稅務會計課件：個人所得稅會計

個人所得稅會計“

目錄5.1個人所得稅會計概述

2018年12月，國務院發(fā)布了第四次修訂的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國務院令第707號），并印發(fā)了《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》（國發(fā)〔2018〕41號），財政部、國家稅務總局也印發(fā)了一系列政策文件，構(gòu)建了我國個人所得稅新的法律法規(guī)體系。新法將個人所得分為工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、經(jīng)營所得、利息股息紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得9大類。其中工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得為綜合所得，居民個人取得綜合所得按納稅年度合并計算個人所得稅。另外，對納稅人設計了專項附加扣除的制度，重新設定了非居民個人的判定標準。新法依然保留了扣繳與自行申報相結(jié)合的制度，并制定了新的扣繳申報、納稅申報和匯算清繳的政策，設計了新的扣繳和納稅申報表。一、稅制要素對個人所得稅的納稅人來說，除了查賬征收的個體工商戶以外，自然人無需進行會計核算。納稅人取得所得由支付方扣繳稅款，多數(shù)情況下也不需要填報納稅申報表、辦理納稅申報事宜。但個體工商戶、個人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)的自然人合伙人需要自行申報繳納個人所得稅。二、個人所得稅會計任務5.1個人所得稅會計概述個人所得稅會計的首要任務準確履行納稅義務扣繳義務一方面要及時準確地確認納稅義務和扣繳義務，另一方面是遵從程序義務，及時完成納稅申報、扣繳申報和稅款繳納，及時辦理有關涉稅事宜。5.2稅款的扣繳和申報一、扣繳義務人新增的權(quán)利義務TAX作為個人所得稅的扣繳義務人，履行扣繳義務時：第二步是人員基礎信息采集，在這個基礎上要進行居民納稅人身份判斷，根據(jù)稅法規(guī)定，判斷納稅人是居民還是非居民。第一步是扣繳義務人登記，所有單位扣繳義務人需要按規(guī)定向稅務機關辦理扣繳稅款登記。5.2稅款的扣繳和申報1.居民個人向扣繳義務人提供專項附加扣除信息的，扣繳義務人按月預扣預繳稅款時應當按照規(guī)定予以扣除，不得拒絕。2.扣繳義務人對納稅人提供的專項附加扣除和其他扣除資料，應當按照規(guī)定妥善留存?zhèn)洳??？劾U義務人應當依法對納稅人報送的相關涉稅信息和資料保密。3.扣繳義務人應當按照納稅人提供的信息計算辦理扣繳申報，不得擅自更改納稅人提供的信息。納稅人對所提交的專項附加扣除信息的真實性、準確性、完整性負責，扣繳義務人發(fā)現(xiàn)納稅人提供的信息與實際情況不符的，可以要求納稅人修改，納稅人拒絕修改的，扣繳義務人應當報告稅務機關。一、扣繳義務人新增的權(quán)利義務5.2稅款的扣繳和申報4.納稅人取得工資、薪金所得，除納稅人另有要求外，扣繳義務人應當于年度終了后兩個月內(nèi)，向納稅人提供其個人所得和已扣繳稅款等信息。5.納稅人取得除工資、薪金所得以外的其他所得，扣繳義務人應當在預扣、代扣稅款后，及時向納稅人提供其個人所得和已扣繳稅款等信息。6.扣繳義務人依法履行代扣代繳義務，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務人應當及時報告稅務機關。7.扣繳義務人有未按照規(guī)定向稅務機關報送資料和信息、未按照納稅人提供信息虛報虛扣專項附加扣除、應扣未扣稅款、不繳或少繳已扣稅款、借用或冒用他人身份等行為的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》等相關法律、行政法規(guī)規(guī)定處理。一、扣繳義務人新增的權(quán)利義務5.2稅款的扣繳和申報二、人員基本信息和專項附加扣除信息采集扣繳義務人應當依法辦理全員全額扣繳申報。全員全額扣繳申報，是指扣繳義務人應當在代扣稅款的次月15日內(nèi)，向主管稅務機關報送其支付所得的所有個人的有關信息、支付所得數(shù)額、扣除事項和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關涉稅信息資料。新員工入職后，扣繳單位應在支付所得的次月辦理扣繳申報。申報時，首先應通過扣繳客戶端軟件“人員信息采集”功能進行自然人基礎信息的采集和驗證。在完成“報送”及“反饋”的操作后，扣繳客戶端將通過與公安部門人口數(shù)據(jù)比對，反饋個人身份信息登記準確與否的情況。對員工報送的專項附加扣除信息，扣繳單位應當接收并在工資、薪金所得預扣稅款時按照規(guī)定如實扣除。1235.2稅款的扣繳和申報1.工資、薪金所得扣繳稅款的計算扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時，需要按照“累計預扣法”計算預扣預繳稅款。具體方法為：（1）計算累計預扣預繳應納稅所得額。對居民個人，按照其在本單位截至當前月份工資、薪金所得的累計收入，減除累計免稅收入、累計減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和累計依法確定的其他扣除計算預扣預繳應納稅所得額。具體公式：累計預扣預繳應納稅所得額＝累計收入－累計免稅收入－累計減除費用－累計專項扣除－累計專項附加扣除－累計依法確定的其他扣除上述公式中，累計減除費用按照5000元/月乘以該員工當年截至當前月份在本單位的任職受雇月份數(shù)計算；員工當期可扣除的專項附加扣除金額，為該員工在本單位截至當前月份符合政策條件的可累計扣除金額。三、居民個人綜合所得預扣預繳稅款計算5.2稅款的扣繳和申報1.工資、薪金所得扣繳稅款的計算

例5—1：中國居民王先生2019年4月份首次報送其正在上小學4年級和小學1年級的兩個兒子的相關信息，并選擇由自己100%扣除子女教育支出。則4月份王先生可在本單位發(fā)工資時扣除子女教育支出為8000元（1000元/月×4個月×2人）。如果王先生小兒子2019年4月份報送信息時剛滿3周歲，其他信息同上，則4月份王先生可在本單位發(fā)工資時扣除子女教育支出為5000元（1000元/月×4個月＋1000元/月×1個月）。三、居民個人綜合所得預扣預繳稅款計算5.2稅款的扣繳和申報1.工資、薪金所得扣繳稅款的計算

（2）計算本期應預扣預繳稅額。根據(jù)累計預扣預繳應納稅所得額，對照個人所得稅預扣率表一，查找適用預扣率和速算扣除數(shù)，據(jù)此計算累計應預扣預繳稅額，再減除累計減免稅額和累計已預扣預繳稅額。如果計算本月應預扣預繳稅額為負值時，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負值時，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補。具體公式：本期應預扣預繳稅額＝（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率－速算扣除數(shù))－累計減免稅額－累計已預扣預繳稅額公式中預扣率與速算扣除數(shù)按照個人所得稅預扣率表一執(zhí)行。三、居民個人綜合所得預扣預繳稅款計算5.2稅款的扣繳和申報1.工資、薪金所得扣繳稅款的計算個人所得稅預扣率表一（居民個人工資、薪金所得預扣預繳適用）三、居民個人綜合所得預扣預繳稅款計算級數(shù)累計預扣預繳應納稅所得額預扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過36000元的302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部分20169204超過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分35859207超過960000元的部分451819205.2稅款的扣繳和申報1.工資、薪金所得扣繳稅款的計算三、居民個人綜合所得預扣預繳稅款計算例5—2：中國居民李女士2019年每月應發(fā)工資均為29000元，每月減除費用5000元，“三險一金”等專項扣除為4500元，享受子女教育、贍養(yǎng)老人、住房貸款利息三項專項附加扣除共計3000元，假設沒有減免收入及減免稅額等情況。以前5個月為例，應當按照以下方法計算各月應預扣預繳稅額：1月份：（29000－5000－4500－3000）×3%＝495（元）2月份：（29000×2－5000×2－4500×2－3000×2）×3%－495＝495（元）3月份：（29000×3－5000×3－4500×3－3000×3）×10%－2520－495－495＝1440（元）4月份：（29000×4－5000×4－4500×4－3000×4）×10%－2520－495－495－1440＝1650（元）5月份：（29000×5－5000×5－4500×5－3000×5）×10%－2520－495－495－1440－1650＝1650（元）5.2稅款的扣繳和申報2.勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得扣繳稅款的計算

扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得時，按以下方法按月或者按次預扣預繳個人所得稅：（1）計算預扣預繳應納稅所得額。勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入減除費用后的余額為收入額，其中稿酬所得的收入額減按70%計算。以上三項綜合所得每次收入不超過4000元的，減除費用按800元計算；當每次收入在4000元以上的，減除費用按20%計算。以上三項綜合所得以每次收入額為預扣預繳應納稅所得額。三、居民個人綜合所得預扣預繳稅款計算5.2稅款的扣繳和申報2.勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得扣繳稅款的計算

（2）計算預扣預繳應納稅額。根據(jù)預扣預繳應納稅所得額乘以適用預扣率計算應預扣預繳稅額。其中，勞務報酬所得適用個人所得稅預扣率表二，稿酬所得、特許權(quán)使用費所得適用20%的比例預扣率。

個人所得稅預扣率表二（居民個人勞務報酬所得預扣預繳適用）三、居民個人綜合所得預扣預繳稅款計算級數(shù)預扣預繳應納稅所得額預扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過20000元的2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分4070005.2稅款的扣繳和申報2.勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得扣繳稅款的計算三、居民個人綜合所得預扣預繳稅款計算例5—3：甲公司向中國居民趙先生支付勞務報酬30000元，應預扣預繳稅款計算如下：預扣預繳應納稅所得額＝30000×（1－20%）＝24000（元）應預扣預繳稅額＝24000×30%－2000＝5200（元）例5—4：某出版社向中國居民王先生支付稿酬50000元，應預扣預繳稅款計算如下：預扣預繳應納稅所得額＝50000×（1－20%）×70%＝28000（元）應預扣預繳稅額＝28000×20%＝5600（元）5.2稅款的扣繳和申報2.勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得扣繳稅款的計算三、居民個人綜合所得預扣預繳稅款計算（3）關于“按次”的具體規(guī)定。勞務報酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得三項綜合所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。5.2稅款的扣繳和申報四、非居民個人綜合所得預扣預繳稅款計算非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用5000元后的余額為應納稅所得額；勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為應納稅所得額，適用個人所得稅稅率表三計算應納稅額。其中，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計算。5.2稅款的扣繳和申報四、非居民個人綜合所得預扣預繳稅款計算級數(shù)應納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過3000元的302超過3000元至12000元的部分102103超過12000元至25000元的部分2014104超過25000元至35000元的部分2526605超過35000元至55000元的部分3044106超過55000元至80000元的部分3571607超過80000元的部分4515160個人所得稅稅率表三（非居民個人工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得適用）5.2稅款的扣繳和申報四、非居民個人綜合所得預扣預繳稅款計算例5—5：某出版社向某非居民個人支付審稿的勞務費18000元，另支付在本社出版作品的稿酬30000元，應扣繳稅款計算如下：勞務報酬應扣繳稅款＝18000×（1－20%）×20%－1410＝1470（元）稿酬所得應扣繳稅款＝30000×（1－20%）×70%×20%－1410＝1950（元）5.2稅款的扣繳和申報支付財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，利息、股息、紅利所得和偶然所得時，不用區(qū)分納稅人是否為居民個人，扣繳義務人應直接采用以下方法代扣代繳：1.財產(chǎn)租賃所得支付財產(chǎn)租賃所得的，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額，乘以20%的比例稅率計算稅款。2.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得支付財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的，按照一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，乘以20%的比例稅率計算稅款。3.利息、股息、紅利所得和偶然所得支付利息、股息、紅利所得和偶然所得的，以每次收入額為應納稅所得額，乘以20%的比例稅率計算稅款。五、分類所得扣繳稅款的計算5.2稅款的扣繳和申報1.工資薪金所得稅扣繳稅款核算以企業(yè)為例，企業(yè)發(fā)生的職工工資、津貼和補貼等，應根據(jù)職工提供服務情況和工資標準等計算計入職工薪酬的工資總額；企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費等社會保險費和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，亦應根據(jù)規(guī)定計算確定相應的職工薪酬金額；以上均應按照受益對象計入當期損益或相關資產(chǎn)成本，如果為本單位員工辦理綜合所得年度匯算清繳的，退稅的款項會退至納稅人的退稅銀行卡賬號，如需補稅，可由納稅人自行繳納稅款，或者向納稅人收取應補繳稅款代其繳納，無需進行賬務處理。六、扣繳稅款的核算5.2稅款的扣繳和申報2.其他綜合所得扣繳稅款的核算企業(yè)支付勞務報酬時，將該項支出根據(jù)規(guī)定計入相關成本、費用科目，借記“管理費用”、“銷售費用”等科目，如果能夠取得提供勞務方代開的增值稅專用發(fā)票并符合抵扣條件的，可將發(fā)票記載的稅額借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”，不含增值稅的金額計入上述成本費用科目。納稅人支付其他綜合所得，以及分類所得，如果能夠取得代開的專用發(fā)票并符合抵扣條件的，均可如此核算。企業(yè)支付特許權(quán)使用費時，根據(jù)特許權(quán)的具體用途將支出計入相關成本、費用科目，借記“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“無形資產(chǎn)”等科目，按照規(guī)定計算的應預扣預繳的稅款，貸記“應交稅費——應交個人所得稅”，按照稅后的金額，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目。六、扣繳稅款的核算5.2稅款的扣繳和申報3.分類所得扣繳稅款的核算企業(yè)向個人支付租金時，借記“租賃負債——租賃付款額”，按照規(guī)定計算的應預扣預繳的稅款，貸記“應交稅費——應交個人所得稅”，按照稅后的金額，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”。企業(yè)向個人支付財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時，根據(jù)購買標的的性質(zhì)將相關支出計入成本、費用科目，借記“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按照規(guī)定計算的應預扣預繳的稅款，貸記“應交稅費——應交個人所得稅”，按照稅后的金額，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”。企業(yè)向個人支付屬于偶然所得的項目時，比如業(yè)務宣傳活動中隨機向個人贈送的禮品，借記“銷售費用”等科目，按照規(guī)定計算的應預扣預繳的稅款，貸記“應交稅費——應交個人所得稅”，按照稅后的金額，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”。六、扣繳稅款的核算5.2稅款的扣繳和申報扣繳義務人應當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報，并向納稅人提供其個人所得和已扣繳稅款等信息。全員全額扣繳申報，是指扣繳義務人在代扣稅款的次月15日內(nèi)，向主管稅務機關報送其支付所得的所有個人的有關信息、支付所得數(shù)額、扣除事項和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關涉稅信息資料。辦理全員全額申報時，扣繳義務人應填報《個人所得稅基礎信息表（A表）》?？劾U義務人首次向納稅人支付所得，或者納稅人相關基礎信息發(fā)生變化的，應當填寫本表，并于次月扣繳申報時向稅務機關報送?！秱€人所得稅基礎信息表（A表）》表樣及填表說明見《國家稅務總局關于修訂個人所得稅申報表的公告》附件1（國家稅務總局公告2019年第7號）?？劾U義務人向居民個人或非居民個人支付各類應稅所得扣繳個人所得稅時，還應填報《個人所得稅扣繳申報表》?？劾U義務人應當在每月或者每次預扣、代扣稅款的次月15日內(nèi)，將已扣稅款繳入國庫，并向稅務機關報送本表?！秱€人所得稅扣繳申報表》表樣及填表說明見《國家稅務總局關于修訂個人所得稅申報表的公告》附件2（國家稅務總局公告2019年第7號）。七、填報扣繳申報表5.3經(jīng)營所得的納稅申報個人所得稅法規(guī)定，納稅人取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后15日內(nèi)向稅務機關報送納稅申報表，并預繳稅款；在取得所得的次年3月31日前辦理匯算清繳。經(jīng)營所得是指個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人、承包承租經(jīng)營者個人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人取得經(jīng)營所得，包括以下情形：個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得；個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。適用5%至35%的超額累進稅率。所稱成本、費用，是指生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務費用；所稱損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。一、應納稅額的計算5.3經(jīng)營所得的納稅申報納稅人取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或季度終了后15日內(nèi)，向經(jīng)營管理所在地主管稅務機關辦理預繳納稅申報，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（A表）》。該表適用于查賬征收和核定征收的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)個人合伙人、承包承租經(jīng)營者個人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在中國境內(nèi)取得經(jīng)營所得，辦理個人所得稅預繳申報。合伙企業(yè)有兩個或者兩個以上個人合伙人的，應分別填報該表。上述納稅人中實行查賬征收的，在取得所得的次年3月31日前，向經(jīng)營管理所在地主管稅務機關辦理匯算清繳，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》。合伙企業(yè)有兩個或者兩個以上個人合伙人的，應分別填報該表。納稅人從兩處以上取得經(jīng)營所得的，在取得所得的次年3月31日前，選擇向其中一處經(jīng)營管理所在地主管稅務機關辦理年度匯總申報，報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（C表）》。二、稅款預繳與匯算清繳5.3經(jīng)營所得的納稅申報個人所得稅法規(guī)定，居民個人取得工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得，按納稅年度合并計算個人所得稅，以每一納稅年度的收入額減除費用60000元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額，適用3%至45%的超額累進稅率。取得綜合所得且符合下列情形之一的納稅人，應當依法辦理匯算清繳：從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除后的余額超過6萬元；取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得中一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元；納稅年度內(nèi)預繳稅額低于應納稅額；納稅人申請退稅。需要辦理匯算清繳的納稅人，應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)，向任職、受雇單位所在地主管稅務機關辦理納稅申報，并報送《個人所得稅年度自行納稅申報表》。一、取得綜合所得需要辦理匯算清繳的納稅申報5.4納稅人自行納稅申報例5—6：中國居民李女士2019年每月應發(fā)工資均為29000元，每月減除費用5000元，“三險一金”等專項扣除為4500元，享受子女教育、贍養(yǎng)老人、住房貸款利息三項專項附加扣除共計3000元，工資總共預扣預繳稅款22185元；2019年2月發(fā)放全年一次性獎金120000元，預扣預繳稅款11790元；2019年取得3次勞務報酬，稅前金額分別為30000、24000、5000元，已分別預扣預繳稅款分別為5200、3840、800元，小計9840。2019年取得4次稿酬，分別為55000、12000、9800、34000元，已分別預扣預繳稅款分別為6160、1344、1097.60、3808元，小計12409.60元。李女士如果通過手機APP、自然人電子稅務局可以方便快捷地通過網(wǎng)絡遠程辦理年度匯算，推薦納稅人使用該方式，申報過程中給予相應提示提醒，根據(jù)申報情況自動計算應退（補）稅款，即可準確完成申報。網(wǎng)絡方式辦理年度匯算的，獲得退稅時間相對更快，繳稅更加便捷，還可以隨時關注本人的申報、退稅（補稅）進度。并且不需要再填寫紙質(zhì)申報表。一、取得綜合所得需要辦理匯算清繳的納稅申報5.4納稅人自行納稅申報假如李女士選擇自己在線下辦理納稅申報，應納稅額計算過程如下：收入合計＝29000×12＋59000＋110800＝517800（元）費用合計＝（59000＋110800）×20%＝33960（元）免稅收入合計＝110800×（1－20%）×30%＝26592（元）專項扣除合計＝4500×12＝54000（元）專項附加扣除合計＝3000×12＝36000（元）應納稅所得額＝517800－33960－26592－60000－54000－36000＝307248（元）應納稅額＝307248×25%－31920＝44892（元）全年一次性獎金應納稅額＝120000×10%－210＝11790（元）應納稅額合計＝44892＋11790＝56682（元）已交稅額合計＝22185＋11790＋9840＋12409.6＝56224.60（元）應補稅額＝56682－56224.6＝457.40（元）一、取得綜合所得需要辦理匯算清繳的納稅申報5.4納稅人自行納稅申報納稅人取得應稅所得，扣繳義務人未扣繳稅款的，有三種情況分別辦理納稅申報：二、扣繳義務人未扣繳稅款的納稅申報5.4納稅人自行納稅申報第一種情況

第一種情況是，居民個人取得綜合所得的，應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)，向任職、受雇單位所在地主管稅務機關辦理納稅申報，并報送《個人所得稅年度自行納稅申報表》（A表）或（B表）。第二種情況是，非居民個人取得工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得的，應當在取得所得的次年6月30日前，向扣繳義務人所在地主管稅務機關辦理納稅申報，并報送《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》。第三種情況是，納稅人取得利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得的，應當在取得所得的次年6月30日前，按相關規(guī)定向主管稅務機關辦理納稅申報，并報送《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》。第二種情況第三種情況居民個人從中國境外取得所得的，應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)，向中國境內(nèi)任職、受雇單位所在地主