發(fā)展、內控制度制定執(zhí)行、預算執(zhí)行和財務收支、資產(chǎn)采購管理、項目建設管理、債權債務、機構編制等規(guī)定執(zhí)行、經(jīng)濟活動管理監(jiān)督、廉潔從政規(guī)定執(zhí)行、審計督促整改等十余個方面。可見，高職院校內管干部經(jīng)濟責任涉及財務收支、預算執(zhí)行、采購管理、資產(chǎn)管理、合同管理、投資建設等諸多方面，兼具高職院校特色，要準確識別、精準確認、全面評估、有效應對其中存在的風險和問題，就必須配備具有較高風險確認和評估能力的內部審計人員，改善應用風險導向開展內部經(jīng)濟責任審計工作的軟環(huán)境。對此，一是要提高內部審計人員的站位高度和風險意識，在學校治理層面理解把握整體的風險管理戰(zhàn)略和策略，持續(xù)提供風險的確認服務、鑒定評估能力。二是要合理配備和培養(yǎng)具有管理、財務、金融、法律等復合知識結構和豐富審計經(jīng)驗的審計人員隊伍，避免存在判斷偏差，提高對于被審計對象的履責風險、舞弊風險識別分析的客觀性、準確度。（二）建立完善風險評估指標體系，是實施風險導向內管干部經(jīng)濟責任審計的硬基礎風險評估是風險導向內管干部經(jīng)濟責任審計的基石，并貫穿全程，這在很大程度上影響了審計的效果。沒有科學客觀的風險評估指標體系，只能依賴審計人員的主觀判斷和分析，評估結果難以客觀化標準化，后續(xù)的風險分析和防控工作也難以順利開展。因此，要建立完善涵蓋定性和定量指標的風險評估指標體系，建立風險模型對審計確認的風險進行量化，以便于后續(xù)對審計對象根據(jù)風險程度的不同進行分類管理，有重點、有主次地開展審計工作，以解決人手少、內容多、時效短的難題，同時根據(jù)風險評估結果重點跟蹤、分析、防控關鍵風險，從而實現(xiàn)高效審計。風險評估指標體系的建立，首先是對以往同類審計經(jīng)驗及案例進行總結歸納，找出發(fā)生頻率高及危害程度大的風險點。其次是以高職院校內部控制體系為承載，以業(yè)務流程為主線，進一步對審計過程涉及的風險類型和內容進行全面梳理。最后是指標體系細化和量化評估。基于高職院校內部管理目標和特點，合理分配定性和定量指標比重，通過指標概念及權重安排，確定指標的重要性分布。這一步需要統(tǒng)計分析海量的業(yè)務和審計數(shù)據(jù)，如年度考核資料、財務報表、內外部監(jiān)督檢查文件及相關部門業(yè)務統(tǒng)計信息等，并且要不斷實施審計程序進行符合性測試。以真實數(shù)據(jù)為基礎搭建并不斷經(jīng)過實踐檢驗的指標體系，一方面更能有效識別現(xiàn)實的風險領域和內容，另一方面也能減少審計風險，為后續(xù)的全面客觀評價提供保證。四、實施“三有”工作方法：有步驟、有主次、有效果風險導向的內管干部經(jīng)濟責任審計，應該實施“三有”工作方法，有步驟、有主次、有效果地開展。首先是有步驟。審計前，根據(jù)對高職院校辦學宗旨、業(yè)務范圍、組織機構、部門職責、干部權限、業(yè)務流程及內部控制等各方面存在風險的初步評估結果，明確審計范圍、制定審計計劃、分配審計資源，對基建、財務、資產(chǎn)、采購等高風險的經(jīng)濟活動或易失控的環(huán)節(jié)進行重點審計，必要時擴大審計范圍進行延伸審計或與其它相關部門合作開展聯(lián)合審計。審計中，全面評估管理制度風險、內管干部履責風險以及審計工作質量風險，分析風險產(chǎn)生的原因，做好審計質量控制的同時，提出有效防控各類風險的審計意見和建議。審計后，通過開展審計整改或專項審計，督促風險防控措施落實到位。最終，根據(jù)審計調查的結果，舉一反三排查同類風險，并編制風險防控手冊用于指導被審單位建立風險防控的長效機制，推進學校整體層面風險監(jiān)測與預警機制的完善，為學校教育事業(yè)發(fā)展筑牢安全屏障。其次是有主次。一是要高度關注高風險的部門和業(yè)務，將審計資源集中于關鍵崗位和高危風險，控制主要風險，提高審計效率的同時也降低了審計風險，美國高校審計部門的做法就很值得參考借鑒。他們以高風險的部門為重點對象開展審計，對低風險的單位例行檢查，有限的審計資源發(fā)揮了最大化效用。二是要建立健全高職院校內管干部經(jīng)濟責任分類審計機制。由于崗位性質、部門職責及經(jīng)濟活動復雜程度等因素，不同部門、崗位內管干部的經(jīng)濟責任存在很大差異，在審計原則、程序及評價標準的選擇上，要根據(jù)其不同有所側重，進行分類審計。結合高職院校組織機構設置特點，筆者認為可以分為三類：第一類是承擔重要經(jīng)濟管理職能、管理資金數(shù)額大的職能部門領導干部，如財務、基建、后勤、科研、資產(chǎn)、網(wǎng)絡中心等；第二類是管理大量專業(yè)課程建設、學生幫困資金、獎助學金等專項資金的系部或二級學院的領導干部；第三類是管理資金規(guī)模較小的職能部門、群眾團體的領導干部。對于第一和第二類經(jīng)濟責任重大的內管干部，要重點審計，采取任中審計與離任審計、專項資金審計與經(jīng)濟責任審計相結合的方式。對于第三類內管干部，開展常規(guī)的離任審計即可。最后是有成效。要保證內審工作的成效，一是加強內管干部任中經(jīng)濟責任審計。相比常規(guī)的離任審計，任中審計監(jiān)督端口前移，有利于及時暴露風險和問題，更能保證經(jīng)濟責任審計工作的時效性。二是整合審計項目和資源，樹立大審計和一盤棋理念，以審計計劃為載體強化項目關聯(lián)性，對重點業(yè)務、重大項目、經(jīng)費金額巨大、重大政策落實等風險重大的方面要打破界限，加強專項審計和經(jīng)濟責任審計的審計聯(lián)動和成果共用，形成審計合力，節(jié)約審計資源。同時，增強組織和調配，優(yōu)化結構和人員，進行質量型高層次全覆蓋審計，不拘泥于數(shù)量型低層次全覆蓋審計。三是加強審計信息化建設。建立完善并有效利用信息化技術平臺，打破信息孤島，整合更新數(shù)據(jù)。高校內部審計信息化一直是實現(xiàn)風險自動監(jiān)控與預警的重要手段，在提高內審人員識別、分析、防控風險的能力和效率、控制內部審計風險，以及對內管干部履行經(jīng)濟責任的監(jiān)督等方面，都發(fā)揮了巨大的作用。結語高職院校的發(fā)展取得了良好的經(jīng)濟和社會效益，