管理會計（第二版）課件：本量利分析

管理會計案例張三的創(chuàng)業(yè)計劃張三剛剛大學畢業(yè)，不想從事朝九晚五的工作，自主創(chuàng)業(yè)一直是他的夢想。在大學校園經(jīng)營網(wǎng)吧是個不錯的選擇。他把地點選在了一所離市區(qū)比較遠的新建立的大學，學生人數(shù)有6000多，學校附近沒有網(wǎng)吧。經(jīng)過與學校協(xié)商，結(jié)果如下：（1）租用學校105平方米的閑置房屋，月租金8000元，租期7年。（2）每天上午免費提供給學校3個小時的機器使用時間，學生們在此上計算機課。思考：

1、張三需要從哪些因素入手分析網(wǎng)吧能否賺錢？

2、若如張三估計的那樣，他每月能獲得多少利潤？全年獲得多少利潤？張三測算了一下，去掉學校一年中要放假3個月，其他時間網(wǎng)吧均可營業(yè)，覺得此項投資能賺錢。于是對房子進行裝修布置，支付裝修費10000元；購置了80臺計算機，安上了寬帶，共投入240000元。聘用了兩名機器維護人員，月工資共計6000元。網(wǎng)吧24小時開放，每臺機器每小時收費2元，估計每天80臺機器的使用率為90%，每臺機器平均每天使用16個小時，每臺機器每小時的電費為0.4元。按直線法計提折舊，期末無殘值。教學目的和要求1、理解本量利分析的概念和前提條件2、掌握本量利分析的基本公式3、掌握單一品種的本量利分析4、掌握多品種的本量利分析5、掌握經(jīng)營安全分析重點難點任務一本量利分析認知

任務二單一品種的本量利分析本量利分析任務三多品種的本量利分析任務四經(jīng)營安全分析任務一本量利分析認知

一、本量利分析的概念二、本量利分析的前提條件

三、本量利分析的基本內(nèi)容四、本量利分析的基本公式一、本量利分析的概念

本量利分析，是指在變動成本法的基礎上，用數(shù)學模型和圖示來揭示成本、業(yè)務量(產(chǎn)量、銷售量)和利潤三者之間的依存關(guān)系，為會計預測、生產(chǎn)決策、制定規(guī)劃、成本控制和責任會計提供必要信息的一種定量分析方法。二、本量利分析的前提條件?成本性態(tài)分析?相關(guān)范圍假設?變動成本法?線性關(guān)系?

產(chǎn)銷平衡?產(chǎn)銷品種結(jié)構(gòu)不變?

息稅前利潤三、本量利分析的基本內(nèi)容

本量利分析在實際工作中有比較廣泛的用途，主要包括保本分析和保利分析。本量利分析的基本內(nèi)容保本分析保利分析保本點的確定保利點的確定四、本量利分析的基本公式(一)本量利的基本關(guān)系式

在前述基本假設的前提下，本量利分析主要考慮固定成本總額、單位變動成本、銷售量、單價、銷售收入和營業(yè)利潤等因素。這些因素之間的關(guān)系如下：

息稅前利潤＝銷售收入-變動成本-固定成本＝銷售單價×銷售量-單位變動成本×銷售量-固定成本＝(銷售單價-單位變動成本)×銷售量-固定成本=（p-b）x-a四、本量利分析的基本公式(二)貢獻邊際及相關(guān)指標貢獻邊際總額（Tcm）=銷售收入-變動成本=px-bx=單位貢獻邊際*銷售量=cm*x單位貢獻邊際（cm）=單價-單位變動成本=p-b=貢獻邊際總額/銷售量=Tcm/x當貢獻邊際>固定成本，盈利；當貢獻邊際<固定成本，虧損。貢獻邊際是一個反映盈利能力的指標變動成本率：變動成本占銷售收入的百分比。貢獻邊際率+變動成本率=？1貢獻邊際率+變動成本率=1可見，貢獻邊際率和變動成本率屬于互補性質(zhì)：變動成本率越高，貢獻邊際率越低，盈利能力越弱；變動成本率越低，貢獻邊際率越高，盈利能力越強。營業(yè)利潤=銷售收入-變動成本-固定成本=px-bx-a=貢獻邊際-固定成本=Tcm-a=單位貢獻邊際*銷售量-固定成本=cm*x-a=（銷售單價*貢獻邊際率）*銷售量-固定成本=p*cmR*x-a=銷售收入*貢獻邊際率-固定成本=px*cmR-a=銷售收入*（1-變動成本率）-固定成本=px*(1-bR)-a案例1：張三的創(chuàng)業(yè)計劃張三剛剛大學畢業(yè)，不想從事朝九晚五的工作，自主創(chuàng)業(yè)一直是他的夢想。在大學校園經(jīng)營網(wǎng)吧是個不錯的選擇。他把地點選在了一所離市區(qū)比較遠的新建立的大學，學生人數(shù)有6000多，學校附近沒有網(wǎng)吧。經(jīng)過與學校協(xié)商，結(jié)果如下：（1）租用學校105平方米的閑置房屋，月租金8000元，租期7年。（2）每天上午免費提供給學校3個小時的機器使用時間，學生們在此上計算機課。思考：

1、張三需要從哪些因素入手分析網(wǎng)吧能否賺錢？

2、若如張三估計的那樣，他每月能獲得多少利潤？全年獲得多少利潤？張三測算了一下，去掉學校一年中要放假3個月，其他時間網(wǎng)吧均可營業(yè)，覺得此項投資能賺錢。于是對房子進行裝修布置，支付裝修費10000元；購置了80臺計算機，安上了寬帶，共投入240000元。聘用了兩名機器維護人員，月工資共計6000元。網(wǎng)吧24小時開放，每臺機器每小時收費2元，估計每天80臺機器的使用率為90%，每臺機器平均每天使用16個小時，每臺機器每小時的電費為0.4元。按直線法計提折舊，期末無殘值。1、張三應該從業(yè)務量、單位變動成本、固定成本總額、單價這四個要素之間的關(guān)系分析能否賺錢。這里面隱含著本量利原理。2、（1）業(yè)務量（每月上網(wǎng)小時數(shù)）：每天80臺機器的使用率為90%即80*90%=72（臺）；每臺機器平均每天使用16小時，去掉每天免費提供給學校的3小時，等于每臺機器平均每天收費時間為13小時；每月上網(wǎng)小時數(shù)=72*13*30=28080（小時）（2）單位變動成本：每臺機器每小時的變動成本為0.4元。（3）每月固定成本總額月折舊額=（240000+10000）÷7÷9≈3968（元）每月固定成本總額=月折舊額+房租+雇員工資=3968+8000+6000=17968（元）（4）單價每臺機器每小時收費2元，故p=2月利潤=（單價-單位變動成本）*銷售量-固定成本=（2-0.4）*28080-17968=26960（元）全年利潤=26960*9=242640（元）例2：某公司年最大生產(chǎn)能力是80000件產(chǎn)品。在這一水平上，其材料和人工的直接成本總共是255000元；固定間接費用中用于生產(chǎn)的是60000元，用于一般行政管理的是50000元，用于推銷及銷售的是40000元。變動間接費用在開始時變化的幅度很大，現(xiàn)在按目前的生產(chǎn)能力已經(jīng)保持在一年145000元。成品的銷售單價是10元。遺憾的是：在剛剛結(jié)束的這個年度里，該公司只生產(chǎn)和銷售其總生產(chǎn)能力50%的產(chǎn)品。要求：計算該產(chǎn)品的下列有關(guān)指標：銷售量、單位變動成本、固定成本、單位貢獻邊際、貢獻邊際總額、貢獻邊際率、變動成本率、營業(yè)利潤。銷售量=40000（件）單位變動成本=（255000+145000）÷80000=5（元）

固定成本=150000（元）單位貢獻邊際=5（元）貢獻邊際總額=200000（元）貢獻邊際率=50%變動成本率=50%營業(yè)利潤=50000（元）例3：已知A、B、C、D四家公司互不相關(guān)，在過去的一年中，它們的損益情況如表所示。要求：填寫表中空缺的指標值。公司銷售收入變動成本貢獻邊際率固定成本營業(yè)利潤A180000（1）40%（2）12000B300000165000（3）100000（4）C（5）（6）30%80000-5000D400000260000（7）（8）30000損益資料單位：元營業(yè)利潤＝銷售收入-變動成本-固定成本=貢獻邊際總額-固定成本貢獻邊際總額=銷售收入-變動成本（1）108000（2）60000（3）45%（4）35000（5）250000（6）175000（7）35%（8）110000任務二單一品種的本量利分析一、保本分析二、保利分析一、保本分析

保本，是指企業(yè)在一定時期內(nèi)總收入等于總成本，利潤為零時的狀態(tài)。保本分析就是研究企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)時本量利關(guān)系的一種定量分析方法。

保本點是使企業(yè)達到保本狀態(tài)的業(yè)務量的總稱。有兩種表現(xiàn)形式：保本點銷售量（簡稱保本量，記作x0）和保本點銷售額（簡稱保本額，記作s0）。保本點的確定方法1、基本等式法利潤=（單價-單位變動成本）*銷量-固定成本保本點銷售量x0=固定成本÷(單價-單位變動成本)=a÷(p-b)保本點銷售額s0=單價*保本點銷售量=p*x02、貢獻邊際法保本點銷售量x0=固定成本÷單位貢獻邊際=a÷cm保本點銷售額s0=固定成本÷貢獻邊際率=a÷cmR=a÷(1-bR)3、圖解法y(元)BEP銷售收入線y=px總成本線y=a+bxx(件)0x0s0例1：某公司是一家將馬鈴薯加工成薯片的公司。每一盒薯片的單價為8元，單位變動成本是3元，該公司每月固定成本總額為40000元。問：該公司保本點銷售量和銷售額各為多少？保本點銷售量=8000（盒）保本點銷售額=64000（元）例2：已知某企業(yè)上個月的保本額為50000元，假定本月固定成本增加5000元，其他指標不變。為了實現(xiàn)保本，本月需增加銷售額8000元。要求計算如下指標：（1）上個月的固定成本（2）貢獻邊際率（3）變動成本率（1）31250（2）62.5%（3）37.5%保本點銷售額s0=固定成本÷貢獻邊際率貢獻邊際率+變動成本率=1上個月固定成本/貢獻邊際率=50000,

本月固定成本=上個月固定成本+5000

本月保本額=50000+8000=58000

（上個月固定成本+5000）/貢獻邊際率=58000

解得：上個月固定成本=31250元

貢獻邊際率=62.5%

變動成本率=1-62.5%=37.5%二、保利分析保利分析是指企業(yè)一定時期內(nèi)在目標利潤確定的條件下，研究成本、業(yè)務量、利潤之間的關(guān)系。保利點是指在單價和成本水平既定的情況下，為確保目標利潤能夠?qū)崿F(xiàn)而應當達到的銷售量和銷售額的總稱。利潤=（單價-單位變動成本）*銷量-固定成本P=pxp-(a+bxp)例3：已知某企業(yè)只生產(chǎn)A產(chǎn)品，單價為8元，單位變動成本為4元，固定成本為50000元。假定該企業(yè)的目標利潤為30000元。要求：計算該企業(yè)的保利點。保利點銷售量=20000（件）保利點銷售額=160000（元）例4：已知甲產(chǎn)品單位售價30元，單位變動成本21元，固定成本450元。要求：（1）計算保本量。（2）若要實現(xiàn)目標利潤180元，銷售量該是多少？（3）若營業(yè)利潤為銷售額的20%，計算銷售量。（4）若每單位產(chǎn)品變動成本增加2元，固定成本減少170元，計算此時的保本點銷售量。（5）若銷售量為200件，計算單價應調(diào)整到多少才能實現(xiàn)利潤為350元。假定單位變動成本和固定成本不變。（1）50（2）70（3）150（4）40（5）25例5：某公司2018年的簡明利潤表如下（單位：元）。銷售收入160000減：銷售成本120000（其中變動成本占60%）銷售毛利40000減：期間費用50000（其中固定成本占50%）營業(yè)利潤-10000經(jīng)分析發(fā)現(xiàn)，導致該公司發(fā)生虧損的原因是對產(chǎn)品的廣告宣傳不夠。2019年如果能增加廣告費4000元，可使銷量大幅增加，即能扭虧為盈。要求：（1）計算該公司2019年保本額。（2）如果該公司2019年計劃實現(xiàn)利潤14000元，計算其保利額。變動成本=120000ⅹ60%+50000ⅹ50%=97000

固定成本120000ⅹ40%+50000ⅹ50%=73000

貢獻邊際率=63000/160000

（1）保本額=固定成本÷貢獻邊際率=

（73000+4000）/63000/160000=195555.56（2）保利額=（73000+4000+14000）/63000/160000=231111.11任務三多品種的本量利分析一、綜合貢獻邊際率法二、主要品種法三、分算法多品種的本量利分析原理和單一品種的本量利分析原理相同，都要分析保本點、安全邊際和營業(yè)利潤。但是在計算保本點時，由于各種產(chǎn)品的銷售單價和單位變動成本不同，產(chǎn)品的實物量單位不同，保本點不能直接用實物量單位表示，而只能以價值形式反映。一、綜合貢獻邊際率法在每種產(chǎn)品的貢獻邊際率基礎上，以每種產(chǎn)品的銷售額占總銷售額的比重為權(quán)數(shù)進行加權(quán)平均，計算出綜合貢獻邊際率（記作cmR'）具體步驟：1、計算每種產(chǎn)品的銷售比重2、計算綜合貢獻邊際率3、計算多品種的綜合保本銷售額和綜合保利銷售額4、計算每種產(chǎn)品在保本點時的銷售額例1：某企業(yè)生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，固定成本總額為22000元，有關(guān)資料如下所示，計算綜合保本銷售額、各產(chǎn)品在保本點時的銷售額。項目A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品合計銷售收入500003000020000100000變動成本30000150001100056000貢獻邊際2000015000900044000固定成本22000（1）計算各種產(chǎn)品的貢獻邊際率：A產(chǎn)品貢獻邊際率=40%B產(chǎn)品貢獻邊際率=50%C產(chǎn)品貢獻邊際率=45%（2）計算各種產(chǎn)品的銷售比重：A產(chǎn)品的銷售比重=50%B產(chǎn)品的銷售比重=30%C產(chǎn)品的銷售比重=20%（3）計算綜合貢獻邊際率：44%（4）計算綜合保本銷售額：50000（元）（5）計算每種產(chǎn)品在保本點時的銷售額：A產(chǎn)品的保本銷售額=25000（元）B產(chǎn)品的保本銷售額=15000（元）C產(chǎn)品的保本銷售額=10000（元）如果企業(yè)生產(chǎn)的多種產(chǎn)品中只有一種是主要產(chǎn)品，其他產(chǎn)品占銷售額的比重極小，為了簡化計算，可將該類企業(yè)視同于生產(chǎn)單一品種產(chǎn)品的企業(yè)，按單一品種的保本計算方法確定保本點。二、主要品種法例2：某企業(yè)生產(chǎn)三種產(chǎn)品，全部固定成本為400萬元，有關(guān)資料如下表所示。要求：確定主要品種，并按主要品種法計算保本額。品種銷售收入貢獻邊際貢獻邊際率金額（萬元）比重金額（萬元）比重A225022.5%90090%40%B1001%808%80%C765076.5%202%0.26%合計10000100%1000100%如果按貢獻邊際率確定主要品種，則B產(chǎn)品最大，應為主要品種。若按銷售額大小確定主要品種，則C產(chǎn)品比重較大，應為主要品種。但這兩種都不如按貢獻邊際比重的大小確定主要產(chǎn)品科學，因為只有貢獻邊際才是補償固定成本的資金來源。因此，該企業(yè)的主要產(chǎn)品應為A產(chǎn)品。保本銷售額=400/40%=1000（萬元）在一定的條件下，將全部固定成本按一定標準在各種產(chǎn)品之間進行分配，然后再對每一品種分別進行本量利分析的方法。鑒于固定成本需要由貢獻邊際來補償，故按照各種產(chǎn)品之間的貢獻邊際比重分配固定成本更為合理。三、分算法例3：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，資料如下表所示，假定該企業(yè)的固定成本按各種產(chǎn)品的貢獻邊際比重分配。要求：用分算法進行保本分析。產(chǎn)品銷量（件）單價（元）單位變動成本（元）固定成本（元）甲100005040乙20000159丙2500086合計108000貢獻邊際總額=270000固定成本的分配：分配給甲產(chǎn)品的固定成本=40000分配給乙產(chǎn)品的固定成本=48000分配給丙產(chǎn)品的固定成本=20000各種產(chǎn)品的保本量：甲產(chǎn)品的保本量=4000乙產(chǎn)品的保本量=8000丙產(chǎn)品的保本量=10000各種產(chǎn)品的保本額：甲產(chǎn)品的保本額=200000乙產(chǎn)品的保本額=120000丙產(chǎn)品的保本額=80000一、安全邊際指標現(xiàn)有銷售量（額）超出保本點銷售量（額）的差額。安全邊際量=現(xiàn)有銷售量-保本銷售量安全邊際額=現(xiàn)有銷售額-保本銷售額=安全邊際量*單價安全邊際率=安全邊際量÷現(xiàn)有銷售量*100%=安全邊際額÷現(xiàn)有銷售額*100%安全邊際指標都是正指標，數(shù)值越大，企業(yè)的經(jīng)營安全程度越高。任務四經(jīng)營安全分析安全邊際率10%以下10%～20%20%～30%30%～40%40%以上安全程度危險值得注意比較安全安全很安全企業(yè)經(jīng)營安全性檢驗標準

安全邊際指標越大越好二、保本作業(yè)率指標保本點銷售量（額）占企業(yè)現(xiàn)有銷售量（額）的百分比。保本作業(yè)率=保本銷售量÷現(xiàn)有銷售量*100%=保本銷售額÷現(xiàn)有銷售額*100%保本作業(yè)率指標是反指標，數(shù)值越小，企業(yè)的經(jīng)營安全程度越高。保本作業(yè)率+安全邊際率=？1危險率三、安全邊際與利潤的關(guān)系企業(yè)達到保本點時，已經(jīng)用銷售收入補償企業(yè)的全部固定成本和該點上的變動成本，超過保本點以后的銷售量（額）只需要補償自身的變動成本就是企業(yè)的利潤。利潤=安全邊際量*（單價-單位變動成本）=安全邊際量*單位貢獻邊際=安全邊際額*貢獻邊際率案例新華辦公用品公司是一家集生產(chǎn)、銷售為一體的私營企業(yè)，主要生產(chǎn)中小型的計算器，擁有員工100多人。計算器主要有三種規(guī)格，分別為A1、A2、A3，年產(chǎn)銷平衡，固定成本總額為172000元，預計2018年的有關(guān)資料如下表所示。項目A1A2A3產(chǎn)銷量（個）50001000012500單位售價（元）401016單位變動成本（元）2568思考：現(xiàn)經(jīng)理要求財務主管預測2018年的保本信息、安全信息和營業(yè)利潤。如果你是財務主管，應該如何提供這些信息？多品種的本量利分析與單一品種的本量利分析的方法一樣嗎？分析新華公司應將更多的生產(chǎn)資源和廣告資源分配給哪個產(chǎn)品，公司的盈利能力會更強？案例分析1、保本信息項目A1A2A3銷售額（元）200000100000200000銷售比重40%20%40%貢獻邊際率37.5%40%50%綜合貢獻邊際率=