成本會(huì)計(jì)之核算工程成本與費(fèi)用-核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用

輔助生產(chǎn)費(fèi)用0102輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法02輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法直接分配法1直接分配法是指在不考慮各輔助生產(chǎn)部門(mén)之間相互提供勞務(wù)、作業(yè)的情況下，將各輔助生產(chǎn)部門(mén)所發(fā)生的費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)部門(mén)以外的受益對(duì)象。該輔助生產(chǎn)部門(mén)直接發(fā)生的成本費(fèi)用不包括為其他輔助生產(chǎn)部門(mén)提供的勞務(wù)總量某項(xiàng)勞務(wù)的分配率=×分配率某受益對(duì)象的分配額該受益對(duì)象耗用的勞務(wù)數(shù)量=【課堂案例】廣州大有建筑有限公司華東項(xiàng)目部承擔(dān)贛龍鐵路H標(biāo)段的施工，為便于工程管理，項(xiàng)目部設(shè)一個(gè)搬運(yùn)隊(duì)和一個(gè)機(jī)械修理隊(duì)輔助施工。2009年6月，搬運(yùn)隊(duì)共計(jì)發(fā)生成本費(fèi)用120000元，其提供服務(wù)為：路基施工隊(duì)100000噸公里，隧道施工隊(duì)120000噸公里，機(jī)械修理隊(duì)10000噸公里，項(xiàng)目經(jīng)理部20000噸公里；

機(jī)械修理隊(duì)發(fā)生費(fèi)用80000元，其提供服務(wù)為：路基施工隊(duì)2500工時(shí)，隧道施工隊(duì)2000工時(shí)，搬運(yùn)隊(duì)3000工時(shí)，項(xiàng)目經(jīng)理部500工時(shí)。

機(jī)械修理隊(duì)和搬運(yùn)隊(duì)相互提供勞務(wù)不考慮分?jǐn)?，只?duì)內(nèi)部基本施工隊(duì)和管理部門(mén)進(jìn)行費(fèi)用分?jǐn)偅蘩碣M(fèi)按修理工時(shí)比例分配，搬運(yùn)費(fèi)按搬運(yùn)噸公里比例進(jìn)行分配。（1）對(duì)外供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量：搬運(yùn)隊(duì)的數(shù)量=250000-10000=240000（噸公里）機(jī)修隊(duì)的數(shù)量=8000-3000=5000（工時(shí)）（2）費(fèi)用分配率（單位成本）;搬運(yùn)隊(duì)的分配率=120000÷240000=0.5（元/噸公里）機(jī)修隊(duì)的分配率=80000÷5000=16（元/工時(shí)）（3）賬務(wù)處理借：工程施工——合同成本（路基隊(duì)）90000——合同成本（隧道隊(duì)）92000——間接費(fèi)用（項(xiàng)目經(jīng)理部）18000直接分配法一般只適用于各輔助生產(chǎn)部門(mén)相互提供勞務(wù)、作業(yè)的數(shù)量不多以及不進(jìn)行交互分配對(duì)輔助生產(chǎn)成本影響不大的情況。貸：輔助生產(chǎn)——搬運(yùn)隊(duì)120000——機(jī)修隊(duì)80000指將各輔助生產(chǎn)部門(mén)直接發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，先在輔助生產(chǎn)部門(mén)之間根據(jù)相互提供勞務(wù)、作業(yè)的數(shù)量進(jìn)行交互分配，然后將各輔助生產(chǎn)部門(mén)在交互分配前直接發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用加上交互分配后轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去交互分配后轉(zhuǎn)出的費(fèi)用，再向輔助生產(chǎn)部門(mén)以外的受益對(duì)象進(jìn)行分配。一次交互分配法2(1)第一步交互分配的計(jì)算公式某項(xiàng)勞務(wù)的分配率該輔助生產(chǎn)部門(mén)直接發(fā)生的成本總額=該輔助生產(chǎn)部門(mén)提供的勞務(wù)總量=某輔助生產(chǎn)部門(mén)分配額該輔助生產(chǎn)部門(mén)耗用某輔助生產(chǎn)部門(mén)提供的勞務(wù)數(shù)量×分配率(2)第二步對(duì)外分配的計(jì)算公式某項(xiàng)勞務(wù)分配率=該部門(mén)直接發(fā)生的成本+分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用-分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用該部門(mén)為輔助生產(chǎn)部門(mén)以外提供的勞務(wù)數(shù)量×分配率某受益對(duì)象分配額=該受益對(duì)象耗用某輔助生產(chǎn)部門(mén)提供的勞務(wù)數(shù)量某項(xiàng)勞務(wù)的分配率該輔助生產(chǎn)部門(mén)直接發(fā)生的成本總額=該輔助生產(chǎn)部門(mén)提供的勞務(wù)總量=某輔助生產(chǎn)部門(mén)分配額該輔助生產(chǎn)部門(mén)耗用某輔助生產(chǎn)部門(mén)提供的勞務(wù)數(shù)量×分配率某項(xiàng)勞務(wù)分配率=該部門(mén)直接發(fā)生的成本+分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用-分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用該部門(mén)為輔助生產(chǎn)部門(mén)以外提供的勞務(wù)數(shù)量×分配率某受益對(duì)象分配額=該受益對(duì)象耗用某輔助生產(chǎn)部門(mén)提供的勞務(wù)數(shù)量搬運(yùn)隊(duì)的費(fèi)用=120000-4800+30000=145200（元）機(jī)修隊(duì)的費(fèi)用=80000-30000+4800=54800（元）輔助生產(chǎn)費(fèi)用0102輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法廣州大有建筑有限公司有混凝土攪拌站和發(fā)電站兩個(gè)輔助生產(chǎn)部門(mén)，本月發(fā)生下列生產(chǎn)費(fèi)用：混凝土攪拌站本月領(lǐng)用燃料2000元，領(lǐng)用水泥等材料80000元；發(fā)電站本月領(lǐng)用燃料3000元。分配本月職工薪酬10000元，其中，混凝土攪拌站4000元，發(fā)電站6000元?；炷翑嚢枵颈驹骂I(lǐng)用機(jī)械配件560元，發(fā)電站本月領(lǐng)用機(jī)械配件840元。計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊2500元，其中，混凝土攪拌站負(fù)擔(dān)1000元、發(fā)電站負(fù)擔(dān)1500元。以銀行存款支付其他費(fèi)用2600元，其中，混凝土攪拌站負(fù)擔(dān)1040元、發(fā)電站負(fù)擔(dān)1560元。項(xiàng)目引入01輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)是指企業(yè)內(nèi)部為工程施工、產(chǎn)品生產(chǎn)、機(jī)械作業(yè)等服務(wù)而進(jìn)行的材料生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。“輔助生產(chǎn)”科目，屬于成本類(lèi)科目，用來(lái)核算企業(yè)所屬非獨(dú)立核算的輔助生產(chǎn)部門(mén)為工程施工、產(chǎn)品生產(chǎn)、機(jī)械作業(yè)等生產(chǎn)資料和提供勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。輔助生產(chǎn)部門(mén)人員的職工薪酬：借：輔助生產(chǎn)

貸：應(yīng)付職工薪酬01輔助生產(chǎn)部門(mén)耗費(fèi)的材料：借：輔助生產(chǎn)貸：原材料02職工薪酬的核算方法支付輔助生產(chǎn)部門(mén)費(fèi)用：借：輔助生產(chǎn)

貸：銀行存款03輔助生產(chǎn)部門(mén)固定資產(chǎn)折舊：借：輔助生產(chǎn)貸：累計(jì)折舊02職工薪酬的核算方法廣州大有建筑有限公司有混凝土攪拌站和發(fā)電站兩個(gè)輔助生產(chǎn)部門(mén)，本月發(fā)生下列生產(chǎn)費(fèi)用：混凝土攪拌站本月領(lǐng)用燃料2000元，領(lǐng)用水泥等材料80000元；發(fā)電站本月領(lǐng)用燃料3000元。分配本月職工薪酬10000元，其中，混凝土攪拌站4000元，發(fā)電站6000元?；炷翑嚢枵颈驹骂I(lǐng)用機(jī)械配件560元，發(fā)電站本月領(lǐng)用機(jī)械配件840元。計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊2500元，其中，混凝土攪拌站負(fù)擔(dān)1000元、發(fā)電站負(fù)擔(dān)1500元。以銀行存款支付其他費(fèi)用2600元，其中，混凝土攪拌站負(fù)擔(dān)1040元、發(fā)電站負(fù)擔(dān)1560元。引例分析借：輔助生產(chǎn)——混凝土攪拌站88600——發(fā)電站12900

貸：原材料——燃料5000——水泥80000——機(jī)械配件1400

應(yīng)付職工薪酬10000

累計(jì)折舊2500銀行存款2600核算工程成本和費(fèi)用核算輔助生產(chǎn)成本認(rèn)識(shí)輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)通過(guò)“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)進(jìn)行歸集。“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目，屬于成本類(lèi)賬戶(hù)。輔助生產(chǎn)部門(mén)發(fā)生的各項(xiàng)開(kāi)支，根據(jù)材料、工資等分配表和有關(guān)憑證，計(jì)入該賬戶(hù)的借方，期末結(jié)轉(zhuǎn)完工材料和勞務(wù)的實(shí)際成本入該賬戶(hù)的貸方；期末借方余額反映輔助生產(chǎn)部門(mén)在產(chǎn)品和未結(jié)算勞務(wù)本。核算輔助生產(chǎn)成本1.歸集輔助生產(chǎn)部門(mén)為工程施工、產(chǎn)品生產(chǎn)、機(jī)械作業(yè)、專(zhuān)項(xiàng)工程等生產(chǎn)材料和提供勞務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本

貸：應(yīng)付職工薪酬

（人工費(fèi)）

累計(jì)折舊

（固定資產(chǎn)折舊）

原材料

（各種材料）

銀行存款

（其他費(fèi)用）貸方是什么科目，要看輔助費(fèi)用耗用了什么2.會(huì)計(jì)期末，按照受益對(duì)象和受益數(shù)量，經(jīng)分配后，計(jì)入“工程施工”、“機(jī)械作業(yè)”等科目（直接分配法）借：工程施工

機(jī)械作業(yè)

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本

借方具體是什么科目，要看輔助部門(mén)為誰(shuí)服務(wù)核算輔助生產(chǎn)成本核算輔助生產(chǎn)成本3.期末對(duì)輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行分配會(huì)計(jì)期末，如果采用的是一次交互分配法，需先在輔助生產(chǎn)部門(mén)之間交互分配：借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（A部門(mén)）

——輔助生產(chǎn)成本（B部門(mén)）

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（B部門(mén)）

——輔助生產(chǎn)成本（A部門(mén)）然后再進(jìn)行對(duì)外分配：借：工程施工

機(jī)械作業(yè)

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本【任務(wù)實(shí)踐】武氏工程有限公司有混凝土攪拌站和發(fā)電站兩個(gè)輔助生產(chǎn)部門(mén)，本月發(fā)生下列生產(chǎn)費(fèi)用：1.混凝土攪拌站本月領(lǐng)用燃料2000元，領(lǐng)用水泥等材料8000元；發(fā)電站本月領(lǐng)用燃料3000元。2.分配本月職工薪酬10000元，其中，混凝土攪拌站4000元，發(fā)電站6000元。借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（混凝土攪拌站）10000

——輔助生產(chǎn)成本（發(fā)電站）3000

貸：原材料——燃料5000

——水泥8000借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（混凝土攪拌站）4000

——輔助生產(chǎn)成本（發(fā)電站）6000

貸：應(yīng)付職工薪酬100003.混凝土攪拌站本月領(lǐng)用機(jī)械配件560元，發(fā)電站本月領(lǐng)用機(jī)械配件840元。5.以銀行存款支付其他費(fèi)用2600元，其中，混凝土攪拌站負(fù)擔(dān)1040元、發(fā)電站負(fù)擔(dān)1560元。4.計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊2500元，其中，混凝土攪拌站負(fù)擔(dān)1000元、發(fā)電站負(fù)擔(dān)1500元。借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（混凝土攪拌站）560

——輔助生產(chǎn)成本（發(fā)電站）840

貸：原材料——機(jī)械配件1400借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（混凝土攪拌站）1000

——輔助生產(chǎn)成本（發(fā)電站）1500

貸：累計(jì)折舊2500借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（混凝土攪拌站）1040

——輔助生產(chǎn)成本（發(fā)電站）1560

貸：銀行存款2600分配輔助生產(chǎn)成本根據(jù)誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)的原則，凡接受輔助生產(chǎn)部門(mén)提供的材料、勞務(wù)的部門(mén)、單位，均應(yīng)承擔(dān)生產(chǎn)成本，其中能確認(rèn)受益對(duì)象的，直接計(jì)入各受益對(duì)象的成本中去；不能直接確認(rèn)受益對(duì)象的，應(yīng)按受益比重在各受益對(duì)象之間進(jìn)行分配。分配方法主要有：直接分配法、一次交互分配法、計(jì)劃成本分配法、代數(shù)分配法、順序分配法等。直接分配法是指在不考慮各輔助生產(chǎn)部門(mén)之間相互提供勞務(wù)、作業(yè)的情況下，將各輔助生產(chǎn)部門(mén)所發(fā)生的費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)部門(mén)以外的受益對(duì)象。該輔助生產(chǎn)部門(mén)直接發(fā)生的成本費(fèi)用不包括為其他輔助生產(chǎn)部門(mén)提供的勞務(wù)總量某項(xiàng)勞務(wù)的分配率=×分配率某受益對(duì)象的分配額該受益對(duì)象耗用的勞務(wù)數(shù)量=直接分配法武氏工程有限公司西南項(xiàng)目部承擔(dān)云廣高速H標(biāo)段的施工，為了便于工程管理，項(xiàng)目部設(shè)一個(gè)混凝土攪拌站和一個(gè)發(fā)電站輔助施工。2019年12月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：混凝土攪拌站共計(jì)發(fā)生成本費(fèi)用120000元，其提供服務(wù)為：路基施工隊(duì)100000噸公里，隧道施工隊(duì)120000噸公里，發(fā)電站10000噸公里，項(xiàng)目經(jīng)理部20000噸公里；發(fā)電站共計(jì)發(fā)生費(fèi)用80000元，其提供服務(wù)為：路基施工隊(duì)2500工時(shí)，隧道施工隊(duì)2000工時(shí)，混凝土攪拌站3000工時(shí)，項(xiàng)目經(jīng)理部500工時(shí)?！救蝿?wù)實(shí)踐】【任務(wù)要求】請(qǐng)根據(jù)直接分配法計(jì)算出混凝土攪拌站和發(fā)電站的費(fèi)用的分配額，并編制會(huì)計(jì)分錄。（1）對(duì)外供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量：因待分配的勞務(wù)總量不包括為其他輔助生產(chǎn)部門(mén)提供的勞務(wù)總量，因此要減為其他輔助部門(mén)提供的勞務(wù)量?；炷翑嚢枵镜膭趧?wù)總量=250000-10000=240000（噸公里）發(fā)電站的勞務(wù)總量=8000-3000=5000（工時(shí)）（2）費(fèi)用分配率（單位成本）：因某項(xiàng)勞務(wù)的分配率=該輔助生產(chǎn)部門(mén)直接發(fā)生的成本總額÷不包括為其他輔助生產(chǎn)部門(mén)提供的勞務(wù)總量混凝土攪拌站的分配率=120000÷240000=0.5（元/噸公里）發(fā)電站的分配率=80000÷5000=16（元/工時(shí)）（3）計(jì)算各個(gè)部門(mén)應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用：某受益對(duì)象的分配額=該受益對(duì)象耗用的勞務(wù)數(shù)量×分配率混凝土攪拌站的費(fèi)用分配：路基隊(duì)?wèi)?yīng)承擔(dān)的分配額=100000x0.5=50000（元）隧道隊(duì)?wèi)?yīng)承擔(dān)的分配額=120000x0.5=60000（元）項(xiàng)目經(jīng)理部應(yīng)承擔(dān)的分配額=20000x0.5=10000（元）發(fā)電站的費(fèi)用分配：路基隊(duì)?wèi)?yīng)承擔(dān)的分配額=2500x16=40000（元）隧道隊(duì)?wèi)?yīng)承擔(dān)的分配額=2000x16=60000（元）項(xiàng)目經(jīng)理部應(yīng)承擔(dān)的分配額=500x16=18000（元）借：工程施工——合同成本（路基隊(duì)）90000

——合同成本（隧道隊(duì)）92000

——間接費(fèi)用（項(xiàng)目經(jīng)理部）18000

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（混凝土攪拌站）120000

——輔助生產(chǎn)成本（發(fā)電站）80000（4）賬務(wù)處理直接分配法一般只適用于各輔助生產(chǎn)部門(mén)相互提供勞務(wù)、作業(yè)的數(shù)量不多以及不進(jìn)行交互分配對(duì)輔助生產(chǎn)成本影響不大的情況。一次交互分配法一次交互分配法指將各輔助生產(chǎn)部門(mén)直接發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，先在輔助生產(chǎn)部門(mén)之間根據(jù)相互提供勞務(wù)、作業(yè)的數(shù)量進(jìn)行交互分配，然后將各輔助生產(chǎn)部門(mén)在交互分配前直接發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用加上交互分配后轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去交互分配后轉(zhuǎn)出的費(fèi)用，再向輔助生產(chǎn)部門(mén)以外的受益對(duì)象進(jìn)行分配。(1)第一步交互分配的計(jì)算公式某項(xiàng)勞務(wù)的分配率該輔助生產(chǎn)部門(mén)直接發(fā)生的成本總額=該輔助生產(chǎn)部門(mén)提供的勞務(wù)總量=某輔助生產(chǎn)部門(mén)分配額該輔助生產(chǎn)部門(mén)耗用某輔助生產(chǎn)部門(mén)提供的勞務(wù)數(shù)量×分配率(2)第二步對(duì)外分配的計(jì)算公式某項(xiàng)勞務(wù)分配率=該部門(mén)直接發(fā)生的成本+分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用-分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用該部門(mén)為輔助生產(chǎn)部門(mén)以外提供的勞務(wù)數(shù)量×分配率某受益對(duì)象分配額=該受益對(duì)象耗用某輔助生產(chǎn)部門(mén)提供的勞務(wù)數(shù)量武氏工程有限公司西南項(xiàng)目部承擔(dān)云廣高速H標(biāo)段的施工，為了便于工程管理，項(xiàng)目部設(shè)一個(gè)混凝土攪拌站和一個(gè)發(fā)電站輔助施工。2019年12月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：混凝土攪拌站共計(jì)發(fā)生成本費(fèi)用120000元，其提供服務(wù)為：路基施工隊(duì)100000噸公里，隧道施工隊(duì)120000噸公里，發(fā)電站10000噸公里，項(xiàng)目經(jīng)理部20000噸公里；發(fā)電站共計(jì)發(fā)生費(fèi)用80000元，其提供服務(wù)為：路基施工隊(duì)2500工時(shí)，隧道施工隊(duì)2000工時(shí)，混凝土攪拌站3000工時(shí)，項(xiàng)目經(jīng)理部500工時(shí)?！救蝿?wù)實(shí)踐】【任務(wù)要求】請(qǐng)根據(jù)一次交互分配法計(jì)算出混凝土攪拌站和發(fā)電站的費(fèi)用的分配額，并編制會(huì)計(jì)分錄。（1）輔助生產(chǎn)部門(mén)之間交互分配某項(xiàng)勞務(wù)的分配率=該輔助生產(chǎn)部門(mén)直接發(fā)生的成本總額÷該輔助生產(chǎn)部門(mén)提供的勞務(wù)總量混凝土攪拌站的分配率=120000÷250000=0.48（元/噸公里）發(fā)電站的分配率=80000÷8000=10（元/工時(shí)）某輔助生產(chǎn)部門(mén)分配額=該輔助生產(chǎn)部門(mén)耗用某輔助生產(chǎn)部門(mén)提供的勞務(wù)數(shù)量×分配率發(fā)電站的分配額=80000×0.48=4800（元）

混凝土攪拌站的分配額=3000×10=30000（元）借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（混凝土攪拌站）30000

——輔助生產(chǎn)成本（發(fā)電站）4800

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（發(fā)電站）30000

——輔助生產(chǎn)成本（混凝土攪拌站）4800賬務(wù)處理：（2）對(duì)外分配對(duì)外分配的總費(fèi)用=該部門(mén)直接發(fā)生的成本+分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用-分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用混凝土攪拌站的費(fèi)用=120000+30000–4800=145200（元）發(fā)電站的費(fèi)用=80000+4800–30000=54800（元）某項(xiàng)勞務(wù)分