第五講信托理財與稅收籌劃

第五講信托理財與稅收籌劃

2024/2/191信托理財2024/2/192第一節(jié)信托理財基礎知識第二節(jié)

信托理財內(nèi)容第三節(jié)

信托理財策略123主要內(nèi)容2024/2/193什么是信托理財信托理財是指利用信托所具有的獨特制度優(yōu)勢，“受人之托，代人理財”。信托理財?shù)谋举|(zhì)是財產(chǎn)制度的一種法律安排，同時它也是一種財產(chǎn)隔離管理的制度。2024/2/194第一節(jié)信托理財基礎知識第二節(jié)

信托理財內(nèi)容第三節(jié)

信托理財策略123主要內(nèi)容2024/2/195一、信托基礎知識（一）信托的起源與發(fā)展

1．古代信托行為原始的信托行為起源于古埃及的遺囑托孤。公元前2000年左右，古埃及就有人設立遺囑，讓他的妻子繼承自己的遺產(chǎn)，并為兒女指定監(jiān)護人，還設有立遺囑的見證人。這種以遺囑方式委托他人處理財產(chǎn)并使繼承人受益的做法是迄今發(fā)現(xiàn)的一種最早的信托行為。2024/2/196信托的概念源于《羅馬法》中的“信托遺贈”制度?！读_馬法》是在羅馬帝國末期，由國王查士丁尼所創(chuàng)?！读_馬法》中規(guī)定：在按遺囑劃分財產(chǎn)時，可以把遺囑直接授予繼承人，若繼承人無力或無權承受時，可以按信托遺贈制度，把財產(chǎn)委托或轉讓給第三者處理?！读_馬法》創(chuàng)立了一種遺產(chǎn)信托，這種制度是從處理羅馬以外的人的繼承問題開始的，后逐漸成為一種通行的制度。2024/2/197二、銀行理財優(yōu)勢抓住機遇（一）商業(yè)銀行資金實力更雄厚（二）信譽好、安全性高（三）網(wǎng)點眾多、快捷便利（四）銀行理財更專業(yè)、更客觀2024/2/1982、近代信托制度的確立英國人創(chuàng)立的“尤斯”（USE）制度，對近代信托的逐漸形成起了重要作用。所謂“尤斯”制度，是指土地“代為使用”制度?！坝人埂敝贫仁怯诮虉F體和封建主之間矛盾斗爭的產(chǎn)物。2024/2/199在公元13世紀前后，英國封建時代宗教信仰特別濃厚。教徒們受教會的“活著要多捐獻，死后可升天”宣傳的影響，常把身后留下的土地遺贈給教會，于是教會就占有了越來越多的土地，并且按當時英國法律規(guī)定，教會的土地是免稅的。因此，英國王室征收土地稅就發(fā)生了困難。為制止這種觸犯君主利益的情況，英王亨利三世于13世紀頒布了《沒收條例》。2024/2/1910而當時英國的法官多是教徒，為了對付《沒收條例》，他們參照《羅馬法》的“信托遺贈”制度而新創(chuàng)“尤斯”制度?！坝人埂敝贫鹊木唧w內(nèi)容是：凡要以土地貢獻給教會者，不作直接的讓渡，而是先贈送給第三者，并表明其贈送的目的是為了維護教會的利益，然后讓第三者將從土地上所取得的收益轉交給教會，就叫做“替教會管理或使用土地”。2024/2/1911由于“尤斯”制大大觸犯了封建君主的利益，因此，封建君主總是極力反對“尤斯”制。后來，由于英國封建制度衰落及資產(chǎn)階級革命的成功，到了17世紀，“尤斯”制終于為法院所承認，而發(fā)展為信托。到19世紀逐漸形成了近代較為完善的民事信托制度。19世紀中葉英國完成了工業(yè)革命后，英國的信托機構紛紛成立。1868年倫敦出現(xiàn)了第一家辦理信托業(yè)務的信托機構——倫敦信托安全保險有限公司。2024/2/19123、現(xiàn)代信托業(yè)的形成從近代信托到現(xiàn)代信托的演化，從民事信托到金融信托的發(fā)展完成于資本主義的后起之秀——美國。18世紀末至19世紀初，美國開始從英國引進民事信托。英國的信托是以個人之間的信托為基礎發(fā)展起來的，而美國則一開始就把信托作為一種事業(yè)經(jīng)營，用公司組織的形式大范圍的經(jīng)營起來。2024/2/1913

信托的概念來源于羅馬法典中的“遺產(chǎn)信托”。信托概念從產(chǎn)生的開始就與維護和管理財產(chǎn)相關聯(lián)，簡單的說就是“相信和委托”，在形式上表現(xiàn)為以實現(xiàn)特定目的為原因，把自己的財產(chǎn)委托給他人代管或經(jīng)營的民事法律行為，這種行為往往是為保證第三人的利益?？梢?，信托是一種以資財為中心、以信任為基礎、以委托為方式的資產(chǎn)管理制度。（二）信托的含義2024/2/19142001年10月國家頒布實施的《中華人民共和國信托法》標志著我國有了第一部調(diào)整信托關系、規(guī)范信托行為的基本法律。信托概念被作了如下定義：委托人基于對受托人的信任，將其財產(chǎn)權委托給受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名義，為受益人的利益或者特定的目的，進行管理或者處分的行為。2024/2/1915信托的設立條件有以下四個：即信任基礎、特定目的、信托財產(chǎn)和書面契約。信托設立的書面形式一般有三種：（1）信托契約（合同），由委托人與受托人雙方共同取得協(xié)議一致的書面文件；（2）個人遺囑和個人宣言，由委托人單方面表態(tài)確認的書面材料；（3）法院按利害關系人的請求，依法裁定的命令，即從法理上推定，用以確立信托行為的書面文件。2024/2/1916信托行為是指以信托為目的的法律行為。信托約定(信托關系文件)是信托行為的依據(jù)，即信托關系的成立必須有相應的信托關系文件（如信托合同）作保證。信托行為的發(fā)生必須由委托人和受托人進行約定。信托關系當事人：2024/2/1917信托關系當事人包括：委托人、受托人以及受益人。（1）委托人。委托人是把自己合法擁有的財產(chǎn)或財產(chǎn)權委托給他人管理和處置的人，是設立信托時信托財產(chǎn)的所有者，是試圖利用信托方式達到特定目的的人。信托設立后，委托人將不再擁有信托財產(chǎn)的管理權或處置權，而由受托人以自己的名義根據(jù)信托合同的約定管理和處置信托財產(chǎn)。在信托期間，委托人仍擁有根據(jù)信托合同約定的條件改變信托管理方式等權利。2024/2/1918（2）受托人。受托人是接受委托人的委托，根據(jù)委托人的意愿對所信托的財產(chǎn)或財產(chǎn)權進行管理、運用或者處置的人。受托人應當是具有完全民事行為能力的自然人、法人。受托人可以為受托行為收取手續(xù)費。

（3）受益人。受益人是指在信托關系中享受信托財產(chǎn)利益的人。受益人享有與委托人相同的權利，甚至在特殊利益上還可以有超越委托人的權利，他不僅可以享受信托利益，還有權更換受托人甚至解除信托。2024/2/1919信托的功能：從信托理論和國外信托業(yè)發(fā)展經(jīng)驗來看，信托最核心的功能就是財產(chǎn)管理，這是同信托“受人之托、代人理財”的本質(zhì)相聯(lián)系的。（1）財產(chǎn)事務管理功能。財產(chǎn)事務管理功能亦稱財務管理功能，是指信托業(yè)受委托人之托，為之經(jīng)營管理或處理財產(chǎn)的功能，即所謂“受人之托、為人管業(yè)、代人理財”，這是信托業(yè)的基本功能。2024/2/1920（2）融通資金功能。是指信托業(yè)作為金融業(yè)的一個重要組成部分，本身就賦有調(diào)劑資金余缺之功能，并作為信用中介為一國經(jīng)濟建設籌集資金，調(diào)劑供求。（3）社會投資功能。是指信托業(yè)運用信托業(yè)務手段參與社會投資活動的功能。信托業(yè)務的開拓和延伸，必然伴隨著投資行為的出現(xiàn)，也只有信托機構享有投資權和具有適當?shù)耐顿Y方式的條件下，其財務管理功能的發(fā)揮才具有了可靠的基礎。2024/2/1921（4）避稅的功能。信托作為一種管道和橋梁，由于財產(chǎn)來源和最終歸屬的外部性，不需要對信托本身征稅，因此世界上絕大多數(shù)國家都賦予了信托免稅或遞延稅款的政策。最典型的就是遺產(chǎn)信托，可以避免當期巨額的稅金，在信托的管理中直至最終的分配。（5）為社會公益事業(yè)服務的功能。是指信托業(yè)可以為欲捐款或資助社會公益事業(yè)的委托人服務，以實現(xiàn)其特定目的的功能。2024/2/1922二、信托理財基礎知識（一）信托理財?shù)谋举|(zhì)信托理財?shù)谋举|(zhì)是財產(chǎn)制度的一種法律安排，同時它也是一種財產(chǎn)隔離管理的制度。信托理財代表了一種財產(chǎn)制度的安排形式，即通過簽署合同，用法律上的制度規(guī)范把財產(chǎn)委托給確定的法人受托機構或自然人進行財產(chǎn)管理。而最獨特的是，信托理財代表了一種區(qū)別其他財產(chǎn)管理的安排——即可以將財產(chǎn)的多項權利進行分離。2024/2/1923如何通過信托理財實現(xiàn)所有權和收益權分離？李華先生是一家大酒店的所有人，他把酒店信托給凱越信托公司管理，合同有效期為10年，要求所得的收益支付給他的兒子李明。凱越信托公司在10年之內(nèi)有權對該酒店進行處置，部分租出去部分自營、全部自行經(jīng)營或者聘請專業(yè)的酒店管理集團經(jīng)營都可以，但是一定要保證10年后歸還給李華先生，而且除了扣除事先約定的信托管理費用外，10年間的其他經(jīng)營收益都應支付給李明。在合同有效期間，李明的利益如何能夠得到有效的保障？2024/2/1924案例分析：信托受益人是指在信托關系中享受信托財產(chǎn)利益的人。受益人享有與委托人相同的權利，甚至在特殊利益上還可以有超越委托人的權利，他不僅可以享受信托利益，還有權更換受托人甚至解除信托。受益人可以是自然人，也可以是法人，但法律規(guī)定禁止享受某些種類信托財產(chǎn)所產(chǎn)生的利益的人除外。2024/2/1925信托受益人的利益可以通過如下途徑得到有效的保障：信托可以將財產(chǎn)的所有權與受益權分離，并承擔獨立第三方的角色。信托設立后，在信托期間，從法律上信托財產(chǎn)不屬于委托人所有，也不屬于受益人所有，而是被置于受托人名下。受托人根據(jù)法律和信托文件，享有信托財產(chǎn)的財產(chǎn)權，有權以自己的名義管理、運用和處分信托財產(chǎn)，并將信托所產(chǎn)生的利益交給受益人。2024/2/1926在本案例中，酒店就屬于信托財產(chǎn)。這部分財產(chǎn)雖然原來的所有人是李華，但是一旦加入信托理財，在信托期間，就不屬于任何人所有，包括李華本人，即使李華死亡或是破產(chǎn)都不能把酒店作為他的財產(chǎn)進行處置，除非合同年限到期。這就是說信托財產(chǎn)和委托人的其他財產(chǎn)是隔離的——這是財產(chǎn)隔離的第一層含義。2024/2/1927信托財產(chǎn)和受托人凱越信托公司的注冊資產(chǎn)以及其他委托人委托給凱越信托公司的信托財產(chǎn)也是彼此獨立的。假如凱越信托公司破產(chǎn)只能把信托財產(chǎn)轉移出去，而不能用酒店資產(chǎn)來清償他的債務。這是財產(chǎn)隔離的第二層含義——信托財產(chǎn)和受托人的其他財產(chǎn)是隔離的。此外，信托財產(chǎn)還具有獨立性，即防火墻的功能，使信托財產(chǎn)免于委托人或受托人的債權人的追索。這就賦予受益人對信托財產(chǎn)享有優(yōu)先于委托人或受托人的債權人的權利，從而對受益人的利益起到有效的保障。2024/2/1928（二）信托理財?shù)奶攸c1．委托人責任的有限性2．信托財產(chǎn)的安全性強3．受托人責任重大4．受托人管理信托財產(chǎn)更方便2024/2/1929（三）信托理財?shù)膬?yōu)勢作為金融業(yè)四大支柱之一的信托業(yè)，與銀行、保險、證券和基金相比，在個人理財方面有著其獨特的優(yōu)勢。（1）信托財產(chǎn)的所有權、管理權、受益權相分離信托投資公司可以根據(jù)客戶的喜好和特性，度身定做信托產(chǎn)品，通過專家理財最大限度地滿足委托人的要求。信托產(chǎn)品的受益人可以是自己(自益信托)，也可以是他人(他益信托)，還可以是大眾(公益信托)，這是信托產(chǎn)品獨有的東西。2024/2/1930（2）信托財產(chǎn)法律上獨立人們的財產(chǎn)一旦經(jīng)過合法的信托形式,便不受委托人、受托人(信托投資公司)以及受益人的債務人追索。即使信托投資公司出現(xiàn)破產(chǎn),信托財產(chǎn)還可以完整地交由其他信托投資公司繼續(xù)管理。因此,在法律上最大限度地保護了信托財產(chǎn)的獨立與安全。2024/2/1931（3）投資領域的多元化信托投資公司素有“金融百貨公司”的稱號,經(jīng)營靈活,運用信托財產(chǎn)的方式多樣，既可以從事證券投資,又可以從事實業(yè)投資,還可以貸款、租賃、同業(yè)拆借、項目融資等，是目前惟一準許同時在證券市場和實業(yè)領域投資的金融機構。2024/2/1932第一節(jié)信托理財基礎知識第二節(jié)

信托理財內(nèi)容第三節(jié)

信托理財策略123主要內(nèi)容2024/2/1933一1．自益信托與他益信托2．生前信托與遺囑信托3．私益信托與公益信托4．固定信托與自由裁量信托5．資金信托與財產(chǎn)信托信托理財產(chǎn)品的類型2024/2/1934二、幾種主要的信托理財產(chǎn)品123資金信托財產(chǎn)信托公益信托2024/2/19351資金信托資金信托又稱“金錢信托”，指委托人基于對信托投資公司的信任，將自己合法擁有的資金委托給信托投資公司，由信托投資公司按委托人的意愿以自己的名義，為受益人的利益或者特定目的管理、運用和處分的行為。2024/2/19362財產(chǎn)信托財產(chǎn)信托是指委托人將自己的動產(chǎn)(如原材料、設備、物質(zhì)、交通工具等)、不動產(chǎn)（房產(chǎn)、地產(chǎn)）、以及股權、版權、知識產(chǎn)權等非貨幣形式的財產(chǎn)、財產(chǎn)權，委托給信托投資公司，按照約定的條件和目的進行管理或者處分的行為。根據(jù)受托財產(chǎn)的不同，財產(chǎn)信托分為動產(chǎn)信托、不動產(chǎn)信托和其他財產(chǎn)信托。2024/2/19373公益信托委托人為了不特定的社會公眾的利益或者社會公共利益而設立的信托，是公益信托（類似于英美法系國家的慈善信托）。公益信托只能是他益信托。設立公益信托不得有確定的受益人，只能以社會公眾或者一定范圍內(nèi)的社會公眾作為受益人，并且必須得到稅務機關或者公益事業(yè)管理機構的批準或者許可。公益信托通常由委托人提供一定的初始財產(chǎn)來設立，由受托人管理信托財產(chǎn)，并將信托財產(chǎn)用于特定的公益目的。2024/2/1938第一節(jié)信托理財基礎知識第二節(jié)

信托理財內(nèi)容第三節(jié)

信托理財策略123主要內(nèi)容2024/2/1939選擇信托理財產(chǎn)品的技巧當前，投資者在市場上能買到的信托產(chǎn)品主要是兩大類：第一類是銀行的信托型理財產(chǎn)品（可稱為銀信合作產(chǎn)品），主要由信托公司為銀行研發(fā)單一信托（銀行作為信托計劃的單一委托人），銀行再做成理財產(chǎn)品，銷售給客戶；第二類是信托公司直接面向高端客戶群發(fā)行的集合資金信托計劃。2024/2/1940對于投資者而言，首先要綜合考慮自己的財務狀況，包括已投資產(chǎn)品、可投資資金量、投資期限、風險偏好、理財目的等，然后再考慮如何挑選適合的產(chǎn)品。2024/2/1941挑選信托產(chǎn)品有3大要點：主要從公司的發(fā)展歷史、行業(yè)地位、專長領域及市場口碑等角度考慮，也可以借鑒監(jiān)管機構的評級和信托業(yè)協(xié)會的排名，選擇業(yè)界一流的信托公司作為資產(chǎn)管理機構。選擇品牌公司2024/2/1942挑選信托產(chǎn)品有3大要點：要了解產(chǎn)品背后的實際運作團隊的情況，包括過往業(yè)績、人員素質(zhì)、團隊管理風格等。選擇專業(yè)團隊了解產(chǎn)品的具體交易結構、預期收益水平、風險點及其控制措施、退出機制等對于購買決策至關重要?？辞瀹a(chǎn)品本身2024/2/1943二、購買信托理財產(chǎn)品應注意事項購買前仔細閱讀信托文件銀行信用不等于信托投資公司的信用或產(chǎn)品信用212024/2/1944二、購買信托理財產(chǎn)品應注意事項慎重對待異地信托理財產(chǎn)品不要把雞蛋放在同一個籃子里432024/2/1945購買投資類信托理財產(chǎn)品

應注意的問題：目前信托理財市場上投資類信托理財產(chǎn)品，主要有權益投資類信托理財產(chǎn)品和證券投資類信托理財產(chǎn)品。而權益投資類信托產(chǎn)品又分為債權類、受益權、租賃權和股權等。

2024/2/1946（1）購買權益投資類信托產(chǎn)品應注意的問題。首先，購買權益類信托理財產(chǎn)品要弄清楚是何種權益，它所對應的現(xiàn)金流是否可靠。比如銀行信貸資產(chǎn)所對應的現(xiàn)金流是客戶的還貸款，房屋租賃權對應的現(xiàn)金流是房客的租金，設備的租賃權對應的是設備使用方所支付的租金等等。2024/2/1947其次，要關注信托期滿時權益的變現(xiàn)方式。權益類信托理財產(chǎn)品與貸款類信托理財產(chǎn)品不同，貸款類信托產(chǎn)品的本息在信托期滿時全由資金使用方一并支付給投資者，權益類信托理財產(chǎn)品的收益是通過該權益所產(chǎn)生的現(xiàn)金流所實現(xiàn)的，在信托期滿時本金的兌付是需要將其所對應的權益出讓變現(xiàn)才能獲得的。此類信托理財產(chǎn)品通常都設計了由權益的原出讓方或第三方回購的方式來保證投資者的利益。2024/2/1948第三，關注承諾回購方的信譽和實力。在權益類信托理財產(chǎn)品中，承諾回購方的實力和信譽關系著投資者信托資金的安全。（2）購買證券投資類信托產(chǎn)品應注意的問題。首先，關注該計劃所投資的證券種類。證券類信托理財產(chǎn)品的信托計劃書中關于資金擬投資的證券品種都會作詳細的表述。2024/2/1949其次，要了解該計劃所投資的證券品種的風險，看看是否在自己所能承受的范圍內(nèi)，和自己的理財思路是否一致。如果對風險的承受能力有限，對投資收益要求也不是太高的話，就可以選擇避險增值類穩(wěn)健型證券投資類信托理財產(chǎn)品。如果對高收益有一定的偏好，同時也能承受較高風險的話，就可以選擇直接投資股票二級市場的銳意進取型證券投資類信托理財產(chǎn)品。2024/2/1950個人理財中的稅收籌劃2024/2/1951第一節(jié)稅收籌劃基礎知識第二節(jié)

稅收籌劃原則與策略第三節(jié)

稅收籌劃實務123主要內(nèi)容2024/2/1952什么是稅收籌劃稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標的一系列謀劃活動。2024/2/1953第一節(jié)稅收籌劃基礎知識第二節(jié)

稅收籌劃原則與策略第三節(jié)

稅收籌劃實務123主要內(nèi)容2024/2/1954一、稅收基礎知識稅是私有制的產(chǎn)物。根據(jù)歷史記載，公元前3000年到公元前2000年，古埃及法老就制定了系統(tǒng)的稅制?！妒ソ?jīng)》中也講：“收糧食的時候，你們要把五分之一納給法老，四分可以歸你們作地里的種子，也作你們和你們家口孩童的食物”。中國春秋時期，國家對田地征收“什一”稅，就是打下來的糧食，要把其1/10交給國家，這也是稅。2024/2/1955稅收的種類五花八門，原則上講，國家可以對任何事或物征稅，如對窗戶、門、柜子、壁爐征稅，對婚姻征稅。德國是世界上稅收最復雜的國家，共有118個稅法，185種稅，96000個稅則，世界上3/4的國家借用或借鑒德國的稅法。雖然世界各國的稅制千差萬別，但以下稅種是普遍征收的：個人所得稅，企業(yè)所得稅，資本收益稅，財產(chǎn)稅，消費稅，營業(yè)稅，增值稅，商品附加稅，繼承稅（遺產(chǎn)稅），退休稅，暴利稅，人頭稅，關稅，通行稅，過戶稅等。2024/2/1956稅收的功能：1．財政收入是稅收的最主要功能。國家通過稅收充實國庫，用于各種公共服務和公共品的開支，如養(yǎng)活政府機關、軍隊、警察、法官等公共服務人員，修建和維護交通和公園等公共設施，為百姓提供醫(yī)療保健服務、為國民提供教育等。2．再分配是稅收的第二個功能。任何國家的第一次分配不可能做到公平，這就需要第二次分配對第一次分配進行調(diào)節(jié)，政府對第一次分配所得較少和沒有參與分配的人給予各種福利補貼，使低收入或無收入的人過上有尊嚴的生活。2024/2/19573．再定價是稅收的第三個功能。由于國家對某些商品征附加稅，這就導致這類商品價格上漲，從而調(diào)整國民消費結構和習慣。如對煙草、酒等商品征稅，就是讓國民減少吸煙和飲酒，增進健康。所以，有人把此類稅叫罪孽稅，因為消費這些商品是不好的習慣，對身體有害，國家把征來的稅用于防治由吸煙和飲酒誘發(fā)的各種疾病。2024/2/19584．代表權是稅收第四個功能。公民納稅后成了“納稅人”，成了國家的主人，政府就成了納稅人的傭人，納稅人在政府管理和監(jiān)督中具有絕對權威，不能剝奪納稅人的代表權或投票權。美國獨立戰(zhàn)爭的口號就是：“給代表權才納稅！”。可見，稅收是國家政治的組成部分，納稅意味著參政，納稅人有權參與國家管理，對政府的行為提出批評，影響政策的制訂。2024/2/1959二、個人所得稅基礎知識與計算抓住機遇個人所得稅是調(diào)整征稅機關與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關系的法律規(guī)范的總稱。

個人所得稅是一種按屬地原則納稅的稅種。凡在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得所得的，均為個人所得稅的納稅人。2024/2/1960我國個人所得稅實行源泉扣繳和納稅人自行申報納稅兩種征稅方式。對工資薪金、勞務報酬、稿酬、利息、股息、紅利等各項所得，一般由支付所得的單位和個人代扣代繳個人所得稅。

但對于年所得12萬元以上的、從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得、從中國境外取得所得以及取得應稅所得沒有扣繳義務人的等情形的納稅義務人，則要求其到主管稅務機關辦理納稅申報。2024/2/1961稅率的基本形式：稅率的基本形式有三種：比例稅率、定額稅率和累進稅率。1.比例稅率：是指對同一個征稅對象不論數(shù)額大小，只規(guī)定一個比率征稅的稅率，其稅額隨著征稅對象數(shù)量等比例增加。2.定額稅率：即固定稅額，是根據(jù)課稅對象計量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。2024/2/19623.累進稅率：是指隨課稅對象數(shù)額的增大而提高的稅率。累進稅率又分為全額累進稅率和超額累進稅率兩種。（1）全額累進稅率：指按課稅對象的絕對額劃分若干級距，每個級距規(guī)定的稅率隨課稅對象的增大而提高，就納稅人全部課稅對象按與之相適應的級距的稅率計算納稅的稅率制度。

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（2）超額累進稅率：指將課稅對象按照稅法規(guī)定分解為若干段，每一段按其對應的稅率計算出該段應繳的稅額，然后再將計算出來的各段稅額相加計算納稅的稅率制。例如我國目前對個人工資、薪金所得，適用9級超額累進稅率，按月應納稅所得額計算征稅。該稅率按個人月工資、薪金應稅所得額劃分級距，最高一級為45%，最低一級為5%，共9級。2024/2/1964速算扣除數(shù)是為簡化計稅程序而按全額累進稅率計算超額累進稅額時所使用的扣除數(shù)額，反映的具體內(nèi)容是按全額累進稅率和超額累進稅率計算的應納稅額的差額。2024/2/1965例1：全額累進稅率與超額累進稅率案例：李華某月工資薪金所得扣除費用后的應納稅所得額為3600元，如按照全額累進稅率計算：

3600×15%＝540（元）如按照超額累進稅率計算：500×5%＋1500×10%＋1600×15%＝415元超額累進稅率下使用速算扣除數(shù)計算稅額：3600×15%－125＝415（元）2024/2/1966個人所得稅是世界上最復雜的稅種之一，具有很強的政策性，也要求具備較高的征管和配套條件。中國現(xiàn)行的個人所得稅法于2007年12月29日公布，自2008年3月1日起施行。根據(jù)新修訂的個人所得稅法，2008年3月1日起，我國個稅免征額從原來的1600元／月上調(diào)至2000元／月。在我國人口眾多、城鄉(xiāng)收入差異大、地區(qū)發(fā)展不平衡的情況下，全面修訂個人所得稅法的呼聲已經(jīng)越來越強烈了。

2024/2/1967比例稅率

對個人的稿酬所得，勞務報酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得，偶然所得和其他所得，按次計算征收個人所得稅，適用20%的比例稅率。其中，對稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應納稅額減征30%；對勞務報酬所得一次性收入畸高的、特高的，除按20%征稅外，還可以實行加成征收，以保護合理的收入和限制不合理的收入。2024/2/1968例2：某歌舞團獨唱演員小周月工資5800元，2008年4月，小周參加了該團在上海的3場演出，得到3800元報酬。同月，小周應一家娛樂公司的邀請，出席了在廣州舉行的演唱會，獲得30000元報酬。請問小周該月應該繳納的個人所得稅款是多少？要計算該演員的應納稅款，首先要搞清這筆所得是工資還是勞務報酬所得。事實上，該演員獲得的這筆收入是工資還是勞務報酬取決于這場演出是不是由其供職單位安排的，如果是，則這筆所得屬于工薪所得，如果不是，則屬于勞務報酬所得。2024/2/1969由題意我們可以知道，小周的工資是工薪所得，她參加其供職的歌舞團組織的演出所得收入也屬于工薪所得，而小周因出席由娛樂公司組織的演唱會取得的所得則屬于勞務報酬。據(jù)個人所得稅法及相關規(guī)定，小周2008年4月應納所得稅為：工薪所得稅：

（5800＋3800－2000）×20％－375＝1145（元）勞務報酬所得稅：30000×（1－20％）×30％－2000＝5200（元）小周11月應納稅額共計1145＋5200＝6345（元）2024/2/1970從世界發(fā)達國家個人所得稅制度建設情況看，都經(jīng)歷了一個不斷改革和完善的過程，特別是在現(xiàn)代個人所得稅制中，對相關征管條件和配套措施都有很高要求，其中包括儲蓄實名制、個人財產(chǎn)登記、個人收入申報及交叉稽核、信用卡制度以及大量數(shù)據(jù)計算機處理等。2024/2/1971第一節(jié)稅收籌劃基礎知識第二節(jié)

稅收籌劃原則與策略第三節(jié)

稅收籌劃實務123主要內(nèi)容2024/2/1972一、稅收籌劃與偷稅、避稅之間的區(qū)別稅收籌劃是合法避稅的技術性操作，它不同于偷稅。偷稅是明知不合法而故意采取的偷逃稅款的行為，通常采取偽造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者多列支出，不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而不申報，或者進行虛假的納稅申報以達到不繳或少繳稅款的目的。

2024/2/1973避稅是指納稅人利用稅法的漏洞，少繳稅或者不繳稅的一種行為。這表面避稅雖然沒有直接違反稅法條文，但是違背了稅收的立法精神，從而損害了國家和社會的利益。而稅收籌劃不僅不違反法律規(guī)定，而且也不違背立法精神，因而屬于一種正當?shù)男袨椤Ｒ灿腥税驯芏惙殖珊侠肀芏惡筒缓侠肀芏?，認為稅收籌劃就是合理避稅。2024/2/1974二、稅收籌劃的原則123合法性原則節(jié)稅效益最大化原則綜合性原則2024/2/19751合法性原則稅收籌劃在合法條件下進行，是以國家制定稅法為對象，對不同的納稅方案進行精細比較后作出的優(yōu)化選擇。一切違反法律規(guī)定，逃避稅收負擔的行為，都屬于偷逃稅范疇，要堅決反對和制止。稅收籌劃必須堅持合法性原則。2024/2/19762節(jié)稅效益最大化原則稅收籌劃本質(zhì)是對稅款的合法節(jié)省。稅收籌劃中當有多種納稅方案可資比較時，通常選擇節(jié)稅效益最大的方案作為首選方案。堅持節(jié)稅收益最大化，并非單就某一稅種而言，也非單是稅收問題，還應綜合考慮其他很多指標。不僅要“顧頭”還要“顧尾”，從而理解和把握好這一原則。2024/2/19773綜合性原則綜合性原則是指納稅人在進行稅務籌劃時，必須綜合規(guī)劃以使納稅人整體稅負水平降低。納稅人進行稅務籌劃不能僅以稅負輕重作為選擇納稅的唯一標準，應該著眼于實現(xiàn)納稅人的綜合利益目標。稅務籌劃時還要考慮與之有關的其他稅種的稅負效應，進行整體籌劃，綜合衡量，力求整體稅負和長期稅負最輕。2024/2/1978三、稅收籌劃的基本性質(zhì)抓住機遇（1）稅收籌劃是納稅人行使自身權利的一種行為在現(xiàn)代社會中，納稅人參與稅收活動不僅是履行義務，而且也是行使自己的權利。納稅人無論是個人還是法人，作為一個具有獨立經(jīng)濟利益的主體，當面對多種納稅方案時，就有權力為了追求自身的經(jīng)濟利益，經(jīng)過權衡抉擇而確定一種最優(yōu)的納稅方案以實現(xiàn)稅負最小化。2024/2/1979（2）稅收籌劃是納稅人提升經(jīng)營能力與理財能力的一種行為稅收籌劃不僅是納稅人行使自己合法權利的正當行為，而且還是納稅人提高自身經(jīng)營能力與理財能力的一種行為。在法治社會中，納稅人無風險地減輕稅收負擔只能在遵守法律規(guī)定與立法精神的前提下，通過調(diào)整自身生產(chǎn)經(jīng)營方式與理財方式來尋求最佳納稅方案。在這個過程中納稅人不僅會減輕稅收負扭，而且也會提高自身的經(jīng)營能力與理財能力水平。2024/2/1980（3）稅收籌劃是納稅人實施政府的稅收調(diào)控政策的一種行為納稅人進行稅收籌劃實際是在實施政府的稅收調(diào)控政策。所謂稅收調(diào)控政策是指政府按照社會經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求，通過改變納稅人負擔，進而引導納稅人的所從事的社會經(jīng)濟活動，使之按預定的方向與規(guī)模發(fā)展。2024/2/1981（4）稅收籌劃是政府完善稅收制度的一種重要手段稅收籌劃雖然并非是利用稅制的漏洞而減輕自己的稅收負擔，但也是納稅人對稅收制度和政策的一種反饋，政府也可以通過稅收籌劃行為來檢驗稅法是否完善和稅收政策是否正確，利用這種反饋的信息，來完善稅收制度和調(diào)整有關稅收的政策，從而使稅法建設不斷發(fā)展。2024/2/1982

稅收籌劃是一種既有利于國家和社會，也有利于納稅人的正當合法行為，因此，納稅人可以主動的將稅收籌劃作為個人理財行為的一種手段。這意味著納稅人在個人理財過程中，不僅要考慮各種財務因素，而且也要考慮稅收因素，通過比較各種納稅方案，最終選擇一種負擔最輕的方案，從而實現(xiàn)稅后可支配收入最大化。2024/2/1983第一節(jié)稅收籌劃基礎知識第二節(jié)

稅收籌劃原則與策略第三節(jié)

稅收籌劃實務123主要內(nèi)容2024/2/1984一、從征稅范圍角度籌劃（一）收入項目福利化由于工資、薪金實行累進稅制，對個人的支出只確定一個固定扣除額，收入越高支付稅金越多。因此，如果企業(yè)將帶有普遍性的職工福利以現(xiàn)金的形式接支付給個人，將增加個人的稅收負擔，如果由企業(yè)提供各種福利設施，不將其轉化為現(xiàn)金，則不會視為工資收入，也就不必計算個人所得稅，從而可以減輕個人稅負。2024/2/1985例3：某公司張先生每月從公司領取工薪所得5000元，租住一套房，每月支付房租2000元。請問：如何規(guī)劃才能降低稅負？分析：張先生應納個人所得稅稅額為

（5000-2000）×15%－125＝325元

若公司為張先生提供免費住房，工資下調(diào)到每月3000元，個人收入減少，應納稅款則會降低，而雇主的費用負擔則不變。張先生收入為3000元時的應納稅額為（3000-2000）×5%－5＝50元經(jīng)過籌劃，張先生可節(jié)稅275元。2024/2/1986

（二）收入項目費用化通過報銷費用支出的方法降低個人收入總額，以達到減輕稅負的目的。如納稅人可以通過報銷職工醫(yī)藥費、旅游費用及資料費、交通費等形式使收入支付形式費用化，以減少應納稅所得額。2024/2/1987例4：

某作家欲創(chuàng)作一本小說，需要到外地去體驗生活。預計全部稿費收入20萬元，體驗生活等費用支出5萬元。

方案一：如果該作家自己負擔費用，則應納稅額為：

200000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝22400元實際稅后收入為：200000－22400－50000＝127600元方案二：如果改由出版社支付體驗生活費用，則實際支付給該作家的稿酬為15萬元，應納稅額為：150000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝16800（元）實際稅后收入為：150000－16800＝133200（元）通過以上計算得知，第二種方案節(jié)稅5600元。2024/2/1988二、從計稅依據(jù)角度的籌劃（一）工資、