財(cái)務(wù)管理專業(yè)+光明乳業(yè)企業(yè)所得稅的稅收籌劃研究

--頁共14頁緒論(1)研究背景企業(yè)的稅收籌劃對(duì)于企業(yè)的發(fā)展體現(xiàn)出越來越重要的作用，讓企業(yè)獲得了相對(duì)較高的節(jié)稅收益。合理合法的稅收籌劃處于在經(jīng)濟(jì)制度變革階段之下往往能夠使得企業(yè)獲得價(jià)值最大化。在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈的生存斗爭(zhēng)中，合理避稅、降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)正不斷展示出稅收籌劃自身的顯著特點(diǎn)，不但使企業(yè)的核心實(shí)力得到強(qiáng)化，而且也讓稅收法制步入更穩(wěn)步的發(fā)展階段。光明乳業(yè)股份有限公司目前發(fā)展前景較好，已經(jīng)達(dá)到國內(nèi)的頂尖水平，但是其競(jìng)爭(zhēng)公司也同樣強(qiáng)大。光明乳業(yè)公司在意識(shí)到企業(yè)自身稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較高的形勢(shì)之下，其中的企業(yè)所得稅占據(jù)了相對(duì)較高的稅負(fù)比例。基于此情形，光明乳業(yè)應(yīng)該在熟知國家相關(guān)稅收法律、法規(guī)的前提下，成立高效的稅收籌劃團(tuán)隊(duì)，然后進(jìn)行稅收籌劃，制定并選取最優(yōu)籌劃方案，充分挖掘企業(yè)自身的納稅籌劃潛力，明確其稅務(wù)籌劃目標(biāo)，提高企業(yè)利潤。但是對(duì)于光明乳業(yè)公司來說，企業(yè)所得稅稅收籌劃方案并不是十分有效，需要在結(jié)合相關(guān)稅法的前提下進(jìn)行改善，提高企業(yè)所得稅的稅收籌劃整體水平，進(jìn)而為企業(yè)持續(xù)發(fā)展助力。(2)研究目的與意義從宏觀角度來講，稅收籌劃是在符合國家相關(guān)稅法的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)稅收進(jìn)行合法籌劃，合理避稅、減少企業(yè)稅負(fù)日益彰顯著稅收籌劃特有的優(yōu)勢(shì)，增加企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)也在不斷推動(dòng)稅收法制和國民經(jīng)濟(jì)的改進(jìn)和完善，推動(dòng)國家稅收法律法規(guī)的發(fā)展。從微觀角度來，對(duì)于光明乳業(yè)公司來說，企業(yè)所得稅稅收籌劃方案并不是十分有效，需要在結(jié)合相關(guān)稅法的前提下進(jìn)行改善，提高企業(yè)所得稅的稅收籌劃整體水平，進(jìn)而為企業(yè)持續(xù)發(fā)展助力，光明乳業(yè)可以達(dá)到更好的發(fā)展。

1稅收籌劃理論基礎(chǔ)1.1稅收籌劃的概念界定及理論1.1.1稅收籌劃的概念界定稅收籌劃涉及稅收學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、法學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)等學(xué)科的知識(shí)，具有綜合性復(fù)雜的特點(diǎn)。稅收籌劃定義為；在整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)、納稅人事先計(jì)劃和安排所有納稅人的涉稅行為根據(jù)現(xiàn)有法律法規(guī)，以達(dá)到節(jié)稅、遞延納稅，從而實(shí)現(xiàn)整個(gè)企業(yè)利益最大化的行為。1.1.2稅收籌劃理論（1）傳統(tǒng)稅收籌劃理論稅收籌劃的主要目的是減輕稅收負(fù)擔(dān)，控制稅收風(fēng)險(xiǎn)，稅收籌劃的唯一目的是追求稅收利益的最大化。傳統(tǒng)的稅收籌劃理論最大的貢獻(xiàn)就是它讓納稅人認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要性，在早期對(duì)于稅收籌劃的發(fā)展有很大的意義，緩解自身承擔(dān)的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)最大化的稅收受益，但是該理論本身存在較多的不足，具體來講，就是不對(duì)其自身的成本加以考慮，單純只將稅收的減少程度考慮在內(nèi)而忽視企業(yè)的整體利益，片面追求稅收籌劃，擾亂企業(yè)的管理。而從整體的角度來說，企業(yè)進(jìn)行的稅收籌劃，從根本意義上將也是屬于納稅人進(jìn)行的財(cái)務(wù)管理的一種活動(dòng)，只不過管理的對(duì)象發(fā)生了變化，不是以人為主體，而是以稅收作為主要管理的對(duì)象，是管理活動(dòng)的對(duì)象是一種特殊的稅。企業(yè)管理者想要進(jìn)行稅收籌劃的目的是減少稅收的支出，實(shí)現(xiàn)最大化的納稅人的利益。但是單純這一做法并非是稅收籌劃的最終意圖，企業(yè)管理人員開展稅收籌劃的核心意圖旨在讓企業(yè)盡可能多地獲取利潤，謀取利益。而顯然，稅收利益最大化與企業(yè)利益最大化這兩個(gè)概念并不完全等同。英國學(xué)者西蒙?詹姆斯和克里斯托弗?諾布斯對(duì)于稅收籌劃或稅收減免在《稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書中，定義為會(huì)計(jì)師們強(qiáng)調(diào)避稅的合法性。如上所述，可以看出稅收籌劃的原始理論側(cè)重于對(duì)稅收最小化的解釋，而對(duì)企業(yè)成本效益原則的關(guān)注程度并不高。此外，其對(duì)納稅人的稅收籌劃利益也過于重視，但卻不關(guān)注企業(yè)整體的非稅收收益。如此一來，即會(huì)導(dǎo)致下列現(xiàn)象的產(chǎn)生：通過納稅籌劃后，企業(yè)自身的所得稅盡管出現(xiàn)了一定的降低，并且納稅人的稅收也有一定下降，但實(shí)際上卻大幅增加了其他的成本，最終造成了企業(yè)稅收收益的減少。納稅人要進(jìn)行的有效的稅收籌劃，并不僅僅是針對(duì)稅收本身的減少，還有考慮其他因素的影響，增加稅后收益。（2）有效稅收籌劃理論有效稅收籌劃理論與傳統(tǒng)的籌劃理論有所區(qū)別，其是在現(xiàn)有各種約束條件下為納稅人設(shè)計(jì)出的最具實(shí)用性的籌劃理論。關(guān)于有效稅收籌劃理論，其核心意圖是充分考慮各種非稅因素的影響，為了最大化稅后收入，設(shè)計(jì)最優(yōu)稅收籌劃，可以使企業(yè)的整體利益最大化。編制稅必須完全理解不同的稅收影響各方的交易行為，不能孤立地對(duì)待規(guī)劃行為。1.2稅收籌劃基本原則及主要方法1.2.1稅收籌劃基本原則（1）合法性原則對(duì)于合法性原則而言，其被視為稅收籌劃的第一原則。在納稅人的稅收籌劃過程中應(yīng)及時(shí)了解相關(guān)稅收法律法規(guī)，真正了解理解稅法的意義，嚴(yán)格按照申報(bào)的過程，只有這樣才能有效的稅收籌劃，降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。（2）前瞻性原則通過對(duì)稅收籌劃的定義是支付所有涉稅行為進(jìn)行提前規(guī)劃和安排，以達(dá)到稅收和遞延稅，從而達(dá)到企業(yè)利益最大化行為，同時(shí)納稅人稅收籌劃必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前計(jì)劃的可能性，所以未來是稅收籌劃的基本原則。（3）全局性原則根據(jù)我國現(xiàn)行稅制，企業(yè)在經(jīng)營過程中涉及的稅種有多種，而且每個(gè)納稅期限不同。在稅收籌劃過程中，納稅人不應(yīng)只考慮某一稅種或某一納稅期限，而應(yīng)將稅收籌劃貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的全過程。（4）長期性原則長期性原則意味著納稅人在進(jìn)行的稅收籌劃直接影響企業(yè)資本流動(dòng)的可持續(xù)性，應(yīng)考慮多方因素，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的重要環(huán)節(jié)。進(jìn)行長期的稅收籌劃，可以增加企業(yè)的資本流動(dòng)，從而達(dá)到良好的稅收節(jié)約效果和經(jīng)營效果的資本結(jié)構(gòu)。1.2.2稅收籌劃的主要方法（1）不予征稅方法選擇不予征稅，是根據(jù)國家稅法規(guī)定，選擇法律規(guī)定的不予征稅的行為，從而達(dá)到減輕稅負(fù)、少交稅或不予征稅的目的。并非所有國家將稅收、稅法有特定的稅收，和每個(gè)特定類別的稅收有自己的稅目，設(shè)置一個(gè)特定的稅收，只征收范圍內(nèi)的對(duì)象，除了國家的行為對(duì)于一個(gè)特定的目的或公共問題，監(jiān)管不涉及使用稅收，稅收不能。企業(yè)在權(quán)衡各方利益、選擇不同方案后，可以根據(jù)具體稅收的具體范圍，選擇不征稅的投資、財(cái)務(wù)管理或者經(jīng)營活動(dòng)。例如，企業(yè)可以選擇購買或租賃土地經(jīng)營。根據(jù)現(xiàn)行的國家稅收政策，納稅人選擇購買土地需要繳納契稅，因?yàn)檫@涉及到產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓。如果他們選擇租賃土地，因?yàn)樗簧婕爱a(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，他們不需要繳納契稅。（2）減免稅辦法減稅、免稅法指的是減少稅收負(fù)擔(dān)的技術(shù)方法安排企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為和選擇行為，可以享受減稅、免稅優(yōu)惠政策，按照國家稅法的規(guī)定，法規(guī)和政策，從而實(shí)現(xiàn)少或不納稅。對(duì)于很多稅收，國家規(guī)定，具體政策，通過稅收優(yōu)惠政策對(duì)某些行為或照顧的對(duì)象，通過這種方法來進(jìn)行宏觀調(diào)控，企業(yè)可以控制法治，對(duì)自己的行為進(jìn)行有計(jì)劃地安排部署，為了使自己符合稅收優(yōu)惠條件，通過法定程序申請(qǐng)享受減稅優(yōu)惠或免稅、減稅。（3）稅率差法納稅人的稅率差異法是指利用法律規(guī)定的稅率的差異在有計(jì)劃地安排他們的行為使自己的行為符合低稅率，從而實(shí)現(xiàn)不納稅或少付稅的目的減少稅收負(fù)擔(dān)。國家稅法政策利率之間存在差異，根據(jù)不同地區(qū)，不同行業(yè)和不同的項(xiàng)目，制定不同的稅率，根據(jù)不同的行為將會(huì)出現(xiàn)的差別稅率，納稅人控制策略可以安排在多種方案中選擇，適用較低的稅率。（4）分割方法分割方法是指納稅人按照國家法律，可以選擇不同的行為在規(guī)劃的過程中，適當(dāng)?shù)陌才?，從而使稅收基礎(chǔ)分割，為了實(shí)現(xiàn)或分解成不同的納稅人或征稅對(duì)象，或不同的稅，稅稅收相分離的基礎(chǔ)上，或防止爬的稅率，或不同的影響導(dǎo)致扣除的稅收基礎(chǔ)擴(kuò)大或增加，通過細(xì)分的行為，不同的行為應(yīng)該交稅，而整體的行為應(yīng)該交稅，就會(huì)減少，就能減輕稅負(fù)。（5）扣除方法扣除方法是指國家稅法一些稅應(yīng)稅收入，扣除一定的項(xiàng)目或數(shù)量的納稅人可以利用這種演繹，有計(jì)劃地安排自己的行為，使規(guī)則允許扣除項(xiàng)目或最大限度地增加，從而使應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)，減少應(yīng)納稅額。（6）抵免方法抵免方法是指依照法律規(guī)定，納稅人有一定經(jīng)濟(jì)行為的稅收或應(yīng)稅的付款已經(jīng)被允許設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)扣除或者免除，納稅人可以利用法律的規(guī)定，安排自己的經(jīng)濟(jì)行為，盡可能多的稅收優(yōu)惠，稅收實(shí)現(xiàn)減少稅收支付。納稅人應(yīng)認(rèn)真研究稅收抵免的規(guī)定允許充分利用這些規(guī)則，事先安排的計(jì)劃，使用信用卡技術(shù)有助于減少稅收負(fù)擔(dān)。（7）延期納稅方法遞延納稅的方法意味著納稅人安排他/她自己的經(jīng)濟(jì)行為根據(jù)有關(guān)規(guī)定，以便他/她自己的行為符合遞延納稅的規(guī)定，所以納稅人應(yīng)納稅額的一段時(shí)間內(nèi)可以推遲，從而減少稅收負(fù)擔(dān)。延遲付款期限的稅收，當(dāng)然，不會(huì)直接減少稅收，但由于延遲納稅人的納稅期限，可以緩解納稅人資金緊張情況。（8）退稅方法退稅方法是指納稅人按照有關(guān)規(guī)定，對(duì)自己的行為進(jìn)行有計(jì)劃的安排，使自己的經(jīng)濟(jì)行為符合國家退稅的規(guī)定，從而使已繳納的稅款得到退還的辦法。目前，我國稅法允許對(duì)出口退稅等行為納稅后進(jìn)行退稅。為鼓勵(lì)出口增加外匯，中國允許納稅人出口后申請(qǐng)退稅。符合退稅條件的納稅人可以申請(qǐng)退稅，納稅人可以完全按照規(guī)定安排自己的行為，使自己符合退稅條件，然后根據(jù)有關(guān)程序提出申請(qǐng)，從而享受退稅優(yōu)惠。

2光明乳業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃現(xiàn)狀2.1光明乳業(yè)企業(yè)概況光明乳業(yè)股份有限公司，從事乳和乳制品的開發(fā)、生產(chǎn)和銷售，成立于1996年，是現(xiàn)階段中國最具發(fā)展?jié)摿Φ娜橹破反笮推髽I(yè)。但在光明乳業(yè)的總體稅負(fù)頗高，其中企業(yè)所得稅稅負(fù)占比較高。在競(jìng)爭(zhēng)加劇的形勢(shì)下，要求光明乳業(yè)應(yīng)對(duì)國家有關(guān)稅法進(jìn)行了解，進(jìn)一步展現(xiàn)自身在稅收籌劃方面的能力，緩解企業(yè)的稅收壓力，嚴(yán)控稅收風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)的稅后利潤得到穩(wěn)步提升。2.2光明乳業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃現(xiàn)狀2.1.1納稅情況分析光明乳業(yè)所關(guān)聯(lián)的稅種及稅率詳情見表2.1:表2.1光明乳業(yè)所關(guān)聯(lián)的稅種及稅率稅收類型計(jì)稅憑據(jù)具體稅率（%）增值稅營業(yè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加地方教育費(fèi)附加企業(yè)所得稅銷售商品或提供勞務(wù)的增值額應(yīng)納稅營業(yè)額應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅應(yīng)納稅所得額11353215~25數(shù)據(jù)來源:光明乳業(yè)公司2017年年報(bào)如下是光明乳業(yè)各個(gè)稅收種類繳納的具體數(shù)額和實(shí)際比重表2.2光明乳業(yè)納稅簡(jiǎn)表單位:元稅收類型2016年2016各稅種所占據(jù)的實(shí)際比重(%)2017年2017各稅種所占據(jù)的實(shí)際比重(%)增值稅房產(chǎn)稅城市維護(hù)建設(shè)稅教育稅附加營業(yè)稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅土地使用稅印花稅其他合計(jì)375157316.1073465481.81389355259.75287028554.3330281894.452285668841.8152646531.8629723514.771742.486.70184099044.207105543957.7251.81.034.483.040.4331.170.740.420.021.591005221862391.3069573806.54671163653.04486753031.0423905688.422499475871.2341408753.4723416682.111712148.0698334223.629169262051.2456.950.767.324.3100.2627.260.450.260.021.07100數(shù)據(jù)來源:光明乳業(yè)公司2016年、2017年年報(bào)光明乳業(yè)的企業(yè)所得稅，實(shí)際稅負(fù)水平遠(yuǎn)高于食品飲料行業(yè)企業(yè)所得稅平均稅負(fù)率，所以文章選取了光明乳業(yè)的企業(yè)所得稅進(jìn)行具體的籌劃。2.1.2企業(yè)所得稅的稅負(fù)水平分析對(duì)于企業(yè)所得稅來說，其屬于直接稅的一種，同時(shí)也是企業(yè)的一項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營成本，是各個(gè)公司進(jìn)行稅收籌劃的重點(diǎn)。其實(shí)際的稅負(fù)水平可具體這樣計(jì)算：“實(shí)際稅負(fù)水平”等于“當(dāng)期企業(yè)所得稅費(fèi)用”除以“企業(yè)稅前利潤”*100%，具體表示為249947582.82/16752430684.78*100%=13.92%?？梢姽饷魅闃I(yè)的企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)水平遠(yuǎn)高于食品飲料行業(yè)企業(yè)所得稅平均稅負(fù)率3.50%，所以本文選取了光明乳業(yè)的企業(yè)所得稅進(jìn)行具體的籌劃。2.1.3光明乳業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃現(xiàn)狀關(guān)于企業(yè)所得稅，實(shí)際上，其是針對(duì)中國境內(nèi)企業(yè)或機(jī)構(gòu)征收的稅種之一。而光明乳業(yè)的法人注冊(cè)地及公司設(shè)立區(qū)域都在我國境內(nèi)，符合納稅人的各項(xiàng)條件，因此要求光明乳業(yè)依法進(jìn)行企業(yè)所得稅的繳納。在光明乳業(yè)公司中，尚未構(gòu)建專門負(fù)責(zé)公司各項(xiàng)稅收籌劃相關(guān)事務(wù)的職能機(jī)構(gòu)。在公司的日常運(yùn)營過程中，只要與稅收籌劃有關(guān)聯(lián)的事務(wù)，公司往往向第三方稅收服務(wù)機(jī)構(gòu)求助，所以公司長期以來都無法開展不間斷性的稅收籌劃工作。由于光明乳業(yè)公司中財(cái)會(huì)人員尚未形成對(duì)納稅籌劃的深刻認(rèn)識(shí)，單純僅將納稅籌劃當(dāng)成是企業(yè)減少稅收的繳納，這種片面的認(rèn)識(shí)在一定程度上導(dǎo)致企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的概率提高，甚至還造成了企業(yè)納稅籌劃質(zhì)量的降低。當(dāng)前，恰好處在國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整的核心階段，光明乳業(yè)唯有加大對(duì)國家扶持產(chǎn)業(yè)的發(fā)展力度，增加科學(xué)研究的資金投入，才可以享受更多國家給予的稅收優(yōu)惠制度?，F(xiàn)階段，光明乳業(yè)公司在所得稅的管理上僅對(duì)有關(guān)企業(yè)的稅收減免政策進(jìn)行實(shí)施，而尚未對(duì)具體企業(yè)的所得稅進(jìn)行科學(xué)有效的管理及規(guī)劃。由此可見，光明乳業(yè)公司在稅收籌劃環(huán)節(jié)尚未步入到較成熟的發(fā)展階段。

3光明乳業(yè)企業(yè)稅收籌劃實(shí)施過程面臨的風(fēng)險(xiǎn)3.1政策風(fēng)險(xiǎn)由于國家的政策并不是一成不變的，而企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)并不能總是考慮到這些影響，因而企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)面臨一系列政策風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)于政策風(fēng)險(xiǎn)，其具體涵蓋了兩種，一種是政策選擇性風(fēng)險(xiǎn)，另一種是政策變更風(fēng)險(xiǎn)。所謂的政策選擇性風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)際上可以理解為：稅收籌劃的整體成效對(duì)稅收籌劃的最終結(jié)果的無可確定性。而政策變更風(fēng)險(xiǎn)，則是因?yàn)槎愂栈I劃的最終結(jié)果無可確定而產(chǎn)生的，因?yàn)檎畷?huì)隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化相應(yīng)地調(diào)整稅收政策。例如，在未來，由于商家收取的包裝押金越來越多，為了避免稅收的損失，收取包裝押金的商家會(huì)在一段時(shí)間內(nèi)計(jì)入各種商品的銷售中。3.2企業(yè)所得稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)從企業(yè)稅負(fù)方面來看，企業(yè)在進(jìn)行稅收規(guī)劃時(shí)，由于企業(yè)的各個(gè)稅種間具有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，因而為了降低稅負(fù)壓力而增加了企業(yè)的整體成本，最終造成了企業(yè)稅收籌劃工作無法取得成功。舉例而言，光明乳業(yè)處于企業(yè)所得稅管理階段下，相對(duì)減少支出金額以進(jìn)行稅收籌劃，根據(jù)費(fèi)用抵扣標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行抵扣時(shí)減少增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。這樣，可能某種單一的稅負(fù)減少，但是對(duì)于光明乳業(yè)公司這種增值稅占全部稅費(fèi)比重較大的企業(yè)，在應(yīng)納稅所得額增長率基本持平的情況下，由于增加了光明乳業(yè)公司企業(yè)增值稅的稅負(fù)，其整體稅負(fù)水平可能會(huì)增加。企業(yè)所得稅由于費(fèi)用減少而增加應(yīng)稅收入。隨著企業(yè)增值稅稅負(fù)的增加，如果光明乳業(yè)減少了與業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等相關(guān)商品的采購支出，但由于以前有些費(fèi)用超過了扣除限額，所以所減少的支出均可獲得正式的抵減憑證，但是增加的幅度不大，企業(yè)整體稅負(fù)得到提升。3.3非稅收因素的籌劃風(fēng)險(xiǎn)處于稅收籌劃階段之下，光明乳業(yè)公司應(yīng)支出或支付企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的工資，可能在減少稅負(fù)的同時(shí)會(huì)減少當(dāng)期的現(xiàn)金流，加之聘請(qǐng)專業(yè)人員而產(chǎn)生的籌劃費(fèi)，給上下游的供應(yīng)商帶來不利影響等，這些因素都會(huì)給光明乳業(yè)帶來經(jīng)營上的風(fēng)險(xiǎn)，產(chǎn)生非稅收因素的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

4光明乳業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃的制定4.1光明乳業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范的對(duì)策4.1.1準(zhǔn)確把握稅收政策對(duì)于公司的高層管理人員來說，唯有養(yǎng)成深刻的稅務(wù)籌劃觀念，在正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃之后，密切關(guān)注稅收政策的更新，才能順利開展具體的稅務(wù)籌劃工作。站在經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來分析，稅收籌劃的意圖旨在讓企業(yè)獲取更多的利益。雖然國內(nèi)與國外關(guān)于稅收籌劃概念的界定不盡相同，但是，稅收籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的是他們共同的認(rèn)知。公司在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，就是根據(jù)稅收政策和經(jīng)濟(jì)的實(shí)際變化，利用稅收優(yōu)惠、法律規(guī)劃技術(shù)和財(cái)稅差異尋找利潤增長點(diǎn)，準(zhǔn)確把握國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總體趨勢(shì)，把握不斷變化的稅收政策，實(shí)現(xiàn)一定程度的節(jié)稅。稅務(wù)籌劃涉及企業(yè)經(jīng)營、投融資、企業(yè)并購、租賃等一系列業(yè)務(wù)活動(dòng)，但是我國稅收籌劃起步較晚，面對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各方面的復(fù)雜交集和相互作用，因此在稅收籌劃的快速發(fā)展過程中，難免會(huì)出現(xiàn)問題。由此可見，光明乳業(yè)公司在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)，為了將稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)降到最低，與政府部門、稅務(wù)部門保持緊密的聯(lián)系，通過科學(xué)創(chuàng)新的稅收籌劃方案的編制，從而讓企業(yè)在稅收籌劃環(huán)節(jié)中面臨的風(fēng)險(xiǎn)顯著降低。對(duì)光明乳業(yè)公司來說，其應(yīng)更加重視稅收籌劃環(huán)節(jié)中存在的問題，不斷提高自身的專業(yè)水平和溝通能力，結(jié)合具體業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃，避免籌劃風(fēng)險(xiǎn)。4.1.2綜合考慮稅收籌劃帶來的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于光明乳業(yè)公司來說，進(jìn)行稅收籌劃是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。因此，企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注這一目標(biāo)，不要因?yàn)闇p輕了一定的稅負(fù)而犧牲企業(yè)的整體價(jià)值。因此光明乳業(yè)公司在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候，要充分考慮各種稅種之間的關(guān)系，在實(shí)現(xiàn)整體利益的同時(shí)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體價(jià)值為目標(biāo)，不能因小失大。如果能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，犧牲小目標(biāo)是值得的，稅收籌劃也是成功的。4.1.3保持稅收籌劃的靈活性稅收籌劃設(shè)計(jì)方案是以具體的稅收政策和企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)為前提，如果光明乳業(yè)公司不根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和自身實(shí)際情況，在制定稅務(wù)籌劃設(shè)計(jì)方案后保持不變，光明乳業(yè)公司的稅收籌劃就是不成功的。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日新月異，再加上稅收政策及企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍的變更，要求光明乳業(yè)公司應(yīng)充分利用現(xiàn)行稅收相關(guān)政策開辟的發(fā)展空間，適時(shí)適度地更新和升級(jí)稅務(wù)籌劃設(shè)計(jì)方案，確保稅收籌劃的方案具有活躍性，從而為企業(yè)的稅收籌劃提供科學(xué)指導(dǎo)，在時(shí)時(shí)變動(dòng)背景下進(jìn)行詳細(xì)的籌劃工作，從而提高稅收籌劃的效果。4.2光明乳業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃方案4.2.1費(fèi)用扣除項(xiàng)目的稅收籌劃（1）分別核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等這方面的稅收籌劃主要是為特定的光明乳業(yè)公司，董事的合理費(fèi)用的會(huì)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)用和差旅費(fèi)用與公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)（合法的證書可以證明提供相關(guān)事實(shí)）可以被納入其他扣除項(xiàng)目，根據(jù)事實(shí)而不可以扣除標(biāo)準(zhǔn)的約束條件。對(duì)光明乳業(yè)公司來說，假若將三項(xiàng)費(fèi)用歸入到招待費(fèi)科目，那么將會(huì)使實(shí)際的招待費(fèi)數(shù)目增多，極有可能超出費(fèi)用扣除的限定額度，最終導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)的程度加深。（2）正確區(qū)分、利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的差異在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，相關(guān)人員要對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的差異進(jìn)行正確、有效的區(qū)分；財(cái)務(wù)人員在核算企業(yè)招待費(fèi)時(shí)，應(yīng)對(duì)招待費(fèi)、差旅費(fèi)等費(fèi)用做具體核算。企業(yè)還應(yīng)注意企業(yè)的招待費(fèi)不能計(jì)算到會(huì)議費(fèi)用、差旅費(fèi)用中，但是可以使適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃通過合理轉(zhuǎn)換基于它們之間的差異。例如，納稅人自己或者委托他人制作的禮品贈(zèng)送給客人作為禮品，如果這些禮品上印有光明乳業(yè)公司的標(biāo)志等有利于企業(yè)的產(chǎn)品和形象有宣傳、標(biāo)識(shí)作用的，贈(zèng)送給客戶的禮品可以不作為商務(wù)招待費(fèi)，而可以作為企業(yè)的宣傳費(fèi)用。（3）利用稅額抵免優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃光明乳業(yè)公司高層管理對(duì)于那些能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)高速運(yùn)營的項(xiàng)目有著較高的重視程度，節(jié)能環(huán)保、安全運(yùn)營等項(xiàng)目均能夠助力企業(yè)的良好發(fā)展。所以，公司管理者長期以來都非常重視環(huán)保、安全生產(chǎn)等項(xiàng)目設(shè)備設(shè)施的購買。然而，公司中財(cái)務(wù)管理人員僅對(duì)這些設(shè)備設(shè)施的折舊費(fèi)進(jìn)行核算，并未合理使用稅收減免的優(yōu)惠制度來降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，所以具有一個(gè)稅收籌劃點(diǎn)。在2016年，公司新購進(jìn)一批專門用于安全生產(chǎn)領(lǐng)域的設(shè)備，這些設(shè)備被列于企業(yè)所得稅的優(yōu)惠清單中。設(shè)備的總價(jià)格為6,530,000元，不包含不含增值稅和進(jìn)項(xiàng)稅額。經(jīng)過稅收籌劃以后，這些設(shè)備可讓公司少支出630,000元。4.1.2利用加計(jì)扣除優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃（1）研究開發(fā)費(fèi)在企業(yè)長期的發(fā)展過程中需要在產(chǎn)品生產(chǎn)、科學(xué)研究、人才培養(yǎng)等方面投入較多的資金，唯有增加對(duì)科技產(chǎn)品的研發(fā)資金投入，才能提升企業(yè)的發(fā)展空間，增強(qiáng)企業(yè)的綜合實(shí)力，讓企業(yè)步入科技發(fā)展的前列。而科技產(chǎn)品具有相對(duì)較長的投資回報(bào)周期，因而研發(fā)資金的投入將面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)。此外，要求國家應(yīng)為企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的開展提供政策上的支持，讓企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用方面加計(jì)扣除的稅收減免。相對(duì)比直接減免稅來說，加計(jì)扣除（用于研發(fā)的支出項(xiàng)目進(jìn)行扣除）更利于公司進(jìn)行稅收籌劃，因?yàn)檫@樣獲得的稅收優(yōu)惠更多。（2）企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資企業(yè)對(duì)致殘員工進(jìn)行安置，實(shí)際上具有很強(qiáng)的慈善特性。在稅法中，明確規(guī)定了企業(yè)在殘疾員工安置方面產(chǎn)生的投入，在對(duì)其進(jìn)行薪資支付時(shí)除了根據(jù)實(shí)際情況減去之外，還能嚴(yán)格依據(jù)支付給殘疾人員薪酬的百分之百加計(jì)扣除。這方面也存在著重要的稅收籌劃點(diǎn)。光明乳業(yè)在后勤部門和生產(chǎn)流水線分別安置了50名殘疾人員工作，為企業(yè)減稅提供了條件，又肩負(fù)了企業(yè)理應(yīng)盡到的職責(zé)。依據(jù)每名員工每年有32000元工資來計(jì)算，并扣除2100000萬支出，光明乳業(yè)股份公司在本年度中即可以少繳納315000元的稅收款項(xiàng)。相當(dāng)于每多安置一名殘疾員工，光明乳業(yè)酒相當(dāng)于進(jìn)行一次稅收籌劃，能夠減少稅款6300元。4.1.3延遲納稅的稅收籌劃關(guān)于延遲納稅，其主要有兩種發(fā)生形式，一種是遞延報(bào)稅，另一種是遞延繳稅。換言之，極為