淺議我國(guó)企業(yè)所得稅的現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢(shì)

淺議我國(guó)企業(yè)所得稅的現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢(shì)【摘要】：我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度實(shí)行內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)不同的所得稅制度。隨著我國(guó)對(duì)外開放政策的進(jìn)一步推行，以及加入世界貿(mào)易組織進(jìn)程的加快，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。本文對(duì)我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅在運(yùn)行過程中存在的主要問題進(jìn)行了深入分析。并針對(duì)性地提出改革的看法。關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅稅率的設(shè)置稅制完善我國(guó)企業(yè)所得稅制的現(xiàn)狀目前，我國(guó)的企業(yè)所得稅制，由內(nèi)資企業(yè)所得稅制和外資企業(yè)所得稅制兩部分構(gòu)成。內(nèi)資企業(yè)所得稅制的主要法律依據(jù)是《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》（1994年1月1日起施行）；外資企業(yè)所得稅制的主要法律依據(jù)是《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》（1991年7月1日起施行）?？梢哉f目前的內(nèi)外資企業(yè)所得稅并存格局，形成于1994年的稅制改革。

1．內(nèi)外資企業(yè)所得稅制一致的方面。我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，在很多方面是一致的。比如，二者的計(jì)稅依據(jù)都是應(yīng)納稅所得額，即企業(yè)收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（成本、費(fèi)用和損失等）后的余額。又如，在應(yīng)納稅所得額的確定中，二者都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入與費(fèi)用配比等原則。再如，二者的基本稅率都是33%的比例稅率；關(guān)于納稅年度的確定以及國(guó)外稅收抵免等方面的規(guī)定。2．內(nèi)外資企業(yè)所得稅制之間的差異。我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅制之間的差異，在相當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)存在。比如，在應(yīng)納稅所得額的確定中，盡管二者都準(zhǔn)予扣除有關(guān)項(xiàng)目，但有些項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)不同。如工資支出的稅前扣除，內(nèi)資企業(yè)按照計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)列支，超出部分視同利潤(rùn)，而外資企業(yè)則可以據(jù)實(shí)列支。再如，內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅制在稅收優(yōu)惠的廣度和深度上存在很大的差異，稅收優(yōu)惠的天平明顯向外資企業(yè)傾斜。在這樣的格局下，據(jù)測(cè)算內(nèi)外資企業(yè)所得稅的實(shí)際稅負(fù)水平相差10個(gè)百分點(diǎn)左右。

3．2004年我國(guó)的企業(yè)所得稅收入情況。2004年，稅務(wù)部門共組織稅收收入25718億元，其中企業(yè)所得稅為4074.2億元，占全部稅收收入比重為15.8%。在企業(yè)所得稅收入中，內(nèi)資企業(yè)所得稅為3141.7億元，外資企業(yè)所得稅為932.5億元，分別占企業(yè)所得稅的77.1%和22.9%。

二、我國(guó)企業(yè)所得稅制存在的問題

1．納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不盡合理，突出表現(xiàn)在內(nèi)資企業(yè)上。現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅，主要以實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織為納稅人，而不是國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家采用的以救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額的計(jì)算基數(shù)，是最好的辦法。這樣執(zhí)行有兩方面好處：一是順應(yīng)了立法的本意，對(duì)具體捐贈(zèng)者較為公平，無論納稅人是否盈利，在所得稅前都可作部分扣除，消除了虧損企業(yè)在以前規(guī)定中無法享受這一優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀。二是計(jì)算簡(jiǎn)便，在納稅人銷售(營(yíng)業(yè))收入一定的情況下，消除了以前所規(guī)定的接應(yīng)納稅所得額計(jì)算、調(diào)整的復(fù)雜過程。

2、統(tǒng)一銷售(營(yíng)業(yè))收入的范圍和計(jì)算口徑

銷售(營(yíng)業(yè))收入作為多項(xiàng)費(fèi)用扣除的計(jì)算基數(shù)，其范圍和計(jì)算口徑的統(tǒng)一十分重要。

在范圍上，應(yīng)以納稅人損益表中經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)前的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入為主，再加上除分回稅后利潤(rùn)(股息)以外的其他投資收益。納稅人取得的補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入．以及取得的所得稅后的投資收益，不作為銷售(營(yíng)業(yè))收入的范圍。這樣不但消除了稅后投資收益(凈利潤(rùn))重復(fù)計(jì)算的現(xiàn)象，也能準(zhǔn)確計(jì)算投資公司的營(yíng)業(yè)收入額。

在計(jì)算口徑上統(tǒng)一處理兩個(gè)問題：一是視同銷售部分的收入額應(yīng)作為計(jì)算扣除費(fèi)用的計(jì)算基數(shù)，其理由是該部分收入在所得稅處理中已確定為收入，將其視同主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入一樣對(duì)待，就理順了會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定的差異關(guān)系，同時(shí)在所得稅處理的規(guī)定上也取得了一致。二是查補(bǔ)的收入額是否作為扣除費(fèi)用的計(jì)算基數(shù)應(yīng)視具體情況而定，當(dāng)前對(duì)于查補(bǔ)的形式較多，如納稅人自己查補(bǔ)的，聘用中介機(jī)構(gòu)代理納稅事宜查補(bǔ)的，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的等等。如何確認(rèn)這些查補(bǔ)的收入額確實(shí)值得商討，但筆者認(rèn)為：根據(jù)企業(yè)所得稅按年計(jì)算征收管理的特點(diǎn)．只要是按一個(gè)納稅年度的《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》(包括會(huì)計(jì)決算報(bào)表)申報(bào)的(或次年)，無論是稅務(wù)機(jī)關(guān)、聘用的中介機(jī)構(gòu)，還是納稅人自己查增的收入額都不能再作為扣除費(fèi)用的計(jì)算基數(shù)。

統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)收入范圍和計(jì)算口徑后，在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招持費(fèi)、廣告費(fèi)、上交主管部門的管理費(fèi)．以及公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)均以其為計(jì)算基數(shù)，可消除當(dāng)前在這些方面執(zhí)法不準(zhǔn)確的現(xiàn)象。

3、降低廣告費(fèi)用在當(dāng)期所得稅前的扣除比例，確定計(jì)算基數(shù)的惟一性，所有納稅人都一視同仁

1）、廣告費(fèi)用屬非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的直接費(fèi)用，在當(dāng)期所得稅前的扣除比例不能太高。為了保證稅收法規(guī)的相對(duì)一致性，應(yīng)統(tǒng)一執(zhí)行2000年5月16曰，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國(guó)稅發(fā)[2000]第84號(hào))通知中的規(guī)定，取消當(dāng)前少數(shù)行業(yè)中的部分企業(yè)按每一納稅年度8％的扣除比例和少數(shù)高新技術(shù)企業(yè)全部據(jù)實(shí)扣除的規(guī)定。作為納稅人個(gè)體而言，降低當(dāng)期扣除比例，不等于廣告費(fèi)用不能扣除．而只是對(duì)超過當(dāng)期比例的部分往后推遲扣除而矣，并沒有太大影響。這樣規(guī)定至少有兩方面好處：一是保證企業(yè)所得稅的提前入庫．對(duì)財(cái)政資金的持續(xù)、穩(wěn)定十分重要：二是對(duì)企業(yè)的短期經(jīng)營(yíng)行為有所約束。

2）、規(guī)范扣除基數(shù)，當(dāng)期扣除的廣告費(fèi)用應(yīng)以發(fā)布廣告相對(duì)應(yīng)的經(jīng)營(yíng)收入為基數(shù)計(jì)算。這樣可防止納稅人鉆稅收法規(guī)的空子，否則就會(huì)大大降低當(dāng)期的稅款入庫額。如納稅人當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)甲、乙、丙三種產(chǎn)品．而只為丙產(chǎn)品的營(yíng)銷發(fā)布了廣告．丙產(chǎn)品的收入額只占當(dāng)期總收入的20%，計(jì)算當(dāng)期廣告費(fèi)用扣除額時(shí)應(yīng)以丙產(chǎn)品的收入為基數(shù)。

3）、對(duì)廣告費(fèi)用在所得稅前的扣除應(yīng)一視同仁。無論是一般的企業(yè)．還是糧食類白酒企業(yè)，在廣告費(fèi)用的扣除上都應(yīng)該享受同等的待遇，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本要求，否則就有失公平，同時(shí)也體現(xiàn)了稅收法規(guī)的一致性和統(tǒng)一性。如果要從政策上對(duì)糧食類白酒企業(yè)有所限制，完全可以通過其他的方法來進(jìn)行調(diào)節(jié)，如生產(chǎn)成本和市場(chǎng)價(jià)格均衡的情況下．適當(dāng)提高消費(fèi)稅稅率，仍然可以減少納稅人的純收益，而增加國(guó)家稅收收入總額。

4、在稅收法規(guī)相對(duì)獨(dú)立的情況下，充分考慮與會(huì)計(jì)核算的關(guān)聯(lián)關(guān)系

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷完善的情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的差異將會(huì)繼續(xù)擴(kuò)大，為使同一事項(xiàng)處理合情合理．在制定稅收法規(guī)時(shí)必須考慮與某些會(huì)計(jì)處理規(guī)定相互關(guān)聯(lián)的關(guān)系，否則就可能產(chǎn)生個(gè)別項(xiàng)目在所得稅前重復(fù)扣除或重復(fù)列支。如前問題中所述，企業(yè)的現(xiàn)金折扣部分在會(huì)計(jì)核算中已計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，如計(jì)算應(yīng)稅收入時(shí)再將其折扣部分扣除，而對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用又不進(jìn)行納稅調(diào)整．就存在重復(fù)扣除的現(xiàn)象。又如《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的第78行“應(yīng)補(bǔ)稅的境內(nèi)投資收益的抵免稅額”，如投資方企業(yè)所得稅稅率低于被投資企業(yè)，同時(shí)投資方企業(yè)又發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損時(shí)．該行的數(shù)據(jù)只能以彌補(bǔ)虧損后的余額部分在被投資企業(yè)已繳納的企業(yè)所得稅稅額填寫，不能按分回的全部投資收益在被投資方已繳納的所得稅稅額填寫，否則也會(huì)多抵免稅額。參考文獻(xiàn)：1、吳金光;