平面設計中的中國元素運用及XX公司避稅案例研究和中國應對BEPS的緊迫性分析及策略建議

平面設計中的中國元素運用——藝設【摘要】創(chuàng)新是設計的靈魂，沒有創(chuàng)新也就沒有設計，將中國傳統(tǒng)文化中的傳統(tǒng)元素、民族元素相結合，創(chuàng)造出了設計新風格----“舊元素，新組合”的中國新風格。用飽含中國化的處理與改造方式，訴說東方文化情感的材料語言，成為觀眾直接看到的東方藝術魅力的視覺元素。中國風格的現(xiàn)代設計是歷史的承接、創(chuàng)新的發(fā)展。本文意在指出如何將傳統(tǒng)的中國元素與現(xiàn)代設計合理結合，如何使中國的設計更具民族性和本土文化的特性，這是中國設計走向世界的根本，也是立足世界的根本?！娟P鍵詞】中國元素平面設計表象元素中國風格隱性元素傳統(tǒng)文化；【引言】二十世紀三十年代中國美術界有一種觀點：“‘工藝美術'在中國是一個新名詞，但并不是一種新事業(yè)，已有數(shù)千年的歷史。”其實現(xiàn)代平面設計是從遠古走來的一種藝術形式，是在古代平面藝術的基礎之上發(fā)展起來的。中國人從史前時代就開始了“二維空間中的視覺傳達活動”。中國古代的平面設計藝術主要體現(xiàn)在書法和繪畫兩方面，被廣泛應用于器物表面、建筑裝飾、壁畫、碑刻石刻，以及璽印、中國畫、各種書籍等純藝術和實用藝術形式中。中國人的平面設計藝術對傳承華夏文明和民族精神起到了不可估量的作用。中國人的平面設計藝術是具有東方特色的藝術形式，只是沒有系統(tǒng)的理論和體系。所以中國古代平面設計一直是以一種模糊的形態(tài)特征存在著，在形式和思維方法上沒有多少創(chuàng)新，更談不上現(xiàn)代平面設計理念了。由于中國特殊的歷史和社會形態(tài)，中國現(xiàn)代平面設計直到20世紀80年代才真正興起。隨著改革開放，市場經(jīng)濟體制的改革，社會對平面設計的需求越來越多，各大高校紛紛開設藝術設計專業(yè)，不過當時它還屬于裝潢專業(yè)。直至近十年，“視覺傳達設計”這一名稱和概念才開始并迅速的建立起來，以前中國美術院校中“裝潢專業(yè)”的名稱，正逐步被淘汰。隨著中國平面設計的成熟和發(fā)展，中國平面設計師將更多關注的目光投向了中國傳統(tǒng)文化的挖掘上。中國平面設計的學習者和研究者，已經(jīng)在有意識或無意識（自覺或不自覺）的吸取書畫及其各種藝術形式的營養(yǎng)，并取得了一些成果。中國的書畫藝術也引起的許多外國設計師的高度重視，曾經(jīng)在包豪斯執(zhí)教的瑞士設計師約翰·伊頓（Johannes

Itten），就認真研究過中國北宋時期山水畫的繪畫理論，并要求他的學生學習中國山水畫。韓國著名設計師安尚秀在接受媒體訪問時談起他的設計理念，引用了中國傳統(tǒng)繪畫藝術理論中的兩個術語：“計白當黑”和“虛實相生”，肯定了在他的極具現(xiàn)代感的設計中，有著中國古典繪畫藝術以及中國哲學的影響。中國書畫藝術在漫長的中國工藝美術長河里沉淀下了寶貴的文化元素、哲學思想和設計理念，需要我們?nèi)W習和研究。對于現(xiàn)代平面設計藝術來說，中國書畫藝術正是它的鼻祖，借鑒和學習先輩的藝術成果為中國現(xiàn)代平面設計注入新奇、優(yōu)美、不朽的藝術元素是中國平面設計師立足于世界設計之林的關鍵。一、什么是中國元素中國是富有美育傳統(tǒng)的文明古國之一，在她發(fā)展的各個歷史時期，形成并積淀著自己的文化基因。中國傳統(tǒng)圖案是其五千年文明極其重要的一部分，是中華民族寶貴的文化遺產(chǎn)，在世界文化藝術寶庫中獨樹一幟，光輝燦爛，是伴隨中華民族的發(fā)展壯大而逐漸完美，它的內(nèi)容極為繁博，表現(xiàn)形式豐富多彩?！爸袊亍?，簡言之是中國獨有的。凡是被多數(shù)中國人（包括海外華人）認同，能反映中國、認知中國的要素，凝結中華民族傳統(tǒng)文化，體現(xiàn)國家尊嚴和民族精神的形象、符號或風俗習慣，均可被視為“中國元素”。而中國元素設計，其作用是讓人觀之就立刻感受到這源自中國的設計。重要的不是其“血肉”，而是它的靈魂和“骨架”，是內(nèi)涵神韻，不是幾個簡單的圖形加減。二、平面設計中的中國元素運用中華文明上下五千年，形成了淵源流長的文化知識，傳統(tǒng)文化元素自然也包羅很廣，以下羅列了小部分元素：中國書法、篆刻印章、中國結、秦磚漢瓦、京戲臉譜、皮影、中國漆器、漢代竹簡、甲骨文、文房四寶（硯臺、毛筆、宣紙、墨）豎排線裝書、剪紙、風箏、如意紋、祥云圖案、中國織繡（刺繡等）、鳳眼、彩陶、紫砂壺、中國瓷器、國畫、敦煌壁畫、石獅、唐裝、筷子、漢字、金元寶、如意、八卦等。設計是有目的的策劃，招貼設計是這些策劃將要采取的形式之一，在招貼設計中你需要用視覺元素來傳播你的設想和計劃，用文字和圖形把信息傳達給受眾，讓人們通過這些視覺元素了解你的設想和表達的思想，這才是我們設計的目的。設計要讓人感動，足夠的細節(jié)本身就能感動人，圖形創(chuàng)意本身能打動人，色彩品位能打動人，包含的文化也能大動人。把設計的多種元素進行有機藝術化組合，在設計中基本元素相當于你作品的構件，每一個元素都要有傳遞和加強傳遞信息的目的。傳統(tǒng)文化元素包羅如此之廣，正是設計師們吸取營養(yǎng)的沃土，對招貼設計有著深刻的啟迪和借鑒作用。而在我國有著這么深厚的文化背景下，設計師從中獲取的設計源泉也是取之不竭用之不盡的。中國元素在平面設計中最常用的就是水墨風、毛筆字等從近幾年的設計作品中不難看出，國內(nèi)的設計人員已經(jīng)開始對民族的設計風格進行了吸收和改進，借鑒外國先進技術的同時加以改造和利用，變成我們的東西。其次就是典型的中國古典花紋，比如祥云花紋之類的，唐裝的福壽花紋、古典造型等。有了以上兩種元素，基本上就是中國風。從近幾年的設計界中國風應用趨勢來看，已經(jīng)從最初的瘋狂趨向了冷靜，不是一窩蜂的中國風，說明國內(nèi)的設計人員進行了理智的思考，讓中國風的東西更多的出現(xiàn)在世界范圍內(nèi)。也出現(xiàn)了很多優(yōu)秀的作品：比較典型的就是奧運會的一系列相關設計（福娃、火炬、獎牌等等）三、中國元素呈現(xiàn)意旨（一）表象元素漢字漢字是承載文化的重要工具，作為一種語言和象形符號，對其審美意象的解讀以及形體的再設計，對研究漢字字體設計與民族文化融合具有無可替代的重要性，可以為民族傳統(tǒng)的發(fā)展起到多方面的促進和推動作用，從而進一步增強平面設計的傳達效果。漢字的圖案化、對聯(lián)裝飾、文字隱喻、漢字書法、篆刻等在歷史發(fā)展中已經(jīng)具備裝飾審美的基本性能。而且，隨著社會的發(fā)展以及“平面設計”行業(yè)的出現(xiàn)，漢字化的圖符模式不僅因其釋放信息的形式滿足了大眾之需，且其字正方圓，頂天立地的符號形態(tài)；含而不露，隱而不驕的人文內(nèi)涵；文意演進，意出多元的表達形式以及中國文人長期以來對其賦予的深層意旨早已超出了文字本身的符號功能。還有篆隸的古樸厚重；行草的狂放恣肆；正楷的剛毅或娟秀；金石的鐵勾銀化也儼然融入中華文化的精髓之中。所以，漢字設計作為一個有機的整體概念，包含著無限豐富的審美文化意蘊。它既不為形態(tài)的情致所局限，也不為其表現(xiàn)的意趣所約束。現(xiàn)代字體設計常常以直線和幾何形為圖形構成元素，對文字進行處理，以創(chuàng)造出富有現(xiàn)代氣息和視覺沖擊力的字體。字體設計強調(diào)點、線、面、形、色和質感等視覺要素的綜合運用。水墨水墨元素運用于平面設計之中，既是中國元素符號的演繹與推廣應用，也是水墨文化自身情趣、韻味、內(nèi)涵與外延文化脈絡的優(yōu)勢體現(xiàn)。而在運用過程中，水墨文化審美價值的獨立性與特殊性，是堅守水墨藝術底線的根本，也是區(qū)別于其他藝術的顯著特征。水墨文化的外在形式美主要體現(xiàn)在水墨藝術的視覺符號上。黑白空間的特殊視覺韻味，水墨交融的肌理與層次性，水墨語言的構圖風格與審美意趣，墨點、墨線、墨塊營造的抽象視覺符號美，媒介材料的持質及其視覺意象美。中國傳統(tǒng)文化與當代設計文化的交融性使得傳統(tǒng)的“筆墨”藝術轉化成為“水墨”藝術，當水墨藝術更多的釋放它在材料、表現(xiàn)載體、表現(xiàn)空間等諸方而的優(yōu)越性的時候，就可發(fā)現(xiàn)水墨文化在悄然地轉移人們的視線，從傳統(tǒng)山水文化的理解到構成、現(xiàn)實主義的水墨寫意，再到具有水墨人文氛圍的營造，此時人們才清晰的感受到“水墨文化”的另一種藝術魅力。二、隱性元素生存方式

中國的地理位置正處于地球赤道與北極的中部，夏季風在高溫季節(jié)帶來充沛的雨水，氣候溫暖濕潤；黃河，長江，珠江，遼河，淮河等遼闊水網(wǎng)奔流不息；四大平原提供了廣袤肥沃的土地。所以，優(yōu)越的地理條件為農(nóng)耕文明的發(fā)展提供了必備的條件。而農(nóng)耕文明居安思危，中正和諧的生存方式也深刻地體現(xiàn)在文化與生活之中：雕塑是均衡對稱的，建筑是多圍合聚氣的，做人是要中正平和的，世界是分陰陽的，繪畫語言是黑白的，裝飾要樸實自然的，文章要四平八穩(wěn)的。但是，這種看似中庸平和的生存方式中卻有非常深遠的理想追求和文化內(nèi)涵。于平實中蘊涵意境，于對稱中展現(xiàn)變化，于樸素中包含韻味正是中國文化紛繁復雜，耐人尋味的精神追求。而現(xiàn)代的很多平面設計作品中沒有特別夸張的造型，也沒有特別華麗的色彩，但是卻引人入勝，意韻深長，處處滲透著中華民族中正平和但意境悠長的精神追求哲學思想中華民族經(jīng)過長時間的發(fā)展和融合，締造了豐富的哲學思想和哲學內(nèi)涵，其中，影響比較大的有以下三種：①儒學思想。將人推向社會的一種哲學思想，也是對中國文化影響最大的思想形態(tài)。在這種思想形態(tài)下，人和社會的各個角落都被打上了封建禮制社會的烙印，比如，在傳統(tǒng)建筑中對建筑的開間數(shù)、室內(nèi)的陳設品、屋頂?shù)纳?、形制的大小等制定了一系列嚴格完備的?guī)范，家，國，天下成為封建社會難以逾越的鴻溝。儒學也是設計與造型上嚴格的典章制度的物化形式的設計者；②道家思想。將人推向了自然的一種哲學思想。老子所講的“人法地、地法天、天法道、道法自然”，這四句話，不僅是做人做事的法則，而且是修真證道的法則，是太上千古不易的密語，是老子思想精華之所在。在我國的園林設計中將這種精神發(fā)揮到了極致。仔細分析一下造園的規(guī)律：因地而建、曲徑幽通、樸素自然，軒窗生畫，尺幅無心，從骨子里迎合了道家哲學思想中的自然與自在，而園林設計中的每一個色彩淡雅、造型優(yōu)美、線條簡潔的符號也同樣滲透著道家的思想光輝。身心與道合一，技巧動作純乎自然，追求疏淡與天人和一。這是道家思想在設計中的集中體現(xiàn)，而這些符號存在的內(nèi)涵，對當今的設計同樣具有指導意義；③佛教思想。佛教認為世界在本原上是無形、無象的，但又充斥于宇宙之間，無所不在。“道”的本性雖然是“空”“無”，但其顯現(xiàn)、運化的“用”的方式，則既可以是空相，也可以是實相?？傊炔荒軋?zhí)著于其空相的“無”，也不能執(zhí)著于其實相的“有”，生活中，佛教將以心傳心、自解自悟、不著文字的內(nèi)心體驗與藝術中主體的直覺感情進行作用，使之得以深化，并把佛教思想融入中國園林的創(chuàng)作中，從而將園林空間的“畫境”升華到“意境”，即“青青翠竹，皆是法身，郁郁黃花，無非若般?！边@就為園林這種形式上有限的自然山水藝術提供了審美體驗的無限可能性，即打破了小自然與大自然的的根本界限。這在一定的思想深度上構筑了文人園林中以小見大、咫尺山林的園林空間。四、中國元素對現(xiàn)代平面設計的影響在現(xiàn)代平面設計中，為了便于形象的傳播，讓消費者留下深刻記憶，現(xiàn)代設計都非常簡潔、集中、概括。中國書畫藝術中空白、虛形的表現(xiàn)方式不自覺地體現(xiàn)在許多現(xiàn)代設計師的作品當中。荷蘭畫家、圖形大師埃舍爾（M?C?Escher）作品中負形運用得爐火燉青。如作品《畫手》、《凸與凹》、《畫廊》、《蜥蜴》等，利用形與形不同輪廓之間的關系，構成一個新的形，彼此的共用線相互依存，互生互長，圖地互換。埃舍爾的負形研究成果影響了近現(xiàn)代的設計師們。在日本設計師福田繁雄的許多招貼作品中，充分運用正負形的關系，以自己獨特的具有很強感染力的簡潔圖形語言傳達信息，深化印象。這種圖形之間巧妙、奇特的構合，要比精確地描繪物像更為不易，在全神貫注于一個物形的同時又能注意到之外的空白處，就像捉迷藏一樣，讓你一眼看不完，在圖形中尋找、回味，領略其中的妙處，是現(xiàn)代平面設計創(chuàng)意的亮點，這也正是中國書畫元素藝術的精髓。

畫手---埃舍爾（M?C?Escher）當今世界500強企業(yè)的標志個個簡潔明了，視覺沖擊力強，很少繁雜或令人費解?，F(xiàn)代平面設計廣泛運用空間的虛實對比，如一幅以保護水資源為主題的公益招貼，以黑白兩色分割整個畫面，豐滿的魚頭衍變?yōu)橹皇９穷^的魚身，大量的黑白空間留給人們?nèi)ニ妓鳌⒒匚丁，F(xiàn)代產(chǎn)品包裝設計，以突出品牌或企業(yè)形象為主，簡簡單單，一塊標準色，一套標志字體，即可，很少看到多余的圖案裝飾。這些正是應用道中國書畫藝術中“虛實相生，無畫處皆成妙境”的手法，用簡潔的構圖和筆墨表達豐富深邃的文化、精神內(nèi)涵。2000年“北京國際商標標志雙年展”文化類的金獎作品——宏駿平面設計工作室標志如圖以水墨和正方形為元素進行設計，圖形簡潔明了，但意義深遠。在國際化的視覺語言中，注入了民族的要素，引起

觀眾無限的遐想，其深遠美妙的意境能充分調(diào)動觀賞者的心弦，使人過目難忘，他將東方的思想和國際化的語言完美的統(tǒng)一起來。這樣的圖形在造型上給人以美的享受，又有較深的文化內(nèi)涵，其實質在于將傳統(tǒng)圖形賦予了現(xiàn)代意義，創(chuàng)造出了符合新時代的民族形式，找到了屬于我們本民族、又能夠為國際所認可的現(xiàn)代設計思想。宏駿平面設計工作室標志“中國印·舞動的北京”以印章作為主體表現(xiàn)形式，將中國傳統(tǒng)的印章和書法等藝術形式與運動特征結合起來，經(jīng)過藝術手法夸張變形，巧妙地幻化成一個向前奔跑、舞動著迎接勝利的運動人形。人的造型同時形似現(xiàn)代“京”字的神韻，蘊含濃重的中國元素。中國印章古時稱作璽、印、寶、章，“印章”、“印信”、“記”、“朱記”、“合同”、“關防”、“圖章”、“符”、“契”、“押”、“戳子”等等，是歷史上出現(xiàn)過的各種習慣稱呼。古印章流行于古代，其古樸、稚拙的風貌體現(xiàn)著不同時代的人們對于美的理解與追求，浸透著歷史的深沉和神秘的美感。其中有一類圖畫入印的印章，這就是肖形印。對我國印章有了一定了解后，如果再來品一品“中國印·舞動的北京”，就會覺得她更為可愛。她上面的筆畫，像字非字，似畫非畫；融字于畫，寓畫于字；筆畫之間，舞姿翩翩；舞韻之中，筆墨縱情；以竹簡漢字筆體書寫的“Beijing2008”更浸透著中華書法藝術的博大精深。這一切，既濃縮了我國古代印章由字而畫的發(fā)展軌跡，也詮釋了我國古代哲學力求中庸的主流觀點。這些，再加上象征中國的紅色印泥和巨型方印，使得“中國印·舞動的北京”積聚了大量的歷史信息和富足的文化精髓，難怪1996年亞特蘭大奧運會設計主任、2008年奧運會會徽參與者之一布雷德.科普蘭德先生，從許多會徽設計方案中一見到“中國印·舞動的北京”便當即托口而出：她是中國的！中國印·舞動的北京這項作品傳達和代表了四層信息和涵義：（1）中國文化。以中國傳統(tǒng)文化符號－印章（肖形?。┳鳛闃酥局黧w圖案的表現(xiàn)形式，印章早在四、五千年前就已在中國出現(xiàn)，是淵源深遠的中國傳統(tǒng)文化藝術形式，并且至今仍是一種廣泛使用的社會誠信表現(xiàn)形式，寓意北京將實現(xiàn)“舉辦歷史上最出色的一屆奧運會”的莊嚴承諾。（2）紅色。選用中國傳統(tǒng)喜慶顏色—紅色作為主體圖案基準顏色。紅色歷來被認為是中國的代表性顏色，還是我國國旗的顏色，代表著偉大的中華人民共和國，因此，標志的主體顏色為紅色，具有代表國家、代表喜慶、代表傳統(tǒng)文化的特點。（3）中國北京，歡迎世界各地的朋友。作品代表著北京正以改革開放的姿態(tài)歡迎世界各地運動員和人民歡聚北京，生動的表達出北京歡迎八方賓客的熱情與真誠，傳遞出奧林匹克的理念和精神。作品內(nèi)涵豐富，表明中國北京張開雙臂歡迎世界各地人民的姿態(tài)。（4）沖刺極限，創(chuàng)造輝煌，弘揚“更快，更高，更強”的奧林匹克精神?，F(xiàn)代奧林匹克運動一直強調(diào)以運動員為核心，會徽“中國印?舞動的北京”正體現(xiàn)了這一原則。印章中的運動人形剛柔并濟，形象友善，在蘊含中國文化的同時，充滿了動感。如果把“中國印·舞動的北京”看做一個漢字“京”，她便是奧運會徽史上第一次漢字字形的引入。漢字是表意文字，是象征性的符號體系。漢字中的一筆一劃，充滿者對生活氣氛的烘托和對生命意義的隱喻。如果把“中國印·舞動的北京”當做一個“人”形畫，她便是東方繪畫表現(xiàn)手法上的一次杰出應用。和西方嚴格的寫實方法相比，東方畫在空間要求上比較靈活、概括，允許虛擬和省略。但正是這種虛擬和省略，給觀者創(chuàng)造了真實而無限的想像空間?！爸袊　の鑴拥谋本笔且淮稳诤现袊鴷?、印章、舞蹈、繪畫藝術和西方現(xiàn)代藝術觀念的成功的藝術實踐。她表達了人們要表達的理念，也寄托著人們將要賦予她的理想。她是中國的，也是世界的。她將當之無愧地成為奧林匹克運動視覺形象史上的一座藝術豐碑?！爸袊　の鑴拥谋本敝还P一劃，她的每一個構成要素，承載著凝重的中華文化傳統(tǒng)和激越的奧林匹克精神，彰顯著先進的審美觀念和昂揚的時代激情。她帶給人們的，不僅僅是一個奧運會歷史上史無前列的會徽，也將是中華文明在世界文明史上的又一次發(fā)揚光大。五、結論每一個國家所處的地理環(huán)境、氣候、文化傳統(tǒng)、風俗習慣、社會經(jīng)濟都不盡相同，所以出現(xiàn)了不同國家的民族風格，而正是因為這些區(qū)別才構成斑斕的世界大家庭，是區(qū)分的標識，也是深刻的文化烙印。借鑒傳統(tǒng)元素進行現(xiàn)代設計，并不是就傳統(tǒng)視覺元素圖案，進行簡單的拼裝與組合，而是需要將這些傳統(tǒng)的精髓挖掘出來并賦予新文化理念。總之，現(xiàn)代平面設計發(fā)展至今，西方所謂的"以人為本"的設計理念已不能為現(xiàn)代平面設計提供沃土。當代平面設計師已經(jīng)開始從中國傳統(tǒng)書畫藝術的形式美的角度去尋找可用的平面設計元素。相對于外國設計師來說，中國設計師似乎更愿意從書畫藝術所蘊藏的中國文化的深層意義中去探尋一些設計元素和靈感，去表現(xiàn)純正的本土文化特色。中國書畫藝術從古至今都在啟發(fā)、豐富著中國的藝術與設計。毫無疑問，中國現(xiàn)代平面設計是可以從中國書畫藝術中得到許多有益的啟發(fā)和借鑒，使其既具有強烈的現(xiàn)代性，又具有鮮明的民族特色。參考文獻：[1]馬才飛.《平面設計中的黑色與白色》藝術教育.2007，2：第105頁[2]張君.《論傳統(tǒng)文化對現(xiàn)代平面設計的影響》裝飾.2007，1：第111-112頁[3]賴興才.《\o"試論中國畫精神在平面設計中的化用"試論中國畫精神在平面設計中的化用》美術大觀.2007，3：第96-97頁[4]岳繼平.《\o"平面設計中的空白意蘊"平面設計中的空白意蘊》.藝術與設計.2007，1：第29-31頁[5]李東娜.《\o"“設計水墨”的意境美對現(xiàn)代平面設計的影響"“設計水墨”的意境美對現(xiàn)代平面設計的影響》.裝飾.2007，3：第128-129頁[6]王磊.《\o"平面設計中的空白空間"平面設計中的空白空間》.藝術教育.2006，2：第107頁aganemploymenttribunalclaiEmloymenttribunalssortoutdisagreementsbetweenemployersandemployees.Youmayneedtomakeaclaimtoanemploymenttribunalif:youdon'tagreewiththedisciplinaryactionyouremployerhastakenagainstyouyouremployerdismissesyouandyouthinkthatyouhavebeendismissedunfairly.Formoreinformu,takeadvicefromoneoftheorganisationslistedunder

Furtherhelp.Employmenttribunalsarelessformalthansomeothercourts,butitisstillalegalprocessandyouwillneedtogiveevidenceunderanoathoraffirmation.Mostpeoplefindmakingaclaimtoanemploymenttribunalchallenging.Ifyouarethinkingaboutmakingaclaimtoanemploymenttribunal,youshouldgethelpstraightawayfromoneoftheorganisationslistedunder

Furtherhelp.ationaboutdismissalandunfairdismissal,see

Dismissal.Youcanmakeaclaimtoanemploymenttribunal,evenifyouhaven't

appealed

againstthedisciplinaryactionyouremployerhastakenagainstyou.However,ifyouwinyourcase,thetribunalmayreduceanycompensationawardedtoyouasaresultofyourfailuretoappeal.Rememberthatinmostcasesyoumustmakeanapplicationtoanemploymenttribunalwithinthreemonthsofthedatewhentheeventyouarecomplainingabouthappened.Ifyourapplicationisreceivedafterthistimelimit,thetribunalwillnotusuallyaccepti.IfyouareworriedabouthowthetimelimitsapplytoyouIfyouarebeingrepresentedbyasolicitoratthetribunal,theymayaskyoutosignanagreementwhereyoupaytheirfeeoutofyourcompensationifyouwinthecase.Thisisknownasa

damages-basedagreement.InEnglandandWales,yoursolicitorcan'tchargeyoumorethan35%ofyourcompensation

ifyouwinthecase.Youareclearaboutthetermsoftheagreement.Itmightbebesttogetadvicefromanexperiencedadviser,forexample,ataCitizensAdviceBureau.

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Employmenttribunals.The(lackof)airupthereWatchmCaymanIslands-basedWebb,theheadofFifa'santi-racismtaskforce,isinLondonfortheFootballAssociation's150thanniversarycelebrationsandwillattendCity'sPremierLeaguematchatChelseaonSunday."IamgoingtobeatthematchtomorrowandIhaveaskedtomeetYayaToure,"hetoldBBCSport."Formeit'sabouthowhefeltandIwouldliketospeaktohimfirsttofindoutwhathisexperiencewas."Uefahas

openeddisciplinaryproceedingsagainstCSKA

forthe"racistbehaviouroftheirfans"during

City's2-1win.MichelPlatini,presidentofEuropeanfootball'sgoverningbody,hasalsoorderedanimmediateinvestigationintothereferee'sactions.CSKAsaidtheywere"surprisedanddisappointed"byToure'scomplaint.InastatementtheRussiansideadded:"WefoundnoracistinsultsfromfansofCSKA."Agehasreachedtheendofthebeginningofaword.Maybeguiltyinhisseemstopassingalotofdifferentlifebecametheappearanceofthesameday;Maybebackinthepast,tooneselftheparanoidweirdbeliefdisillusionment,thesedays,mymindhasbeenverymessy,inmymindconstantly.Alwaysfeeloneselfshouldgotodosomething,orwritesomething.Twentyyearsoflifetrajectorydeeplyshallow,suddenlyfeelsomething,doit.一字開頭的年齡已經(jīng)到了尾聲?；蛟S是愧疚于自己似乎把轉瞬即逝的很多個不同的日子過成了同一天的樣子；或許是追溯過去，對自己那些近乎偏執(zhí)的怪異信念的醒悟，這些天以來，思緒一直很凌亂，在腦海中不斷糾纏?？傆X得自己似乎應該去做點什么，或者寫點什么。二十年的人生軌跡深深淺淺，突然就感覺到有些事情，非做不可了。Theendofourlife,andcanmeetmanythingsreallydo?而窮盡我們的一生，又能遇到多少事情是真正地非做不可？Duringmychildhood,thinkluckymoneyandnewclothesarenecessaryforNewYear,butastheadvanceoftheage,willbemoreandmorefoundthatthosethingsareoptional;Juniorhighschool,thoughttohaveacrushonjustmeansthattherealgrowth,butoverthepastthreeyearslater,hiswritingofalumniinpeace,suddenlyfoundthatisn'treallygrowup,itseemsisnotsoimportant;Theninhighschool,thinkdon'twanttogiveventtooutyourinnervoicecanbeinthehighschoolchildrenofthefeelingsinaperiod,butwaseventuallyinfarctionwhengraduationpartyinthethroat,lateragainstoodonthepitchhehassweatprofusely,lookedathisthrownabasketballhoops,suddenlyfoundhimselfhasalreadycan'trememberhisappearance.Baumgartnerthedisappointingnews:Missionaborted.rplaysanimportantroleinthismission.Startingattheground,conditionshavetobeverycalm--windslessthan2mph,withnoprecipitationorhumidityandlimitedcloudcover.Theballoon,withcapsuleattached,willmovethroughthelowerleveloftheatmosphere(thetroposphere)whereourday-to-dayweatherlives.ItwillclimbhigherthanthetipofMountEverest(5.5miles/8.85kilometers),driftingevenhigherthanthecruisingaltitudeofcommercialairliners(5.6miles/9.17kilometers)andintothestratosphere.Ashecrossestheboundarylayer(calledthetropopause),ecanexpectalotofturbulence.Weoftencloseourselvesoffwhentraumaticeventshappeninourlives;insteadoflettingtheworldsoftenus,weletitdriveusdeeperintoourselves.Wetrytodeflectthehurtandpainbypretendingitdoesn’texist,butalthoughwecantrythisallwewant,intheend,wecan’thidefromourselves.Weneedtolearntoopenourheartstothepotentialsoflifeandlettheworldsoftenus.生活發(fā)生不幸時，我們常常會關上心門；世界不僅沒能慰藉我們，反倒使我們更加消沉。我們假裝一切仿佛都不曾發(fā)生，以此試圖忘卻傷痛，可就算隱藏得再好，最終也還是騙不了自己。既然如此，何不嘗試打開心門，擁抱生活中的各種可能，讓世界感化我們呢？Wheneverwestarttoletourfearsandseriousnessgetthebestofus,weshouldtakeastepbackandre-evaluateourbehavior.Theitemslistedbelowaresixwaysyoucanopenyourheartmorefullyandcompletely.當恐懼與焦慮來襲時，我們應該退后一步，重新反思自己的言行。下面六個方法有助于你更完滿透徹地敞開心扉。Wheneverapainfulsituationarisesinyourlife,trytoembraceitinsteadofrunningawayortryingtomaskthehurt.Whenthesadnessstrikes,takeadeepbreathandleanintoit.Whenwerunawayfromsadnessthat’sunfoldinginourlives,itgetsstrongerandmorereal.Wetakeanemotionthat’sfleetingandmakeitasolidevent,insteadofsomethingthatpassesthroughus.當生活中出現(xiàn)痛苦的事情時，別再逃跑或隱藏痛苦，試著擁抱它吧；當悲傷來襲時，試著深呼吸，然后直面它。如果我們一味逃避生活中的悲傷，悲傷只會變得更強烈更真實——悲傷原本只是稍縱即逝的情緒，我們卻固執(zhí)地耿耿于懷Byutilizingourbreathwesoftenourexperiences.Ifwedamthemup,ourliveswillstagnate,butwhenwekeepthemflowing,weallowmorenewnessandgreaterexperiencestoblossom.深呼吸能減緩我們的感受。屏住呼吸，生活停滯；呼出呼吸，更多新奇與經(jīng)歷又將拉開序幕。XX公司避稅案例研究和中國應對BEPS的緊迫性分析及策略建議一、引言自2008年全球金融危機爆發(fā)以來，跨國公司避稅的現(xiàn)象和趨勢愈發(fā)嚴重。谷歌（Google）在2011年把其當年全球利潤的80％（約98億美元）轉移至百慕大群島的空殼公司，避稅超過20億美元。2012年亞馬遜把在英國實現(xiàn)的33億英鎊的銷售利潤轉移至盧森堡，因而沒有納稅一分錢?？鐕舅翢o忌憚的避稅行為，已經(jīng)引起各國重視，20國集團領導人在2012年6月墨西哥首腦峰會上就跨國公司避稅的問題，鄭重提出防止和應對稅基侵蝕和利潤轉移（BaseErosionandProfitShifting，下稱BEPS或稅基侵蝕和利潤轉移）的國際課題，并委托經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OrganizationforEconomicCo-operationandDevelopment，下稱OECD）就BEPS問題進行調(diào)研。2013年2月，OECD發(fā)布了題為“應對稅基侵蝕和利潤轉移”的報告，首次完整地闡述了稅基侵蝕和利潤轉移的國際現(xiàn)狀，并明確指出某些跨國公司的避稅行為已經(jīng)造成全球商業(yè)競爭環(huán)境的嚴重不公平，會對世界經(jīng)濟的發(fā)展帶來長期和致命的危害。中國作為新興經(jīng)濟體的重要國家和發(fā)展中大國，尤其受到跨國公司避稅的侵擾，同時考慮到我國企業(yè)正在“走出去”，全面、深入地參與全球化的競爭，需要認真對待BEPS問題及其挑戰(zhàn)，積極參與國際游戲規(guī)則的重新制定，爭取應有的話語權。本文利用目前已經(jīng)公開的信息，研究和分析美國XX公司如何利用國家間稅收協(xié)定與各國國內(nèi)稅法的漏洞以及轉讓定價等工具，通過復雜的投資架構安排和交易手段，把巨額利潤轉移到愛爾蘭進行避稅。透過對這個案例的研究，可以清晰地解讀OECD應對BEPS所要解決的問題和難點，更重要的是，這個案例涉及中國公司，與中國目前反避稅的現(xiàn)實需要密切相關。二、XX案例的由來與背景（一）XX案例的由來2013年5月美國國會參議院舉行聽證會，就“海外避稅”問題，對美國XX公司的高管們進行質詢，所列舉的幾項重要避稅事實是：（1）向海外（即美國以外）轉移利潤：XX2012年末擁有的1450億美元現(xiàn)金或現(xiàn)金資產(chǎn)中有1020億美元游離于美國海外，而且?guī)缀鯖]有繳稅；（2）海外關聯(lián)公司的非稅收居民身份：XX在愛爾蘭的兩家關鍵的關聯(lián)公司自我否定了愛爾蘭的居民納稅人身份，也不承認為美國的稅收居民，他們是XX國際運營公司（AppleOperationInternational，下稱AOI）和XX國際銷售公司（AppleSalesInternational，下稱ASI）；（3）濫用成本分攤協(xié)議：成本分攤協(xié)議（CostSharingAgreement，下稱CSA），是XX把數(shù)百億美元的利潤轉移到愛爾蘭的主要工具。（二）XX公司的歷史與概況XX美國公司（AppleInc，下稱API），1976年1月在美國加州設立，有著超過30年公開上市交易的歷史，最初是一家從事個人電腦的公司，現(xiàn)專注于設計、制造和銷售電腦、移動電話和其他高科技個人通訊和游戲產(chǎn)品；目前在全球擁有大約8萬名員工，其中5.2萬名在美國本土工作。XX向美國證券交易委員（SEC）報告的2012年的收入為1565億美元，凈利潤為417億美元，每股凈收益（EPS）為44.15美元。三、XX的主要納稅籌劃戰(zhàn)略與規(guī)劃布局XX在其剛剛設立幾年后，就按部就班地悄然展開納稅籌劃戰(zhàn)略和規(guī)劃布局，至今已經(jīng)是一個復雜、完整的體系，其縝密、機巧也無愧于XX“偉大”公司的名聲。（一）XX通過自否居民納稅人身份的做法避稅，達到“雙邊均不納稅”的效果現(xiàn)行的國家間避免雙重征稅的協(xié)定，基本上采用的是OECD的稅收協(xié)定范本，然而當協(xié)定與某些國家的國內(nèi)法結合使用時，就會出現(xiàn)漏洞。XX就是利用了這樣的漏洞，實現(xiàn)在美國和愛爾蘭的“雙邊均不納稅”。1.XX的海外投資和組織架構設計XX自1980年始，選擇愛爾蘭打造其全球的戰(zhàn)略運營模式和業(yè)務區(qū)域網(wǎng)絡。圖1是XX2012年末的海外關聯(lián)公司組織結構圖（下稱《組織結構圖》）。2.XX國際運營公司（AOI）XX國際運營公司，即AOI，是XX在美國以外的海外關聯(lián)公司組織結構的第一級關聯(lián)公司，100%為API擁有。AOI實際上扮演了XX在美國以外最高持股公司的角色，如圖1所示，設立在愛爾蘭的XX歐洲運營公司（AOE）、XX國際分銷公司（ADI）、XX國際銷售公司（ASI），設立在新加坡的XX南亞公司（ASA），以及XX零售歐洲控股公司都由AOI擁有。然而，XX這么重要的一家海外持股公司AOI，在愛爾蘭卻沒有物理空間上的真實存在。AOI與AOE、ADI和ASI共享在愛爾蘭Cork市的一個公司注冊地址，而此有地址但沒有辦公室。AOI自設立以來的30多年沒有一名員工，只有三個自然人作為董事，然而他們中兩位是API的員工，居住并工作在美國加州，另外一位是ADI的員工，居住在愛爾蘭，并且AOI的董事會會議幾乎都是在美國加州召開的。AOI的資產(chǎn)由API位于美國內(nèi)華達州的一家專門從事資產(chǎn)管理的子公司負責管理，AOI的資產(chǎn)（主要是現(xiàn)金）存放在其開設于美國紐約的銀行賬戶，AOI的全部會計賬簿和財務記錄由位于美國德州的XX財務會計共享服務中心負責維護和管理，AOI在愛爾蘭沒有開設任何銀行賬戶。以上情況是XX在其關聯(lián)公司間故意或特意而為，以證明AOI所有的業(yè)務活動和經(jīng)營管理控制所在地不在愛爾蘭，因此自我否定了其愛爾蘭的居民納稅人身份，并且也不承認為美國的稅收居民。自2009年至2012年，AOI從其下屬的關聯(lián)公司共計收到股息300億美元，相當于這一時期XX全球凈利潤的30％，AOI沒有就此向任何國家納稅。3.XX國際銷售公司（ASI）ASI和其直接母公司AOE同樣設立在愛爾蘭，而AOE的直接母公司是AOI。在2012年以前，與AOI一樣，ASI也沒有自己的員工，其董事會成員是工作和居住在美國的API員工。自2006年5月至2012年3月的共計33次董事會會議都在美國加州召開。雖然2012年從AOE接收了約250名員工，但ASI仍然堅持認為它的實際經(jīng)營活動和管理控制所在地不在愛爾蘭，否認自己愛爾蘭居民納稅人的身份，也不承認是美國的稅收居民。自2009年至2012年，ASI共計取得740億美元的利潤，幾乎沒有納稅。（二）建立不同的運營結構和業(yè)務組織模式進行避稅1.XX把全球市場劃分為美洲市場和美洲以外市場從圖2中的《XX運營架構圖》可以清晰地看出XX的全球市場劃分，美洲市場包括美國本土和ALAC區(qū)域（ALAC區(qū)域包括加拿大、拉丁美洲和加勒比地區(qū)）；美洲以外市場包括中國、歐洲和亞太地區(qū)。一直以來，XX就是上建立了XX全球的運營架構和銷售網(wǎng)絡，作為其全球價值鏈體系的組成部分。2.XX的全球化采購模式和價值鏈設計XX全球的研發(fā)活動都在美國本土進行，同時XX將其生產(chǎn)活動幾乎全部外包，使用第三方合約制造商來生產(chǎn)在美國研發(fā)出來的新產(chǎn)品。XX采用全球化的采購模式，提供產(chǎn)品設計方案和技術作為合作條件，利用自己居于價值鏈上游的競爭優(yōu)勢，按照自己的需求進行產(chǎn)品零配件的采購，并且通過供應商之間的競爭，大幅降低采購成本。XX全球采購而來的零配件和部件全部運往中國，由中國的一家第三方合約制造商（下稱中國合約制造商）最終制成果的各種商品。中國合約制造商是依據(jù)與XX達成的《合約加工服務協(xié)議》（ContractManufacturingServiceAgreement）向XX提供合約制造服務，這種服務包括，對XX全球采購而來的零配件和部件等進行最終的組裝、裝配、集成、軟件和系統(tǒng)的安裝、導入、調(diào)試、測試、檢驗、包裝等一系列專業(yè)操作，而最終制成XX商品。3.XX的全球銷售網(wǎng)絡與分銷結構如《XX運營架構圖》所示，API和ASI（ADI受ASI委托）是中國合約制造商所制造出的XX商品的第一手買家。其中API負責美洲市場的銷售，直接把XX商品銷售給美國本土消費者，或轉售給XX在ALAC區(qū)域的關聯(lián)分銷公司，由其再銷售給ALAC區(qū)域的消費者。ASI（ADI受ASI委托）負責美洲以外市場，ASI把XX商品轉售給ADI，由ADI再轉售給分布在歐洲各國的關聯(lián)分銷公司，或者ASI把XX商品轉售給ASA，由ASA再轉售給分布在亞太區(qū)各國的關聯(lián)分銷公司，由這些關聯(lián)分銷公司通過各自的方式和渠道把XX商品最終銷售給歐洲和亞太區(qū)各國的消費者。需要指出的是中國市場，ADI作為第一手買家，把XX商品轉售給中國的關聯(lián)分銷公司，通過當?shù)氐匿N售網(wǎng)絡和渠道，把XX商品最終銷售給中國消費者。4.XX通過轉讓定價等工具，把美洲以外市場的銷售利潤轉移至愛爾蘭中國合約制造商在XX的全球價值鏈體系中，只充當簡單功能風險承擔者的角色。雖然XX商品由其最終制成，但賺取的利潤是很低的，因為其與ASI簽訂的《合約加工服務協(xié)議》中約定了合約制造服務提供商的地位和功能，承擔有限的產(chǎn)品制造風險，因此只能取得有限的利潤，使得API和ASI（ADI受ASI委托）能夠以很低的價格從中國合約制造商購買XX商品。但是，當API把XX商品轉售給美洲市場的關聯(lián)分銷公司，ASI（ADI受ASI委托）把XX商品轉售給歐洲和亞太地區(qū)的關聯(lián)分銷公司時，就會附上很高的加價，換言之，API獲得了銷往美洲市場XX商品的利潤，ASI（包括ADI）獲得了銷往美洲以外市場XX商品的利潤。在XX價值鏈體系中，API和ASI被XX定義為資產(chǎn)、功能和風險的主承擔者（Principle），因為他們擁有XX價值鏈中最有價值的核心部分：知識產(chǎn)權，這是XX幾十年來對價值鏈和轉讓定價精心設計和運作的結果，使得API和ASI（ADI受ASI委托）在與各區(qū)域關聯(lián)分銷公司的關聯(lián)交易定價中，以“企業(yè)家（Entrepreneur）”的功能地位出現(xiàn)，并居于整個XX價值鏈和轉讓定價交易的核心，其結果是，通過關聯(lián)交易美洲市場的銷售利潤保留在API，美洲以外市場的銷售利潤保留在ASI（包括ADI，ADI在愛爾蘭享受2％甚或更低的所得稅率），ASI和ADI以分配股息的方式把利潤集中于AOI。5.XX商品的物流模式上述復雜的關聯(lián)交易中，XX商品的法律所有權被一次次轉移，是由一連串的合同或訂單完成的，實際上XX商品在物理空間上并沒有像其法律所有權那樣一次次地轉移。XX商品由中國合約制造商的工廠起運，被直接地、一次性地運到終端消費者所在的國家，交付給當?shù)氐谌戒N售商或消費者手中，這樣節(jié)約了XX的大量物流成本。（三）通過特殊的成本分攤協(xié)議將知識產(chǎn)權的部分經(jīng)濟權利置于ASI名下，將利潤轉移至愛爾蘭XX的另外一種轉讓定價工具，就是它的成本分攤協(xié)議（CSA），與其全球市場的劃分和價值鏈的設計密切配合。1.XXCSA的結構、主要條款和運作模式CSA主要由兩家XX的關聯(lián)公司簽訂，即API和ASI。ASI與API共同承擔XX全球研發(fā)活動的成本，分擔研發(fā)活動的風險，也共享研發(fā)活動的成果。當然，XX的分享方式與眾不同。XX全球的研發(fā)活動幾乎都在美國本土進行，但CSA規(guī)定，由API與ASI按照各自負責的銷售市場實現(xiàn)的銷售收入所形成的比例，分擔XX全球研發(fā)活動的成本。例如2004年，XX美洲市場的銷售收入約占XX全球銷售收入的40％，其余60％的銷售收入來自美洲以外市場。當年XX全球研發(fā)成本為24億美元，按照美洲市場和美洲以外市場實現(xiàn)的銷售收入比例，API承擔XX研發(fā)成本的40％，即10億美元，而ASI承擔余下的60％，即14億美元。2.CSA對XX知識產(chǎn)權的特殊安排XX研發(fā)活動的成果，就是XX的知識產(chǎn)權，這是XX和XX商品的核心競爭力和價值源泉所在。CSA對XX的知識產(chǎn)權做了特殊的安排，把知識產(chǎn)權拆分為法律權利（LegalRights）和經(jīng)濟權利（EconomicRights），其中全部的法律權利由API擁有，即API是XX知識產(chǎn)權中的法律權利的唯一擁有者。同時API還是銷往美洲市場XX商品知識產(chǎn)權中經(jīng)濟權利的擁有者，ASI是銷往美洲以外市場XX商品知識產(chǎn)權中經(jīng)濟權利的擁有者。這種對知識產(chǎn)權中的經(jīng)濟權利的拆分，既與API和ASI對XX全球研發(fā)活動成本的分擔完全對應，也與XX全球市場分為美洲市場和美洲以外市場完全對應。正是由于API和ASI擁有了這樣的知識產(chǎn)權中的經(jīng)濟權利，使得它們能夠在XX的關聯(lián)交易中充當資產(chǎn)、功能和風險的主承擔者（Principle）的角色，賺取企業(yè)家（Entrepreneur）利潤。四、XX公司案例分析（一）XX自否居民納稅人的籌劃邏輯OECD的稅收協(xié)定范本最初是在1963年制定的，之后雖有更新，但與當今數(shù)字產(chǎn)品和網(wǎng)絡經(jīng)濟的迅猛發(fā)展有著明顯的差距和諸多的不適應。該范本規(guī)定，是否構成某國的居民納稅人是該國政府是否擁有征稅權的前提，而“居民納稅人”卻由各國的國內(nèi)法給予具體的定義和規(guī)范。普遍的原則是，要求納稅人在諸如經(jīng)常住所（Domicile）、居住地（Residence）、公司設立地（PlaceofIncorporation）或者是管理所在地（PlaceofManagement）等方面滿足國內(nèi)法規(guī)定的一定標準，即成為該國的稅收居民。但各個國家的具體原則和要求差異較大，因此就存在漏洞，跨國公司可以人為地躲避形成居民納稅人，實現(xiàn)在國家間均不納稅。造成這種跨國公司在國家間均不納稅可能性的機制漏洞，就是BEPS試圖要解決的重大課題。XX正是利用了愛爾蘭國內(nèi)稅法與美國稅收法典中關于居民納稅人相關規(guī)定的差異，自否居民納稅人身份。愛爾蘭的稅法規(guī)定，公司管理和控制的實際所在地在愛爾蘭即成為愛爾蘭的稅收居民，而不論這家公司是否注冊在愛爾蘭。與此相反，美國的稅收法典規(guī)定，依據(jù)公司注冊設立的地點來確定居民納稅人的身份。XX人為地形成AOI和ASI的實際經(jīng)營和管理控制所在地不在愛爾蘭，自我否定了愛爾蘭的稅收居民身份，同時，又因為AOI和ASI不是在美國注冊設立，依據(jù)美國的稅收法典，也不承認為美國的稅收居民。（二）對XX運用轉讓定價工具的分析XX的納稅籌劃具備戰(zhàn)略性的長遠眼光，之所以選擇愛爾蘭設立關聯(lián)公司，是因為愛爾蘭的法定所得稅率是12％，全球看來已經(jīng)是很低了。然而XX通過與愛爾蘭政府的談判，爭取到了更低的2％。XX把全球市場分為美洲市場和美洲以外市場。XX在美洲市場的交易活動，以API為資產(chǎn)、功能和風險的主承擔者（Principle），賺取企業(yè)家（Entrepreneur）利潤，即XX在這個市場的利潤由API獲得，因為API擁有這個市場XX商品知識產(chǎn)權中的經(jīng)濟權利，在此區(qū)域的關聯(lián)交易中居于核心和主導地位。2012年API向美國政府納稅600億美元，成為向美國政府納稅最多的公司之一，就是這個原因。XX在美洲以外市場的交易活動，以ASI為資產(chǎn)、功能和風險的主承擔者（Principle），賺取企業(yè)家（Entrepreneur）利潤，即XX在這個市場的利潤由ASI獲得，因為ASI擁有這個市場XX商品知識產(chǎn)權中的經(jīng)濟權利，ASI在此區(qū)域的關聯(lián)交易中居于核心和主導地位。ASI自否其愛爾蘭居民納稅人的身份，同時也不承認是美國的稅收居民。自2009年至2012年ASI共計取得了740億美元的利潤，幾乎沒有繳稅，這就是美國國會調(diào)查XX的原因。（三）成本分攤協(xié)議（CSA）的作用分析XX和XX商品的核心價值，就是XX商品中所嵌入的知識產(chǎn)權和XX商品代表的商譽，而XX知識產(chǎn)權的根本來源是XX的研發(fā)活動。XX的研發(fā)活動幾乎全部都是在美國本土進行，是API的工程師和專家完成的。然而，在CSA之下，在美國本土進行的研發(fā)活動所創(chuàng)造出的價值極高的知識產(chǎn)權被部分地置于愛爾蘭公司名下，所賺取的巨額商業(yè)利潤，大得不成比例的被截留在美國以外，成功避稅。如表1所示，自2009年至2012年，ASI依據(jù)CSA承擔了49億美元的XX研發(fā)活動成本，而此期間內(nèi)，ASI卻因擁有XX的知識產(chǎn)權中的經(jīng)濟權利而獲得了740億美元的利潤，投入產(chǎn)出比達到了驚人的1：15。由表2可知，自2009年至2012年，API依據(jù)CSA承擔了40億美元的XX研發(fā)活動成本，而此期間內(nèi)API獲得的利潤為387億美元，從這個角度看，API在研發(fā)活動中的投入產(chǎn)出比為1：10，這要比ASI的小得多。事實上，API有能力自行負擔全部研發(fā)活動的成本，為什么API為了獲得49億美元研發(fā)成本的分擔，卻放棄740億美元的利潤呢？就是因為ASI是API的關聯(lián)公司和為了達到避稅的目的。XXCSA的真正功能是，通過轉讓定價工具，人為地安排XX價值核心的知識產(chǎn)權中的經(jīng)濟權利在關聯(lián)公司間的擁有和歸屬，滿足現(xiàn)有轉讓定價國際通用規(guī)則的形式要件，把利潤轉移到愛爾蘭進行避稅。五、中國應對BEPS的緊迫性分析及策略建議BEPS給中國帶來的挑戰(zhàn)，其實自我國改革開放、引進外資以來就存在，且趨勢愈加嚴峻。從對XX的案例研究可知，中國合約制造商在XX的全球價值鏈體系中居于最底端的生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，被定義為低價值創(chuàng)造的環(huán)節(jié)，因此留給中國公司的制造利潤很低。（一）中國合約制造商只獲得微薄的制造利潤不合理從功能風險配比的原則上看，似乎合理。但是，從價值創(chuàng)造的經(jīng)濟本質上看，中國合約制造商只獲得微薄的制造利潤，是不盡合理的。首先，從對XX