基礎(chǔ)會計學(xué)（第3版）會計核算組織程序

會計核算組織程序

會計核算組織程序概述記賬憑證核算組織程序科目匯總表核算組織程序匯總記賬憑證核算組織程序多欄式日記賬核算組織程序日記總賬核算總賬程序2024/2/27《基礎(chǔ)會計學(xué)》第3版1第一節(jié)會計核算組織程序概述

概念會計核算組織程序，也稱為賬務(wù)處理程序或會計核算形式，就是指會計憑證、會計賬簿、會計報表和記賬程序有機結(jié)合的方法和步驟。2024/2/27《基礎(chǔ)會計學(xué)》第3版2第一節(jié)會計核算組織程序概述意義

☆保證會計核算的整個過程有條不紊地進行，減少不必要的核算環(huán)節(jié)和手續(xù)，避免重復(fù)。

☆保證會計記錄正確、及時、完整，迅速編制會計報表。

☆提高會計核算資料的質(zhì)量和會計核算工作的效率。2024/2/27《基礎(chǔ)會計學(xué)》第3版3種類☆記賬憑證核算組織程序

☆科目匯總表核算組織程序

☆匯總記賬憑證核算組織程序

☆多欄式日記賬核算組織程序

☆日記總賬核算組織程序2024/2/27《基礎(chǔ)會計學(xué)》第3版4建立會計核算組織程序的要求

1.從本單位的實際情況出發(fā)，根據(jù)本單位經(jīng)濟活動的性質(zhì)、規(guī)模大小、業(yè)務(wù)繁簡和經(jīng)濟管理的特點，選用適當?shù)臅嫼怂憬M織程序。2.選用的會計核算組織程序，應(yīng)保證能夠準確、及時、全面、系統(tǒng)地提供會計信息，以滿足各方面會計信息使用者了解會計信息，做出經(jīng)濟決策的需要。3.在保證會計核算工作質(zhì)量的前提下，盡可能地簡化會計核算手續(xù)，節(jié)約人力物力和財力，提高會計核算工作效率。2024/2/27《基礎(chǔ)會計學(xué)》第3版5第二節(jié)記賬憑證核算組織程序記賬憑證核算組織程序的核算要求記賬憑證核算組織程序的核算步驟記賬憑證核算組織程序的優(yōu)缺點和適用范圍記賬憑證核算組織程序核算舉例2024/2/27《基礎(chǔ)會計學(xué)》第3版6

一、記賬憑證核算組織程序的核算要求概念是直接根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生以后填制的各種記賬憑證逐筆登記總分類賬，并定期編制會計報表的一種會計核算組織程序。它是會計核算中最基本的一種核算組織程序，也是其他核算組織程序的基礎(chǔ)。要求☆記賬憑證核算組織程序設(shè)置的會計憑證在記賬憑證核算組織程序下，需要設(shè)置原始憑證和記賬憑證作為登記總分類賬和明細分類賬的依據(jù)。記賬憑證一般采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證等專用記賬憑證的格式，也可采用通用記賬憑證的格式。2024/2/27《基礎(chǔ)會計學(xué)》第3版7☆記賬憑證核算組織程序設(shè)置的會計賬簿需要設(shè)置現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細分類賬?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬一般采用收、付、余三欄式賬頁格式的訂本式賬簿?？偡诸愘~一般采用借、貸、余三欄式賬頁格式的訂本式賬簿。明細分類賬則根據(jù)核算的需要，可以采用三欄式、數(shù)量金額式或多欄式賬頁格式，賬簿外表形式則可以是訂本式、活頁式或卡片式賬簿?！钣涃~憑證核算組織程序設(shè)置的會計報表主要是資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等。在我國，會計報表的種類、格式、項目等在有關(guān)的會計準則中有統(tǒng)一的規(guī)定，因此，在確定會計核算組織程序時，對會計報表的種類、格式?jīng)]有什么選擇的余地，必須按會計準則的統(tǒng)一規(guī)定設(shè)置。2024/2/27《基礎(chǔ)會計學(xué)》第3版8二、記賬憑證核算組織程序核算步驟三、記賬憑證核算組織程序的特點★根據(jù)記賬憑證直接逐筆登記總賬。

2024/2/27《基礎(chǔ)會計學(xué)》第3版9

①②③④⑤⑥會計報表現(xiàn)金日記賬⑤轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證收款憑證原始憑證總賬明細賬銀行存款日記賬

三、記賬憑證核算組織程序

的優(yōu)缺點和適用范圍特點直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬優(yōu)點簡單明了，易于理解，便于掌握缺點登記總分類賬的工作量就會大量增加。適用范圍一般適用于一些規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少、憑證不多的單位。2024/2/27《基礎(chǔ)會計學(xué)》第3版10

第三節(jié)科目匯總表核算

組織程序科目匯總表核算組織程序的核算要求科目匯總表核算組織程序的核算步驟科目匯總表算組織程序的優(yōu)缺點和適用范圍科目匯總表核算組織程序核算舉例2024/2/27《基礎(chǔ)會計學(xué)》第3版11

一、科目匯總表核算組織

程序的核算要求概念先定期（如3天、5天、10天、15天或一個月）將所有記賬憑證匯總編制科目匯總表，然后再根據(jù)科目匯總表分次或月末一次登記總分類賬，并定期編制會計報表的一種核算組織程序。要求設(shè)置的會計憑證、會計賬簿和會計報表與記賬憑證核算組織程序基本相同，其不同之處在于增設(shè)“科目匯總表”這一具有匯總性質(zhì)的記賬憑證。2024/2/27《基礎(chǔ)會計學(xué)》第3版12科目匯總表的編制方法☆概念也稱為記賬憑證匯總表，是根據(jù)一定時期內(nèi)的全部記賬憑證，按科目進行歸類匯總而編制出來的一種記賬憑證?！罡袷狡涓袷胶蛢?nèi)容如表8-9、表8-10所示。如果企業(yè)實行每旬匯總一次，每月編制一張科目匯總表，并于月末一次登記總分類賬的方法，則采用表8-10所示的科目匯總表。否則，可采用表8-9所示的科目匯總表。2024/2/27《基礎(chǔ)會計學(xué)》第3版132024/2/27《基礎(chǔ)會計學(xué)》第3版14☆編制方法

首先，將所有總分類科目填寫在“會計科目”欄中。其次，計算出每一科目的借方發(fā)生額合計數(shù)和貸方發(fā)生額合計數(shù)，并將其分別填入表內(nèi)的“借方金額”欄和“貸方金額”欄中。

實際工作中，可采用開設(shè)T型賬戶來進行匯總的方法。計算出各T型賬戶的借、貸方本期發(fā)生額，將其填入科目匯總表中，便可編制出科目匯總表。

注意：由于借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”，所以，編制出來的科目匯總表，全部總賬科目的借方發(fā)生額合計數(shù)與全部總賬科目的貸方發(fā)生額合計數(shù)必然相等。如果不相等，則意味著填制記賬憑證時出現(xiàn)了借貸不相等，或?qū)τ涃~憑證進行匯總時計算發(fā)生了錯誤。因此，科目匯總表起到了試算平衡的作用。2024/2/27《基礎(chǔ)會計學(xué)》第3版15

科目匯總表的編制方法2024/2/27《基礎(chǔ)會計學(xué)》第3版16其他業(yè)現(xiàn)收6-

二、科目匯總表核算組織程序下賬務(wù)處理步驟三.科目匯總表核算組織程序的特點★根據(jù)科目匯總表的匯總數(shù)字登記總賬。2024/2/27《基礎(chǔ)會計學(xué)》第3版17

①②③④⑤⑥現(xiàn)金日記賬轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證收款憑證原始憑證明細賬科目匯總表⑥總賬⑦會計報表銀行存款日記賬

三、科目匯總表算組織程序的

優(yōu)缺點和適用范圍

特點定期編制“科目匯總表”然后直接根據(jù)“科目匯總表”登記總分類賬。優(yōu)點可減少登記總分類賬的工作量。同時，還可起到試算平衡的作用。2024/2/27《基礎(chǔ)會計學(xué)》第3版18缺點不能反映各個科目的對應(yīng)關(guān)系及經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，因此不便于查對賬目和分析、檢查經(jīng)濟活動情況。適用范圍一般適用于業(yè)務(wù)量較大、記賬憑證較多的單位。2024/2/27《基礎(chǔ)會計學(xué)》第3版19科目匯總表的編制練習(xí)根據(jù)下述1-6筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制科目匯總表。-(1)3日，銀行提取現(xiàn)金1000元。(2)6日，以現(xiàn)金支票支付職工張明差旅費借支6000元。(3)7日，向B公司賒購乙材料5000千克，單價30元，增值稅率17%，乙材料已驗收入庫。(4)15日，張明報銷差旅費7250元，以現(xiàn)金補付差額，結(jié)清6日借款。(5)30日，銷售甲產(chǎn)品1000件，單位售價500元（不含稅），增值稅率17%，款項收存銀行。(6)31日，用銀行存款支付廣告費3000元。2024/2/27《基礎(chǔ)會計學(xué)》第3版20科目匯總表會計科目借方發(fā)生額貸方發(fā)生額庫存現(xiàn)金1,0007,250銀行存款585,0004,000其他應(yīng)收款6,0006,000原材料150,000應(yīng)付賬款175,500應(yīng)交稅費25,50085,000主營業(yè)務(wù)收入500,000管理費用7,250銷售費用3,000合計777,750777,7502024/2/27《基礎(chǔ)會計學(xué)》第3版21

第四節(jié)匯總記賬憑證核算

組織程序匯總記賬憑證核算組織程序的核算要求匯總記賬憑證核算組織程序的核算步驟匯總記賬憑證核算組織程序的優(yōu)缺點和適用范圍匯總記賬憑證核算組織程序核算舉例2024/2/27《基礎(chǔ)會計學(xué)》第3版22

一、匯總記賬憑證核算組織

程序的核算要求

概念是定期將所有記賬憑證按收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證分別歸類匯總編制成匯總記賬憑證，然后再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬，并定期編制會計報表的一種核算組織程序。要求設(shè)置的會計憑證、會計賬簿和會計報表與記賬憑證核算組織程序基本相同，其不同之處在于：增設(shè)“匯總記賬憑證”這一具有匯總性質(zhì)、但又有別于科目匯總表的記賬憑證。2024/2/27《基礎(chǔ)會計學(xué)》第3版23匯總記賬憑證的編制方法☆概念是根據(jù)一定時期內(nèi)的全部記賬憑證，分別按收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，采用一定的方法定期進行歸類匯總而編制出來的一種記賬憑證。☆格式匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證三種，其格式和內(nèi)容如下：2024/2/27《基礎(chǔ)會計學(xué)》第3版242024/2/27《基礎(chǔ)會計學(xué)》第3版25

匯總記賬憑證的編制方法

1）匯總收款憑證的編制方法

★基本方法：按借方科目（現(xiàn)金、銀行存款）設(shè)置，按它們相應(yīng)的貸方科目定期（按旬等）匯總，計算出每一個貸方科目合計數(shù)，填入?yún)R總收款憑證中。2024/2/27《基礎(chǔ)會計學(xué)》第3版26

匯總收款憑證借方科目：現(xiàn)金金額總賬頁數(shù)貸方科目1-10日憑證11-20日憑證21-30日憑證

1號－6號7號－10號11號－15號其他應(yīng)收款180320400900

其他業(yè)務(wù)收入27002700

應(yīng)收賬款200200

合計30803204003800例：某企業(yè)某月1—10日發(fā)生如下現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)，收款憑證上的分錄為：按借方科目設(shè)置現(xiàn)收1—借：現(xiàn)金150

貸：其他應(yīng)收款150現(xiàn)收5—借：現(xiàn)金200

貸：應(yīng)收賬款200現(xiàn)收4—借：現(xiàn)金30

貸：其他應(yīng)收款30現(xiàn)收3—借：現(xiàn)金300

貸：其他業(yè)務(wù)收入300現(xiàn)收2—借：現(xiàn)金2000

貸：其他業(yè)務(wù)收入2000現(xiàn)收6—借：現(xiàn)金400

貸：其他業(yè)務(wù)收入400按貸方科目匯總月終合計記入總賬合計借方貸方

★注意事項：為了便于匯總收款憑證，在編制收款憑證的分錄時，分錄形式最好是一借一貸、一借多貸，不要多借一貸或多借多貸。

2024/2/27《基礎(chǔ)會計學(xué)》第3版27多借一貸分錄：借：現(xiàn)金1000

借：銀行存款2000

貸：應(yīng)收賬款3000多借多貸分錄：借：現(xiàn)金800

借：銀行存款4000

貸：應(yīng)收賬款2800

貸：其他應(yīng)收款2000

匯總收款憑證時，收款憑證被反復(fù)使用，容易出錯；賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系不夠清晰。

在編制匯總收款憑證時，收款憑證會被反復(fù)使用，容易出錯。

2）匯總付款憑證的編制方法★基本方法：按貸方科目（現(xiàn)金、銀行存款）設(shè)置，按它們相應(yīng)的借方科目定期（按旬等）匯總，計算出每一個借方科目合計數(shù)，填入?yún)R總付款憑證中。2024/2/27《基礎(chǔ)會計學(xué)》第3版28

匯總付款憑證貸方科目：銀行存款金額總賬頁數(shù)貸方科目1-10日憑證11-20日憑證21-30日憑證

1號－6號7號－9號10號－14號應(yīng)付賬款115002500600020000

固定資產(chǎn)5320053200

現(xiàn)金30003000

應(yīng)交稅金40004000

合計717002500600080200例：某企業(yè)某月1—10日發(fā)生如下現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)，收款憑證上的分錄為：按貸方科目設(shè)置銀付1—借：應(yīng)付賬款1500

貸：銀行存款1500銀付5—借：應(yīng)付賬款10000

貸：銀行存款10000銀付4—借：現(xiàn)金3000

貸：銀行存款3000銀付3—借：固定資產(chǎn)50000

貸：銀行存款50000銀付2—借：應(yīng)交稅金1000

貸：銀行存款1000銀付6—借：固定資產(chǎn)3200

貸：銀行存款3200按借方科目匯總月終合計記入總賬合計借方貸方

3）匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制方法★基本方法：按貸方科目（原材料、固定資產(chǎn)等）設(shè)置，按它們相應(yīng)的借方科目定期（按旬等）匯總，計算出每一個借方科目合計數(shù)，填入?yún)R總轉(zhuǎn)賬憑證中。2024/2/27《基礎(chǔ)會計學(xué)》第3版29匯總轉(zhuǎn)賬憑證貸方科目：原材料金額總賬頁數(shù)借方科目1-10日憑證11-20日憑證21-30日憑證

1號－6號7號－10號11號－16號生產(chǎn)成本55004500600016000

制造費用12001200

管理費用400400

營業(yè)費用200200

合計73004500600017800

例：某企業(yè)某月1—10日發(fā)生如下轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)賬憑證上的分錄為：按貸方科目設(shè)置轉(zhuǎn)1—借：生產(chǎn)成本2500

貸：原材料2500轉(zhuǎn)5—借：管理費用400

貸：原材料400轉(zhuǎn)4—借：生產(chǎn)成本3000

貸：原材料3000轉(zhuǎn)3—借：營業(yè)費用200

貸：原材料200轉(zhuǎn)2—借：制造費用1000

貸：原材料1000轉(zhuǎn)6—借：制造費用200

貸：原材料200按借方科目匯總記入總賬月終合計合計借方貸方2024/2/27《基礎(chǔ)會計學(xué)》第3版30★注意事項：為便于匯總付款憑證、匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制，在編制付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證的分錄時，分錄形式最好是一借一貸、多借一貸，不要一借多貸或多借多貸。2024/2/27《基礎(chǔ)會計學(xué)》第3版31一借多貸分錄：借：生產(chǎn)成本10000

貸：原材料2000

貸：制造費用8000多借多貸分錄：借：制造費用1000

借：生產(chǎn)成本4000

貸：原材料4800

貸：材料成本差異200★匯總轉(zhuǎn)賬憑證時，轉(zhuǎn)賬憑證被反復(fù)使用，容易出錯；賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系不夠清晰?！镌诰幹茀R總轉(zhuǎn)賬憑證時，轉(zhuǎn)賬憑證會被反復(fù)使用，容易出錯。三.匯總記賬憑證核算組織程序下賬務(wù)處理步驟四.匯總記賬憑證核算組織程序的特點★根據(jù)匯總記賬憑證的匯總數(shù)字登記總賬。2024/2/27《基礎(chǔ)會計學(xué)》第3版32

①②③④⑤⑥現(xiàn)金日記賬轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證收款憑證原始憑證明細賬匯總收款憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證匯總付款憑證⑥總賬⑦會計報表銀行存款日記賬

三、匯總記賬憑證核算組織程序

的優(yōu)缺點和適用范圍

特點先定期對一定時期填制的記賬憑證進行匯總，編制“匯總記賬憑證”并直接據(jù)此登記總分類賬。優(yōu)點可減少登記總分類賬的工作量。同時，匯總記賬憑證能夠清晰地反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，便于經(jīng)常分析檢查經(jīng)濟活動的發(fā)生情況。此外，編制匯總記賬憑證的工作可以多人同時進行，有利于分工。2024/2/27《基礎(chǔ)會計學(xué)》第3版33缺點編制匯總記賬憑證的工作量比較大，匯總時產(chǎn)生的匯總錯誤不能通過數(shù)字間的平衡關(guān)系及時發(fā)現(xiàn)。適用范圍適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量較多的企業(yè)。2024/2/27《基礎(chǔ)會計學(xué)》第3版34第五節(jié)多欄式日記賬核算組織程序多欄式日記賬核算組織程序的核算要求多欄式日記賬核算組織程序的核算步驟多欄式日記賬核算組織程序的優(yōu)缺點和適用范圍多欄式日記賬核算組織程序核算舉例

2024/2/27《基礎(chǔ)會計學(xué)》第3版35

一、多欄式日記賬核算組織

程序的核算要求概念是將記賬憑證核算組織程序下的現(xiàn)金和銀行存款日記賬由三欄式改為多欄式，并按收入和支出對應(yīng)的會計科目設(shè)置專欄。日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，首先填制記賬憑證，然后根據(jù)收款憑證和付款憑證逐筆登記日記賬，根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證逐筆登記總分類賬，月末，根據(jù)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的本月收入合計、本月支出合計以及各專欄的本期發(fā)生額登記總分類賬，并定期編制會計報表的一種會計核算組織程序。2024/2/27《基礎(chǔ)會計學(xué)》第3版36要求

☆需要設(shè)置原始憑證和記賬憑證作為登記總分類賬和明細分類賬的依據(jù)。記賬憑證一般采用收、付、轉(zhuǎn)等專用記賬憑證的格式。

☆需要設(shè)置現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細分類賬?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬采用多欄式賬頁格式的訂本式賬簿。總分類賬一般采用借、貸、余三欄式賬頁格式的訂本式賬簿。明細分類賬，可以采用三欄式、數(shù)量金額式或多欄式賬頁格式，賬簿形式可以是訂本式、活頁式或卡片式賬簿。2024/2/27《基礎(chǔ)會計學(xué)》第3版37

二、多欄式日記賬核算組織

程序的核算步驟根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得的原始憑證、或根據(jù)對原始憑證匯總編制出來的匯總原始憑證填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證等專用記賬憑證。根據(jù)收款憑證、付款憑證逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證等記賬憑證，并結(jié)合原始憑證或匯總原始憑證登記明細分類賬。2024/2/27《基礎(chǔ)會計學(xué)》第3版38根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證等記賬憑證逐筆登記總分類賬(也可定期對轉(zhuǎn)賬憑證進行匯總，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證據(jù)以登記總分類賬)。月末，根據(jù)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的本月收入合計、本月支出合計以及各專欄的本期發(fā)生額，登記總分類賬。月末，將各種明細分類賬戶余額合計數(shù)與總分類賬中相應(yīng)總賬科目的余額進行核對。月末，根據(jù)核對無誤的總分類賬和明細分類賬的資料編制會計報表。多欄式日記賬核算組織程序的賬務(wù)處理步驟圖示如下：2024/2/27《基礎(chǔ)會計學(xué)》第3版392024/2/27《基礎(chǔ)會計學(xué)》第3版40

三、多欄式日記賬核算組織程序

的優(yōu)缺點和適用范圍

特點根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證逐筆登記總分類賬，月末，根據(jù)日記賬的本月收入合計、本月支出合計以及各專欄的本期發(fā)生額登記總分類賬。優(yōu)點保留了記賬憑證核算組織程序簡單明了，易于理解，便于掌握優(yōu)點，同時，又克服了登記總分類賬的工作量大的不足。2024/2/27《基礎(chǔ)會計學(xué)》第3版41缺點☆由于要將與收入、支出對應(yīng)的科目在一張賬頁中分別設(shè)專欄全部反映出來，在業(yè)務(wù)較復(fù)雜、會計科目設(shè)置較多的企業(yè)中，勢必造成日記賬中專欄欄次過多，賬頁過長，記賬容易串行、出錯的缺點?！顬榱吮苊赓~頁過長、記賬容易出錯的現(xiàn)象，也可以將現(xiàn)金日記賬中所記錄的收入和支出分別單獨反映，分設(shè)二本現(xiàn)金日記賬：現(xiàn)金收入日記賬和現(xiàn)金支出日記賬。同樣，銀行存款日記賬也分設(shè)二本：銀行存款收入日記賬和銀行存款支出日記賬。這樣就可以大大減少賬頁的長度。適用范圍一般適用于業(yè)務(wù)量小、運用會計科目少的單位。2024/2/27《基礎(chǔ)會計學(xué)》第3版42

第六節(jié)日記總賬核算組織程序

日記總賬核算組織程序的核算要求日記總賬核算組織程序的核算步驟日記總賬核算組織程序的優(yōu)缺點和適用范圍日記總賬核算組織程序核算舉例2024/2/27《基礎(chǔ)會計學(xué)》第3版43