會計(jì)學(xué)（第二版）課件：固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)

5.FixedAssets關(guān)聯(lián)對照：IAS16Property,PlantandEquipment

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學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握：固定資產(chǎn)入賬價(jià)值、折舊的計(jì)算方法；固定資產(chǎn)盤盈與盤虧的核算規(guī)則；固定資產(chǎn)的后續(xù)支出的核算規(guī)則。2.理解：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)算規(guī)則的設(shè)計(jì)思路。3.了解：固定資產(chǎn)的報(bào)表列示與附注披露。本章結(jié)合工商企業(yè)的日常業(yè)務(wù)介紹《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》中規(guī)定的會計(jì)處理規(guī)則。該準(zhǔn)則是借鑒《國際會計(jì)準(zhǔn)則第16號——不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備》（InternationalAccountingStandard16:Property,PlantandEquipment）制定而成的，僅有少量差異。本章所設(shè)專欄旨在引導(dǎo)讀者拓寬知識面，激發(fā)讀者的創(chuàng)造性思維。專欄內(nèi)容不作教學(xué)要求。

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5.1固定資產(chǎn)概述企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所稱的“固定資產(chǎn)”，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度的有形資產(chǎn)。讀者可以通過與存貨、無形資產(chǎn)作對比來理解這一定義。該定義中沒有規(guī)定金額標(biāo)準(zhǔn)，具體標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)根據(jù)管理需要自行確定。例如，備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的（比如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件等），應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。2014年10月20日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2014]75號）規(guī)定，企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。據(jù)此，企業(yè)可以將其固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)界定為5000元。Continued企業(yè)設(shè)“固定資產(chǎn)”科目核算企業(yè)持有固定資產(chǎn)的原價(jià)。該科目可按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目的期末借方余額，反映的是企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。企業(yè)賬簿中所記載的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)具備《中華人民共和國物權(quán)法》所規(guī)定的物權(quán)證明。具體而言，對于不動產(chǎn)（房屋、建筑物）而言，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法辦理不動產(chǎn)登記并持有不動產(chǎn)權(quán)屬證書；對于動產(chǎn)而言（機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等），企業(yè)應(yīng)當(dāng)持有購貨發(fā)票、買賣合同、支付結(jié)算單據(jù)等法律證據(jù)。4

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專欄5-1國際會計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量如果企業(yè)擁有的某項(xiàng)固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同的折舊率或折舊方法，則應(yīng)當(dāng)分別將該固定資產(chǎn)的各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。6

Continued固定資產(chǎn)登記薄2000年憑證號數(shù)

摘要基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間

合計(jì)年月增加減少增加減少增加減少類別：機(jī)器設(shè)備7

Continued固定資產(chǎn)卡片（正面）卡片編號固定資產(chǎn)類別固定資產(chǎn)名稱固定資產(chǎn)編號建造單位原價(jià)建造年份其中安裝費(fèi)驗(yàn)收日期預(yù)計(jì)使用年限交接憑證編號年（月）折舊率技術(shù)特征規(guī)格調(diào)入時(shí)已使用年限調(diào)入來源開始使用日期完工大修理記錄使用單位和內(nèi)部轉(zhuǎn)移記錄停用記錄日期憑證摘要金額日期金額使用單位存放地點(diǎn)停用原因停用日期動用日期8

5.2固定資產(chǎn)入賬時(shí)的會計(jì)處理固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際代價(jià)（cost）入賬?！叭胭~”，在英美教科書中一般稱作“初始計(jì)量”（initialmeasurement）。5.2.1外購固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值外購固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（如契稅、印花稅、營業(yè)稅等，不包括機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具所涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。自2009年1月1日起，機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具所涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額一律計(jì)入“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅【進(jìn)項(xiàng)稅額】”專欄，而不計(jì)入這些固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。9

Continued1.購入的不需安裝的機(jī)器設(shè)備購入不需安裝的機(jī)器設(shè)備這類可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)時(shí)，需要在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”專欄中記錄其進(jìn)項(xiàng)稅額?！纠?—1】20#9年9月9日，神農(nóng)機(jī)械股份公司購入一臺不需要安裝的龍門刨床，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨物金額為400000元，稅額為68000元。以上款項(xiàng)已經(jīng)全部轉(zhuǎn)賬付清，機(jī)器已經(jīng)驗(yàn)收。其會計(jì)分錄如下。借：固定資產(chǎn)400000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68000

貸：銀行存款46800010

Continued2.購入的需要安裝的機(jī)器設(shè)備購入需要安裝的機(jī)器設(shè)備時(shí)，

需要通過“在建工程”科目匯總記錄機(jī)器設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部代價(jià)。【例5—2】綠園科技股份公司20#6年購入了一套牛奶灌裝設(shè)備，須安裝調(diào)試（改建擴(kuò)建）。增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備金額為3000000元，稅額為510000元，價(jià)稅合計(jì)為3510000元。另發(fā)生裝卸費(fèi)6000元。安裝調(diào)試階段支付了工程項(xiàng)目組的工資80000元。其會計(jì)分錄如下。（1）借：在建工程3006000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510000

貸：銀行存款3516000

（2）借：在建工程80000

貸：應(yīng)付職工薪酬80000

（3）借：固定資產(chǎn)3086000

貸：在建工程3086000專欄5—2涉及增值稅的固定資產(chǎn)11

讀者可能已經(jīng)注意到，資產(chǎn)的會計(jì)處理常常涉及增值稅或營業(yè)稅。為幫助讀者加深理解，本專欄將資產(chǎn)業(yè)務(wù)所涉及的流轉(zhuǎn)稅概括如圖5-1所示。12

專欄5—2Continued1993年12月13日國務(wù)院令第134號發(fā)布，自1994年1月1日起施行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（簡稱《增值稅暫行條例》）規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依法繳納增值稅。因此，機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具均涉及增值稅。1994年開始實(shí)施的《增值稅暫行條例》不允許扣除購入機(jī)器設(shè)備、生產(chǎn)用運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)時(shí)所承擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，自該條例實(shí)施之日起，企業(yè)應(yīng)將其購買上述固定資產(chǎn)時(shí)所支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。這種增值稅稅制就是通常所稱的“生產(chǎn)型增值稅”。1994年我國之所以選擇采用生產(chǎn)型增值稅，一方面是出于財(cái)政收入的考慮，另一方面則是為了抑制投資膨脹。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和經(jīng)濟(jì)全球化的縱深發(fā)展，推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革的必要性日益突出。黨的十六屆三中全會明確提出要適時(shí)實(shí)施這項(xiàng)改革，“十一五規(guī)劃”明確要在十一五期間完成這一改革。自2004年7月1日起，在東北、中部等部分地區(qū)先后實(shí)行了改革試點(diǎn)。13

專欄5—2Continued2008年國務(wù)院政府工作報(bào)告中提出，要研究制定全國增值稅轉(zhuǎn)型改革方案。十一屆人大一次會議審議同意的全國人大財(cái)經(jīng)委關(guān)于預(yù)算草案審查結(jié)果報(bào)告，明確提出爭取2009年在全國推開增值稅轉(zhuǎn)型改革。在這種情況下，國務(wù)院決定實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，使稅收制度更加符合科學(xué)發(fā)展觀的要求，并為最終完善增值稅稅制、完成全國人大常委會要求5年內(nèi)制定增值稅法的任務(wù)創(chuàng)造條件。為進(jìn)一步完善稅制，積極應(yīng)對國際金融危機(jī)對我國經(jīng)濟(jì)的影響，國務(wù)院決定自2009年1月1日起全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，并修訂了《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》。上述三個(gè)暫行條例于2008年11月5日經(jīng)國務(wù)院第34次常務(wù)會議審議通過，于11月10日分別以國務(wù)院令第538號、539號和540號公布，于2009年1月1日起施行。2008年12月15日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局令第50號、第51號和第52號公布了修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，自2009年1月1日起施行。14

專欄5—2Continued增值稅轉(zhuǎn)型改革的核心是在企業(yè)計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅時(shí)，允許扣除購入機(jī)器設(shè)備所含的增值稅，這種增值稅稅制就是通常所稱的“消費(fèi)型增值稅”。修訂后的《增值稅暫行條例》規(guī)定，自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。但是，與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品（如小汽車、游艇等）所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣。1993年的《增值稅暫行條例》所規(guī)定的列入增值稅征稅范圍的固定資產(chǎn)主要是指機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然限于上述范圍。房屋、建筑物等不動產(chǎn)屬于營業(yè)稅的征稅范圍，因此不涉及增值稅。15

Continued3.購入的房屋建筑物房屋建筑物不涉及增值稅，所以購入房屋建筑物時(shí)不需要通過專欄進(jìn)行處理。只需將取得該房產(chǎn)所發(fā)生的全部代價(jià)（包括營業(yè)稅、契稅等各種稅費(fèi)）計(jì)入入賬價(jià)值即可?！纠?—3】仲景醫(yī)學(xué)股份公司20#6年斥資90000000元（含全部價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)）購入一棟辦公大樓。其會計(jì)分錄如下。借：固定資產(chǎn)90000000

貸：銀行存款9000000016

Continued4.分期付款購入的固定資產(chǎn)購買固定資產(chǎn)時(shí)，如果超過正常信用條件延期支付價(jià)款，則被會計(jì)準(zhǔn)則視為“實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)”，應(yīng)按照“購買價(jià)款的現(xiàn)值”（即全款交易的現(xiàn)銷價(jià)格）來確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，通常應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》的規(guī)定應(yīng)予資本化的除外。17

Continued【例5—4】天工機(jī)電股份公司從正道地產(chǎn)有限公司處采購獨(dú)棟樓房作為銷售大樓，協(xié)議約定從當(dāng)年年末起5年分期付款。每年付款2000000元，合計(jì)10000000元。在現(xiàn)銷方式下，該獨(dú)棟樓房的銷售價(jià)格為8000000元。經(jīng)測算，實(shí)際利率（每個(gè)付款間隔期所對應(yīng)的IRR）＝7.93082611605286%。Amortizedcost借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”視同還本分期付款本期①=上期①－上期③②＝①×IRR③＝④－②④銷售日8,000,000第1年8,000,000634,4661,365,5342,000,000第2年6,634,466526,1681,473,8322,000,000第3年5,160,634409,2811,590,7192,000,000第4年3,569,915283,1241,716,8762,000,000第5年1,853,039146,9611,853,0392,000,000合計(jì)

2,000,0008,000,00010,000,000采用實(shí)際利率法計(jì)算融資費(fèi)用18

Continued采購成立時(shí)，借：固定資產(chǎn)8000000

未確認(rèn)融資費(fèi)用2000000

貸：長期應(yīng)付款10000000各期付款時(shí)（共5次，以“/”分隔）借：長期應(yīng)付款2000000/2000000/2000000/2000000/2000000

貸：銀行存款2000000/2000000/2000000/2000000/2000000每次計(jì)算融資費(fèi)用時(shí)（共5次，以斜杠分隔）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用634,466/526,168/409,281/283,124/146,961

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用634,466/526,168/409,281/283,124/146,961此例的關(guān)鍵在于，固定資產(chǎn)是按照全款交易現(xiàn)銷價(jià)格8000000元（即準(zhǔn)則所稱的“購買價(jià)款的現(xiàn)值”）入賬的。19

5.2.2自行建造固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值自行建造固定資產(chǎn)的成本，包括使該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的所有必要支出。企業(yè)設(shè)置“在建工程”科目核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。該科目可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”以及單項(xiàng)工程等進(jìn)行明細(xì)核算。該科目的期末借方余額，反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的價(jià)值。在建工程發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行處理。企業(yè)設(shè)置“工程物資”科目核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的價(jià)值，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具器具等。20

Continued【例5—5】神農(nóng)機(jī)械股份公司自行建造產(chǎn)品展銷廳，相關(guān)業(yè)務(wù)與會計(jì)分錄如下。①用銀行存款購入建筑工程所需材料一批，全部價(jià)款為150000元；借：工程物資150000

貸：銀行存款150000②建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用材料150000元；借：在建工程150000

貸：工程物資150000③結(jié)轉(zhuǎn)建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資20000元；借：在建工程20000

貸：應(yīng)付職工薪酬2000021

Continued④結(jié)轉(zhuǎn)建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用2800元；借：在建工程2800

貸：銀行存款2800⑤在建工程發(fā)生的管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)等7200元；借：在建工程7200

貸：銀行存款7200⑥建造固定資產(chǎn)完工，經(jīng)驗(yàn)收合格并投入使用。借：固定資產(chǎn)180000

貸：在建工程18000022

機(jī)器設(shè)備（屬于有形動產(chǎn)）數(shù)控龍門刨床普通車床

數(shù)控車床

外圓磨床內(nèi)圓磨床立式升降臺銑床萬能銑床牛頭刨床數(shù)控刨臺臥式銑鏜床數(shù)控立式鉆床機(jī)械插床立式加工中心23

房屋建筑物（屬于不動產(chǎn)）鋼筋混凝土剪力墻結(jié)構(gòu)（鋼混結(jié)構(gòu)）排架結(jié)構(gòu)磚混結(jié)構(gòu)鋼架結(jié)構(gòu)24

5.3固定資產(chǎn)折舊5.3.1關(guān)于折舊的一般規(guī)定折舊（depreciation），是指在固定資產(chǎn)的使用壽命（usefullife）內(nèi)，按照特定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。其中，“?yīng)計(jì)折舊額”（depreciableamount），是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額（已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額）；“預(yù)計(jì)凈殘值”（residualvalue），是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)的得款數(shù)扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。一經(jīng)確定，不得隨意變更。確定固定資產(chǎn)使用壽命時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量、預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗以及法律法規(guī)對資產(chǎn)使用的限制等因素。25

Continued企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂“提足折舊”，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。26

5.3.2折舊的會計(jì)處理會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益（為簡化起見，以下多以計(jì)算年度折舊額為例，不再按月謄寫會計(jì)分錄）。企業(yè)設(shè)“累計(jì)折舊”科目核算企業(yè)對固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。該科目屬于“固定資產(chǎn)”科目的抵減科目。該科目貸方登記計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借方登記減少的舊固定資產(chǎn)的已提折舊。該科目可按固定資產(chǎn)的類別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。計(jì)提折舊時(shí)，按照固定資產(chǎn)的使用部門（即受益對象）分別借記“制造費(fèi)用”（通常針對各車間的固定資產(chǎn)）、“管理費(fèi)用”（通常針對管理部門使用的固定資產(chǎn)）、“銷售費(fèi)用”（通常針對銷售部門使用的固定資產(chǎn)）等科目。27

Continued【例5—6】20#6年9月份，皮皮魯皮具有限公司的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊情況如下：車間廠房計(jì)提折舊38000元，機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊45000元；管理部門房屋建筑物計(jì)提折舊65000元，運(yùn)輸車輛計(jì)提折舊24000元；銷售部門房屋建筑物計(jì)提折舊32000元，運(yùn)輸車輛計(jì)提折舊26300元。其會計(jì)分錄如下。借：制造費(fèi)用83000（車間受益）管理費(fèi)用89000（管理總部受益）銷售費(fèi)用58300（銷售部門受益）貸：累計(jì)折舊23030028

5.3.3折舊方法會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。1.直線法（straight-linedepreciationmethod），又稱年限平均法，是指在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)均衡地分?jǐn)倯?yīng)計(jì)折舊額。這種計(jì)算方法下所得出的每期折舊額是相等的。月折舊額＝年折舊額÷12以折舊率的形式表述，各月應(yīng)計(jì)提折舊額的計(jì)算公式如下：月折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×年折舊率÷1229

Continued30

Continued【例5—7】神農(nóng)機(jī)械股份公司有一臺數(shù)控牛頭刨床原價(jià)為600000元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%；假設(shè)沒有為該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。采用直線法計(jì)提折舊，則折舊額的計(jì)算如下：該設(shè)備的年折舊額＝600000×（1－4%）÷5＝115200（元）

該設(shè)備的月折舊額＝115200÷12＝9600（元）直線法的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡便。如果固定資產(chǎn)各期的負(fù)荷程度相同、各期應(yīng)分?jǐn)傁嗤恼叟f費(fèi)用，那么采用年限平均法計(jì)算折舊就很合理。但從資產(chǎn)的使用效益來看，固定資產(chǎn)在不同使用年限的經(jīng)濟(jì)效益是不同的，一般來說，前期工作效率相對較高。從資產(chǎn)的使用代價(jià)來看，資產(chǎn)在不同的使用年限所需要的維修費(fèi)用也不一樣，維修費(fèi)用將隨著其使用時(shí)間的延長而不斷增大。直線法沒有考慮這些因素，因此，有些情況下顯得不太合理。31

Continued二、工作量法（workloaddepreciationmethod），是根據(jù)固定資產(chǎn)在各個(gè)會計(jì)期間的實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種折舊方法。這種方法下的計(jì)算公式為：月折舊額＝當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額【例5—8】神農(nóng)機(jī)械股份公司的一臺數(shù)控車床設(shè)備原價(jià)為680000元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為2000000件，預(yù)計(jì)凈殘值率為3%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品34000件；假設(shè)沒有為該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。則該臺機(jī)器設(shè)備的月折舊額計(jì)算如下：單件折舊額＝680000×（1－3%）÷2000000＝0.3298（元/件）月折舊額＝34000×0.3298＝11213.20（元）采用工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，能夠?qū)⒏髌谪?fù)擔(dān)的折舊費(fèi)用與固定資產(chǎn)的損耗程度聯(lián)系起來。當(dāng)然，如何估計(jì)“預(yù)計(jì)總工作量”，則是頗有技術(shù)難度的問題。32

Continued三、雙倍余額遞減法（doubledeclining-balancemethod，DDB），是指最初不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)凈值和雙倍的直線法折舊率計(jì)算；在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。33

Continued【例5—9】神農(nóng)機(jī)械股份公司有一臺數(shù)控牛頭刨床原價(jià)為600000元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%；假設(shè)沒有為該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。采用雙倍余額遞減法計(jì)算的各年折舊額如下：第一年折舊額＝600000×40%＝240000（元）第二年折舊額＝（600000－240000）×40%＝144000（元）第三年折舊額＝（360000－144000）×40%＝86400（元）從第四年起改按年限平均法（直線法）計(jì)提折舊。第四、五年折舊額＝（129600－600000×4%）÷2＝52800（元）年度年初凈值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊額年末凈值160000040％240000240000360000236000040％144000384000216000321600040％864004704001296004105600平均5280052320076800552800平均528002400034

Continued四、年數(shù)總和法（sum-of-the-years-digitsmethod），又稱合計(jì)年限法，是指將應(yīng)計(jì)折舊額，乘以一個(gè)以“固定資產(chǎn)尚可使用年限”為分子、以“預(yù)計(jì)使用年限逐年數(shù)字之和”為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)，來計(jì)算每年折舊額的一種方法。這種方法下的計(jì)算公式如下：年折舊率＝尚可使用壽命÷預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和【例5—10】神農(nóng)機(jī)械股份公司有一臺數(shù)控牛頭刨床原價(jià)為600000元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%；假設(shè)沒有為該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。采用年數(shù)總和法計(jì)算的各年折舊額：年份原值－凈殘值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊15760005/1519200019200025760004/1515360034560035760003/1511520046080045760002/157680053760055760001/153840057600035

專欄5—3加速折舊法加速折舊法（accelerateddepreciationmethod）是一個(gè)籠統(tǒng)的概念，泛指在固定資產(chǎn)使用初期計(jì)提折舊較多而在后期計(jì)提折舊較少，相對于等額折舊來說“加速”計(jì)算折舊的各種方法，就本書而言即是指雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。沿用例5-7、例5-9及例5-10的資料，將各年折舊額匯總對比如表5-5所示。表5-5不同方法下的各年折舊額對比

單位：元可見，加速折舊使得企業(yè)在固定資產(chǎn)使用前期費(fèi)用較大、利潤較少。1.企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定雖然會計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)選擇使用加速折舊法（“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法”），但是企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例卻規(guī)定有更為嚴(yán)格的條件：“固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除”。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。36

Continued企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？梢圆扇】s短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（2）常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。實(shí)際上，企業(yè)所得稅法規(guī)定的最低折舊年限已經(jīng)非常短了，除確有必要且符合稅法規(guī)定的情形外，企業(yè)一般并無必要實(shí)施加速折舊法。除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物，為20年；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；電子設(shè)備，為3年。如果企業(yè)未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)而采用了加速折舊法，則必須在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。37

Continued2.固定資產(chǎn)加速折舊政策的調(diào)整2014年9月24日，國務(wù)院常務(wù)會議審議通過了完善固定資產(chǎn)加速折舊政策方案，決定完善現(xiàn)行固定資產(chǎn)加速折舊政策，通過減輕稅負(fù)，加快企業(yè)設(shè)備更新、科技研發(fā)創(chuàng)新，擴(kuò)大制造業(yè)投資，促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)。10月20日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2014]75號），自2014年1月1日起執(zhí)行。（1）一次性扣除的金額標(biāo)準(zhǔn)。對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。（2）專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備。對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。38

Continued（3）針對特定行業(yè)的優(yōu)惠。對以下6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法：1）生物藥品制造業(yè)；2）專用設(shè)備制造業(yè)；3）鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)；4）計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)；5）儀器儀表制造業(yè)；6）信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等。對上述6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。企業(yè)按上述規(guī)定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于上述最低折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。39

5.3.4折舊的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更。也就是說，從變更當(dāng)月起直接按照最新的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)算固定資產(chǎn)的折舊額，對以往賬務(wù)不作追溯調(diào)整。40

5.4固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日（即結(jié)賬以編制資產(chǎn)負(fù)債表之日）考慮計(jì)算固定資產(chǎn)的資產(chǎn)減值損失。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額?？墒栈亟痤~（recoverableamount）應(yīng)當(dāng)根據(jù)“資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額”與“資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”兩者之間較高者確定。這兩者的含義頗為耐人尋味，通俗地說，前者可稱作“變賣凈價(jià)”（netsellingprice），即固定資產(chǎn)要是賣了的話能夠賣多少錢；后者可稱作“在用價(jià)值”（valueinuse），即主觀上認(rèn)為該資產(chǎn)價(jià)值幾何。如果估計(jì)結(jié)果表明資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值（即賬面價(jià)值虛高），則應(yīng)將該資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，企業(yè)設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。計(jì)算固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。此分錄實(shí)際上起到了在會計(jì)報(bào)表上減記資產(chǎn)、減記利潤的效果。41

Continued在記載資產(chǎn)減值損失后的會計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)在減值后的賬面價(jià)值的基礎(chǔ)上重新計(jì)算該固定資產(chǎn)的折舊額。針對固定資產(chǎn)計(jì)算的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。也就是說，即使其可收回金額有所回升，也不應(yīng)予以記載。處置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注銷原記載的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。42

Continued【例5—11】江南制造股份公司20×2年1月購入一臺坐標(biāo)鏜床，原值為200000元，預(yù)計(jì)凈殘值為8000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊。20×3年12月31日該機(jī)器發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為110000元。計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該機(jī)器設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為2年，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元。該坐標(biāo)鏜床截至2013年底的累計(jì)折舊＝（200000－8000）÷（12×5）×（11＋12）＝73600（元）坐標(biāo)鏜床在2013年底的賬面價(jià)值＝200000－73600＝126400（元）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝126400－110000＝16400（元）借：資產(chǎn)減值損失16400

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備16400

記載資產(chǎn)減值損失之后的月折舊額＝（110000－2000）÷24＝4500（元）43

專欄5—4如何計(jì)算可變現(xiàn)凈值資產(chǎn)減值的理論依據(jù)尚存爭議。實(shí)務(wù)工作者在計(jì)算現(xiàn)值時(shí)往往感到非常困惑?，F(xiàn)值的計(jì)算需要估計(jì)未來的現(xiàn)金流量、折現(xiàn)期間、折現(xiàn)率。依準(zhǔn)則之規(guī)定，企業(yè)管理層需以其最佳估計(jì)確定之。茲分述如下。（一）現(xiàn)金流量的估計(jì)。企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計(jì)。應(yīng)當(dāng)以經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)，以及該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)。企業(yè)管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的增長率為基礎(chǔ)。在對預(yù)算或者預(yù)測期之后年份的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)計(jì)時(shí)，所使用的增長率除了企業(yè)能夠證明更高的增長率是合理的之外，不應(yīng)當(dāng)超過企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品、市場、所處的行業(yè)或者所在國家或者地區(qū)的長期平均增長率，或者該資產(chǎn)所處市場的長期平均增長率。（二）折現(xiàn)期間的估計(jì)。建立在預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量最多涵蓋5年。企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。44

Continued（三）折現(xiàn)率的估計(jì)。折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率，是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時(shí)已經(jīng)對資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的影響作了調(diào)整的，估計(jì)折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風(fēng)險(xiǎn)。如果用于估計(jì)折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率。替代利率可以根據(jù)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場借款利率作適當(dāng)調(diào)整后確定。調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)以及其他有關(guān)貨幣風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)等。顯然，現(xiàn)值的計(jì)算具有很強(qiáng)的主觀性。它是一種金融分析方法而不適合作為會計(jì)記賬的依據(jù)。45

5.5固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。滿足確認(rèn)條件的更新改造等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價(jià)值；不滿足確認(rèn)條件的修理開支等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。46

Continued一、計(jì)入固定資產(chǎn)成本的后續(xù)支出【例5—12】天工機(jī)電股份公司采用最新的電氣自動化技術(shù)，對現(xiàn)有的成套加工設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造。有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）原固定資產(chǎn)賬面原值1800萬元，已提折舊700萬元，賬面價(jià)值（凈值）為1100萬元，轉(zhuǎn)入在建工程。借：在建工程11000000

累計(jì)折舊7000000

貸：固定資產(chǎn)18000000（2）原固定資產(chǎn)配置的舊電器設(shè)備被拆除，該設(shè)備被拆除前的賬面價(jià)值（凈值）是30萬元。終止確認(rèn)該電氣設(shè)備的賬面價(jià)值，假定作報(bào)廢處理，無殘值。借：營業(yè)外支出300000

貸：在建工程300000（3）支付技術(shù)改造項(xiàng)目的土建工程款200萬元。借：在建工程2000000

貸：銀行存款200000047

Continued（4）購入一套全新高科技裝置，投入技術(shù)改造，增值稅專用發(fā)票上注明的金額為400萬元，稅額為68萬元，價(jià)稅合計(jì)468萬元。該設(shè)備已經(jīng)投入安裝。借：工程物資4000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）680000

貸：銀行存款4680000

借：在建工程4000000

貸：工程物資4000000（5）轉(zhuǎn)賬支付技術(shù)改造工程的設(shè)計(jì)、繪圖、管理以及試運(yùn)轉(zhuǎn)等費(fèi)用共計(jì)100萬元。借：在建工程1000000

貸：銀行存款1000000（6）技術(shù)改造工程完工交付使用，成套加工設(shè)備交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本。借：固定資產(chǎn)17700000

貸：在建工程1770000048

Continued二、費(fèi)用化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)在長期使用過程中，由于自然損耗或使用磨損等原因，往往發(fā)生部分零部件的損壞。為了保證固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)及使用，企業(yè)往往需要對固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的修理?！纠?—13】天工機(jī)電股份公司20#6年5月份進(jìn)行對汽車進(jìn)行日常修理，以銀行存款支付修理費(fèi)4480元。借：管理費(fèi)用4480

貸：銀行存款448049

5.6.1固定資產(chǎn)盤盈我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南分別針對盤盈與盤虧制定了不同的會計(jì)處理規(guī)則。為了限制企業(yè)利用盤盈固定資產(chǎn)來操縱利潤，我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南要求企業(yè)對固定資產(chǎn)盤盈比照會計(jì)差錯進(jìn)行賬務(wù)處理。企業(yè)設(shè)“以前年度損益調(diào)整”科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。該科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。發(fā)現(xiàn)盤盈時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。記錄由于資產(chǎn)盤盈所導(dǎo)致的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目。把稅后凈利得計(jì)入未分配利潤時(shí)，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目。50

Continued

借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整（不再使用“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”）發(fā)現(xiàn)盤盈時(shí)

借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅由于資產(chǎn)盤盈所導(dǎo)致的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)

借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤分配——未分配利潤把稅后凈利得計(jì)入未分配利潤時(shí)51

5.6.2固定資產(chǎn)盤虧固定資產(chǎn)盤虧可比照存貨盤虧進(jìn)行賬務(wù)處理，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。發(fā)現(xiàn)盤虧時(shí)，按固定資產(chǎn)的原值，貸記“固定資產(chǎn)”科目；按已提折舊額，借記“累計(jì)折舊”科目；按已計(jì)提減值額，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（即凈額），借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。52

Continued

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢[凈額]

累計(jì)折舊[已提折舊額]

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備[已計(jì)提減值額]

貸：固定資產(chǎn)發(fā)現(xiàn)盤虧時(shí)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)

借：營業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢【例5—14】中南電器股份公司年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)丟失一臺計(jì)量設(shè)備，該設(shè)備原價(jià)48000元。已計(jì)提折舊18000元。經(jīng)查，計(jì)量設(shè)備丟失的原因在于保管員看守不當(dāng)。經(jīng)批準(zhǔn)，由保管員賠償10000元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)現(xiàn)用電計(jì)量設(shè)備丟失時(shí)。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢30000

累計(jì)折舊18000

貸：固定資產(chǎn)——計(jì)量設(shè)備48000（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后。借：其他應(yīng)收款10000

營業(yè)外支出20000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢3000053

Continued54

5.7固定資產(chǎn)處置企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的“賬面價(jià)值”（carryingamount），是指固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。由于固定