淺談貨幣資金的內(nèi)部控制

山西財(cái)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)論文引言PAGE4PAGE11引言俗話說(shuō)：“無(wú)規(guī)矩不成方圓”。一個(gè)學(xué)校有校規(guī)來(lái)管理學(xué)生，一個(gè)國(guó)家有自己的法律和道德文化來(lái)管理國(guó)民，同樣，一個(gè)企業(yè)也需要一些措施來(lái)管理員工，措施就是——內(nèi)部控制。1.1研究課題的目的與意義我們要研究的是“貨幣資金的內(nèi)部控制”，首先應(yīng)明白什么是“內(nèi)部控制”。美國(guó)資助組織委員會(huì)（COSO）對(duì)內(nèi)部控制的定義是“公司的董事會(huì)、管理層及其他人士為實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)提供合理保證而實(shí)施的程序：運(yùn)營(yíng)的效益和效率，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)”。我簡(jiǎn)單理解為這就是一種為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而實(shí)施的程序和制度。內(nèi)部控制包括的內(nèi)容有二十余項(xiàng)，資金的內(nèi)部控制、采購(gòu)的內(nèi)部控制、存貨的內(nèi)部控制、銷售的內(nèi)部控制等等。我要研究的是資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)、存在被盜或挪用風(fēng)險(xiǎn)的貨幣資金的內(nèi)部控制。建立貨幣資金內(nèi)部控制的主要目的是防止貪污舞弊行為的發(fā)生，保證資產(chǎn)的安全，保證會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確，滿足企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的需要，提高工作效率，使之不斷地循環(huán)周轉(zhuǎn)為企業(yè)創(chuàng)造更大地財(cái)富。但是由于企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制體系建立的不完善，導(dǎo)致了漏洞、犯錯(cuò)的發(fā)生，針對(duì)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在問題進(jìn)行分析并解決，從而不斷完善貨幣資金的內(nèi)部控制。貨幣具有支付和流通等職能，既可以用于支付各種費(fèi)用和償還債務(wù)，又可以支付購(gòu)買所需的財(cái)產(chǎn)物資等功能。特別是現(xiàn)金，它涉及的業(yè)務(wù)范圍廣，攜帶方便可以隨時(shí)支付。正因?yàn)槿绱耍嬖诤艽蟮谋槐I和挪用的風(fēng)險(xiǎn)，所以企業(yè)建立有效的內(nèi)部控制是非常必要的。但是由于有些企業(yè)剛剛建立，沒有系統(tǒng)完善的內(nèi)部控制制度或是人員配備少，導(dǎo)致有些企業(yè)沒有注重對(duì)崗位分工、授權(quán)批準(zhǔn)等制度的建立，增加了發(fā)生差錯(cuò)和舞弊的可能性，或者是增加了發(fā)生差錯(cuò)和舞弊以后進(jìn)行掩飾的可能性。因此根據(jù)貨幣資金業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際，從發(fā)現(xiàn)的問題入手，建立有效的內(nèi)控框架，建立一套切實(shí)可行的、符合企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的內(nèi)部控制制度。1.2課題在國(guó)內(nèi)外的研究動(dòng)態(tài)1.2.1我國(guó)內(nèi)部控制制度的建設(shè)為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)發(fā)展的需要，從20世紀(jì)90年代開始我國(guó)政府加大了對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)步伐。雖然我國(guó)有些企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)還比較到位，但總體上，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制還比較薄弱。1995年，財(cái)政部，《會(huì)計(jì)法》，單位應(yīng)該“加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督”。1997年中國(guó)人民銀行頒布了《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，這是我國(guó)第一部關(guān)于內(nèi)部控制的行政規(guī)定。2001年，財(cái)政部發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金（試行）》。這兩個(gè)規(guī)范加強(qiáng)了企業(yè)的內(nèi)部管理、提高了經(jīng)營(yíng)效率、保護(hù)了財(cái)產(chǎn)安全、實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。2006年11月8日，企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范—基本規(guī)范》和17個(gè)具體規(guī)范的征求意見稿2008年6月28日，五部委（財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)）聯(lián)合發(fā)布了我國(guó)首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于2009年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施。2010年4月26日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、國(guó)資委、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，共同構(gòu)建了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。這些都表明我國(guó)內(nèi)部控制制度正在不斷的建設(shè)和完善。1.2.2國(guó)外關(guān)于內(nèi)部控制制度的動(dòng)態(tài)1977年實(shí)施的《反國(guó)外賄賂法案》。該法案除規(guī)定遏制和處罰美國(guó)公司對(duì)外國(guó)政府官員進(jìn)行非法的政治援助或財(cái)務(wù)支付如賄賂外,還包括強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部控制的條款,要求公司在保持健全會(huì)計(jì)記錄的同時(shí),設(shè)計(jì)、建立和保持有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。FCPA對(duì)美國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生巨大作用,并直接影響到公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與實(shí)施。美國(guó)的安然、世通、朗訊等公司相繼爆出財(cái)務(wù)欺詐丑聞后，美國(guó)國(guó)會(huì)立即出臺(tái)《2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》（簡(jiǎn)稱《薩班斯法案》），在會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場(chǎng)等方面作出了許多新的規(guī)定。這一法案對(duì)全世界公司風(fēng)險(xiǎn)防控和上市公司治理都產(chǎn)生重要影響。第3章加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建議或?qū)Σ?1.3課題研究的主要內(nèi)容本文主要針對(duì)目前企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制進(jìn)行分析，指出其存在的問題，并根據(jù)所存在的問題提出相應(yīng)的處理對(duì)策和解決方法，旨在幫助企業(yè)建立行之有效的內(nèi)部控制。2企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題2.1管理者態(tài)度問題加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建議或?qū)Σ?失去信心和動(dòng)力；企業(yè)缺乏創(chuàng)新能力和協(xié)作能力，容易導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法在競(jìng)爭(zhēng)中立足；企業(yè)缺乏誠(chéng)實(shí)守信的經(jīng)營(yíng)理念，就容易導(dǎo)致舞弊事件的發(fā)生，造成企業(yè)損失，影響企業(yè)信譽(yù)。所以好的企業(yè)文化是內(nèi)部控制制度得到貫徹執(zhí)行的關(guān)鍵，也是企業(yè)成功的基礎(chǔ)。例如海爾集團(tuán)，一個(gè)曾經(jīng)虧損147萬(wàn)元，只有800人的集體企業(yè)，經(jīng)過摸索，成為中國(guó)家電的第一品牌，從虧損企業(yè)變成全球知名的企業(yè)，而成功的秘訣就是——海爾文化。海爾的企業(yè)文化已經(jīng)融入海爾集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)管理中，引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展，規(guī)范企業(yè)運(yùn)作，是海爾在全球經(jīng)濟(jì)一體化的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，仍能充滿活力的快速發(fā)展。在企業(yè)的制度建設(shè)中，企業(yè)文化建設(shè)是基礎(chǔ)，內(nèi)部控制制度是手段，將二者緊密地結(jié)合起來(lái)，企業(yè)就會(huì)朝氣蓬勃充滿活力。3.1.2企業(yè)員工的任用、管理和教育企業(yè)內(nèi)部控制的成效取決于員工素質(zhì)的合格程度。因?yàn)槿魏蝺?nèi)部控制制度的成效取決于其設(shè)計(jì)水平和高素質(zhì)的人員的貫徹執(zhí)行。因此，員工素質(zhì)是內(nèi)部控制的一個(gè)重要因素。（1）企業(yè)員工的任用內(nèi)部控制制度在執(zhí)行過程中能否發(fā)揮其應(yīng)有的作用，取決于相關(guān)工作人員的素質(zhì)和覺悟。不管制度制定的多么科學(xué)，最終還是需要靠人去執(zhí)行。所以企業(yè)在招聘財(cái)務(wù)人員時(shí)應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注招聘對(duì)象的職業(yè)道德。對(duì)于會(huì)計(jì)、出納、等容易易發(fā)生舞弊行為的崗位以及中、高級(jí)管理人員的招聘，企業(yè)應(yīng)當(dāng)專門審核招聘對(duì)象是否有違法犯罪等行為。也必須關(guān)注招聘對(duì)象的專業(yè)勝任能力，要挑選具備國(guó)家規(guī)定的證書和任職資格證書的人員來(lái)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。（2）企業(yè)員工的管理在管理中要建立定期換崗、輪崗制度，既能相互牽制、相互監(jiān)督，又能及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞。定期輪崗不僅可使財(cái)會(huì)人員學(xué)習(xí)到新的業(yè)務(wù)，掌握新的知識(shí)，經(jīng)驗(yàn)更加全面，閱歷更加豐富，綜合能力進(jìn)一步提高；又使常年不“挪窩”所滋生的懶散習(xí)氣和小團(tuán)體勢(shì)力得以克服和抑制；還可以使一些長(zhǎng)期隱蔽的違法犯罪活動(dòng)因人事變動(dòng)、新人接手而得到曝露和揭示。（3）企業(yè)員工的教育培訓(xùn)是提高員工職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的重要方式之一，以加強(qiáng)員工職業(yè)道德建設(shè)為契機(jī)，定期對(duì)員工進(jìn)行教育培訓(xùn)，宣傳企業(yè)文化、理念和內(nèi)部控制的重要性，讓員工牢記腦中，刻在心中，作在手中，不斷提高企業(yè)員工的職業(yè)道德，激勵(lì)員工將企業(yè)的各項(xiàng)制度轉(zhuǎn)化為自覺遵守的行為，有效地傳授誠(chéng)信理念，加強(qiáng)員工的思想文化教育。在培訓(xùn)以后可以進(jìn)行一些有趣的技能比賽，通過員工的的評(píng)比達(dá)到不斷提高專業(yè)技能和水平。3.2加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制3.2.1制定不相容職務(wù)相分離的內(nèi)部控制制度我國(guó)《內(nèi)部控制規(guī)范———貨幣資金（試行）》規(guī)定“單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督?！辈幌嗳萋殑?wù)相分離制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心內(nèi)容，就是要求企業(yè)在涉及不相容職務(wù)時(shí)要注意，不能由一人擔(dān)任。例如會(huì)計(jì)和出納，一個(gè)管賬一個(gè)管錢，不能一人同時(shí)管賬和錢，也不能由一個(gè)人辦理流動(dòng)資金業(yè)務(wù)的全部過程。確保每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)必須經(jīng)過兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員的辦理，達(dá)到相互制約、相互監(jiān)督的目的。加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建議或?qū)Σ?在建立健全企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度中，要明確部門的職責(zé)和權(quán)限，明確各部門及人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，規(guī)定其相應(yīng)的權(quán)力，規(guī)定好辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各項(xiàng)處理程序，制定好獎(jiǎng)懲制度。3.2.2建立嚴(yán)格的授權(quán)審批控制制度在我國(guó)《內(nèi)部控制規(guī)范———貨幣資金（試行）》中規(guī)定“單位應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施?！痹趯?duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的控制中，支付控制是一個(gè)重要的關(guān)鍵控制點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置具體的授權(quán)審批環(huán)節(jié)，如圖4—1所示用款人用款人（提交支付申請(qǐng)）審批人（經(jīng)理、總經(jīng)理）審批人（經(jīng)理、總經(jīng)理）（不符合規(guī)定，拒絕批準(zhǔn)）（符合規(guī)定，同意批準(zhǔn)）復(fù)核人（財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人）報(bào)告有關(guān)部門復(fù)核人（財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人）報(bào)告有關(guān)部門出納支付出納支付圖3—1貨幣資金支付業(yè)務(wù)流程因此，企業(yè)應(yīng)建立各項(xiàng)主要貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制基本程序及控制點(diǎn)，并明確每個(gè)控制點(diǎn)由三個(gè)以上分設(shè)的崗位（經(jīng)辦、審批、審核）互相制約地行使用權(quán)職責(zé)。這樣，審批權(quán)限崗位互相牽制配合，就形成了一個(gè)較為嚴(yán)密的貨幣資金內(nèi)部控制體系。3.2.3完善貨幣資金的管理制度在保管現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)注意以下幾方面的內(nèi)容：山西財(cái)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)論文（1）加強(qiáng)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的管理，超過庫(kù)存限額的現(xiàn)金要及時(shí)送存銀行。不管是送存現(xiàn)金還是提取現(xiàn)金，一般要求應(yīng)有企業(yè)指定的或沒有利害關(guān)系的兩人或兩人以上，保證企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的安全。（2）不得直接“坐支”現(xiàn)金。如因特殊情況需要坐支現(xiàn)金，應(yīng)先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)。借出款項(xiàng)必須執(zhí)行嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用、白條抵庫(kù)、借出現(xiàn)金。（3）配備專用保險(xiǎn)柜，鑰匙由出納保管，不得任意轉(zhuǎn)交他人。保險(xiǎn)柜由出納開啟，并做好記錄。出納人員調(diào)動(dòng)后，接任人員要及時(shí)的更換密碼。如果鑰匙丟失，不能私自撬開保險(xiǎn)柜，要及時(shí)告知管理人員進(jìn)行處理。（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金的盤點(diǎn)，保證賬實(shí)相符。發(fā)現(xiàn)不相符，要及時(shí)查明原因，作出處理。（5）企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金不得以個(gè)人名義存入銀行，防止有關(guān)人員利用公款私存取得利息收入，也可防止“小金庫(kù)”。3.2.4加強(qiáng)票據(jù)與印章的管理制度票據(jù)與印章的管理是業(yè)務(wù)正常進(jìn)行的保證，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)與印章的保管。由出納人員負(fù)責(zé)各種票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的工作，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)遺失被盜用。貫徹票印分管的原則，空白支票和印章不得由一人保管，財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由會(huì)計(jì)人員（非出納人員）專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。保管財(cái)務(wù)章的會(huì)計(jì)人員不得在支票簽發(fā)前預(yù)先加蓋印章，對(duì)于簽錯(cuò)的支票或退票，必須加蓋作廢的戳記并與存根一起保管。3.2.5建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門或聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（1）建立內(nèi)部審計(jì)部門《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第15條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告；對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。一個(gè)完整的企業(yè)內(nèi)部控制制度，應(yīng)該由內(nèi)部審計(jì)部門來(lái)監(jiān)督執(zhí)行，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、糾正偏差，評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行是否有效，并提出改進(jìn)建議，不斷完善內(nèi)部控制制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)授予內(nèi)部審計(jì)部門適當(dāng)?shù)臋?quán)力以確保其審計(jì)職責(zé)的履行。（2）聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計(jì)部門，也可以聘請(qǐng)專業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獨(dú)立客觀有效地進(jìn)行審計(jì)，通過了解企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，對(duì)其實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分必要的證據(jù)，得出審計(jì)結(jié)論，提出合理化的建議?？偟膩?lái)說(shuō)，從貨幣資金內(nèi)部控制中發(fā)現(xiàn)的問題可以看出：內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制同等重要，只有“人”治和“法”制相結(jié)合，讓員工感受到企業(yè)的管理氛圍，從思想上和行