中小型制造企業(yè)應(yīng)收賬款管理研究-以A公司為例

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展階段，由于制造業(yè)原材料價(jià)格的上升和人力資源成本的上漲，很多制造企業(yè)面臨著較大的生存壓力。在這種前提下，制造企業(yè)必須擴(kuò)大銷售規(guī)模，提高盈利能力，這樣才能夠取得長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。部分制造企業(yè)為了能在市場(chǎng)上擴(kuò)大知名度，往往采取先發(fā)貨后收款的方式。雖然這種方式擴(kuò)大了企業(yè)的市場(chǎng)知名度，密切企業(yè)和客戶聯(lián)系，但是較高的應(yīng)收賬款也意味著較大的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，比如很多制造企業(yè)的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期無(wú)法收回，甚至導(dǎo)致公司破產(chǎn)。因此，針對(duì)應(yīng)收賬款管理的研究就顯得尤為重要。一、相關(guān)概念介紹（一）應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款，顧名思義指的是企業(yè)在日常運(yùn)營(yíng)中因?yàn)殇N售商品或者提供服務(wù)而應(yīng)該向購(gòu)買方收取的款項(xiàng)，包括商品或勞務(wù)的購(gòu)買價(jià)格、相應(yīng)的稅金和代墊的款項(xiàng)等。從會(huì)計(jì)的角度而言，應(yīng)收賬款是借方科目，貸方則表示應(yīng)收賬款的收回和減少。應(yīng)收賬款的核算內(nèi)容存在一定的范圍，并不是所有應(yīng)該收回的款項(xiàng)都屬于應(yīng)收賬款。首先，應(yīng)收賬款是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的一種債權(quán)，并不包括相應(yīng)的利息，也不包括諸如包裝物押金、員工借款一類的其他應(yīng)收賬款。其次，應(yīng)收賬款并不包括公司支付的廠房保證金或者投標(biāo)保證金。最后，應(yīng)收賬款屬于流動(dòng)資金的范疇，并不包含企業(yè)的長(zhǎng)期債權(quán)。（二）應(yīng)收賬款管理的內(nèi)容一般而言，企業(yè)應(yīng)收賬款的管理包括以下四個(gè)方面的內(nèi)容。首先，要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的日常管理。企業(yè)有關(guān)部門應(yīng)該對(duì)客戶的信用狀況進(jìn)行調(diào)查和了解，并制定一定的信用條件，合理評(píng)估應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，而且，應(yīng)該明確賬款結(jié)算的時(shí)間區(qū)間以及違約情況發(fā)生時(shí)雙方應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。其次，應(yīng)該加強(qiáng)賬齡分析。賬齡分析要求企業(yè)根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡長(zhǎng)短進(jìn)行分類，分析其存在的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，并為計(jì)提壞賬準(zhǔn)備做準(zhǔn)備。再次，企業(yè)應(yīng)該制定有關(guān)貨款收回的獎(jiǎng)懲辦法。企業(yè)在收回應(yīng)收賬款時(shí)，應(yīng)該調(diào)動(dòng)銷售人員的工作積極性，舉例來(lái)說(shuō)，企業(yè)可以將應(yīng)收賬款收回的金額同銷售人員的工資績(jī)效掛鉤，加強(qiáng)對(duì)銷售人員的考核，實(shí)現(xiàn)獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，起到良好的激勵(lì)作用。最后，企業(yè)還應(yīng)該認(rèn)識(shí)到部分壞賬風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，因此，應(yīng)該提前做好應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)案。當(dāng)遇到客戶惡意拖欠貨款時(shí)，企業(yè)應(yīng)該利用法律武器來(lái)維護(hù)自身的合法權(quán)益。二、中小型制造企業(yè)A公司應(yīng)收賬款分析（一）公司介紹A公司成立于2016年11月，是一家專門從事門窗制造的有限責(zé)任公司。公司的注冊(cè)地點(diǎn)為河北省石家莊市，注冊(cè)資本為500元萬(wàn)元。公司的經(jīng)營(yíng)范圍是門窗的加工與制造、門窗設(shè)計(jì)、建筑裝飾材料的批發(fā)、五金機(jī)電材料的批發(fā)等，其中門窗的設(shè)計(jì)以及門窗的加工制造是其主營(yíng)業(yè)務(wù)。目前公司共有門窗加工設(shè)備五十多臺(tái)，客戶主要分布在河北、山東、河南等地。從員工的學(xué)歷結(jié)構(gòu)來(lái)看，A公司50%以上員工的學(xué)歷為本科以上，其中具有多位經(jīng)驗(yàn)豐富的高級(jí)工程師和管理人員。從組織結(jié)構(gòu)來(lái)看，A公司目前共有5個(gè)部門，分別是市場(chǎng)部、技術(shù)運(yùn)營(yíng)部、人力資源管理部、財(cái)務(wù)部、生產(chǎn)部和品質(zhì)部。市場(chǎng)部的主要責(zé)任是開(kāi)拓市場(chǎng)和與客戶簽訂合同，并負(fù)責(zé)催收應(yīng)收賬款。而財(cái)務(wù)部的主要責(zé)任是負(fù)責(zé)合同的會(huì)簽、應(yīng)收賬款的錄入、應(yīng)收賬款的分析以及向市場(chǎng)部門傳遞催收應(yīng)收賬款的信息。由此可見(jiàn)，A公司應(yīng)收賬款的收回主要是由財(cái)務(wù)部和市場(chǎng)部負(fù)責(zé)的。但是從實(shí)際情況來(lái)看，兩個(gè)部門員工的工作經(jīng)驗(yàn)普遍比較缺乏，尤其是銷售人員，其學(xué)歷水平較低、溝通能力相對(duì)較差，在催收應(yīng)收賬款方面還存在一定的問(wèn)題。（二）A公司應(yīng)收賬款現(xiàn)狀的分析第一，應(yīng)收賬款規(guī)模分析。企業(yè)應(yīng)收賬款的規(guī)模通常與應(yīng)收賬款的政策、公司所處的生命周期和市場(chǎng)環(huán)境密切相關(guān)。同時(shí)可以計(jì)算公司應(yīng)收賬款和資產(chǎn)總規(guī)模以及與營(yíng)業(yè)收入的比重，并進(jìn)行縱向比較，以此判斷應(yīng)收賬款的規(guī)模是否具備較強(qiáng)的合理性。具體情況如表1所示。表1應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比例單位：萬(wàn)元年份2018201920202021應(yīng)收賬款23.4225.9438.4473.62流動(dòng)資產(chǎn)1142.231253.091260.341774.08所占比例2.05%2.07%3.05%4.15%從上個(gè)表格中可以看出，在2018~2021年之間，A公司的應(yīng)收賬款和流動(dòng)資產(chǎn)的規(guī)模呈現(xiàn)出逐年遞增的狀態(tài)。而且應(yīng)收賬款的增長(zhǎng)率明顯高于流動(dòng)資產(chǎn)的增長(zhǎng)率，尤其是在2021年，A公司的應(yīng)收賬款由38.44萬(wàn)元增加到73.62萬(wàn)元，增加了近一倍。A公司為了迅速擴(kuò)大規(guī)模，采取了較為寬松的賒銷政策，這導(dǎo)致公司應(yīng)收賬款規(guī)模有了較大程度的提高。表2應(yīng)收賬款占營(yíng)業(yè)收入比例單位：萬(wàn)元年份2018201920202021應(yīng)收賬款23.4225.9438.4473.62營(yíng)業(yè)收入1209.871301.621339.631409.71所占比例1.94%1.99%2.87%5.22%從上述表格中可以看出，在2018~2021年之間，A公司的營(yíng)業(yè)收入呈現(xiàn)出逐年遞增的狀態(tài)。尤其是在2021年，公司的營(yíng)業(yè)收入同比增加了近100萬(wàn)元。與此同時(shí)，應(yīng)收賬款占營(yíng)業(yè)收入的比重也逐年遞增，在2021年達(dá)到了5.2%。由于應(yīng)收賬款所占比重的增高，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量出現(xiàn)了較大的壓力，而企業(yè)也不得不花費(fèi)更多的時(shí)間和精力放在應(yīng)收賬款的催收上面。從上述兩個(gè)表中可以看出，A公司的短期償債能力降低了，資金風(fēng)險(xiǎn)卻上升了。第二，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率表示在一定時(shí)期內(nèi)，應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的次數(shù)。對(duì)2018~2021年之間A公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率進(jìn)行了計(jì)算。詳情如下表所示。表3應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率年份2018201920202021應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率51.6748.4134.3618.67從上述表格中可以看出，在2018~2021年之間，A公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率呈現(xiàn)出逐年下降的狀態(tài)。尤其是在2021年，A公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率下降到18.67次，這就意味著在一年的時(shí)間周期內(nèi)，A公司應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的次數(shù)僅為18.67次。這表明企業(yè)應(yīng)收賬款催收的壓力越來(lái)越大、資金風(fēng)險(xiǎn)也日益加劇。應(yīng)收賬款賬齡的分析。通過(guò)對(duì)A制造企業(yè)研發(fā)報(bào)表的查閱發(fā)現(xiàn)，A公司三年以上賬齡應(yīng)收賬款規(guī)模呈現(xiàn)出逐年遞增的狀態(tài)。占據(jù)應(yīng)收賬款的比重由2018年的3%上漲到2021年的6%，高達(dá)231.4萬(wàn)元，這就意味著公司的壞賬風(fēng)險(xiǎn)控制能力并沒(méi)有得到有效地提高。三、A公司應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題（一）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇導(dǎo)致賒銷比重加大激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是A公司應(yīng)收賬款規(guī)模不斷擴(kuò)大的主要原因。由于國(guó)內(nèi)需求的緊縮，A公司不得不采取賒銷的形式去擴(kuò)大規(guī)模，增加銷量。另外，市場(chǎng)上從事門窗制造的企業(yè)數(shù)量眾多，各個(gè)企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量差別不大，因此，A公司將適當(dāng)降低商品價(jià)格，擴(kuò)大銷售規(guī)模作為主要的競(jìng)爭(zhēng)手段，這就滋生出了大量的應(yīng)收賬款。最后，A公司的銷售人員可以從銷量中獲取提成，很多銷售人員為了能夠獲得較高的銷售提成，往往向客戶推薦賒銷的模式，這在無(wú)形中加大了應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督的力度不足會(huì)計(jì)部門不僅承擔(dān)著對(duì)應(yīng)收賬款核算和賬務(wù)處理，同時(shí)也承擔(dān)著對(duì)應(yīng)收賬款的管理和監(jiān)督職責(zé)。但是從實(shí)際情況來(lái)看，A公司的會(huì)計(jì)部門對(duì)應(yīng)收賬款的監(jiān)督力度不足。一方面，銷售人員在同客戶會(huì)簽合同時(shí)，財(cái)務(wù)部門對(duì)合同的審核不夠嚴(yán)格，缺乏對(duì)客戶資本、品質(zhì)和能力的調(diào)查，無(wú)法獲取客戶過(guò)往的誠(chéng)信狀況。因此，從源頭上就無(wú)法控制客戶的質(zhì)量。另一方面，財(cái)務(wù)人員缺乏對(duì)銷售合同進(jìn)行監(jiān)督的意識(shí)。沒(méi)有意識(shí)到財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)融合的重要性，很多會(huì)計(jì)人員認(rèn)為對(duì)銷售合同的管理是業(yè)務(wù)部門的責(zé)任，因此其缺乏參與管理的積極性。（三）信息化管理的有效性不足在信息技術(shù)的環(huán)境中，A制造企業(yè)已經(jīng)建立了業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的信息系統(tǒng)。而信息系統(tǒng)則儲(chǔ)存著有關(guān)應(yīng)收賬款的財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息。但是A公司對(duì)應(yīng)收賬款管理的信息化有效性不足。一方面，A公司財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的功能模塊還很不完善。在應(yīng)收賬款的功能模塊中，不能顯示每一筆應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)合同單號(hào)以及大體的合同內(nèi)容。很多時(shí)候財(cái)務(wù)部門不得不通過(guò)手工查詢的方式來(lái)對(duì)應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)內(nèi)容和來(lái)源進(jìn)行分析。另一方面，A制造企業(yè)的業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息缺乏共享的機(jī)制。即使財(cái)務(wù)人員發(fā)現(xiàn)了應(yīng)收賬款存在的問(wèn)題也無(wú)法在信息系統(tǒng)上將分析的結(jié)果共享給業(yè)務(wù)部門，這就降低了雙方溝通的有效性，延緩了對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行催收的時(shí)間。四、A制造企業(yè)完善應(yīng)收賬款管理的策略（一）完善信用政策在制定信用政策之前，企業(yè)應(yīng)該完善合理的信用政策。首先，A制造企業(yè)應(yīng)該確定信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)可以從三個(gè)方面考慮，一是要了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手提供的信用標(biāo)準(zhǔn)，并以此為依據(jù)對(duì)信用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。二是要考慮到自身承擔(dān)壞賬風(fēng)險(xiǎn)的能力。如果能力較強(qiáng)，可以提供較低的信用標(biāo)準(zhǔn)。三是要考慮到客戶的資信程度。對(duì)客戶的信用狀況進(jìn)行調(diào)查，并進(jìn)行合理的分級(jí)，并基于不同層次的客戶制定差異化的信用標(biāo)準(zhǔn)。其次，企業(yè)還應(yīng)該確定合理的信用期限，信用期限也就是客戶需要付款的最長(zhǎng)期限，舉例來(lái)說(shuō)，企業(yè)約定客戶付款“N+1”的方式就比較合理。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該給予那些提前付款的客戶一定優(yōu)惠條件。最后，A制造公司還應(yīng)該確定客戶賒銷的額度。對(duì)于部分規(guī)模較大的訂單，企業(yè)可以和客戶約定采取賒銷和現(xiàn)銷相結(jié)合的模式。（二）明確應(yīng)收賬款管理的責(zé)任制度梳理各個(gè)部門的權(quán)限，明確其在應(yīng)收賬款管理中的職責(zé)是完善管理制度的重要前提。首先，銷售部門在同客戶簽訂合同時(shí)應(yīng)當(dāng)引入財(cái)務(wù)部門共同進(jìn)行合同會(huì)簽，確定合同的條款。其次，銷售部門在同客戶簽訂合同之前，還應(yīng)該對(duì)客戶的信用狀況做調(diào)查和評(píng)估，并且撰寫評(píng)估報(bào)告上交給財(cái)務(wù)部門，由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審核。在財(cái)務(wù)部門審核同意之后，銷售部門才可以進(jìn)行合同會(huì)簽。最后，A制造公司還應(yīng)該將應(yīng)收賬款管理的制度文件化，可以制定一系列有關(guān)應(yīng)收賬款管理的規(guī)章制度，對(duì)財(cái)務(wù)部門和銷售部門的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行劃分，杜絕權(quán)限不明、職責(zé)不清的狀況。與此同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該為銷售人員確定一定額度的應(yīng)收賬款催收目標(biāo)。（三）加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)管理首先，A制造企業(yè)制定的賒銷政策應(yīng)該根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境的變化和自身實(shí)力的調(diào)整進(jìn)行調(diào)整，舉例來(lái)說(shuō)，如果產(chǎn)品的市場(chǎng)需求比較旺盛，那么，企業(yè)可以適當(dāng)縮小賒銷規(guī)模。如果市場(chǎng)表現(xiàn)得不夠景氣，那么企業(yè)可以適當(dāng)提高賒銷規(guī)模。總而言之，一切要從自身的需求出發(fā)。其次，針對(duì)一些超過(guò)信用期限的應(yīng)收賬款。銷售部門在進(jìn)行催收時(shí)，應(yīng)該制定有序的計(jì)劃，而不應(yīng)進(jìn)行盲目催收。最后，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)收賬款的跟蹤管理，及時(shí)對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)狀況和信用狀況進(jìn)行分析，對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行總結(jié)和匯報(bào)。一旦發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款可能存在壞賬風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)該采取及時(shí)的應(yīng)對(duì)策略。（四）加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的信息化管理只有提高財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門的溝通效率，暢通溝通機(jī)制，才能夠讓業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)部門共同發(fā)揮在應(yīng)收賬款管理方面的合力，因此，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的信息化管理。首先，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的融合，建立數(shù)據(jù)的共享和溝通機(jī)制。銷售部門在將客戶的信用信息上傳信息系統(tǒng)之后，財(cái)務(wù)部門可以從客戶信用數(shù)據(jù)庫(kù)中調(diào)取相應(yīng)數(shù)據(jù)，在功能模塊中增設(shè)客戶信息、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息、信用期限信息模塊。增加應(yīng)收賬款功能模塊的信息能讓財(cái)務(wù)人員對(duì)具體信息有細(xì)