第7章 個(gè)人所得稅

第七章個(gè)人所得稅1本章要點(diǎn)：1.個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人、征稅范圍2.個(gè)人所得稅的稅目、稅率3.個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠4.個(gè)人所得稅的納稅環(huán)節(jié)2

中國(guó)公民王某系某大學(xué)教授,2012年4月份收入情況如下:（1）在國(guó)內(nèi)專(zhuān)業(yè)雜志上發(fā)表文章兩篇,分別取得稿酬收入1200元和700元；（2）與同事李某合著一本專(zhuān)業(yè)教材,取得稿酬收入20000元,其中:王某分得稿酬12000元,并拿出3000元捐贈(zèng)給希望工程基金會(huì)；

王教授想知道自己具體要繳納多少的個(gè)人所得稅稅款呢？3導(dǎo)入案例：第1節(jié)個(gè)人所得稅概述

1.1個(gè)人所得稅概念

個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。

2011年6月30日，第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議通過(guò)《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法>的決定》，對(duì)個(gè)人所得稅法再次進(jìn)行了修訂，國(guó)務(wù)院相應(yīng)地對(duì)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》進(jìn)行了修訂，并自2011年9月1日起施行。4

1.2個(gè)人所得稅的特點(diǎn)

1.實(shí)行分類(lèi)征收

世界各國(guó)的個(gè)人所得稅制大體可分為三種類(lèi)型：分類(lèi)所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制。這三種稅制各有所長(zhǎng)，各國(guó)可根據(jù)本國(guó)具體情況選擇、運(yùn)用。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅采用的是分類(lèi)所得稅制，即將個(gè)人取得的各種所得劃分為11類(lèi)，分別適用不同的費(fèi)用減除規(guī)定、不同的稅率和不同的計(jì)稅方法。5

2.累進(jìn)稅率與比例稅率并用分類(lèi)所得稅制一般采用比例稅率，綜合所得稅制通常采用累進(jìn)稅率。比例稅率計(jì)算簡(jiǎn)便，便于實(shí)行源泉扣繳；累進(jìn)稅率可以合理調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)公平。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅根據(jù)各類(lèi)個(gè)人所得的不同性質(zhì)和特點(diǎn)．將這兩種形式的稅率綜合運(yùn)用于個(gè)人所得稅制。其中。對(duì)工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，采用累進(jìn)稅率．實(shí)行量能負(fù)擔(dān)。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等其他所得．采用比例稅率，實(shí)行等比負(fù)擔(dān)。

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3.費(fèi)用扣除額較寬

各國(guó)的個(gè)人所得稅均有費(fèi)用扣除的規(guī)定，只是扣除的方法及額度不盡相同。我國(guó)本著費(fèi)用扣除從寬、從簡(jiǎn)的原則。采用費(fèi)用定額扣除和定率扣除兩種方法。

4.計(jì)算簡(jiǎn)便

我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除采取總額扣除法，免去了對(duì)個(gè)人實(shí)際生活費(fèi)用支出逐項(xiàng)計(jì)算的麻煩；各種所得項(xiàng)目實(shí)行分類(lèi)計(jì)算，并且具有明確的費(fèi)用扣除規(guī)定，費(fèi)用扣除項(xiàng)目及方法易于掌握，計(jì)算比較簡(jiǎn)單，符合稅制簡(jiǎn)便原則。75.采取課源制和申報(bào)制兩種征納方法

我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，對(duì)納稅人的應(yīng)納稅額分別采取由支付單位源泉扣繳和納稅人自行申報(bào)兩種方法。對(duì)凡是可以在應(yīng)稅所得的支付環(huán)節(jié)扣繳個(gè)人所得稅的，均由扣繳義務(wù)人履行代扣代繳義務(wù)；對(duì)于沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，以及個(gè)人在兩處以上取得工資、薪金所得的，由納稅人自行申報(bào)納稅。此外，對(duì)其他不便于扣繳稅款的，亦規(guī)定由納稅人自行申報(bào)納稅。8

1.3個(gè)人所得稅的作用1.調(diào)節(jié)個(gè)人收入我國(guó)主要采用費(fèi)用定額扣除和定率扣除兩種方法。費(fèi)用扣除額的規(guī)定對(duì)于低收入者有利，使低收入者在一般情況下都可以免繳個(gè)人所得稅，有利于保障低收入群體的生活。

2.緩解社會(huì)分配不均個(gè)人所得稅以其累進(jìn)性，被認(rèn)為是可以對(duì)不夠公平的社會(huì)初次分配作出普遍矯正的有效手段。

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3.增加財(cái)政收入自1994年稅制改革以來(lái)，個(gè)人所得稅的絕對(duì)額和相對(duì)額均保持較快的增長(zhǎng)速度，而且其逐年遞增率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于稅收收入和國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值，個(gè)人所得稅制組織收入的作用逐步得到強(qiáng)化。4.促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

我國(guó)正式開(kāi)征個(gè)人所得稅以來(lái)，個(gè)人所得稅收入逐年攀升，我國(guó)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，個(gè)人所得稅是最重要的稅種之一，是第一大稅。這種重要不僅是要起到縮小個(gè)人收入差距的作用，還有能夠調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的作用。10

5.保持社會(huì)穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是一定時(shí)期內(nèi)國(guó)民生產(chǎn)總值或人均國(guó)民生產(chǎn)總值總量的擴(kuò)大，要是社會(huì)總產(chǎn)品的供給從供不應(yīng)求轉(zhuǎn)為供過(guò)于求，人們的生活水平就會(huì)得到較大的提高，就會(huì)有利于社會(huì)的穩(wěn)定，稅收政策是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的有力工具之一，而個(gè)人所得稅是重要的稅收之一，所以個(gè)人所得稅起到了保持社會(huì)穩(wěn)定的作用。11

1.4個(gè)人所得稅的類(lèi)型

1.分類(lèi)所得稅制所謂分類(lèi)所得稅，是針對(duì)各種不同性質(zhì)的所得分別規(guī)定不同稅基和稅率，分別計(jì)算應(yīng)納稅額進(jìn)行課征的那一類(lèi)所得稅。

2.綜合所得稅制所謂綜合所得稅制,是指歸屬于同一納稅人的各項(xiàng)所得（如工薪收入、利息、股息、財(cái)產(chǎn)所得等），無(wú)論其來(lái)源如何，都作為一個(gè)所得總體來(lái)對(duì)待，并按一個(gè)稅率計(jì)算納稅的稅制模式。這種模式多采用累進(jìn)稅率，其優(yōu)點(diǎn)是能夠量能課稅，公平稅負(fù)。123.分類(lèi)綜合所得稅制又稱(chēng)分類(lèi)綜合所得稅混合所得稅，它是將分類(lèi)所得稅和綜合所得稅的優(yōu)點(diǎn)綜合在一起，實(shí)行分項(xiàng)課征和綜合計(jì)稅相結(jié)合的一種所得稅制度。13第2節(jié)納稅義務(wù)人

在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照《個(gè)人所得稅法》規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照《個(gè)人所得稅法》規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。142.1居民納稅義務(wù)人居民納稅義務(wù)人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無(wú)論是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)還是中國(guó)境外任何地方，都要在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年的人。所謂在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。這里所說(shuō)的習(xí)慣性居住，是判定納稅義務(wù)人屬于居民還是非居民的一個(gè)重要依據(jù)。

15所謂在境內(nèi)居住滿1年，是指在一個(gè)納稅年度即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日。在計(jì)算居住天數(shù)時(shí)，對(duì)臨時(shí)離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)。這里所說(shuō)的臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。

16綜上所述，個(gè)人所得稅的居民納稅義務(wù)人包括以下兩類(lèi)：1.在中國(guó)境內(nèi)定居的中國(guó)公民和外國(guó)僑民。但不包括雖具有中國(guó)國(guó)籍，卻并沒(méi)有在中國(guó)大陸定居，而是僑居海外的華僑和居住在香港、澳門(mén)、臺(tái)灣的同胞。2.從公歷1月1日起至12月31日止，居住在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人、海外僑胞和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。這些人如果在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次離境不超過(guò)30日，或者多次離境累計(jì)不超過(guò)90日的，仍應(yīng)被視為全年在中國(guó)境內(nèi)居住，從而判定為居民納稅義務(wù)人。17

2.2非居民納稅義務(wù)人非居民納稅義務(wù)人，是指不符合居民納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)（條件）的納稅義務(wù)人，非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅?！秱€(gè)人所得稅法》規(guī)定，非居民納稅義務(wù)人是“在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人”。也就是說(shuō)，非居民納稅義務(wù)人，是指習(xí)慣性居住地不在中國(guó)境內(nèi)，而且不在中國(guó)居住，或者在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。

18第3節(jié)征稅范圍

3.1工資、薪金所得工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。一般來(lái)說(shuō)，工資、薪金所得屬于非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得。除工資、薪金以外，獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼也被確定為工資、薪金范疇。其中，年終加薪、勞動(dòng)分紅不分種類(lèi)和取得情況，一律按工資、薪金所得課稅。津貼、補(bǔ)貼等則有例外。19根據(jù)我國(guó)目前個(gè)人收入的構(gòu)成情況，規(guī)定對(duì)于一些不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不予征稅。這些項(xiàng)目包括：獨(dú)生子女補(bǔ)貼。執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼。托兒補(bǔ)助費(fèi)。差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。其中，誤餐補(bǔ)助是指按照財(cái)政部規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼不能包括在內(nèi)。

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3.2個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，是指：個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)取得的所得。個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得。個(gè)人因從事彩票代銷(xiāo)業(yè)務(wù)而取得所得，應(yīng)按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。21從事個(gè)體出租車(chē)運(yùn)營(yíng)的出租車(chē)駕駛員取得的收入，按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。22

3.3對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)或承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。承包項(xiàng)目可分多種，如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、采購(gòu)、銷(xiāo)售、建筑安裝等各種承包。轉(zhuǎn)包包括全部轉(zhuǎn)包或部分轉(zhuǎn)包。23

3.4勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得，指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。內(nèi)容指設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)和其他勞務(wù)。

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3.5稿酬所得稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

3.6特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。25

3.7利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。利息，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)而取得的利息，包括存款利息、貸款利息和各種債券的利息。按稅法規(guī)定，個(gè)人取得的利息所得，除國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息外，應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。股息、紅利，是指?jìng)€(gè)人擁有股權(quán)取得的股息、紅利。按照一定的比率對(duì)每股發(fā)給的息金叫股息；公司、企業(yè)應(yīng)分配的利潤(rùn)，按股份分配的叫紅利。股息、紅利所得，除另有規(guī)定外，都應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。

26除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。個(gè)人在個(gè)人銀行結(jié)算賬戶的存款自2003年9月1日起孳生的利息，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由辦理個(gè)人銀行結(jié)算賬戶業(yè)務(wù)的儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)在結(jié)付利息時(shí)代扣代繳。自2008年10月9日起暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息的個(gè)人所得稅。27

3.8財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍，由財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租入繳納個(gè)人所得稅。在確認(rèn)納稅義務(wù)人時(shí)，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)；對(duì)無(wú)產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財(cái)產(chǎn)出租而有租金收入的，以領(lǐng)取租金的個(gè)人為納稅義務(wù)人。28

3.9財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。在現(xiàn)實(shí)生活中，個(gè)人進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓主要是個(gè)人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓實(shí)際上是一種買(mǎi)賣(mài)行為，當(dāng)事人雙方通過(guò)簽訂、履行財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，形成財(cái)產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)的法律關(guān)系，使出讓財(cái)產(chǎn)的個(gè)人從對(duì)方取得價(jià)款（收入）或其他經(jīng)濟(jì)利益。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得因其性質(zhì)的特殊性，需要單獨(dú)列舉項(xiàng)目征稅。對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，除股票轉(zhuǎn)讓所得外，都要征收個(gè)人所得稅。29

3.10偶然所得偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。得獎(jiǎng)是指參加各種有獎(jiǎng)競(jìng)賽活動(dòng)，取得名次得到的獎(jiǎng)金；中獎(jiǎng)、中彩是指參加各種有獎(jiǎng)活動(dòng)，如有獎(jiǎng)銷(xiāo)售、有獎(jiǎng)儲(chǔ)蓄，或者購(gòu)買(mǎi)彩票，經(jīng)過(guò)規(guī)定程序，抽中、搖中號(hào)碼而取得的獎(jiǎng)金。偶然所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款，一律由發(fā)獎(jiǎng)單位或機(jī)構(gòu)代扣代繳。

3.11經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得除上述列舉的各項(xiàng)個(gè)人應(yīng)稅所得外，其他確有必要征稅的個(gè)人所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定。

30第4節(jié)稅率和應(yīng)納稅所得額的確定

4.1稅率

1.工資、薪金所得適用稅率工資、薪金所得，適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為3％～45％。31工資、薪金所得個(gè)人所得稅稅率表級(jí)數(shù)全月含稅應(yīng)納稅所得額全月不含稅應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)1不超過(guò)1500元的不超過(guò)1455元的302超過(guò)1500～4500元的部分超過(guò)1455元至4155元的部分101053超過(guò)4500～9000元的部分超過(guò)4155元至7755元的部分205554超過(guò)9000～35000元的部分超過(guò)7755元至27255元的部分2510055超過(guò)35000～55000元的部分超過(guò)27255元至41255元的部分3027556超過(guò)55000～80000元的部分超過(guò)41255元至57505元的部分3555057超過(guò)80000元的部分超過(guò)57505元的部分4513505322.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)適用稅率個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5％～35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。

33個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企亊業(yè)單位的

承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅稅率表級(jí)數(shù)全月含稅應(yīng)納稅所得額全月不含稅應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)1不超過(guò)15000元的不超過(guò)14250元的502超過(guò)15000～30000元的部分超過(guò)14250元至27750元的部分107503超過(guò)30000～60000元的部分超過(guò)27750元至51750元的部分2037504超過(guò)60000～100000元的部分超過(guò)51750元至79750元的部分3097505超過(guò)100000元的部分超過(guò)79750元的部分351475034

3.稿酬所得適用稅率稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20％，并按應(yīng)納稅額減征30％。故其實(shí)際稅率為14％。

4.勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20％。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的.可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。35勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅稅率表級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（％）1不超過(guò)20000元的部分202超過(guò)20000～50000元的部分303超過(guò)50000元的部分4036

5.特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得適用稅率特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20％。從2007年8月15日起，居民儲(chǔ)蓄利息稅率調(diào)為5％，自2008年10月9日起暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息的個(gè)人所得稅。對(duì)個(gè)人出租住房取得的所得減按10％的稅率征收個(gè)人所得稅。374.2應(yīng)納稅所得額的規(guī)定由于個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目不同，并且取得某項(xiàng)所得所需費(fèi)用也不相同，因此，計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅所得額，應(yīng)按不同應(yīng)稅項(xiàng)目分項(xiàng)計(jì)算。以某項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額減去稅法規(guī)定的該項(xiàng)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)后的余額，為該項(xiàng)應(yīng)納稅所得額。38

1.每次收入的確定《個(gè)人所得稅法》對(duì)納稅義務(wù)人的征稅方法有三種：一是按年計(jì)征，如個(gè)體工商戶和承包、承租經(jīng)營(yíng)所得；二是按月計(jì)征，如工資、薪金所得；三是按次計(jì)征，如勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，偶然所得和其他所得等7項(xiàng)所得。勞務(wù)報(bào)酬所得等7個(gè)項(xiàng)目的“次”，《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中做出了明確規(guī)定。39勞務(wù)報(bào)酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，分別規(guī)定為：只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。例如從事設(shè)計(jì)、安裝、裝潢、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試等勞務(wù)，往往是接受客戶的委托，按照客戶的要求，完成一次勞務(wù)后取得收入。因此，是屬于只有一次性的收入，應(yīng)以每次提供勞務(wù)取得的收入為一次。

屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。40稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。具體又可細(xì)分為：同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅。同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次，出版作為另一次。同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。

4142同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次。同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。特許權(quán)使用費(fèi)所得，以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。一個(gè)納稅義務(wù)人，可能不僅擁有一項(xiàng)特許權(quán)利，每一項(xiàng)特許權(quán)的使用權(quán)也可能不止一次地向他人提供。因此，對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)所得的“次”的界定，明確為每一項(xiàng)使用權(quán)的每次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。43財(cái)產(chǎn)租賃所得，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。偶然所得，以每次收入為一次。其他所得，以每次收入為一次。

44

2.費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額為應(yīng)納稅所得額。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例，確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒(méi)有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。

45對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。46

3.附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)按照稅法的規(guī)定，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用，附加減除費(fèi)州適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院規(guī)定。47附加減除費(fèi)用適用的范圍，包括：在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員。應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專(zhuān)家。在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人。財(cái)政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。上述適用范圍內(nèi)的人員每月工資、薪金所得在減除2000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除2800元；從2011年9月1日起，在減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除1300元。48

4.應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30％的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。納稅人通過(guò)中國(guó)人口福利基金會(huì)、光華科技基金會(huì)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，可在應(yīng)納稅所得額的30％內(nèi)扣除。49第5節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算5.1工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)＝（每月收入額-3500元或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù)50

2.內(nèi)退人員取得的收入應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)于企業(yè)減員增效和行政事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革過(guò)程中實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入如何征稅問(wèn)題，現(xiàn)行規(guī)定如下：實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。51個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。52

5.2個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)或

＝（全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)53

1.對(duì)個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)算征收的有關(guān)規(guī)定自2011年9月1日起，個(gè)體工商戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年，即3500元/月。個(gè)體工商戶向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。個(gè)體工商戶撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2％、14％、2.5％的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宜傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。54個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。個(gè)體工商戶在生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)期間借款利息支出，凡有合法證明的，不高于按金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

個(gè)體工商戶或個(gè)人專(zhuān)營(yíng)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，應(yīng)對(duì)其所得計(jì)征個(gè)人所得稅。兼營(yíng)上述四業(yè)并且四業(yè)的所得單獨(dú)核算的，對(duì)屬于征收個(gè)人所得稅的，應(yīng)與其他行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得合并計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)于四業(yè)的所得不能單獨(dú)核算的，應(yīng)就其全部所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

552.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算有以下兩種方法：（1）查賬征收

（2）核定征收核定征收方式，包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式。實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率或

＝成本費(fèi)用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率56

5.3對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)或

＝（納稅年度收入總額-必要費(fèi)用）×適用稅率-速算扣除數(shù)

1.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。2.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用的速算扣除數(shù)，同個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得適用的速算扣除數(shù)。57

5.4勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：1.每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率或

＝（每次收入額-800）×20％2.每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×（1-20％）×20％3.每次收入的應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)或

＝每次收入額×（1-20％）×適用稅率-速算扣除數(shù)58

4.為納稅人代付稅款的計(jì)算方法。如果單位或個(gè)人為納稅人代付稅款的，應(yīng)當(dāng)將單位或個(gè)人支付給納稅人的不含稅支付額（或稱(chēng)納稅人取得的不含稅收入額）換算為應(yīng)納稅所得額，然后按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代付的個(gè)人所得稅款。其計(jì)算公式為：（1）不含稅收入額不超過(guò)3360元的：應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額-800）÷（1-稅率）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

5960（2）不含稅收入額超過(guò)3360元的：應(yīng)納稅所得額＝[（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）×（1-20％）]÷[1-稅率×（1-20％）]或

＝[（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）×（1-20％）]÷當(dāng)級(jí)換算系數(shù)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入適用稅率表級(jí)數(shù)不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入額稅率（％）速算扣除數(shù)（元）換算系數(shù)（％）1未超過(guò)3360元的部分200無(wú)2超過(guò)3360～21000元的部分200843超過(guò)21000～49500元的部分302000764超過(guò)49500元的部分4070006861

5.5稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：1.每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30％）＝（每次收入額-800）×20％×（1-30％）2.每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30％）＝每次收入額×（1-20％）×20％×（1-30％）62

5.6特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：1.每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

＝（每次收入額-800）×20％2.每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

＝每次收入額×（1-20％）×20％635.7利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

＝每次收入額×20％

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5.8財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)租賃所得一般以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過(guò)4000元，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上，定率減除20％的費(fèi)用。財(cái)產(chǎn)租賃所得以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

6566在確定財(cái)產(chǎn)租賃的應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金和教育費(fèi)附加，可持完稅（繳款）憑證，從其財(cái)產(chǎn)租賃收入中扣除。準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目除了規(guī)定費(fèi)用和有關(guān)稅、費(fèi)外，還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用。允許扣除的修繕費(fèi)用，以每次800元為限。一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。個(gè)人出租財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)依次扣除以下費(fèi)用：財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)。由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用。稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：每次（月）收入不超過(guò)4000元的：應(yīng)納稅所得額＝每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）-800元每次（月）收入超過(guò)4000元的：應(yīng)納稅所得額＝[每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1-20％）675.9財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

＝（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)）×20％5.10偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

＝每次收入額×20％5.11其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

＝每次收入額×20％68第6節(jié)稅收優(yōu)惠與征收管理

6.1免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。這里所說(shuō)的按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼。發(fā)給中國(guó)科學(xué)院資深院士和中國(guó)工程院資深院士每人每年1萬(wàn)元的資深院士津貼免予征收個(gè)人所得稅。69福利費(fèi)，撫恤金、救濟(jì)金。這里所說(shuō)的福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說(shuō)的救濟(jì)金，是指國(guó)家民政部門(mén)支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。保險(xiǎn)賠款。軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。

70關(guān)于發(fā)給見(jiàn)義勇為者的獎(jiǎng)金問(wèn)題。對(duì)鄉(xiāng)、鎮(zhèn)（含鄉(xiāng)、鎮(zhèn)）以上人民政府或經(jīng)縣（含縣）以上人民政府主管部門(mén)批準(zhǔn)成立的有機(jī)構(gòu)、有章程的見(jiàn)義勇為基金或者類(lèi)似性質(zhì)組織，獎(jiǎng)勵(lì)見(jiàn)義勇為者的獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)品，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核淮，免征個(gè)人所得稅。企業(yè)和個(gè)人按照省級(jí)以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。超過(guò)規(guī)定的比例繳付的部分計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)，免予征收個(gè)人所得稅。

71對(duì)個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定的其他專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專(zhuān)項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個(gè)人所得稅。儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得，免征個(gè)人所得稅。生育婦女按照縣級(jí)以上人民政府根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險(xiǎn)辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅。對(duì)延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專(zhuān)家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國(guó)家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個(gè)人所得稅。

72從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費(fèi)、講課費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)、稿酬等各種收入，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人通過(guò)扣繳單位統(tǒng)一向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，由扣繳單位憑政府機(jī)關(guān)或非營(yíng)利組織幵具的匯總捐贈(zèng)憑據(jù)、扣繳單位記載的個(gè)人捐贈(zèng)明細(xì)表等，由扣繳單位在代扣代繳稅款時(shí)，依法據(jù)實(shí)扣除。外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷(xiāo)形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。

73外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。對(duì)按《國(guó)務(wù)院關(guān)于高級(jí)專(zhuān)家離休退休若干問(wèn)題的暫行規(guī)定》和《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于杰出高級(jí)專(zhuān)家暫緩離休審批問(wèn)題的通知》精神，達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長(zhǎng)離休、退休年齡的高級(jí)專(zhuān)家（指享受?chē)?guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專(zhuān)家、學(xué)者），其在延長(zhǎng)離休、退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。74凡符合下列條件之一的外籍專(zhuān)家取得的工資、薪金所得可免征個(gè)人所得稅：根據(jù)世界銀行專(zhuān)項(xiàng)貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國(guó)工作的外國(guó)專(zhuān)家。聯(lián)合國(guó)組織直接派往我國(guó)工作的專(zhuān)家。為聯(lián)合國(guó)援助項(xiàng)目來(lái)華工作的專(zhuān)家。援助國(guó)派往我國(guó)專(zhuān)為該國(guó)無(wú)償援助項(xiàng)目工作的專(zhuān)家。根據(jù)兩國(guó)政府簽訂文化交流項(xiàng)目來(lái)華工作2年以內(nèi)的文教專(zhuān)家，其工資、薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的。

7576根據(jù)我國(guó)大專(zhuān)院校國(guó)際交流項(xiàng)目來(lái)華工作2年以內(nèi)的文教專(zhuān)家，其工資、薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的。通過(guò)民間科研協(xié)定來(lái)華工作的專(zhuān)家，其工資、薪金所得由該國(guó)政府機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的。股權(quán)分置改革中非流通股股東通過(guò)對(duì)價(jià)方式向流通股股東支付的股份、現(xiàn)金等收入，暫免征收流通股股東應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。對(duì)被拆遷人按照國(guó)家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅。個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不過(guò)800元（含800元）的，暫免征收個(gè)人所得稅；個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過(guò)800元的，應(yīng)全額按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。776.2減征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得。2.因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。3.其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)減稅的。

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6.3非居民納稅人的減免稅優(yōu)惠《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：“在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是居住1年以上5年以下的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超過(guò)5年的個(gè)人，從第6年起，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的全部所得繳納個(gè)人所得稅?！薄秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過(guò)90日的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。79第7節(jié)境外所得的稅額扣除納稅人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。納稅人在境外某國(guó)家或地區(qū)實(shí)際已納個(gè)人所得稅低于扣除限額，應(yīng)在中國(guó)補(bǔ)繳差額部分的稅款；超過(guò)扣除限額，其超過(guò)部分不得在該納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但可在以后納稅年度該國(guó)家或地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。80第8節(jié)征收管理8.1納稅期限扣繳義務(wù)人每月所扣稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。

工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。

采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)等特定行業(yè)以及財(cái)政部確定的其他行業(yè)的工資、薪金所得的應(yīng)納稅款，按月計(jì)征，自年度終了30日之內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。81個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款，由納稅義務(wù)人在年度終了30日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。納稅義務(wù)人在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，應(yīng)當(dāng)在取得每次所得后7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。從中國(guó)境外取得所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在年度終了30日內(nèi)，將應(yīng)納稅款繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。828.2納稅地點(diǎn)

1.在中國(guó)境內(nèi)有任職、受雇單位的，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

2.從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選