高級財務會計知識點總結

朽木易折，金石可鏤。千里之行，始于足下。第頁/共頁概念企業(yè)合并：是指將兩個或兩個以上的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并的類型:按照參加合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方總算控制，分為：同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并：參加合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方總算控制，且該控制并非暫時性的。非同一控制下的企業(yè)合并：參加合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方總算控制的情況下舉行的合并。企業(yè)合并成本包括購買方為舉行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔的債務、發(fā)行的權益性證券等在購買日的公允價值以及企業(yè)合并中發(fā)生的各項直接相關費用。即企業(yè)合并成本=合并支付的對價+直接相關費用企業(yè)合并方式：（一）企業(yè)合并按其法律形式分類吸收合并A公司+B公司=A公司新設合并A公司+B公司=C公司控股合并A公司+B公司=A公司（母公司）+B公司（A的子公司）（二）企業(yè)合并按其涉及的行業(yè)分類 橫向合并縱向合并混合合并 （三）企業(yè)合并按其性質(zhì)分類購買性質(zhì)的合并股權聯(lián)合性質(zhì)的合并合并財務報表：是指反映母公司和其所有子公司形成的企業(yè)集團整體財務情況、經(jīng)營成績和現(xiàn)金流量的財務報表。合并財務報表的特點：1．反映的對象不同。2．編制主體不同。3．編制基礎不同。4．編制主意不同。合并財務報表的合并理論：所有權理論經(jīng)濟實體理論母公司理論合并財務報表的前提條件:1．統(tǒng)一母、子公司的財務報表決算日和會計期間2．統(tǒng)一母、子公司采用的會計政策3．統(tǒng)一母、子公司的編報貨幣4．對子公司的持久股權投資按權益法舉行調(diào)節(jié)控制的含義:一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能擁有據(jù)此從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權力。控制的特征：1．控制的主體是唯一的，不是兩方或多方。2．控制的內(nèi)容是另一個企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務和經(jīng)營政策。3．控制的目的是獲取經(jīng)濟利益，包括增強經(jīng)濟利益、維持經(jīng)濟利益、保護經(jīng)濟利益，或者降低所分擔的損失等。4．控制的性質(zhì)是一種權力，是一種法定權力，也可以是通過公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予的權力?？刂茦藴试诤喜⒎秶械脑敿氝\用母公司擁有其半數(shù)以上表決權的被投資單位應該納入合并財務報表的合并范圍母公司擁有其半數(shù)或半數(shù)以下表決權的被投資單位應該納入合并財務報表的合并范圍朽木易折，金石可鏤。千里之行，始于足下。第頁/共頁決定能否控制被投資單位時對潛在表決權的考慮書P73不應該納入母公司合并財務報表合并范圍的被投資單位：1．已宣告被清理整頓的原子公司2．已宣告破產(chǎn)的原子公司3．母公司不能控制的其他被投資單位合并財務報表的編制程序：1．開設合并財務報表工作底稿2．將數(shù)據(jù)過入合并工作底稿并加總3．按照有關資料，在合并財務報表工作底稿抵消與調(diào)節(jié)分錄欄中，編制抵消分錄和調(diào)節(jié)分錄。4．按照合并數(shù)欄與抵消與調(diào)節(jié)分錄欄資料，計算合并財務報表各項目的合并數(shù)5．按照合并財務報表工作底稿中計算出的合并數(shù)欄資料，填列生成正式合并財務報表企業(yè)重組定義：企業(yè)重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。主要形式：（1）出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務；（2）對企業(yè)的組織結構舉行較大調(diào)節(jié)；（3）關閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。與企業(yè)合并、債務重組區(qū)別：（1）重組通常是企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)節(jié)和組合，謀求現(xiàn)有資源效能的最大化；（2）企業(yè)合并是在不同企業(yè)之間的資本重組和規(guī)模擴張；（3）債務重組是債權人對債務人作出讓步，債務人減輕債務負擔，債權人盡可能減少損失。企業(yè)清算的分類1、隨意清算和法定清算（國外）隨意清算是企業(yè)或其所有者自愿終止企業(yè)而舉行的清算。其特征是可以不按法律的規(guī)定處理企業(yè)財產(chǎn)。法定清算又稱強制清算，是指按照法定程序要求企業(yè)終止或宣告企業(yè)終止經(jīng)營而舉行的清算。（我國普通采用法定清算）2、普通清算和破產(chǎn)清算（按清算的法律程序的不同）普通清算是指清算結束后企業(yè)的債權人和所有者可以得到財產(chǎn)，按法律規(guī)定的普通程序舉行。其特征：法院和債權人不加干預的企業(yè)清算。破產(chǎn)清算是指清算的結果是資不抵債，需要按破產(chǎn)規(guī)矩舉行破產(chǎn)處理，所有者普通不能分得財產(chǎn)。其特征：不能由企業(yè)自行組織，而由法院出面直接干預并舉行監(jiān)督。企業(yè)清算會計的特點1.清算會計目標有別于常規(guī)財務目標。提供清算過程中的財產(chǎn)變現(xiàn)、債務清償、資金流轉和清算損益等方面的信息。2.清算會計的計量基礎和核算原則有所變化。變現(xiàn)價值（歷史成本計價）收付實現(xiàn)制（權責發(fā)生制）3.清算會計循環(huán)變?yōu)閱沃芷诤怂慊顒?。清算會計循環(huán)周期不再以年為單位，而是以清算業(yè)務完成實際耗用的時光為準。（持續(xù)經(jīng)營的會計前提出現(xiàn)）（財產(chǎn)——變賣收入——償還債務的過程，即由實物轉化為貨幣的過程）4.清算會計的報表體系比較獨特。清算企業(yè)的報表普通由三部分組成：(1)財產(chǎn)現(xiàn)狀類報表，如清算資產(chǎn)負債表、債權債務清單等；(2)變現(xiàn)償債類報表，用來反映清算過程中清算財產(chǎn)變賣和債務的償還進度、償還比例等方面的情況，普通在清算過程中分階段或者一次性編制；(3)清算損益類報表，用來反映清算期間財務情況和理財過程的報表，如清算利潤表等，普通都在清算結束時編制。租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。最低租賃付款額F：指在租賃期內(nèi)，承租人應支付或可能被要求支付的款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值。最低租賃收款額S:指最低租賃付款額加上自立于承租人和出租人的第三方對出租人擔保的資產(chǎn)余值。租賃的分類（一）按與租賃資產(chǎn)所有權有關的風險和報酬是否轉移分為融資租賃和經(jīng)營租賃融資租賃：出租人實質(zhì)上將與資產(chǎn)所有權有關的所有風險和報酬都轉移給承租人。經(jīng)營租賃：出租人實質(zhì)上將與資產(chǎn)所有權有關的所有風險和報酬不轉移給承租人。融資租賃確實認標準：（符合一項或數(shù)項）所有權標準：租賃資產(chǎn)的所有權轉移給承租人2、購價標準：購價≤行使挑選權時租賃資產(chǎn)公允價值的5%3、時光標準（前提條件見P209）租賃期≥租賃資產(chǎn)尚可使用年限的75%（舉例P209例5-3）4、補償標準（前提條件同3）承租人：最低租賃付款額的現(xiàn)值≥租賃資產(chǎn)公允價值的90%出租人：最低租賃收款額的現(xiàn)值≥租賃資產(chǎn)公允價值的90%5、租賃資產(chǎn)性質(zhì)異常，倘若不做較大改造，那么惟獨承租人才干使用（二）租賃的其他分類（1）按租賃資產(chǎn)對象分類不動產(chǎn)租賃（土地租賃、建造物租賃等）動產(chǎn)租賃(各種設備租賃等)（2）按租賃資產(chǎn)投資來源分類直接租賃:購置租賃資產(chǎn)所需的資金“所有”由出租人墊付。售后租回:將自制或外購的資產(chǎn)售出后再租回的行為。指賣主將一項資產(chǎn)出售后又將同一資產(chǎn)租賃回來的業(yè)務。杠桿租賃（借款租賃）:出租人用較少的投資來組織一項較大金額的租賃行為。(普通只要投資20%-40%左右)轉租賃:承租人租入資產(chǎn)以后，又將租賃資產(chǎn)出租給另外一個承租人的租賃方式稱為轉租賃。承租人將租入資產(chǎn)轉租給第三者的行為。會計處理企業(yè)合并同一控制下（權益結合法）（賬面價值）吸收合并：借：管理費用（評估費用、審計費用、咨詢費） 資本公積-股本溢價（傭金、手續(xù)費） 貸：銀行存款 借:貨幣資金/存款/應收賬款/持久股權投資/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等資產(chǎn)轉入（被合并方的原賬面價值） 資本公積-股本溢價（被合并方的凈資產(chǎn)小于合并方發(fā)行股票總面值） 盈余公積（資本公積不夠沖減的沖減盈余公積） 貸：短期借款/對付賬款/其他對付款等負債轉入（被合并方的原賬面價值） 股本（股數(shù)*面值） 資本公積-股本溢價（被合并方的凈資產(chǎn)大于合并方發(fā)行股票總面值）注：表中資本公積（合并方），所有者權益合計即凈資產(chǎn)（被合并方）控股合并：借：管理費用（評估費用、審計費用、咨詢費） 貸：銀行存款確認對某公司的持久股權投資（賬面價值） 借：持久股權投資（被合并方所有者權益合計*份額） 資本公積（合并對價大于初始投資成本） 應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）壞賬決定（已計提的壞賬決定） 貸：對付賬款（債務）/應收帳款（債權）/銀行存款（現(xiàn)金）無形資產(chǎn)（如以土地使用使用權取得等）資本公積（合并對價小于初始投資成本）調(diào)節(jié)留存收益借：資本公積（以合并方此科目的余額為限） 貸：盈余公積（普通為被合并方賬面價值的份額） 未分配利潤（同上）不夠沖減時借：資本公積（合并方此科目的余額） 貸：盈余公積（被合并方賬面價值的份額-不夠沖減部分） 未分配利潤（被合并方賬面價值的份額）并在會計報表附注中加以說明注：表中資本公積（合并方）盈余公積、未分配利潤、所有者權益合計（被合并方）非同一控制下（購買法）（公允價值）控股合并：借：資本公積-股本溢價（傭金、手續(xù)費） 貸：銀行存款 借：持久股權投資（現(xiàn)金+股數(shù)*面值+直接費用） 應收股利營業(yè)外支出（差額） 貸：股本（股數(shù)*面值） 資本公積-股本溢價（市價*股數(shù)-面值*股數(shù)） 銀行存款（現(xiàn)金+支付的直接費用如評估費用、審計費用、咨詢費） 營業(yè)外收入（差額）吸收合并：借：資本公積-股本溢價（傭金、手續(xù)費） 貸：銀行存款 借：合并成本（現(xiàn)金+支付的直接費用+股數(shù)*市價） 貸：股本（賬面價值*股數(shù)） 銀行存款（現(xiàn)金+支付的直接費用） 資本公積-股本溢價（市價*股數(shù)-面值*股數(shù)） 合并成本大于可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，差額確認為商譽。合并成本小于可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，差額則計入營業(yè)外收入借：貨幣資金/存貨/應收賬款/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的轉入（公允價值） 商譽（合并成本-凈資產(chǎn)（被合并方）的公允價值）貸：短期借款/對付賬款/其他對付款/對付債券等負債的轉入（公允價值）合并成本 營業(yè)外收入（凈資產(chǎn)（被合并方）的公允價值-合并成本）注：所有者權益合計即凈資產(chǎn)（被合并方）合并財務報表同一控制下企業(yè)合并股權取得日合并財務報表的編制將母公司對子公司的股權投資數(shù)額與子公司的股東權益中歸屬于母公司的份額和少數(shù)股東權益予以抵消。借：股本資本公積盈余公積未分配利潤貸：持久股權投資少數(shù)股東權益在合并資產(chǎn)負債表中，對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，應按以下規(guī)定，自合并方的資本公積轉入留存收益。借：資本公積（以合并方資本公積（資本溢價或股本溢價）的貸方余額為限）貸：盈余公積未分配利潤注：合并方資本公積（資本溢價/股本溢價）貸方余額不足，被合并方在合并前實現(xiàn)留存收益在合并資產(chǎn)負債表中未予全額恢復的，合并方應該在會計報表附注中對此情況舉行說明。非同一控制下企業(yè)合并借：持久股權投資(公允價值/實際支付的價值)貸：銀行存款借：股本(被合并方科目的公允價值)資本公積（同上）盈余公積（同上）未分配利潤（同上）商譽（合并成本大于被合并企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額）貸：持久股權投資（合并成本等于被合并企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額）留存收益（盈余公積或未分配利潤）（合并成本小于被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值份額）少數(shù)股東權益（被購買方的凈資產(chǎn)*（1-比例））股權取得日后——合并資產(chǎn)負債表的編制首期借：股本(被合并方科目的公允價值)資本公積（同上）盈余公積（同上）未分配利潤（同上）商譽（按權益法調(diào)節(jié)后的金額-（所有者權益賬面余值+公允價值高于賬面價值-為此所計提折舊）*份額）貸：持久股權投資（按權益法調(diào)節(jié)后的金額）少數(shù)股東權益（所有者權益賬面余值+公允價值高于賬面價值-為此所計提折舊）*（1-份額））編制B公司的本年利潤分配有關項目與A公司投資收益抵消的抵消分錄如下：借：投資收益未分配利潤——期初貸：提取盈余公積對所有者(或股東)的分配未分配利潤——期末以后延續(xù)各期處理與首期類似集團內(nèi)部交易的會計處理內(nèi)部存貨首期：借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本（A收入*已銷售+A成本*未銷售）存貨（差額）后期：1、抵消上期未實現(xiàn)的銷售毛利 借：未分配利潤-年初 貸：營業(yè)成本本期抵消與首期相同內(nèi)部固定資產(chǎn)首期：1、收入、成本、未實現(xiàn)損益抵消 借：營業(yè)收入借：固定資產(chǎn)（原價）貸：營業(yè)成本 貸：營業(yè)外支出 固定資產(chǎn)（原價）多記提的折舊抵消借：固定資產(chǎn)（累計折舊） 貸：管理費用后期：抵消未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益借：未分配利潤-年初 貸：固定資產(chǎn)（原價）抵消以前會計期間多提的折舊 借：固定資產(chǎn)（累計折舊） 貸：未分配利潤-年初 抵消本期多提的折舊 借：固定資產(chǎn)（累計折舊） 貸：管理費用內(nèi)部債券首期：持久債權投資與對付債券予以抵消 借：對付債券 貸：持有至到期投資 投資收益與財務費用予以抵消 借：投資收益（應計利息*比例） 貸：財務費用/在建工程后期：借：未分配利潤-年初 投資收益 貸：在建工程內(nèi)部債權與債務首期：借：對付賬款借：壞賬決定合并為：借：對付賬款 貸:應收賬款貸：資產(chǎn)減值損失貸:應收賬款（對付賬款-壞賬決定） 資產(chǎn)減值損失抵消內(nèi)部預收賬款與預付賬款抵消內(nèi)部應收票據(jù)與對付票據(jù)借：預收賬款借:對付票據(jù) 貸：預付賬款貸：應收票據(jù)租賃會計最低租賃付款額（F）（1）承租人無優(yōu)購挑選權F=每期支付的租金之和+承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值+租賃期滿時可能被要求支付的其他款項（2）承租人有優(yōu)購挑選權F=每期支付的租金之和+行使優(yōu)購權而支付的任何款項（優(yōu)購價+支付的其他款項）（3）F中不包括或有租金和履約成本最低租賃收款額(S)S=F+與兩方均無關的第三方擔保余值承租人的會計處理1、決定租入資產(chǎn)的入賬價值（固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)）租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值選小的+初始直接費用（談判和簽合同過程中發(fā)生的手、律、差等）挑選折現(xiàn)率的順序①出租人的租賃內(nèi)含利率②租賃合同規(guī)定的利率③同期銀行貸款利率決定負債的入賬價值（持久對付款——對付融資租賃款）最低租賃付款額（F）2、租賃期開始日借：固定資產(chǎn)融資租入固定資（MIN+初始直接費用）未確認融資費用貸：持久對付款對付融資租賃款銀行存款（支付初始直接費用）3、每期支付租金，并分攤未確認融資費用（1）每期支付租金的會計處理借：持久對付款對付融資租賃款貸：銀行存款（2）每期分攤“未確認融資費用”（確認本期應負擔的融資費用）①分攤主意：實際利率法注重兩種情況：第一，租賃資產(chǎn)以F的現(xiàn)值為入賬價值分攤率=折現(xiàn)率第二，租賃資產(chǎn)以公允價值為入賬價值，分攤率要重新計算：分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率。按照以下公式計算折現(xiàn)率。F的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價值②分攤分錄借：財務費用 貸：未確認融資費用4、計提折舊（1）折舊政策①折舊主意②應計提的折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值-承租人擔保余值（2）折舊期間①能夠合理決定租賃期屆滿時轉移所有權折舊期間：尚可使用壽命②不能合理決定租賃期屆滿時轉移所有權折舊期間：租賃期與尚可使用壽命兩者中較短者3）會計分錄：借：發(fā)明費用 管理費用（等） 貸：累計折舊——融資租賃資產(chǎn)折舊(入賬價值-擔保余值)5、履約成本：是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用。借：持久待攤費用（技術咨詢費、服務、人員培訓費）發(fā)明費用（維修費、保險費）管理費用（等）貸：銀行存款6、或有租金借：銷售費用（以銷售量、使用量為根據(jù)計算的）借：財務費用（以物價指數(shù)為根據(jù)計算的）貸：銀行存款7、租賃期滿分離三種情況舉行會計處理（返還、優(yōu)惠續(xù)租、留購）（1）返還租賃資產(chǎn)借：持久對付款對付融資租賃款累計折舊貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)注重：①存在承租人擔保余值及支付的其他費用與不存在的區(qū)別②倘若有清理費用發(fā)生，計入“營業(yè)外支出”。存在承租人擔保余值及支付的其他費用F=支付的租金之和+擔保余值+支付的其他費用借：持久對付款對付融資租賃款累計折舊貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)不存在承租人擔保余值及支付的其他費用借：累計折舊貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（2）留購租賃資產(chǎn)①支付購價款借：持久對付款對付融資租賃款貸：銀行存款②結轉自有固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（3）優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)①承租人續(xù)租，則應視同該項租賃向來存在而作出相應的會計處理。②承租人沒有續(xù)租，支付違約金：借：營業(yè)外支出 貸：銀行存款出租人的會計處理1、租賃開始日（1）計算S、未實現(xiàn)融資收益、S的現(xiàn)值S=F+與兩方無關的第三方擔保余值各期租金之和+承租人擔保的余值+支付的其他費用各期租金之和+優(yōu)購價+支付的其他費用未實現(xiàn)融資收益=S+未擔保余值-租賃資產(chǎn)公允價值（2）計算租賃內(nèi)含利率S的現(xiàn)值+未擔保余值的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價值+初始直接費用2、租賃期開始日借：持久應收款——應收融資租賃款（S+初始直接費用）未擔保余值貸：融資租賃資產(chǎn)（公允價值）未實現(xiàn)融資收益銀行存款（初始直接費用）3、各期收到租金，并分攤未實現(xiàn)融資收益①每期收到租金：借：銀行存款 貸：持久應收款應收融資租賃款②每期分攤未實現(xiàn)融資收益分攤主意：實際利率法分攤率=租賃內(nèi)含利率借：未實現(xiàn)融資收益貸：租賃收入——融資租賃收入5、計提壞賬決定每年末：（“應收融資租賃款”—“未實現(xiàn)融資收益”）×壞賬計提率借：資產(chǎn)減值損