淺談出口退稅對(duì)我國財(cái)政收入的影響

淺談出口退稅對(duì)我國財(cái)政收入的影響

隨著我國政府繼續(xù)實(shí)施積極的財(cái)政政策和穩(wěn)健的貨幣政策，穩(wěn)步推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略，2002年我國國民經(jīng)濟(jì)保持平穩(wěn)和持續(xù)的增長,國民經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)增長，為外貿(mào)增長提供了一個(gè)穩(wěn)定的環(huán)境。根據(jù)海關(guān)統(tǒng)計(jì)，1-9月我國進(jìn)出口貿(mào)易總額為4451.35億美元，比去年同期增長18.3%左右。其中出口2,325.64億美元，同比增長19.4%；隨著外貿(mào)出口的增長，出口退稅2002年預(yù)計(jì)將達(dá)到2000億元.出口貨物退（免）稅是一種收入退付行為。根據(jù)我國現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定：出口貨物退（免）稅是對(duì)報(bào)關(guān)出口貨物退還（或免征）在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅。出口退稅不是中央財(cái)政的額外支出，而是國家兌現(xiàn)出口貨物零稅率優(yōu)惠政策的一種方式。

一、出口退稅與征稅的關(guān)系按照國際慣例，出口退稅是將出口貨物在國內(nèi)各個(gè)環(huán)節(jié)已繳納的間接稅（相當(dāng)于我國的流轉(zhuǎn)稅）退付給出口企業(yè)。我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等，現(xiàn)行退稅政策只退增值稅和消費(fèi)稅，不退同屬流轉(zhuǎn)稅的營業(yè)稅。出口退稅中的增值稅和消費(fèi)稅是出口貨物在各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)按照征稅規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的稅款，出口后再退還給出口企業(yè)。因此說，出口退稅不是中央財(cái)政額外拿出一部分資金退給企業(yè)，而是國家兌現(xiàn)出口貨物零稅率優(yōu)惠政策的一種方式。同時(shí)，由于目前征稅率為17%、13%,由于我國實(shí)行生產(chǎn)型增值稅制度，固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣而是轉(zhuǎn)入成本，因此增值稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率大于名義稅率，退稅率為17%、15%、13%、5%。這使得出口企業(yè)以含稅成本與外國企業(yè)不平等競爭，影響了我國貨物在國際市場(chǎng)上的競爭能力。再加上因退稅指標(biāo)不足、退稅不及時(shí)造成多支付的資金利息（如抵押貸款制度）相當(dāng)于在退稅率偏低基礎(chǔ)上又降低了出口退稅率。另外，在出口貨源的組織、運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、及服務(wù)經(jīng)營過程中耗用的物品的進(jìn)項(xiàng)稅并未退付給出口企業(yè)。由于出口貨物所含流轉(zhuǎn)稅并未全部退還給出口企業(yè)，因此出口退稅非但不是中央財(cái)政的額外支出，相反，由于出口退稅政策促進(jìn)了對(duì)外貿(mào)易的增長，從而帶動(dòng)了國家財(cái)政收入的增加。按各國在實(shí)踐中引入的“用進(jìn)口征稅收入保證出口退稅支出”的觀點(diǎn)和要求進(jìn)出口稅收自求財(cái)力平衡的管理辦法，通過對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品與國內(nèi)產(chǎn)品以同等稅負(fù)在國內(nèi)市場(chǎng)參與競爭，可使國家征收到相應(yīng)的稅收收入，不但符合國民待遇原則，又能起到保持財(cái)政收入的雙重作用，在財(cái)力分配上實(shí)現(xiàn)部分以進(jìn)養(yǎng)出的良性循環(huán)。因此，外貿(mào)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，在客觀上要求進(jìn)出口貿(mào)易要保持基本平衡。進(jìn)口付匯的主要來源是出口創(chuàng)匯，進(jìn)口稅收是出口帶來的，如果出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)繳納的流轉(zhuǎn)稅不能全部用于退稅，起碼出口退稅應(yīng)大體等于進(jìn)口征稅；而我國實(shí)際情況是，進(jìn)出口貿(mào)易順差，出口額大于進(jìn)口額，出口退稅額卻少于進(jìn)口征稅額。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2001年進(jìn)口貨物實(shí)際繳納兩稅約1659.77億元，而同期出口貨物應(yīng)退款稅約為1300億元，實(shí)際辦理退稅1070億元。二、擴(kuò)大出口對(duì)財(cái)政收入的影響出口貨物退（免）稅是將其在國內(nèi)各環(huán)節(jié)征收的增值稅、消費(fèi)稅退還給稅收負(fù)擔(dān)者的一種收入退付行為，因此在征退稅率相等的情況下，出口貨物退（免）稅額基本等于在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的增值稅、消費(fèi)稅兩稅收入。除兩稅收入外，擴(kuò)大出口貿(mào)易對(duì)國家稅收還會(huì)帶來相當(dāng)多的財(cái)政收入。據(jù)我們測(cè)算，假設(shè)對(duì)出口貨物征收的增值稅、消費(fèi)稅和退付的增值稅、消費(fèi)稅相等，那么出口貨物每出口一美元，國家可直接向出口企業(yè)征收0.19元的企業(yè)所得稅，0.01元的營業(yè)稅，0.10元的城建稅和教育費(fèi)附加，等等。（具體測(cè)算見后）另外，還可間接增加與出口企業(yè)相關(guān)的金融、保險(xiǎn)、運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)的所得稅、營業(yè)稅和其他地方稅收入。

出口貨物對(duì)財(cái)政收入的影響測(cè)試表:外貿(mào)企業(yè)每美元出口商品的平均毛利約為0.90元，即每美元出口商品平均進(jìn)價(jià)成本（約7.37元）與美元匯率（8.27元）的差額，（假設(shè)其中約：30%費(fèi)用；65%利潤；5%營業(yè)稅等成本），這部分毛利按照規(guī)定分別應(yīng)征收營業(yè)稅和所得稅。在生產(chǎn)企業(yè)供貨環(huán)節(jié)還會(huì)帶來相關(guān)的營業(yè)稅和所得稅收入。此外，外貿(mào)企業(yè)每美元出口毛利0.90元的30%的費(fèi)用中，大部分為支付銀行利息、運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、通訊、辦公用品、水電費(fèi)等等費(fèi)用，這部分相關(guān)行業(yè)的從中獲取的利潤還應(yīng)征收營業(yè)稅和所得稅。這部分稅收收入是出口貨物在國內(nèi)流通環(huán)節(jié)直接帶來的稅收收入，另外，生產(chǎn)企業(yè)剩余利潤用于擴(kuò)大生產(chǎn)出口產(chǎn)品的生產(chǎn)性投資，即擴(kuò)大內(nèi)需消費(fèi)，增加就業(yè)，又增加了國內(nèi)稅收，同時(shí)，出口產(chǎn)品在組織貨源、生產(chǎn)、流通等等環(huán)節(jié)還會(huì)帶動(dòng)農(nóng)林牧魚、建筑、運(yùn)輸、保險(xiǎn)、金融、郵電通訊、服務(wù)等行業(yè)的稅收。目前我國進(jìn)口付匯的主要來源是出口創(chuàng)匯，進(jìn)口稅收是出口帶來的，另外，進(jìn)口的貨物在國內(nèi)再銷售的增值部分，還會(huì)帶動(dòng)相關(guān)行業(yè)的稅收收入。

三、近幾年的出口退稅及稅收收入情況分析1998年以來為擴(kuò)大出口進(jìn)而拉動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定的增長，國家出臺(tái)了包括提高出口退稅率在內(nèi)的一系列鼓勵(lì)擴(kuò)大出口的政策。在國家政策支持和出口企業(yè)的努力下，我國外貿(mào)出口持續(xù)穩(wěn)定增長，出口退稅規(guī)模也急劇增長，那是不是加劇了中央財(cái)政的負(fù)擔(dān)呢？出口貨物退（免）稅，是把出口貨物應(yīng)納稅款先征進(jìn)來再退出去，雖然退稅增加了，但相應(yīng)的財(cái)政收入也增加了。下表是1998年-2001年的外貿(mào)出口、出口退稅、國內(nèi)兩稅收入和海關(guān)代征稅收入情況表。

從表中可以清楚的看出，隨著出口額的逐年增加，雖然出口退稅增加了，但相應(yīng)的財(cái)政收入也增加了。1999年出口創(chuàng)匯1949億美元，比上年增長6.11%，由于1999年國家4次分別提高了出口貨物的退稅率，由原來的3%、6%、9%、11%、17%分別提高為5%、13%、17%，因此，當(dāng)年實(shí)際辦理退稅628億元，同比提高43.63%；由于出口退稅率的提高帶動(dòng)了外貿(mào)出口，2000年出口創(chuàng)匯即達(dá)到了2494億美元，比1999年增長28%，國內(nèi)兩稅收入增長14.1%。稅收是調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟(jì)的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，隨著國際經(jīng)濟(jì)一體化步伐加快，作為國民經(jīng)濟(jì)重要組成部分的國際貿(mào)易經(jīng)濟(jì)迅速成長，其拉動(dòng)作用日益顯著。我國對(duì)出口貨物實(shí)行退稅，使出口貨物以不含稅價(jià)格進(jìn)入國際市場(chǎng)，增強(qiáng)了出口貨物的競爭能力，調(diào)動(dòng)了出口企業(yè)的積極性，促進(jìn)了我國外貿(mào)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。同時(shí)，一方面出口貨物的增長促進(jìn)了我國國民生產(chǎn)總值的穩(wěn)定增長，提高了生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，從而促進(jìn)了出口企業(yè)流轉(zhuǎn)稅、所得稅以及地方稅收的不斷增長。另一方面出口企業(yè)通過出口創(chuàng)匯增加了國家外匯儲(chǔ)備收入，促進(jìn)了進(jìn)口貨物的持續(xù)增長，進(jìn)而增加了我國關(guān)稅及海關(guān)代征稅的持續(xù)增長。因此，出口退稅政策的實(shí)行，對(duì)財(cái)政收入的影響是積極的，不是消極的。作為國家兌現(xiàn)出口貨物零稅率優(yōu)惠政策的一種方式，出口退稅政策符合國際慣例，對(duì)促進(jìn)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)中國同國際經(jīng)濟(jì)大循環(huán)一體化的進(jìn)程意義十分重大。Reference:統(tǒng)計(jì)年鑒、中國統(tǒng)計(jì)網(wǎng)站

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