收入、費用和利潤

收入

費用

利潤

第一節(jié)基本概念

第二節(jié)營業(yè)收入的核算第三節(jié)

費用的核算第四節(jié)

利得和損失的確認(rèn)第五節(jié)

利潤總額與稅后利潤的確定北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀學(xué)習(xí)要求:

1．收入確認(rèn)的確認(rèn)與計量的核算；

2.費用的確認(rèn)與核算；

3．利潤總額的構(gòu)成與核算；

4．凈利潤的計算與核算，特別是所得稅的計算與核算；

5．利潤分配的順序及其核算

北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀第一節(jié)基本概念一、資本保全觀和交易觀

資本保全交易觀貨幣資本保全實物資本保全歷史成本重置成本（經(jīng)濟利潤）收入與費用的差額（會計利潤）北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀二、利潤與資產(chǎn)計價的關(guān)系歷史成本計價,是否意味著會計利潤北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀不是唯一的存貨發(fā)出的計價固定資產(chǎn)折舊方法北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀第二節(jié)

營業(yè)收入的確認(rèn)

一、收入的涵義與范圍收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。其中“日?；顒印?，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動

北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀二、銷售商品收入的確認(rèn)與計量（一）商品銷售收入標(biāo)準(zhǔn)

1.確認(rèn)原則——下列條件均能滿足時：

（1）已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制

（3）收入的金額能夠可靠地計量

（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量

根據(jù)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計期間予以確認(rèn)。成本不能可靠計量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)。如已收到價款，收到的價款應(yīng)確認(rèn)為一項負(fù)債。

北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀

（二）商品銷售收入的計量

1、入賬價值——企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀設(shè)置的會計科目

1.主營業(yè)務(wù)收入

2.主營業(yè)務(wù)成本

3.（代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)）

委托代銷商品——專門用于核算委托其他單位或個人銷售的發(fā)出產(chǎn)品（商品）的實際成本。

4.發(fā)出商品——專門用于核算一般銷售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本。

5.銷售費用——為銷售產(chǎn)品（或商品）而發(fā)生的銷售費用。

6.營業(yè)稅金及附加——主要核算企業(yè)銷售產(chǎn)品（商品），提供勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的消費稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等。北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀

【案例1】L公司5月5日發(fā)給S廠甲產(chǎn)品1000件，成本350000元，增值稅專用發(fā)票注明貨款

500000元，增值稅額85000元，代墊運雜費

10000元，已向銀行辦妥托收手續(xù)。

借：應(yīng)收賬款595000

貸：銀行存款10000

主營業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費——增（銷）85000北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀【案例2】L公司5月10日向J商場采用預(yù)收貨款方式銷售甲產(chǎn)品。當(dāng)日按合同規(guī)定向J商場預(yù)收貨款500000元；5月28日按合同規(guī)定向J商場發(fā)出甲產(chǎn)品800件，增值稅發(fā)票注明價款400000元，增值稅額68000元，確認(rèn)銷售收入實現(xiàn)；同時將多余的款項退還J商場。5.10.

借：銀行存款500000

貸：預(yù)收賬款5000005.28借：預(yù)收賬款468000

貸：主營業(yè)務(wù)收入400000

應(yīng)交稅費—增（銷）68000同時

借：預(yù)收賬款32000

貸：銀行存款32000北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀

【案例3】L公司5月末，根據(jù)“一般商品銷售業(yè)務(wù)商品發(fā)出匯總表”（見表—1），結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出產(chǎn)品的銷售成本核算。產(chǎn)品名稱計量單位數(shù)量單位成本總成本甲產(chǎn)品件1800350630000乙產(chǎn)品件700280196000合計

826000一般商品銷售業(yè)務(wù)商品發(fā)出匯總表表—12000年5月31日借：主營業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品630000——乙產(chǎn)品196000

貸：庫存商品——甲產(chǎn)品630000——乙產(chǎn)品196000結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的帳務(wù)處理（見費用一節(jié)）北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀一般商品銷售收入的核算主營業(yè)務(wù)稅金及附加的帳務(wù)處理

（見費用一節(jié)）勞務(wù)應(yīng)交的消費稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅和教育附加稅等（注：“三資”企業(yè)暫停征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加）?！景咐?】L公司5月末，根據(jù)本月一般商品銷售業(yè)務(wù)實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入，計算應(yīng)繳納的消費稅為94400元，城市維護建成設(shè)稅為20650元，教育附加費8850元。會計分錄為：

借：營業(yè)稅金及附加123900

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅94400——應(yīng)交城建稅20650——教育附加費8850北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀

2、從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，通常為公允價值。某些情況下，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，沖減財務(wù)費用。北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀

【案例4】甲公司2007年1月1日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年1000萬元，合計5000萬元，成本為3000萬元。不考慮增值稅。假定購貨方在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價值為4000萬元，實際利率為7.93%。北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀

2007年1月1日

借：長期應(yīng)收款5000

貸：主營業(yè)務(wù)收入4000

未實現(xiàn)融資收益1000

借：主營業(yè)務(wù)成本3000

貸：庫存商品3000

北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀2007年12月31日

未實現(xiàn)融資收益攤銷＝每期期初應(yīng)收款本金余額×實際利率

每期期初應(yīng)收款本金余額＝期初長期應(yīng)收款余額－期初未實現(xiàn)融資收益余額

未實現(xiàn)融資收益攤銷＝（5000－1000）×7.93%＝317.20（萬元）

借：銀行存款1000

貸：長期應(yīng)收款1000

借：未實現(xiàn)融資收益317.20

貸：財務(wù)費用317.20

北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀2008年12月31日

未實現(xiàn)融資收益攤銷＝[（5000－1000）－（1000－317.20）]×7.93%＝263.05（萬元）

借：銀行存款1000

貸：長期應(yīng)收款1000

借：未實現(xiàn)融資收益263.05

貸：財務(wù)費用263.05

北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀2009年12月31日

未實現(xiàn)融資收益攤銷＝[（5000－1000－1000）－（1000－317.20－263.05）]×7.93%＝204.61（萬元）

借：銀行存款1000

貸：長期應(yīng)收款1000

借：未實現(xiàn)融資收益204.61

貸：財務(wù)費用204.61

北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀2010年12月31日

未實現(xiàn)融資收益攤銷＝[（5000－1000－1000－1000）－（1000－317.20－263.05－204.61）]×7.93%＝141.54（萬元）

借：銀行存款1000

貸：長期應(yīng)收款1000

借：未實現(xiàn)融資收益141.54

貸：財務(wù)費用141.54

北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀

2011年12月31日

未實現(xiàn)融資收益攤銷＝1000－317.20－263.05－204.61－141.54＝73.60（萬元）

借：銀行存款1000

貸：長期應(yīng)收款1000

借：未實現(xiàn)融資收益73.60

貸：財務(wù)費用73.60

北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀

【案例5】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價格為l000000元，分5次于每年l2月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為780000元。在現(xiàn)銷方式下。該大型設(shè)備的銷售價格為800000元。假定甲公司收取最后一筆貨款時開出增值稅專用發(fā)票，同時收取增值稅稅額170000元，不考慮其他因素。

北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀

甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為800000元；計算得出現(xiàn)值為800000元、年金為200000元、期數(shù)為5年的折現(xiàn)率為7.93%；

800000=200000×P/F

（X，5）4=P/F

（X，5）查表：i1=7%P1=4.1i2=8%3.993求：i=?用內(nèi)插法,（8%-i）/（3.993-4）=（8%-7%）/（3.993-4.1）得：i≈7.93%北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀

財務(wù)費用和已收本金計算表

未收本金

A＝A－C財務(wù)費用B＝A×7.93%已收本金C=200000－B收現(xiàn)總額D2007年1月1日800000

2007年12月31日800000

63440

1365602000002008年12月31日663440

52611

1473892000002009年12月31日516051

40923

1590772000002010年12月31日356974

28308

1716922000002011年12月31日185282

14718*

185282200000總額

200000

8000001000000北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀2007年未實現(xiàn)融資收益攤銷＝（1000000—200000）×7.93%＝63440（元）

2008年未實現(xiàn)融資收益攤銷＝[（1000000—200000）—（200000—63440）]×7.93%＝52611（元）

2009年未實現(xiàn)融資收益攤銷＝[（1000000—200000—200000）—（200000—63440—52611）]×7.93%＝40923（元）

北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀（1）2007年1月1日銷售實現(xiàn)

借：長期應(yīng)收款1000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入800000

未實現(xiàn)融資收益200000

借：主營業(yè)務(wù)成本780000

貸：庫存商品780000

（2）2007年12月31日收取貨款

借：銀行存款200000

貸：長期應(yīng)收款200000

借：未實現(xiàn)融資收益63440

貸：財務(wù)費用63440

北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀（3）2008年12月31日，收取貨款

借：銀行存款200000

貸：長期應(yīng)收款200000

借：未實現(xiàn)融資收益52611

貸：財務(wù)費用52611

（4）2009年12月31日收取貨款

借：銀行存款200000

貸：長期應(yīng)收款200000

借：未實現(xiàn)融資收益40923

貸：財務(wù)費用40923

北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀（5）2010年12月31日收取貨款

借：銀行存款200000

貸：長期應(yīng)收款200000

借：未實現(xiàn)融資收益28308

貸：財務(wù)費用28308

北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀（6）2011年12月31日收取貨款和增值稅稅額借：銀行存款370000

貸：長期應(yīng)收款200000

應(yīng)交稅費——增（銷項）170000

借：未實現(xiàn)融資收益l4718

貸：財務(wù)費用l4718

北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀（三）銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣

1.商業(yè)折扣

銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。

2.現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）。

北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀

3.銷售折讓

企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期的銷售商品收入。銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》。

北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀

【案例6】甲公司在2007年5月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為l0000元，增值稅稅額為l700元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅稅額及其他因素。

北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀（1）5月1日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認(rèn)收入

借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入l0000

應(yīng)交稅費——增（銷項稅額）1700（2）如果乙公司在5月9日付清貨款，則按銷售總價10000元的2%享受現(xiàn)金折扣200元（10000×2%），實際付款11500元（11700—200）。

借：銀行存款ll500

財務(wù)費用200

貸：應(yīng)收賬款ll700

北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀（3）如果乙公司在5月18日付清貨款，則按銷售總價10000元的l%享受現(xiàn)金折扣l00元（10000×1%），實際付款11600元（11700—100）。

借：銀行存款ll600

財務(wù)費用l00

貸：應(yīng)收賬款11700（4）如果乙公司在5月底才付清貨款，則按全額付款。

借：銀行存款ll700

貸：應(yīng)收賬款11700

北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀

【案例7】甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為80000元，增值稅稅額為l3600元。乙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。假定甲公司已確認(rèn)銷售收入，款項尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅稅額，不考慮其他因素。北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀（1）銷售實現(xiàn)時借：應(yīng)收賬款93600

貸：主營業(yè)務(wù)收入80000

應(yīng)交稅費——增（銷項稅額）13600

（2）發(fā)生銷售折讓時(或用紅字）

借：主營業(yè)務(wù)收入4000

應(yīng)交稅費——增（銷項稅額）680

貸：應(yīng)收賬款4680

（3）實際收到款項時

借：銀行存款88920

貸：應(yīng)收賬款88920

北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀4.銷售退回

（1）收入確認(rèn)前退回——將發(fā)出商品成本轉(zhuǎn)回庫存商品

(2）收入確認(rèn)后退回——無論本年或以前年度銷售，一般：沖減退回當(dāng)月的主營業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本、稅金等；涉及現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，退回時一并調(diào)整；開具“紅字”增值稅專用發(fā)票等，應(yīng)同時用紅字貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項）”。（3）退回商品成本的兩種計算方法從當(dāng)月銷售數(shù)量中扣除已退回的數(shù)量單獨計算本月退回商品的成本，并按退回月份成本計算北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀如：本年度銷售在本年度終了前（12月31日）退回——沖減退回當(dāng)月的主營業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本、稅金等【案例8】A企業(yè)收到上月發(fā)出的不合格甲產(chǎn)品5件，貨款2000元以銀行存款退回，根據(jù)“紅字”銷售發(fā)票、入庫單等進行會計處理?！灸甓蠕N售在本年度終了前退回借：主營業(yè)務(wù)收入2000

貸：應(yīng)交稅費——增（銷項）銀行存款2340

同時：借：庫存商品——甲產(chǎn)品1750

貸：主營業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品1750340北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀

【案例8】甲公司在2007年12月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為50000元，增值稅稅額為8500元。該批商品成本為26000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30。乙公司在2007年12月27日支付貨款。

2008年5月25日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅及其他因素，銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。

北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀

甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）2007年l2月18日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認(rèn)收入

借：應(yīng)收賬款58500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費——增（銷項稅額）8500

借：主營業(yè)務(wù)成本26000

貸：庫存商品26000

北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀（2）在2007年12月27日收到貨款時，按銷售總價50000元的2%享受現(xiàn)金折扣1000元（50000×2%），實際收款57500元（58500—1000）。

借：銀行存款57500

財務(wù)費用1000

貸：應(yīng)收賬款58500

北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀（3）2008年5月25日發(fā)生銷售退回時

借：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費－增（銷項稅額）8500

貸：銀行存款57500

財務(wù)費用1000

借：庫存商品26000

貸：主營業(yè)務(wù)成本26000

北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀如：以前年度銷售，在退回年度年初至上年度（與退回年度相比）財務(wù)報告批準(zhǔn)報出后退回的——沖減退回年度的收入、成本、稅金等?！景咐?0】A企業(yè)在于2000年12月7日銷售一批甲商品，價款200000元，增值稅34000元，成本165000元。該批商品因質(zhì)量問題于2001年5月26日被退回，2000年度的財務(wù)報告已對外報出。該企業(yè)在編制2001年度財務(wù)報告時，應(yīng)將該批銷售退回沖減2001年度的收入、成本、稅金等。

借：主營業(yè)務(wù)收入200000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項)

應(yīng)收帳款等234000

借：庫存商品165000

貸：主營業(yè)務(wù)成本16500034000北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀

4.以前年度銷售的商品，在年度終了后至年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前退回的——屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》。（以前年度損益調(diào)整）北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀

【案例】A企業(yè)于2000年10月7日銷售一批甲商品給w公司，價款400000元，增值稅68000元，銷售成本330000元，銷貨款于2000年12月31日尚未收到。A企業(yè)于2000年12月27日接到w公司通知，w公司在驗收商品時，發(fā)現(xiàn)該批商品存在嚴(yán)重的質(zhì)量問題需要退貨。A企業(yè)與w公司就退貨事項已進行了協(xié)商。A企業(yè)于2000年12月31日編制資產(chǎn)負(fù)債表時將該公司的應(yīng)收賬款及按應(yīng)收賬款余額的5%計提的壞賬準(zhǔn)備已列示。2001年2月1日A企業(yè)與w公司就退貨事項協(xié)商不成，A企業(yè)2001年2月14日(2000年年報尚未報出)收到退回的商品及其增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)。假設(shè)A企業(yè)所得稅稅率為33%，盈余公積的提取比例為15%。作會計分錄北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀（1）調(diào)整銷售收入

借：以前年度損益調(diào)整400000

貸：應(yīng)收賬款——w公司468000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)68000（紅字）（2）調(diào)整計提的壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備23400

貸：以前年度損益調(diào)整23400（3）調(diào)整銷售成本借：庫存商品330000

貸：以前年度損益調(diào)整330000（4）調(diào)整應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅15378

貸：以前年度損益調(diào)整15378[（400000－330000－23400）×33%]北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀（5）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目借：利潤分配——未分配利潤31222

貸：以前年度損益調(diào)整31222（400000－330000－23400－15378）

（6）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積4683.30

貸：利潤分配——未分配利潤4683.30(31222×15%)北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀（7）調(diào)整報告年度會計報表有關(guān)項目的數(shù)字

①調(diào)整2000年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目的數(shù)字調(diào)整“應(yīng)收賬款”、“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨”、“應(yīng)交稅費”、“盈余公積”、“未分配利潤”等項目的數(shù)字。

②調(diào)整2000年度利潤及利潤分配表有關(guān)項目的數(shù)字調(diào)整“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“管理費用”、“所得稅”、“提取法定盈余公積”、“提取法定公益金”、“未分配利潤”等項目的數(shù)字。（8）A企業(yè)2001年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)應(yīng)按（7）調(diào)整后的數(shù)字填列北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀

如果：銷售退回時，對已發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓——同時沖減銷售退回當(dāng)期的折扣、折讓；如該項銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日以前已經(jīng)發(fā)生折扣、折讓，則應(yīng)同時沖減報告年度相關(guān)的折扣、折讓?！景咐?0】上述案例9中，假若合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、N/30。購貨方于12月14日付款，享受現(xiàn)金折扣4000元。(續(xù)下頁)00.12.7銷售收入借：應(yīng)收帳款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費——增(銷項)34000北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀00.12.14.收款借：銀行存款230000

財務(wù)費用4000

貸：應(yīng)收帳款23400000.12.31.結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本165000

貸：庫存商品16500000.12.26——被退回時借：主營業(yè)務(wù)收入200000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅銀行存款230000

財務(wù)費用4000

同時(若在12.14結(jié)轉(zhuǎn)成本)

借：庫存商品165000

貸：主營業(yè)務(wù)成本16500034000北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀（四）不確認(rèn)收入的銷售

【案例9】甲公司采用托收承付方式向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100000元，增值稅稅額為17000元。該批商品成本為60000元。甲公司在售出該批商品時已得知丙公司現(xiàn)金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與丙公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，不考慮其他因素。北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀（1）發(fā)生商品時

借：發(fā)出商品60000

貸：庫存商品60000

借：應(yīng)收賬款17000

貸：應(yīng)交稅費——增（銷項稅額）17000

北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀（2）得知丙公司經(jīng)營情況出現(xiàn)好轉(zhuǎn)，丙公司承諾近期付款時

借：應(yīng)收賬款l00000

貸：主營業(yè)務(wù)收入l00000

借：主營業(yè)務(wù)成本60000

貸：發(fā)出商品60000

北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀

假設(shè)甲公司發(fā)出商品時確認(rèn)了收入，日后事項期間發(fā)現(xiàn)差錯，如何更正?

借：以前年度損益調(diào)整100000

貸：應(yīng)收賬款100000

借：發(fā)出商品60000

貸：以前年度損益調(diào)整60000

北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀三、特殊銷售商品業(yè)務(wù)（一）代銷——有視同買斷和收取手續(xù)費兩種（代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)或委托代銷商品

）

1.視同買斷

（1）定義——委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議 價收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。

（2）銷售本質(zhì)——代銷，委托方將商品交付給受托方，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移給受托方。北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀

（3）確認(rèn)原則交付商品時：委托方——不確認(rèn)收入，受托方——不作購進商品處理；

銷售后：受托方——按實際售價確認(rèn)收入并開具代銷清單。委托方——收到代銷清單時，確認(rèn)收入。北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀

【案例10】A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價為200元/件，成本120元/件，增值稅率17%，A收到B開來的代銷清單，并開具增值稅專用發(fā)票，售價20000元，增值稅3400元。B實際銷售時，售價24000元，增值稅4080元。要求：按視同買斷進行處理。

北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀(1)A企業(yè)

將商品交付B時借：發(fā)出商品12000

貸：庫存商品12000

收到代銷清單時

借：應(yīng)收賬款—B23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費—增（銷）3400

借：主營業(yè)務(wù)成本12000

貸：發(fā)出商品12000

收到B匯來的貨款

借：銀行存款23400

貸：應(yīng)收賬款23400（2）

B企業(yè)

收到甲商品時

借：受托代銷商品20000

（代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)）

貸：代銷商品款20000

代理業(yè)務(wù)負(fù)債）

實際銷售時

借：銀行存款28080

貸：主營業(yè)務(wù)收入24000

應(yīng)交稅費—增（銷）4080借：主營業(yè)務(wù)成本20000

貸：受托代銷商品20000借：代銷商品款

20000

應(yīng)交稅費——增（進）3400

貸：應(yīng)付賬款——A23400

將款項付給A時

借：應(yīng)付賬款——A23400

貸：銀行存款23400北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀

2、收取手續(xù)費

定義——即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，這對受托方來說實際上一種勞務(wù)收入。

主要特點：受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價。

確認(rèn)原則

委托方：在收到代銷清單后——確認(rèn)收入；支付的手續(xù)費——計入“銷售費用”。

受托方：在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費——確認(rèn)收入。北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀

【案例11】假定案例14中，B按200元/件的價格出售給顧客，A按售價的10%支付給B手續(xù)費。B實際銷售時，開具增值稅專用發(fā)票，售價20000元，增值稅3400元。A收到代銷清單時向B開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。要求：按收取手續(xù)費方式進行處理。北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀（1）A企業(yè)

將甲商品交付B時借：發(fā)出商品12000

貸：庫存商品12000

收到代銷清單時

借：應(yīng)收賬款——B23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費—增（銷）3400借：主營業(yè)務(wù)成本12000

貸：發(fā)出商品12000借：銷售費用2000

貸：應(yīng)收賬款2000收到B匯來的貨款

借：銀行存款21400

貸：應(yīng)收賬款21400（2）B企業(yè)收到甲商品時借：受托代銷商品20000

貸：代銷商品款20000

實際銷售時

借：銀行存款23400

貸：應(yīng)付賬款20000

應(yīng)交稅費—增（銷）3400借：應(yīng)交稅費—增（進）3400

貸：應(yīng)付賬款——A3400借：代銷商品款20000

貸：受托代銷商品20000

將款項付給A時

借：應(yīng)付賬款——A23400

貸：銀行存款21400

主營業(yè)務(wù)收入2000北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀課堂練習(xí)

【1】A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價為每件l00元，該商品成本為每件60元，增值稅稅率為l7%。A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價l0000元，增值稅1700元。B企業(yè)實際銷售時開具的增值稅專用發(fā)票上注明：售價12000元，增值稅為2040元。假定按代銷協(xié)議，B企業(yè)可以將沒有代銷出去的商品退回給A企業(yè)

【2】A假設(shè)上例改為收取手續(xù)費的方式。甲公司按售價的10%向丙公司支付手續(xù)費。北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀（二）售后回購

采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進商品處理。

北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀

【案例12】甲公司于2007年5月1日向乙公司銷售商品，價格為100萬元，成本為80萬元。甲公司應(yīng)于9月30日以110萬元購回上述商品。假定2007年5月1日甲公司沒有發(fā)出商品，也沒有開具增值稅專用發(fā)票。

北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀（1）2007年5月1日：

借：銀行存款1000000

貸：其他應(yīng)付款1000000

（2）2007年5月30日～9月30日每月末計提利息時：

借：財務(wù)費用20000（100000÷5）

貸：其他應(yīng)付款20000

（3）2007年9月30日回購時：

借：其他應(yīng)付款1100000

貸：銀行存款1100000北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀

【案例13】2007年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為l000000元，增值稅稅額為l70000元。該批商品成本為800000元；商品已經(jīng)發(fā)出，款項已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購回，回購價為1100000元（不合增值稅稅額）。假定不考慮其他因素。北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀

甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）5月1日發(fā)出商品時

借：銀行存款ll70000

貸：庫存商品800000

應(yīng)交稅費——增（銷項稅額）170000

其他應(yīng)付款200000

（2）回購價大于原售價的差額，應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入當(dāng)期財務(wù)費用。每月計提利息費用為20000元（100000÷5）。

借：財務(wù)費用20000

貸：其他應(yīng)付款20000

北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀（3）9月30日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為1100000元，增值稅稅額為l87000元。假定商品已驗收入庫，款項已經(jīng)支付。

借：庫存商品ll00000

應(yīng)交稅費——增（進項稅額）187000

貸：銀行存款l287000

借：其他應(yīng)付款280000

財務(wù)費用20000

貸：庫存商品300000北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀（三）售后租回采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進行分?jǐn)?，作為折舊費用或租金費用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。（一般售后租回屬于融資交易）北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀

1.如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分?jǐn)偅鳛檎叟f費用的調(diào)整

北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀例：假設(shè)2006年1月1日，甲公司將一臺塑鋼機，按700000元的價格出售給乙公司。該機器的公允價值為700000元，賬面原價為1000000元，一提折舊400000元。同時又簽訂一份融資租賃協(xié)議將機器組租回。北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀出售時：借：固定資產(chǎn)清理60

累計折舊40

貸：固定資產(chǎn)100同時：借：銀行存款70萬元貸：固定資產(chǎn)清理60萬元遞延收益——未實現(xiàn)售后租回收益10萬元北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀未實現(xiàn)售后租回收益分配表單位:萬元日期售價賬面價值攤銷期分?jǐn)偮蕯備N額未實現(xiàn)售后租回?fù)p益06.01.017060520%21006.12.3120%2807.12.3120%2608.12.3120%2409.12.3120%2410.12.3120%20合計7060100%100000北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀公司攤銷遞延收益時：借：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回收益2萬元貸：制造費用——折舊費（10÷5）2萬元北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀

2.如果售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費用相一致的方法進行分?jǐn)?，作為租金費用的調(diào)整。但是，有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀例：假設(shè)2006年1月1日，甲公司將全新辦公用房，按3000萬元的價格出售給乙公司。同時又簽訂一份租賃協(xié)議將其租回,租期3年.該辦公用房，賬面原價為2900萬元，預(yù)計使用年限25年,第一年末租金50萬元,第二年末租金75萬元,第三年末租金75萬元.期滿預(yù)付租金不退還.北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀未實現(xiàn)售后租回收益分配表單位:萬元日期售價賬面價值支付租金比例攤銷額未實現(xiàn)售后租回?fù)p益06.01.013000290010006.12.315025%257507.12.3137.5%37.537.508.12.3137.5%37.50合計7060100%100北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀出售時：借：固定資產(chǎn)清理2900

貸：固定資產(chǎn)2900同時：借：銀行存款3000

貸：固定資產(chǎn)清理2900

遞延收益——未實現(xiàn)售后租回收益100公司攤銷遞延收益時：借：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回收益25(37.537.5)

貸：管理費用——租賃費25(37.537.5)北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀

（四）附有銷售退回條件的商品銷售

附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照合同或協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄圆⒋_認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入。

北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀（1）1月1日發(fā)出健身器材時

借：應(yīng)收賬款2925000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2500000

應(yīng)交稅費——增（銷項425000

借：主營業(yè)務(wù)成本2000000

貸：庫存商品2000000

（2）1月31日確認(rèn)估計的銷售退回

借：主營業(yè)務(wù)收入500000

貸：主營業(yè)務(wù)成本400000

應(yīng)付賬款100000

北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀（3）2月1日前收到貨款時

借：銀行存款2925000

貸：應(yīng)收賬款2925000

（4）6月30日發(fā)生銷售退回，實際退貨量為1000件，款項已經(jīng)支付

借：庫存商品400000

應(yīng)交稅費——增（銷項）85000

應(yīng)付賬款100000

貸：銀行存款585000

北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀如果實際退貨量為800件時

借：庫存商品320000

應(yīng)交稅費——增（銷）68000

主營業(yè)務(wù)成本80000

應(yīng)付賬款100000

貸：銀行存款468000

主營業(yè)務(wù)收入100000

如果實際退貨量為1200件時？

北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀

【例】沿用上例。假定甲公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材的退貨率；健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，不考慮其他因素（1）1月1日發(fā)出健身器材時借：應(yīng)收賬款425000

貸：應(yīng)交稅費——增（銷項）425000

借：發(fā)出商品2000000

貸：庫存商品2000000

北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀（2）2月1日前收到貨款時

借：銀行存款2925000

貸：預(yù)收賬款2500000

應(yīng)收賬款425000

（3）6月30日退貨期滿沒有發(fā)生退貨時

借：預(yù)收賬款2500000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2500000

借：主營業(yè)務(wù)成本2000000

貸：發(fā)出商品2000000

北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀（4）6月30日退貨期滿，發(fā)生2000件退貨時

借：預(yù)收賬款2500000

應(yīng)交稅費——增（銷項）170000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1500000

銀行存款1170000

借：主營業(yè)務(wù)成本1200000

庫存商品800000

貸：發(fā)出商品2000000

北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀（五）商品需要安裝和檢驗的銷售

售出商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，不應(yīng)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

（六）訂貨銷售

對于訂貨銷售，應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

（七）以舊換新銷售

采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進商品處理北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀第二節(jié)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量

一、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計（一）提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計

如同時滿足下列條件，則表明提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計：

1.收入的金額能夠可靠地計量；

2.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

3.交易的完工進度能夠可靠地確定。

4.交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀（二）完工百分比法的具體應(yīng)用在采用完工百分比法確認(rèn)收入時，收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計算：

本期確認(rèn)的收入＝提供勞務(wù)收入總額×完工進度－以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入

本期確認(rèn)的成本＝提供勞務(wù)預(yù)計成本總額×完工進度－以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)成本

北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀（三）提供勞務(wù)收入的核算注意幾點

1.

發(fā)生勞務(wù)支出——記入“勞務(wù)成本”

2.結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本

3.年終，“勞務(wù)成本”出現(xiàn)借方余額，在資產(chǎn)負(fù)債表 中的“存貨”項目中列示。北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀（二）案例【案例12】A建筑工程監(jiān)理公司2000年7月1日為M路橋有限公司提供某段公路的建筑工程監(jiān)理，合同總價款160萬元，建設(shè)時間2年，工程監(jiān)理時間2年，監(jiān)理費分4次平均支付。預(yù)計監(jiān)理成本90萬元，每年發(fā)生的成本為30萬元，40萬元，20萬元。A按已發(fā)生的勞務(wù)成本占預(yù)計總成本的比例確定勞務(wù)的完成程度。北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀

有關(guān)會計分錄見下表情況會計處理200020012002收到監(jiān)理費時借：銀行存款400000800000400000貸：預(yù)收帳款400000800000400000發(fā)生勞務(wù)支出時：借：勞務(wù)成本300000400000200000貸：銀行存款等300000400000200000各年完工比例33.33%44.45%22.22%完工百分比法借：預(yù)收帳款533280711000355520貸：主營業(yè)務(wù)收入533280711000355520結(jié)轉(zhuǎn)成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本299970400050199980貸：勞務(wù)成本29997040005019998030/90北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀

【例l3－24】甲公司于2007年12月1日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個月，合同總收入300000元，至年底已預(yù)收安裝費220000元，實際發(fā)生安裝費用140000元（假定均為安裝人員薪酬），估計還會發(fā)生60000元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進度，不考慮其他因素北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀

【例l3—25】甲公司于2007年10月1日與丙公司簽訂合同，為丙公司定制一項軟件，工期大約5個月，合同總收入4000000元。至2007年12月31日，甲公司已發(fā)生成本2200000元（假定均為開發(fā)人員薪酬），預(yù)收賬款2500000元。甲公司預(yù)計開發(fā)該軟件還將發(fā)生成本800000元。2007年l2月31日，經(jīng)專業(yè)測量師測量，該軟件的完工進度為60%。假定甲公司按季度編制財務(wù)報表，不考慮其他因素。

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【例13－26】甲公司于2007年4月1日與乙公司簽訂一項咨詢合同，并于當(dāng)日生效。合同約定，咨詢期為2年，咨詢費為300000元；乙公司分三次等額支付咨詢費，第一次在項目開始時支付，第二次在項目中期支付，第三次在項目結(jié)束時支付。甲公司估計咨詢勞務(wù)總成本為180000元（均為咨詢?nèi)藛T薪酬）。假定甲公司按時間比例確定完工進度，按年度編制財務(wù)報表，不考慮其他因素。甲公司各年度發(fā)生的勞務(wù)成本資料如表13－2所示北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀年度

2007

2008

2009合計發(fā)生的成本

70000

90000

20000

180000北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀

二、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計（一）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。（二）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計只能部分得到補償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。（三）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

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【例】甲公司于2007年11月1日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個月，當(dāng)日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費總額為60000元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時預(yù)付，第二次在2008年2月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付。當(dāng)日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費。

2007年l2月31日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費能否收回難以確定。因此，甲公司只將已經(jīng)發(fā)生的培訓(xùn)成本30000元（假定均為培訓(xùn)人員薪酬）中能夠得到補償?shù)牟糠郑?0000元）確認(rèn)為收入，將發(fā)生的30000元成本全部確認(rèn)為當(dāng)年費用。假定甲公司按年度編制財務(wù)報表，不考慮其他因素。

北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀狀態(tài)確認(rèn)與計量原則同一會計年度在完成勞務(wù)時確認(rèn)收入跨年度——取決于交易結(jié)果能否可靠估計能夠可靠估計在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)勞務(wù)的完工程度能夠可靠地確定交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量不能可靠估計估計能夠得到全部補嘗按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；估計能得到部分補償按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，估計全部不能得到補償按已發(fā)生勞務(wù)成本作為當(dāng)期費用，不確認(rèn)收入。計量企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀三、銷售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)

企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時

1.銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。

2.銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。

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【例】甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負(fù)責(zé)安裝。甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款合計為1000000元，其中電梯銷售價格為980000元，安裝費為20000元，增值稅稅額為l66600元。電梯的成本為560000元；電梯安裝過程中發(fā)生安裝費l2000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗收合格，款項尚未收到；安裝工作是銷售合同的重要組成部分，不考慮其他因素北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀【例l3—29】沿用【例l3—28】。假定電梯銷售價格和安裝費用無法區(qū)分。

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四、特殊勞務(wù)交易

1.安裝費，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進度確認(rèn)收入。安裝工作是銷售商品附帶條件的，安裝費在確認(rèn)銷售商品實現(xiàn)時確認(rèn)收入。

2.宣傳媒介的收費，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進度確認(rèn)收入。

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3.為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認(rèn)收入。

4.包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。

5.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入。北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀

6.申請人會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認(rèn)收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

7.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。

8.長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入

北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀【例】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，甲公司允許乙公司經(jīng)營其連鎖店。協(xié)議約定，甲公司共向乙公司收取特許權(quán)費600000元，其中提供家具、柜臺等收費200000元，這些家具、柜臺成本為l80000元；提供初始服務(wù)，如幫助選址、培訓(xùn)人員、融資、廣告等收費300000元，共發(fā)生成本200000元（其中140000元為人員薪酬，60000元為支付的廣告費用）；提供后續(xù)服務(wù)收費100000元，發(fā)生成本50000（均為人員薪酬）。協(xié)議簽訂當(dāng)日，乙公司一次性付清所有款項。假定不考慮其他因素

北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀

第三節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計量

一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)

內(nèi)容——利息收入、使用費收入

確認(rèn)條件（均能夠滿足時）：

1.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

2.收入的金額能夠可靠地計量。

北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀二、

計量

利息收入——利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。

使用費收入——按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定收費時間和方法計算確定。北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀

【例】甲商業(yè)銀行于2007年l0月1日向乙公司發(fā)放一筆貸款10000