成本會計課件

第一章成本會計的內(nèi)容、任務(wù)和工作組織第二章費用的分類和成本核算的基礎(chǔ)工作第三章成本核算的基本原理第三章產(chǎn)品成本計算方法第四章成本、費用報表的編制與分析成本會計

第三章費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間歸集和分配1本章目錄第一節(jié)各項要素費用的分配第二節(jié)待攤費用和預(yù)提費用的歸集和分配第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配第四節(jié)制造費用的歸集和分配第五節(jié)廢品損失和停工損失的核算第六節(jié)期間費用的核算2第一節(jié)各項要素費用的分配3

生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內(nèi)容劃分為八個要素：

1.外購材料、燃料；2.外購動力；

3.工資；4.福利費；

5.折舊；6.利息支出；

7.稅金；8.其他支出。4（一）要素費用分配的去向

1.凡是用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，分配計入產(chǎn)品成本；

2.凡是用于生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費用，先在各生產(chǎn)車間的“制造費用”賬戶進行歸集，期末全部分配計入各該生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品成本；

3.凡是用于全廠為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費用，在“管理費用”賬戶進行歸集；

4.凡是為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的費用，在“銷售費用”賬戶進行歸集；

5.凡是為籌集資金而發(fā)生的費用，在“財務(wù)費用”賬戶進行歸集。5（二）基本生產(chǎn)車間費用分配的要求

1.對于基本生產(chǎn)車間發(fā)生的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)而且專設(shè)成本項目的費用，如構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料費用、工藝用燃料和動力費用、生產(chǎn)工人工資及福利費等，應(yīng)單獨記入“基本生產(chǎn)成本”賬戶中。

6（二）基本生產(chǎn)車間費用分配的要求如果這些費用是某一種產(chǎn)品直接耗用的，還應(yīng)直接記入該種產(chǎn)品成本明細賬的“原材料”、“燃料及動力”、“工資及福利費”等相應(yīng)的成本項目中；如果是幾種產(chǎn)品共同耗用的，則應(yīng)采用適當?shù)姆椒?，分配記入幾種產(chǎn)品成本明細賬的“原材料”、“燃料及動力”、“工資及福利費”等相應(yīng)的成本項目中。7（二）基本生產(chǎn)車間費用分配的要求2.對于基本生產(chǎn)車間發(fā)生的間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，應(yīng)先記入“制造費用”賬戶；月末，再將歸集的全部制造費用轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”總賬中。

8（三）間接計入費用的分配原則1“合理”

是指分配依據(jù)的標準要與分配對象有比較密切的聯(lián)系，能夠使分配的結(jié)果比較合理；

91“合理”

2“簡便”

是指分配標準的資料比較容易取得，并能使計算過程比較簡便。（三）間接計入費用的分配原則101“合理”

2“簡便”

3分配間接計入費用的標準主要有①成果類②消耗類③定額類

（三）間接計入費用的分配原則

如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等；111“合理”

2“簡便”

3常用的分配間接費用的標準主要有①成果類②消耗類③定額類

如生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工資、機器工時、原材料消耗量或原材料費用等；（三）間接計入費用的分配原則121“合理”

2“簡便”

3常用的分配間接費用的標準主要有①成果類②消耗類③定額類

如定額消耗量、定額費用等。（三）間接計入費用的分配原則13（四）分配的一般方法：（計算的基本公式）：（1）選擇一定的分配標準（2）分配率=分配對象的總金額÷各產(chǎn)品的分配標準之和（3）某種產(chǎn)品應(yīng)負擔的分配對象金額=該種產(chǎn)品的分配標準×分配率14二、材料費用的分配（一）材料的分類1、材料按其在生產(chǎn)中的用途劃分原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等。2、相應(yīng)賬戶的設(shè)置“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”賬戶。15(二)原材料費用的分配去向1.按照各種產(chǎn)品分別領(lǐng)用的原材料，“基本生產(chǎn)成本”總賬及各產(chǎn)品明細賬的“原材料”成本項目；

2.幾種產(chǎn)品共同耗用的原材料，在各種產(chǎn)品之間進行分配后,再計入“基本生產(chǎn)成本”總賬及各種產(chǎn)品明細賬的“原材料”成本項目；

3.輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用的原材料，“輔助生產(chǎn)成本”賬戶；記入記入記入164.基本生產(chǎn)車間一般消耗用的材料，“制造費用”賬戶；

5.管理部門領(lǐng)用的材料，“管理費用”賬戶；

6.專設(shè)銷售機構(gòu)領(lǐng)用的材料，“銷售費用”賬戶。記入記入記入17

(三)原材料的分配方法定額消耗量比例分配法材料定額費用比例法181.定額消耗量比例分配法(1)某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額(2)材料消耗量分配率=材料實際總消耗量÷各產(chǎn)品材料定額消耗量之和(3)某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實際消耗量=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量×材料消耗量分配率(4)某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實際材料費用=該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實際消耗量×材料單價19

例1

某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品分別為100件、150件，共同耗用某原材料1020千克，每千克實際成本5元，共計5100元。該材料單位消耗定額為甲產(chǎn)品每件4千克，乙產(chǎn)品每件3千克。要求：分配原材料費用。

20①甲產(chǎn)品原材料定額消耗量

=100×4=400(千克)

乙產(chǎn)品原材料定額消耗量

=150×3=450(千克)②原材料消耗量分配率

=1020÷（400+450）=1.2③甲產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料數(shù)量

=400×1．2=480(千克)

乙產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料數(shù)量

=450×1．2=540(千克)

21④甲產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費用=480×5=2400(元)

乙產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費用=540×5=2700(元)22材料費用分配表產(chǎn)品名稱實際產(chǎn)量（件）單位產(chǎn)品消耗定額（千克）材料定額消耗量（千克）分配率應(yīng)分配的原材料數(shù)量（千克）材料單價（元/千克）應(yīng)分配的原材料費用（元）甲產(chǎn)品100440048052400乙產(chǎn)品150345054052700合計8501.21020510023定額消耗量比例分配法優(yōu)缺點：優(yōu)點：這種分配方法不僅對材料費用進行了分配，同時也考核了材料消耗量定額的執(zhí)行情況，有利于加強材料消耗的實物管理。缺點：分配計算的工作量較大。24材料費用分配表（簡化核算）產(chǎn)品名稱實際產(chǎn)量（件）單位產(chǎn)品消耗定額（千克）材料定額消耗量（千克）分配率應(yīng)分配的原材料費用（元）甲產(chǎn)品10044002400乙產(chǎn)計85065100252.材料定額費用比例法定額費用比例分配法是以產(chǎn)品消耗材料的定額費用作為分配標準分配材料費用的方法。材料定額費用是指產(chǎn)品的實際產(chǎn)量按照單位產(chǎn)品消耗材料的費用定額計算的費用總額。一般適用于生產(chǎn)多種產(chǎn)品或多種產(chǎn)品共同耗用多種原材料的情況。26公式某產(chǎn)品原材料定額費用=該產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品該材料費用定額=該產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品該材料消耗定額×該材料計劃單價材料費用分配率=各種材料實際總費用÷各產(chǎn)品原材料定額費用之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=該種產(chǎn)品的原材料定額費用×材料費用分配率27材料費用分配表（書29頁例3-2）產(chǎn)品名稱材料名稱單位產(chǎn)品材料消耗定額（千克）材料單價（元/千克）單位產(chǎn)品材料費用定額（元）實際產(chǎn)量（件）材料定額費用（元）分配率應(yīng)分配的原材料費用（元）甲產(chǎn)品A610601501860020460B8864150乙產(chǎn)品A910901201560017160B5840120合計342001.13762028某企業(yè)本月生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共同耗用甲材料2000千克，本月實際產(chǎn)量為：A產(chǎn)品200件，B產(chǎn)品100件。其單位產(chǎn)品材料消耗定額為：A產(chǎn)品5千克，B產(chǎn)品8千克。本月耗用甲材料資料入下：1）采用一次加權(quán)平均法計算本月生產(chǎn)領(lǐng)用材料的實際成本2）用定額消耗量比例分配法分配甲材料費用（保留小數(shù)兩位）3）根據(jù)分配結(jié)果編制材料領(lǐng)用的會計分錄。日期項目數(shù)量（千克）單價（元）1日期初余額200303日購入材料500325日領(lǐng)用材料300—10日購入材料6003511日領(lǐng)用材料600—12日領(lǐng)用材料100—18日購入材料12003020日領(lǐng)用材料1000—30日期末余額200—29（1）領(lǐng)用材料的平均單價

200*30+500*32+600*35+1200*30———————————————————＝31.6200+500+600+1200

領(lǐng)用材料的實際成本=2000*31.6=63200元（2）分配材料費用：材料定額耗用量：A產(chǎn)品：5*200=1000千克

B產(chǎn)品：8*100=800千克分配率=63200/（1000+800）=35.11

應(yīng)分配的材料費用：A產(chǎn)品：35.11*1000=35110B產(chǎn)品：35.11*800=28090（3）編制會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品35110—B產(chǎn)品28090

貸：原材料6320030三、燃料費用分配的核算

其程序和方法與材料費用分配基本相同。

1、在燃料費用占產(chǎn)品成本比重較大的情況下，產(chǎn)品成本明細賬中應(yīng)單獨設(shè)置“燃料及動力”成本項目；存貨核算應(yīng)增設(shè)“燃料”一級賬戶；燃料費用分配表應(yīng)單獨編制。

2、在燃料費用占產(chǎn)品成本比重較小的情況下，產(chǎn)品成本明細賬中無需單獨設(shè)“燃料及動力”成本項目，應(yīng)將燃料費用直接記入“直接材料”成本項目；存貨核算中“燃料”可作為“原材料”賬戶的二級賬戶進行核算；燃料費用分配可在材料費用分配表中加以反映。31燃料費用分配表

200×年6月單位：元

620004800014000合計50005000

燃料費管理費用60006000小計40004000燃料及動力供電車間20002000燃料及動力機修車間輔助生產(chǎn)成本30003000燃料費制造費用480004800050000小計24000燃料及動力乙產(chǎn)品26000燃料及動力甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本分配額分配標準明細科目總賬科目費用合計分配計入費用直接計入費用成本費用項目應(yīng)借科目32燃料費用分配率＝26000＋2400048000＝0.96甲產(chǎn)品應(yīng)分配燃料費用＝36000×0.96＝24960(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配燃料費用＝24000×0.96＝23040(元)按定額費用比例分配：33燃料費用分配表

200×年6月單位：元

620004800014000合計50005000

燃料費管理費用60006000小計40004000燃料及動力供電車間20002000燃料及動力機修車間輔助生產(chǎn)成本30003000燃料費制造費用480004800050000小計230402304024000燃料及動力乙產(chǎn)品249602496026000燃料及動力甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本分配額(分配率：0.96)分配標準明細科目總賬科目費用合計分配計入費用直接計入費用成本費用項目應(yīng)借科目34借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品

24960—乙產(chǎn)品23040

制造費用-基本生產(chǎn)車間3000

輔助生產(chǎn)成本—機修車間2000—供電車間4000

管理費用5000

貸：燃料62000

3.編制會計分錄

不單獨設(shè)“燃料”科目，則貸方計入“原材料-燃料”中35四、外購動力費的核算（一）外購動力費的核算外購動力費包括外購電力費、蒸汽費等。付款時，一般借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。36（二）外購動力費的分配外購動力費的分配，在有儀表的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用數(shù)量及單價計算；無儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時比例、定額消耗量比例等分配。37（三）外購動力費的賬務(wù)處理將其費用計入相應(yīng)的成本、費用賬戶：1）產(chǎn)品生產(chǎn)用的動力費，應(yīng)借記“基本生產(chǎn)成本”賬戶；2）輔助生產(chǎn)用的動力費，屬于輔助生產(chǎn)用電應(yīng)借記“輔助生產(chǎn)成本”賬戶；屬于照明用電則借記“制造費用”。3）車間管理用的動力費，應(yīng)借記“制造費用”賬戶；4）廠部管理用的動力費，應(yīng)借記“管理費用”賬戶；5）貸記“應(yīng)付賬款”（或銀行存款）賬戶。38產(chǎn)品成本明細賬是否單設(shè)“燃料及動力”成本項目，應(yīng)視情況而定。

1〕若外購動力費、燃料費占產(chǎn)品成本的比重較大，應(yīng)單設(shè)“燃料及動力”成本項目；

2〕若外購動力費、燃料費占產(chǎn)品成本的比重較小，不需單設(shè)“燃料及動力”成本項目，燃料費記入“直接材料”成本項目，外購動力費記入“制造費用”成本項目。39外購動力費用分配表

200×年6月單位：元

29680024000056800750000合計8000800020000燃料費管理費用4800048000120000小計280002800070000燃料及動力供電車間200002000050000燃料及動力機修車間輔助生產(chǎn)成本8008002000燃料費制造費用24000024000080000小計

20000燃料及動力乙產(chǎn)品

60000燃料及動力甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本分配(3元/時)分配標準明細科目總賬科目費用合計分配計入費用直接計入(0.4元/度)用電度數(shù)成本費用項目應(yīng)借科目60000040車間動力用電費用分配率＝60000＋20000240000＝3甲產(chǎn)品應(yīng)分配電費

＝60000×3＝180000(元)＝20000×3＝60000(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配電費

甲、乙產(chǎn)品分配動力費用：

41外購動力費用分配表

200×年6月單位：元

29680024000056800750000合計8000800020000燃料費管理費用4800048000120000小計280002800070000燃料及動力供電車間200002000050000燃料及動力機修車間輔助生產(chǎn)成本8008002000燃料費制造費用24000024000080000小計600006000020000燃料及動力乙產(chǎn)品18000018000060000燃料及動力甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本分配(3元/時)分配標準明細科目總賬科目費用合計分配計入費用直接計入(0.4元/度)用電度數(shù)成本費用項目應(yīng)借科目60000042借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品

180000

—乙產(chǎn)品60000

輔助生產(chǎn)成本—機修車間20000

—供電車間28000

制造費用-基本生產(chǎn)車間4000

管理費用8000

貸：應(yīng)付賬款300000

編制會計分錄：43五、包裝物的發(fā)出和攤銷

包裝物是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的，隨同產(chǎn)品出售、出租或出借的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。44包裝物按其用途不同可分為以下四類：(1)生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；(2)隨同商品出售不單獨計價的包裝物；(3)隨同商品出售單獨計價的包裝物；(4)出租或出借給其他單位的包裝物。45但是以下三種情況不屬于包裝物的核算范圍：(1)各種包裝材料，如繩、紙、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)列作“原材料”核算；(2)用于儲存和保管本企業(yè)產(chǎn)品或材料、不對外出售的包裝物，按其單位價值的大小和使用年限的長短，分別列作“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”核算；(3)單獨列作本企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物，作為本企業(yè)的“庫存商品”核算。461．包裝物領(lǐng)用的核算企業(yè)包裝物的用途不同，其賬務(wù)處理也不盡相同。由于產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物，作為產(chǎn)品的組成部分，應(yīng)借記“基本生產(chǎn)成本”科目；發(fā)出用于銷售過程隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物，應(yīng)借記“銷售費用”科目；發(fā)出用于銷售過程隨同產(chǎn)品出售需要單獨計價的包裝物，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目。發(fā)出包裝物的成本，則貸記“包裝物”科目。如果是按計劃成本計價進行包裝物核算的企業(yè)，還要核算發(fā)出包裝物的成本差異。

47例：某工業(yè)企業(yè)的包裝物按計劃成本計價進行核算。某月發(fā)出包裝物的計劃成本共計15000元，其中，用于生產(chǎn)過程包裝甲產(chǎn)品的包裝物6000元，隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物4200元；隨同產(chǎn)品出售需要單獨計價的包裝物4800元。該月包裝物的成本差異率為超支2％。根據(jù)包裝物費用分配匯總表。編制發(fā)出包裝物的會計分錄。

48借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品6000

銷售費用4200

其他業(yè)務(wù)成本4800

貸：包裝物15000同時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出包裝物的材料成本差異，編制會計分錄如下。借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品120

銷售費用84

其他業(yè)務(wù)成本96貸：材料成本差異300492．出借、出租包裝物的核算對于出借包裝物的價值攤銷和修理費用等，作為產(chǎn)品銷售費用處理，借記“銷售費用”科目；出租包裝物收取的租金作為其他業(yè)務(wù)收入，其價值攤銷和修理費等，應(yīng)當通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目的借方進行核算。對于出借、出租包裝物價值的攤銷，一般應(yīng)根據(jù)出借、出租包裝物的業(yè)務(wù)是否頻繁、數(shù)量的多少和金額的大小，采用不同的攤銷方法進行核算，主要有一次攤銷法和五五攤銷法。50

六、低值易耗品攤銷1、概念指企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中所必需的單項價值比較低或使用年限比較短,不能作為固定資產(chǎn)核算的物資設(shè)備和勞動資料等各種用具物品,如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動用具以及在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器。512、低值易耗品與固定資產(chǎn)及原材料的區(qū)別（1）低值易耗品與固定資產(chǎn)的共同點與區(qū)別共同點：生產(chǎn)經(jīng)營中多次使用，其實物形態(tài)基本保持不變

區(qū)別：低值易耗品價值低，使用期限短（2）低值易耗品與原材料的區(qū)別低值易耗品可以多次周轉(zhuǎn)使用，原材料不能52低值易耗品核算的主要內(nèi)容1、購入或其他方式形成低值易耗品2、低值易耗品的攤銷（1）一次攤銷法（2）分次攤銷法（3）五五攤銷法53

例1：生產(chǎn)車間領(lǐng)用玻璃器具一批，實際成本500元，采用一次攤銷法攤銷。領(lǐng)用時全部計入費用。借：制造費用500貸：低值易耗品500（1）一次攤銷法54（2）分次攤銷法例2：生產(chǎn)車間領(lǐng)用低值易耗品一批，價值5000元，采用分次攤銷法分10個月攤銷。領(lǐng)用時：借：低值易耗品-在用低值易耗品5000貸：低值易耗品-在庫低值易耗品5000每月攤銷時：借：制造費用500貸：待攤費用-低值易耗品攤銷50055（3）五五攤銷法以例2為例，采用五五攤銷法領(lǐng)用時：借：低值易耗品-在用低值易耗品5000貸：低值易耗品-在庫低值易耗品5000領(lǐng)用時攤銷其價值的50%：借：制造費用2500貸：低值易耗品-低值易耗品攤銷250056（3）五五攤銷法（續(xù)）報廢時，攤銷其價值的50%：借：制造費用2500貸：低值易耗品-低值易耗品攤銷2500同時：借：低值易耗品-低值易耗品攤銷5000

貸：低值易耗品-在用低值易耗品500057報廢殘料借：原材料或現(xiàn)金貸：制造費用或管理費用58七、職工薪酬的分配職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：職工工資、獎金、津貼和補貼職工福利費醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費等社會保險費住房公積金工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費非貨幣性福利因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出59

工資費用的原始記錄：

“考勤記錄”和“產(chǎn)量記錄”。60

（1）計時工資的計算：（以月薪制為例）月薪制下計時工資計算的兩種方法：①倒扣法按月標準工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計算

某職工本月應(yīng)得工資＝該職工月標準工資－（事假天數(shù)×日標準工資）-（病假天數(shù)×日標準工資×病假扣款率）

2、工資的計算61②正算法按出勤天數(shù)直接計算某職工本月應(yīng)得工資＝該職工本月出勤天數(shù)×日標準工資＋病假天數(shù)×日標準工資×（1－病假扣款率)62

日標準工資的計算方法：

①按30天算日工資率：日標準工資＝月標準工資÷30

②按20.83天算日工資率：日標準工資＝月標準工資÷20.83其中，20.83＝（365－104－11〕÷1263在按30天計算日工資率的企業(yè)中，由于節(jié)假日也算工資，因而出勤期間的節(jié)假日，也按出勤日算工資。事假病假等缺勤期間的節(jié)假日，也按出勤日扣工資，在按20.83天計算日工資率的企業(yè)中，節(jié)假日不算、不扣工資。641.工資費用的分配月薪制計時工資的計算有四種方法：a.按每月30日計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資；b.按30日計算日工資率，按出勤日數(shù)計算月工資；c.按20.83日計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資；d.按20.83日計算日工資率，按出勤日數(shù)計算月工資。

65

（2）計件工資的計算個人計件工資的計算方法一：應(yīng)付計件工資＝∑（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量×該種產(chǎn)品計件單價）這里的產(chǎn)品產(chǎn)量=合格品數(shù)量＋料廢品數(shù)量料廢品：非工人本人過失造成的不合格產(chǎn)品，應(yīng)計算并支付工資。工廢品：由于本人過失造成的不合格產(chǎn)品，不計算、支付工資。某種產(chǎn)品計件單價＝生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額×該級工人小時工資率66方法二：應(yīng)付計件工資＝某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時之和×該工人小時工資率672.其他職工薪酬的分配其他職工薪酬中的職工福利費、各種保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，應(yīng)按照工資總額的一定比例提取，并根據(jù)受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期費用。68

3、工資費用分配的賬務(wù)處理應(yīng)按工資的用途分別計入有關(guān)成本、費用賬戶：生產(chǎn)工人的工資應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”賬戶的“直接人工”成本項目，車間管理人員工資記入“制造費用”賬戶，輔助生產(chǎn)部門的工資費記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，醫(yī)務(wù)及福利部門人員工資應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬-職工福利”賬戶。69

分配方法：計件工資，屬直接人工費用，應(yīng)直接計入產(chǎn)品成本明細賬；計時工資屬間接人工費用，應(yīng)在各受益產(chǎn)品之間進行分配。分配標準：產(chǎn)品的生產(chǎn)工時（實際工時或定額工時）70

分配公式：

生產(chǎn)工人工資分配率＝生產(chǎn)工人工資總額÷各產(chǎn)品實際（定額）工時之和各種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資額＝各產(chǎn)品實際（定額）工時×分配率71舉例：某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，某月基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人計件工資分別為甲產(chǎn)品1960元、乙產(chǎn)品1640元。甲、乙產(chǎn)品計時工資共計8400元，生產(chǎn)工時分別為7200小時、4800小時。另外，車間管理人員工資1000元，輔助生產(chǎn)車間工資400元，廠部管理人員工資1000元。要求：（1）計算甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資費用。（2）編制工資費用分配的會計分錄。72工資費用分配率

=

8400（7200+4800）

=0.7

甲產(chǎn)品應(yīng)分配的計時工資費用

=7200

0.7=5040元乙產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費用

=4800

0.7=3360元73

甲產(chǎn)品分配工資費用=1960+5040=7000元乙產(chǎn)品分配工資費用=1640+3360=5000元借：基本生產(chǎn)成本—甲7000—乙5000

輔助生產(chǎn)成本400

制造費用1000

管理費用1000

貸：應(yīng)付職工薪酬1440074

（二）計提職工福利費的核算賬務(wù)處理：可比照工資費，但醫(yī)務(wù)及福利人員計提的福利費，應(yīng)計入管理費用。75例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間2007年8月同時生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，三種產(chǎn)品的產(chǎn)量分別為1000件、850件1200件，單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時定額分別為2小時、3小時和1．6小時。三種產(chǎn)品由一類工人生產(chǎn)加工，本月應(yīng)付給該類工人的工資共計16175元。要求：按照定額生產(chǎn)工時比例分配工資費用。76甲產(chǎn)品定額工時=1000×2=2000(小時)乙產(chǎn)品定額工時=850×3=2550(小時)丙產(chǎn)品定額工時=1200×1．6=1920(小時)工資費用分配率=16175÷（2000+2550+1920）=2.5甲產(chǎn)品應(yīng)負擔的工資費用=2000×2．5=500O(元)乙產(chǎn)品應(yīng)負擔的工資費用=2550×2．5=3275(元)丙產(chǎn)品應(yīng)負擔的工資費用=1920×2．5=4800(元)77

工資費用分配表

2010年8月

產(chǎn)品名稱實際產(chǎn)量

(件)

單位產(chǎn)品工時定額(小時)定額總工時

分配率

分配金額

(元)

甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品l0008501200231.6200025501920500063754800

合計64702.51617578第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配

一、輔助生產(chǎn)費用的歸集

輔助生產(chǎn)費用的歸集應(yīng)通過“輔助生產(chǎn)成本”賬戶進行。如果輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小，輔助生產(chǎn)車間的制造費用可以不單獨設(shè)置“制造費用”明細賬進行匯總，而直接記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。

79二、輔助生產(chǎn)費用的分配

輔助生產(chǎn)費用的分配，就是將輔助生產(chǎn)成本明細賬上所歸集的費用，按各受益對象耗用的數(shù)量，采用一定的方法計算計入基本生產(chǎn)成本或其他費用的過程。80

某部門應(yīng)負擔的某種輔助生產(chǎn)費用

=該部門的受益數(shù)量×該種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本

各受益部門的受益數(shù)量的確定：凡可用儀表計量的，如供水、供電、供汽等，以儀表所顯示數(shù)量作為分配費用的標準；對于沒有儀表計量的，如修理部門，則應(yīng)以合理的計量標準單位如機器工時、實用工時等作為分配費用的標準。關(guān)鍵是：輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本的計算。81輔助生產(chǎn)費用分配的方法直接分配法順序分配法交互分配法代數(shù)分配法計劃成本分配法82舉例

某企業(yè)有一個基本生產(chǎn)車間，另有供水、運輸兩個輔助生產(chǎn)車間和其他管理部門。2010年6月輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量如表所示。本月“輔助生產(chǎn)成本”賬戶歸集的費用分別為供水車間112200元，運輸車間68800元。“制造費用”賬戶歸集的費用分別為供水車間27000元，運輸車間26200元。83受益單位耗水（立方米）運輸（公里）基本生產(chǎn)車間10000040000輔助生產(chǎn)車間供水2000運輸20000企業(yè)管理部門1000010000專設(shè)銷售機構(gòu)920048000合計13920010000084（一）直接分配法1.概念：直接分配法，是指將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項費用，直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位。2.特點：不考慮輔助生產(chǎn)車間與輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。85某輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本（分配率）該輔助生產(chǎn)車間費用總額（該車間本月提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量－其他輔助生產(chǎn)車間耗用量）=某受益對象分配額=該受益對象耗用量×分配率86輔助生產(chǎn)車間供水車間139200元運輸車間95000元基本生產(chǎn)車間-一般消耗企業(yè)管理部門專設(shè)銷售機構(gòu)116780元11678元10742元38776元9694元46530元（直接分配法）水的分配率=1.1678運輸勞務(wù)的分配率=0.969487（1）借：輔助生產(chǎn)成本-供水車間2700-運輸車間26200

貸：制造費用--供水車間2700-運輸車間26200（2）借：制造費用-基本車間116780

管理費用11678

銷售費用10742

貸：輔助生產(chǎn)成本-供水車間139200

88借：制造費用-基本車間38776

管理費用9694

銷售費用46530

貸：輔助生產(chǎn)成本-運輸車間95000893、優(yōu)缺點及適用范圍

采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用，計算工作較為簡便。但當輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)量的差異較大時，其分配結(jié)果往往與實際不符。

這種分配方法適宜于輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量不多的企業(yè)。90（二）順序分配法1.概念：順序分配法，是指按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序排列將各輔助生產(chǎn)車間之間的費用進行分配，受益少的排列在前，先將費用分配出去；受益多的排列在后面，后將費用分配出去。

91供水車間運輸車間施惠供水車間20000（20000×1）20000運輸車間1900（2000×0.95）1900受益190020000受益部門輔助生產(chǎn)部門供水車間單位成本=139200÷139200=1元/立方米運輸車間單位成本=95000÷100000=0.95元/度922.特點：排列在前的輔助車間將費用分配給排列在后面的輔助車間，不再承擔后面輔助車間的費用；后面輔助車間應(yīng)分配的費用，要在原費用的基礎(chǔ)上加上前面輔助車間的分配轉(zhuǎn)入數(shù)。93輔助生產(chǎn)車間運輸車間115000元（95000+20000）供水車間139200元基本生產(chǎn)車間-一般消耗行政管理部門專設(shè)銷售機構(gòu)10000元9200元46940元11735元56325元20000元100000元（順序分配法）水的分配率=1運輸勞務(wù)的分配率=1.173594（1）借：輔助生產(chǎn)成本-供水車間2700

貸：制造費用-供水車間2700

（2）借：制造費用-基本車間100000

管理費用10000

銷售費用9200

制造費用-運輸車間20000

貸：輔助生產(chǎn)成本-供水車間139200

95（3）借：輔助生產(chǎn)成本-運輸車間46200

貸：制造費用-運輸車間46200

（4）借：制造費用-基本車間46940

管理費用11735

銷售費用56325

貸：輔助生產(chǎn)成本-運輸車間115000

963.優(yōu)缺點及適用范圍。

順序分配法的優(yōu)點是計算方法較為簡單。但由于排列在先的輔助生產(chǎn)車間不負擔排列在后的輔助生產(chǎn)車間的費用，分配結(jié)果的正確性受到一定的影響。

這種分配方法適宜于在各輔助生產(chǎn)車間或部門之間相互受益程度差異較大的情況下采用。97(三)交互分配法

1.概念：交互分配法又稱一次交互分配法，是指先將輔助生產(chǎn)車間的費用在輔助生產(chǎn)車間之間進行交互分配，再將輔助生產(chǎn)車間交互分配前的費用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費用減去交互分配轉(zhuǎn)出的費用的數(shù)額分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益對象的一種分配方法。982.特點：考慮輔助生產(chǎn)車間與輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。先交互分配再對外分配。99

3.步驟：

第一步：

交互分配時的費用分配率

=某輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)費用÷該輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量

某輔助生產(chǎn)車間分配費用

=該輔助生產(chǎn)車間受益數(shù)量×交互分配時的費用分配率100第二步：對外分配的費用分配率=（某輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)費用總額＋其他輔助生產(chǎn)車間分配轉(zhuǎn)入的費用－分配給其他輔助生產(chǎn)車間的費用）÷（該輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量－其他輔助生產(chǎn)車間的耗用量）

輔助生產(chǎn)車間以外的某受益對象的費用分配額=該受益對象耗用量×對外費用分配率101輔助生產(chǎn)車間運輸車間113100元（95000+20000-1900）供水車間121100元（139200+1900-20000）基本生產(chǎn)車間-一般消耗行政管理部門專設(shè)銷售機構(gòu)10159.4元9346.6元46164元11541元55395元101594元20000元1900元（交互分配法）1024.優(yōu)缺點及適用范圍

由于各輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)全部進行了交互分配，提高了分配結(jié)果的正確性，但要進行兩次分配，因而增加了成本計算工作量。

當輔助生產(chǎn)車間較少、且相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)量較多時，采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用比較合理。103（四）代數(shù)分配法

1.概念：代數(shù)分配法，是運用代數(shù)中解多元一次聯(lián)立方程組的原理，在輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)情況下的分配輔助生產(chǎn)費用的一種方法。1042.特點：根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的