會(huì)計(jì)學(xué)（第二版）課件：生產(chǎn)性資產(chǎn)投資

2024/3/2

1生產(chǎn)性資產(chǎn)投資

本章要點(diǎn)1長(zhǎng)期資產(chǎn)概述2固定資產(chǎn)3遞耗資產(chǎn)4無(wú)形資產(chǎn)5其他長(zhǎng)期資產(chǎn)2024/3/2

2本章學(xué)習(xí)目標(biāo)1了解長(zhǎng)期資產(chǎn)的分類2理解和掌握固定資產(chǎn)的取得與處置的賬務(wù)處理3理解和掌握固定資產(chǎn)折舊及其計(jì)算方法4了解遞耗資產(chǎn)的性質(zhì)及其賬務(wù)處理5理解和掌握無(wú)形資產(chǎn)的特征及其賬務(wù)處理6了解其他長(zhǎng)期資產(chǎn)及其賬務(wù)處理2024/3/2

3一、長(zhǎng)期資產(chǎn)概述2024/3/2

4長(zhǎng)期資產(chǎn)概述長(zhǎng)期資產(chǎn)（Long-TermAssets）是指企業(yè)組織擁有或控制的僅供其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)使用，而不是為了銷售，且其經(jīng)濟(jì)使用壽命（EconomicUsefulLife）將經(jīng)歷多個(gè)會(huì)計(jì)分期的資產(chǎn)項(xiàng)目。在性質(zhì)上，長(zhǎng)期資產(chǎn)屬于非流動(dòng)資產(chǎn)（Non-CurrentAssets），在企業(yè)組織的資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列示。企業(yè)組織的長(zhǎng)期資產(chǎn)按其實(shí)物形態(tài)可以分為兩大類：2024/3/2

5長(zhǎng)期資產(chǎn)概述（1）具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)這些資產(chǎn)項(xiàng)目如機(jī)器設(shè)備、廠房建筑物和運(yùn)輸工具，統(tǒng)稱為固定資產(chǎn)（FixedAssets）或有形資產(chǎn)（TangibleAssets）。不過(guò)，在有形資產(chǎn)中，有一類資產(chǎn)如森林、礦山和油田等自然資源（NaturalResources）的賬務(wù)處理比較特殊，因而，單獨(dú)作為一類有形資產(chǎn)，稱之為遞耗資產(chǎn)（WastingAssets）。2024/3/2

6長(zhǎng)期資產(chǎn)概述（2）不具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)這類資產(chǎn)如專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)，通稱為無(wú)形資產(chǎn)（IntangibleAssets）。企業(yè)組織的長(zhǎng)期資產(chǎn)可以分為固定資產(chǎn)、遞耗資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。2024/3/2

7長(zhǎng)期資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)、遞耗資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)具有一個(gè)共同特征：可以在多個(gè)會(huì)計(jì)分期為企業(yè)組織提供效用。企業(yè)組織為了取得這些資產(chǎn)所發(fā)生的成本或支出都要作為資本支出（CapitalExpenditures），先資本化（Capitalized）為這些資產(chǎn)項(xiàng)目的原始成本，然后，隨著他們?yōu)槠髽I(yè)組織提供效用和獲得收入的潛在能力的遞減，其原始成本也要在各個(gè)會(huì)計(jì)分期內(nèi)轉(zhuǎn)銷為費(fèi)用，以便體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。2024/3/2

8長(zhǎng)期資產(chǎn)概述在會(huì)計(jì)學(xué)上，長(zhǎng)期資產(chǎn)的原始成本通常分別通過(guò)這些相應(yīng)資產(chǎn)的備抵賬戶如累計(jì)折舊（AccumulatedDepreciation）、累計(jì)折耗（AccumulatedDepletion）和累計(jì)攤銷（AccumulatedAmortization）轉(zhuǎn)銷為費(fèi)用。在企業(yè)組織的資產(chǎn)負(fù)債表上，這些備抵賬戶都應(yīng)該作為各相應(yīng)資產(chǎn)項(xiàng)目的抵減項(xiàng)目，從而確定其賬面價(jià)值。2024/3/2

9二、固定資產(chǎn)2024/3/2

10固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是企業(yè)組織重要的生產(chǎn)性資產(chǎn)投資之一。固定資產(chǎn)是企業(yè)組織賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)，也是企業(yè)組織產(chǎn)生效益的源泉，它關(guān)系到企業(yè)組織的營(yíng)運(yùn)與發(fā)展。2024/3/2

11固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)的基本概念根據(jù)我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)：固定資產(chǎn)》，固定資產(chǎn)是指同時(shí)具備以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有（2）經(jīng)濟(jì)使用壽命期超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)分期2024/3/2

12固定資產(chǎn)據(jù)此，固定資產(chǎn)具有如下三個(gè)特征：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有（2）經(jīng)濟(jì)使用壽命期超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)分期（3）一種有形資產(chǎn)固定資產(chǎn)種類繁多，根據(jù)管理需要，可以將固定資產(chǎn)按不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理分類。表7-1列示了固定資產(chǎn)常見(jiàn)的分類。2024/3/2

13固定資產(chǎn)2024/3/2

14討論房屋和汽車就一定是固定資產(chǎn)嗎？2024/3/2

15固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的取得企業(yè)組織取得固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理的首要問(wèn)題是如何確定固定資產(chǎn)的成本。合理地區(qū)分資本支出與收益支出（RevenueExpenditures）則是合理地確定固定資產(chǎn)成本的關(guān)鍵。2024/3/2

16固定資產(chǎn)1。資本支出與收益支出資本支出是指那些為了取得本期及以后多期效益而發(fā)生的支出。這些支出都應(yīng)該予以資本化，記入相應(yīng)資產(chǎn)項(xiàng)目的成本，而后再按各期受益程度轉(zhuǎn)銷為費(fèi)用。收益支出是指那些僅涉及到當(dāng)期效益的支出。這些支出應(yīng)該作為當(dāng)期費(fèi)用處理。2024/3/2

17固定資產(chǎn)就固定資產(chǎn)而言，一項(xiàng)資本支出如果錯(cuò)誤地當(dāng)作收益支出，將少計(jì)固定資產(chǎn)成本，從而使當(dāng)期費(fèi)用增加，收益減少；反之，如果一項(xiàng)收益支出錯(cuò)誤地當(dāng)作資本支出，將多計(jì)固定資產(chǎn)成本，從而使當(dāng)期費(fèi)用減少，收益增加。通常，一項(xiàng)支出究竟屬于資本支出還是收益支出，視其效益分布時(shí)間長(zhǎng)短而定。2024/3/2

18固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，許多企業(yè)組織根據(jù)“重要性”原則規(guī)定：（1）支出數(shù)額較小（2）未來(lái)的效益不大（3）未來(lái)效益難以合理地計(jì)量等支出，盡管其性質(zhì)可能屬于資本支出，但作為收益支出處理。有些企業(yè)組織甚至規(guī)定，任何一項(xiàng)支出，不管其性質(zhì)如何，只要在某個(gè)數(shù)額如1,000元以下，就作為收益支出處理，記入當(dāng)期費(fèi)用。2024/3/2

19固定資產(chǎn)2。固定資產(chǎn)原始成本的構(gòu)成如前所述，根據(jù)我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：基本準(zhǔn)則》，盡管資產(chǎn)存在多種計(jì)量基礎(chǔ)，但是，固定資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)依然是歷史成本即為了取得固定資產(chǎn)并使之能按預(yù)定用途交付使用而支出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的價(jià)格即取得成本。固定資產(chǎn)以歷史成本計(jì)量意味著：（1）取得的固定資產(chǎn)以其取得成本計(jì)量（2）固定資產(chǎn)的折舊按其原始成本計(jì)算2024/3/2

20固定資產(chǎn)取得固定資產(chǎn)的方式不同，其取得成本也有所不同：（1）外購(gòu)固定資產(chǎn)的取得成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、裝卸費(fèi)用、安裝費(fèi)用和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)用等。2024/3/2

21固定資產(chǎn)（2）自行建造固定資產(chǎn)的取得成本由建造該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程用物資成本、人工成本、繳納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)該分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。（3）投資者投入固定資產(chǎn)的成本根據(jù)投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，除非合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允。2024/3/2

22固定資產(chǎn)3。取得固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理企業(yè)組織可以通過(guò)多種方式取得固定資產(chǎn)。不同固定資產(chǎn)取得方式，其賬務(wù)處理有所不同。2024/3/2

23固定資產(chǎn)（1）外購(gòu)固定資產(chǎn)企業(yè)組織外購(gòu)的固定資產(chǎn)，如果不需要安裝，根據(jù)其成本記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方，同時(shí)記入“銀行存款”等賬戶的貸方。如果企業(yè)組織外購(gòu)的固定資產(chǎn)，需要進(jìn)一步安裝，則先記入“在建工程”賬戶，該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。以教材P.167的案例7-1為例，說(shuō)明外購(gòu)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。2024/3/2

24固定資產(chǎn)（2）自營(yíng)建造固定資產(chǎn)企業(yè)組織自營(yíng)建造固定資產(chǎn)過(guò)程中，領(lǐng)用的工程物資、原材料或庫(kù)存商品等，根據(jù)其成本記入“在建工程”賬戶的借方，同時(shí)記入“工程物資”、“原材料”和“庫(kù)存商品”等賬戶的貸方。如果涉及到增值稅問(wèn)題，還要結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的增值稅額。2024/3/2

25固定資產(chǎn)自營(yíng)建造的固定資產(chǎn)應(yīng)該負(fù)擔(dān)的職工薪酬，記入“在建工程”賬戶的借方，同時(shí)記入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的貸方。企業(yè)組織的輔助生產(chǎn)部門為固定資產(chǎn)的建造提供的水、電、設(shè)備安裝、修理和運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，記入“在建工程”賬戶的借方，同時(shí)記入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶的貸方。2024/3/2

26固定資產(chǎn)如果企業(yè)組織的自營(yíng)建造固定資產(chǎn)已經(jīng)完工，已經(jīng)領(lǐng)用的剩余物資應(yīng)該辦理退庫(kù)手續(xù)，記入“工程物資”賬戶的借方，同時(shí)記入“在建工程”賬戶的貸方。自營(yíng)建造的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，結(jié)轉(zhuǎn)自營(yíng)建造固定資產(chǎn)的成本，記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方，同時(shí)記入“在建工程”賬戶的貸方。以教材P.168的案例7-2為例，說(shuō)明自營(yíng)建造固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。2024/3/2

27討論表7-2中，2014年12月31日，“在建工程”賬戶的余額469,900元在資產(chǎn)負(fù)債表上如何列示呢？2024/3/2

28固定資產(chǎn)（3）出包建造固定資產(chǎn)企業(yè)組織采用出包建造固定資產(chǎn)的方式，企業(yè)組織要與建造承包商簽訂建造合同。企業(yè)組織是建造合同的甲方，負(fù)責(zé)籌集資金和組織管理工程建設(shè)，通常稱為建設(shè)單位。建造承包商是建造合同的乙方，負(fù)責(zé)建造工程的施工任務(wù)。2024/3/2

29固定資產(chǎn)企業(yè)組織采用出包建造固定資產(chǎn)的方式，“在建工程”賬戶是企業(yè)組織與建造承包商辦理工程價(jià)款結(jié)算的賬戶。企業(yè)組織根據(jù)合理估計(jì)的工程進(jìn)度和合同約定結(jié)算工程進(jìn)度款時(shí)，記入“在建工程”賬戶的借方，同時(shí)記入“銀行存款”或“預(yù)付賬款”賬戶的貸方。2024/3/2

30固定資產(chǎn)建造工程完工時(shí)，根據(jù)合同約定補(bǔ)付工程款時(shí)，記入“在建工程”賬戶的借方，同時(shí)記入“銀行存款”賬戶的貸方。在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用時(shí)，記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方，同時(shí)記入“在建工程”賬戶的貸方。以教材PP.169~170的案例7-3為例，說(shuō)明出包建造固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。2024/3/2

31討論根據(jù)出包建造固定資產(chǎn)方式的賬務(wù)處理，為什么華南公司只體現(xiàn)工程款項(xiàng)的結(jié)算，而沒(méi)有體現(xiàn)固定資產(chǎn)建造過(guò)程的具體支出？2024/3/2

32固定資產(chǎn)（4）投資者投入固定資產(chǎn)企業(yè)組織接受投資者投入的固定資產(chǎn)，根據(jù)其投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值，記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方，同時(shí)記入“實(shí)收資本”賬戶的貸方。以教材P.170的案例7-4為例，說(shuō)明投資者投入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。2024/3/2

33固定資產(chǎn)（三）固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的原始成本是一種資本支出，其效益涉及到一個(gè)以上的會(huì)計(jì)分期。隨著時(shí)間的推移或固定資產(chǎn)的使用，固定資產(chǎn)的成本必須逐漸轉(zhuǎn)化為各個(gè)會(huì)計(jì)分期的費(fèi)用。這種按期有系統(tǒng)、合理地轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)價(jià)值的過(guò)程就是折舊。折舊本質(zhì)上是一種價(jià)值轉(zhuǎn)移，固定資產(chǎn)折舊過(guò)程就是固定資產(chǎn)成本分配的過(guò)程。2024/3/2

34固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊是區(qū)分權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的一個(gè)重要因素。固定資產(chǎn)之所以要計(jì)提折舊是因?yàn)殡S著時(shí)間的推移或固定資產(chǎn)的使用，固定資產(chǎn)的價(jià)值會(huì)逐漸損耗。2024/3/2

35固定資產(chǎn)造成固定資產(chǎn)價(jià)值損耗的主要原因包括：（1）有形損耗（PhysicalDeterioration）由于物質(zhì)損耗、自然侵蝕或意外事故引起的固定資產(chǎn)使用效能的衰減。（2）無(wú)形損耗（Non-PhysicalDeterioration）由于技術(shù)進(jìn)步，而是固定資產(chǎn)的使用效能衰減。在技術(shù)飛速發(fā)展的今天，無(wú)形損耗對(duì)固定資產(chǎn)的影響遠(yuǎn)比有形損耗更大。2024/3/2

36固定資產(chǎn)1。計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍根據(jù)我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)：固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)組織該對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍然繼續(xù)適用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。2024/3/2

37固定資產(chǎn)企業(yè)組織在確定計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍時(shí)，還要注意以下三個(gè)問(wèn)題：（1）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊（2）已提足折舊的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊（3）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)就要計(jì)提折舊2024/3/2

38固定資產(chǎn)2。影響固定資產(chǎn)折舊的因素影響固定資產(chǎn)折舊的基本因素或者企業(yè)組織計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的主要依據(jù)包括：2024/3/2

39固定資產(chǎn)（1）固定資產(chǎn)的原值固定資產(chǎn)的原值是企業(yè)組織計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)。這也是固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本即入賬價(jià)值，稱之為原始價(jià)值（OriginalValue）或應(yīng)計(jì)提折舊價(jià)值（DepreciableValue）。2024/3/2

40固定資產(chǎn)（2）固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘值固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘值（SalvageValue）是指固定資產(chǎn)退廢時(shí)可收回的殘料價(jià)值（ScrapValue）或最后處置價(jià)值（DisposalValue）。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘值應(yīng)該事先估計(jì)確定。在中國(guó)，固定資產(chǎn)的殘值通常為固定資產(chǎn)原始價(jià)值的5%以內(nèi)。2024/3/2

41固定資產(chǎn)（3）固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命期通常，固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命期通過(guò)兩種方式確定：1）時(shí)間如多少年或多少月2）工作時(shí)數(shù)如工作小時(shí)或生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量如件。2024/3/2

42固定資產(chǎn)3。固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理地選擇折舊方法。企業(yè)組織可選擇折舊方法主要包括：直線法（Straight-LineDepreciationMethod）工作量法（UnitDepreciationMethod）年數(shù)總和法（Sum-of-the-Years’DigitsDepreciationMethod）雙倍余額遞減法（DoubleDecliningBalanceDepreciationMethod）2024/3/2

43固定資產(chǎn)2024/3/2

44（1）直線法直線法，也稱為年限平均法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)提折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)使用壽命期內(nèi)的一種折舊方法。其每年（期）計(jì)提折舊數(shù)額的計(jì)算公式為：在這里，Dt表示第t年（期）計(jì)提的折舊額，C表示固定資產(chǎn)的原值，S表示固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘值，N表示固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)使用壽命期，D表示每月計(jì)提的折舊額。固定資產(chǎn)閱讀教材PP.172~173的案例7-5。直線法是固定資產(chǎn)折舊方法中最簡(jiǎn)易和最常見(jiàn)的方法。根據(jù)直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，其每年（期）計(jì)提的折舊額相等。但是，直線法只注重固定資產(chǎn)的使用時(shí)間，而不注重固定資產(chǎn)的使用情況。2024/3/2

45固定資產(chǎn)直線法使得企業(yè)組織在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程承擔(dān)的固定資產(chǎn)年使用成本在各個(gè)會(huì)計(jì)分期內(nèi)不均勻。隨著固定資產(chǎn)的日益陳舊，固定資產(chǎn)所需要的修理、保養(yǎng)費(fèi)用勢(shì)必逐漸增加。而根據(jù)直線法計(jì)提折舊，其折舊額每年都相等。如此一來(lái)，固定資產(chǎn)的年使用成本（折舊費(fèi)用與修理、保養(yǎng)費(fèi)用之和）前幾年比后幾年少。2024/3/2

46固定資產(chǎn)（2）工作量法工作量法實(shí)際上仍然屬于直線法，只不過(guò)是改用工作時(shí)數(shù)（稱為工作時(shí)數(shù)法）或產(chǎn)量（稱為產(chǎn)量法）作為計(jì)算每年（期）折舊費(fèi)用的基礎(chǔ)而已。其理論依據(jù)是各項(xiàng)固定資產(chǎn)，特別是機(jī)器設(shè)備使用時(shí)數(shù)或產(chǎn)量越多，物質(zhì)磨損就越大，折舊就越快。而且使用時(shí)數(shù)或產(chǎn)量越多，固定資產(chǎn)進(jìn)行修理和保養(yǎng)的時(shí)間也就越少，從而更加速固定資產(chǎn)的磨損。此外，固定資產(chǎn)使用時(shí)數(shù)或產(chǎn)量越多，固定資產(chǎn)創(chuàng)造的收益也越多，多收益就應(yīng)該多攤銷折舊費(fèi)用。2024/3/2

47固定資產(chǎn)2024/3/2

48根據(jù)工作量法，其每年（期）計(jì)提折舊數(shù)額的計(jì)算公式為：在這里，R表示單位工作時(shí)數(shù)或產(chǎn)量計(jì)提的折舊額，C表示固定資產(chǎn)的原值，S表示固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘值，N表示固定資產(chǎn)工作時(shí)數(shù)或產(chǎn)量總額，Dt表示第t年（期）計(jì)提的折舊額。閱讀教材P.173的案例7-6。其各年折舊額如表7-4所示。固定資產(chǎn)2024/3/2

49工作量法將固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用與其使用情況相聯(lián)系，更好地體現(xiàn)收入與費(fèi)用配比原則，但是，只注重固定資產(chǎn)的使用情況，忽略了固定資產(chǎn)的無(wú)形損耗因素。R=（32，000－800）/60，000=0.52固定資產(chǎn)（3）年數(shù)總和法這種折舊方法，用一個(gè)分子為固定資產(chǎn)尚可使用的經(jīng)濟(jì)使用壽命期，分母為固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)使用壽命期的數(shù)字總和的一個(gè)分?jǐn)?shù)，去乘以固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊基數(shù)，計(jì)算出每年（期）應(yīng)計(jì)提的折舊數(shù)額。2024/3/2

50固定資產(chǎn)2024/3/2

51根據(jù)年數(shù)總和法，其每年（期）計(jì)提折舊數(shù)額的計(jì)算公式為：在這里，Dt表示第t年（期）計(jì)提的折舊額，C表示固定資產(chǎn)的原值，S表示固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘值，N表示固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)使用壽命期，t表示固定資產(chǎn)使用的第幾年，N（N＋1）/2表示固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)使用壽命期的數(shù)字總和（1＋2＋3＋……＋N）。固定資產(chǎn)2024/3/2

52閱讀教材P.174的案例7-7。其各年折舊額如表7-5所示。固定資產(chǎn)根據(jù)年數(shù)總和法，其固定資產(chǎn)的折舊基數(shù)固定不變（C－S），但是，其折舊率卻逐漸遞減。由此，每年（期）的折舊額自然逐漸遞減。固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)使用壽命期的早期計(jì)提的折舊數(shù)額較大，而固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)使用壽命期的后期計(jì)提的折舊數(shù)額較少。這就是加速折舊法（AcceleratedDepreciationMethod）的基本原理。2024/3/2

53固定資產(chǎn)（4）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法也是一種加速折舊法。顧名思義，雙倍余額遞減法的折舊率為直線法折舊率（1/N）的兩倍即其折舊率為（2/N）。每年（期）用這個(gè)固定的折舊率（2/N）乘以逐漸遞減的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值就得到每年（期）的折舊額。2024/3/2

54固定資產(chǎn)2024/3/2

55根據(jù)雙倍余額遞減法，其每年（期）計(jì)提折舊數(shù)額的計(jì)算公式為：在這里，Dt表示第t年（期）計(jì)提的折舊額，Bt-1表示第（t－1）年（期）的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，N表示固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)使用壽命期。閱讀教材PP.174~175的案例7-8。其各年折舊額如表7-6所示。固定資產(chǎn)2024/3/2

56固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法會(huì)自動(dòng)地出現(xiàn)一個(gè)余額。根據(jù)稅法的規(guī)定，這個(gè)余額不能低于固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值。盡管根據(jù)表7-6，這個(gè)余額為2,488元沒(méi)有低于固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值，符合稅法的規(guī)定，但是，這對(duì)企業(yè)組織不利。企業(yè)組織自然會(huì)在不違反稅法規(guī)定的前提下，盡量將固定資產(chǎn)成本分?jǐn)偟街皇Ｏ骂A(yù)計(jì)殘值即保證最后一年（期）年末（期末）的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)殘值相符。2024/3/2

57固定資產(chǎn)如果企業(yè)組織選擇雙倍余額遞減法，那么，在固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)使用壽命期的后期要多加小心，一旦發(fā)現(xiàn)某個(gè)年度（期間）按雙倍余額遞減法計(jì)提的折舊額小于按直線法計(jì)提的折舊額，就要開(kāi)始改用直線法計(jì)提折舊。這種改變折舊方法的做法稱為轉(zhuǎn)換。2024/3/2

58討論采用雙倍余額遞減法為什么會(huì)自動(dòng)地出現(xiàn)一個(gè)余額呢？其他折舊方法為什么不會(huì)自動(dòng)地出現(xiàn)一個(gè)余額？2024/3/2

59固定資產(chǎn)根據(jù)案例7-8的資料，表7-6顯示華南公司該機(jī)器設(shè)備第四年按雙倍余額遞減法計(jì)提的折舊額為2,765元小于按直線法計(jì)提的折舊額（3,056元）。因此，從第四年開(kāi)始，該機(jī)器設(shè)備改用直線法計(jì)提折舊，將第四年和第五年的折舊額調(diào)整為3,056元。其計(jì)算過(guò)程為：（6,912－800）/2=3,056元。如此一來(lái)，華南公司該機(jī)器設(shè)備第一年至第五年的折舊額分別如表7-7所示。

2024/3/2

60固定資產(chǎn)2024/3/2

61固定資產(chǎn)由表7-7可見(jiàn)，通過(guò)第四年的轉(zhuǎn)換，華南公司該機(jī)器設(shè)備第五年的累計(jì)折舊為31,200元，賬面價(jià)值為800元與固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值相符。為了簡(jiǎn)化計(jì)算，也可以在固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)使用壽命期的最后兩年（期）直接將雙倍余額遞減法轉(zhuǎn)換為直線法，甚至可以在固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)使用壽命期的最后一年（期）直接以固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與其預(yù)計(jì)殘值之間的差額作為最后一年（期）的折舊額。以案例7-8的表7-6為例，將該機(jī)器設(shè)備的賬面價(jià)值（4,147元）與其預(yù)計(jì)殘值（800元）之間的差額（3,347元）作為第五年的折舊額。2024/3/2

62固定資產(chǎn)企業(yè)組織之所以選擇加速折舊法可能基于如下考慮：1）固定資產(chǎn)年使用成本應(yīng)該大致相同。2）固定資產(chǎn)已經(jīng)投入使用，就成為“舊貨”，其價(jià)值便會(huì)大大降低。3）固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)使用壽命期的早期，其生產(chǎn)能力較強(qiáng)，早期的收益較大，就應(yīng)該多計(jì)提折舊，從而使得收入與費(fèi)用配比。4）技術(shù)進(jìn)步與通貨膨脹成為不可忽視的折舊因素。5）稅收效應(yīng)。2024/3/2

63討論固定資產(chǎn)折舊是否可以創(chuàng)造現(xiàn)金流量？為什么？2024/3/2

64固定資產(chǎn)2024/3/2

65以案例7-5至案例7-8的資料為例，華南公司的機(jī)器設(shè)備基于不同折舊方法計(jì)提的各年（期）折舊額如表7-8所示。固定資產(chǎn)由表7-8可見(jiàn)，企業(yè)組織選擇不同的折舊方法，將影響固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)使用壽命期內(nèi)不同會(huì)計(jì)分期的折舊費(fèi)用。企業(yè)組織一旦選擇了固定資產(chǎn)折舊方法，除非與固定資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生重大改變，不得隨意變更。如果企業(yè)組織的固定資產(chǎn)折舊方法發(fā)生變更，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注加以說(shuō)明。2024/3/2

66固定資產(chǎn)4。固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理企業(yè)組織計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊應(yīng)該根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表（DepreciationSchedule）和固定資產(chǎn)的用途記入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。2024/3/2

67固定資產(chǎn)企業(yè)組織自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)記入“在建工程”賬戶的借方，基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊記入“制造費(fèi)用”賬戶的借方，經(jīng)營(yíng)管理部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊記入“管理費(fèi)用”賬戶的借方，營(yíng)銷部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊記入“銷售費(fèi)用”賬戶的借方，經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊記入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方，未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊記入“管理費(fèi)用”賬戶的借方，同時(shí)記入“累計(jì)折舊”賬戶的貸方。閱讀教材P.177的案例7-8。2024/3/2

68討論期末，“累計(jì)折舊”賬戶的余額在資產(chǎn)負(fù)債表上如何列示？2024/3/2

69固定資產(chǎn)（四）固定資產(chǎn)的處置企業(yè)組織出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)組織處置固定資產(chǎn)通過(guò)“固定資產(chǎn)處置”賬戶進(jìn)行賬務(wù)處理。企業(yè)組織處置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理包括以下幾個(gè)步驟：2024/3/2

70固定資產(chǎn)1。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理企業(yè)組織的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，根據(jù)其賬面價(jià)值記入“固定資產(chǎn)情理”賬戶的借方，根據(jù)已計(jì)提的累計(jì)折舊記入“累計(jì)折舊”賬戶的借方，根據(jù)固定資產(chǎn)原始成本記入“固定資產(chǎn)”賬戶。2024/3/2

71固定資產(chǎn)2。發(fā)生清理費(fèi)用企業(yè)組織在固定資產(chǎn)清理過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)，記入“固定資產(chǎn)清理”賬戶的借方，同時(shí)記入“銀行存款”或“現(xiàn)金”、“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的貸方。2024/3/2

72固定資產(chǎn)3。產(chǎn)生清理收入和殘料收入企業(yè)組織收到出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入，應(yīng)該沖減固定資產(chǎn)清理支出，根據(jù)實(shí)際收到的出售價(jià)款和殘料變價(jià)收入等記入“銀行存款”、“原材料”等賬戶的借方，同時(shí)記入“固定資產(chǎn)清理”賬戶的貸方。2024/3/2

73固定資產(chǎn)4。保險(xiǎn)賠償如果企業(yè)組織的固定資產(chǎn)已經(jīng)向保險(xiǎn)公司投保，企業(yè)組織計(jì)算或收到由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失時(shí)，應(yīng)該沖減固定資產(chǎn)清理支出，記入“其他應(yīng)收款”或“銀行存款”賬戶的借方，同時(shí)記入“固定資產(chǎn)清理”賬戶的貸方。2024/3/2

74固定資產(chǎn)5。清理凈損益企業(yè)組織完成固定資產(chǎn)清理之后的凈損失，如果屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處置損失，記入“營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”賬戶的借方，同時(shí)記入“固定資產(chǎn)清理”賬戶的貸方；如果屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間因自然災(zāi)害等非正常原因引起的處置損失，記入“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”賬戶的借方，同時(shí)記入“固定資產(chǎn)清理”賬戶的貸方。企業(yè)組織完成固定資產(chǎn)清理之后的凈收益，記入“固定資產(chǎn)清理”賬戶的借方，同時(shí)記入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶的貸方。閱讀教材P.178的案例7-10。2024/3/2

75討論期末，如果“固定資產(chǎn)清理”賬戶存在余額，在資產(chǎn)負(fù)債表上如何列示？2024/3/2

76三、遞耗資產(chǎn)2024/3/2

77遞耗資產(chǎn)遞耗資產(chǎn)是一種性質(zhì)和使用情況都比較特殊的有形資產(chǎn)，它包括企業(yè)組織擁有的森林、礦山和油田等自然資源。這些自然資源本身會(huì)隨著采掘、采伐等活動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)品而逐漸消耗，乃至耗竭。其成本自然也隨著資源儲(chǔ)存量的逐漸消耗而逐漸減少，它屬于一種呈遞減趨勢(shì)的資產(chǎn)。遞耗資產(chǎn)的名稱由此而來(lái)。2024/3/2

78遞耗資產(chǎn)（一）遞耗資產(chǎn)的成本遞耗資產(chǎn)的成本包括區(qū)的成本和取得之后的勘探成本與開(kāi)發(fā)成本。2024/3/2

79遞耗資產(chǎn)1。遞耗資產(chǎn)的取得成本低耗資產(chǎn)的取得成本比較容易確定，它通常包括為了取得遞耗資產(chǎn)所有權(quán)而發(fā)生的購(gòu)買價(jià)格及其相關(guān)的費(fèi)用。遞耗資產(chǎn)的取得成本作為資本化處理。2024/3/2

80遞耗資產(chǎn)2。遞耗資產(chǎn)的勘探成本企業(yè)組織取得遞耗資產(chǎn)所有權(quán)之后，為了勘探其蘊(yùn)藏量需要花費(fèi)大量的費(fèi)用。這種費(fèi)用就是勘探成本。對(duì)于勘探成本存在不同的賬務(wù)處理方法。企業(yè)組織只能將勘探成功的勘探成本作為資本化處理，而勘探失敗的勘探成本只能作為費(fèi)用化處理。2024/3/2

81遞耗資產(chǎn)3。遞耗資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本遞耗資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本包括有形設(shè)備與無(wú)形開(kāi)發(fā)成本兩大類。2024/3/2

82遞耗資產(chǎn)（1）有形設(shè)備遞耗資產(chǎn)屬于自然資源，其采掘、采伐大多需要修建現(xiàn)場(chǎng)設(shè)施如道路、軌道和其他運(yùn)輸系統(tǒng)，安裝鉆探裝置、抽水裝置和其他重型設(shè)備（如吊車）。這些設(shè)施都屬于有形設(shè)備。這些有形設(shè)備通常不包括在遞耗資產(chǎn)成本之內(nèi)，而是對(duì)其另設(shè)賬戶并計(jì)提折舊。其計(jì)提折舊的年限以其經(jīng)濟(jì)使用壽命期與遞耗資產(chǎn)耗竭年限孰短為原則。2024/3/2

83遞耗資產(chǎn)（2）無(wú)形開(kāi)發(fā)成本無(wú)形開(kāi)發(fā)成本如掘進(jìn)或鉆探成本，則作為資本化處理，構(gòu)成低耗資產(chǎn)成本的一個(gè)組成部分。2024/3/2

84遞耗資產(chǎn)（二）遞耗資產(chǎn)的折耗遞耗資產(chǎn)會(huì)隨著采掘、采伐過(guò)程而逐漸耗竭。其成本以折耗的形式轉(zhuǎn)銷為當(dāng)期費(fèi)用。2024/3/2

85遞耗資產(chǎn)1。遞耗資產(chǎn)折耗與賬務(wù)處理遞耗資產(chǎn)通常采用工作量法計(jì)算其折耗。其計(jì)算公式為：?jiǎn)挝划a(chǎn)量折耗=（遞耗資產(chǎn)成本－預(yù)計(jì)殘值）/預(yù)計(jì)產(chǎn)量某個(gè)期間的折耗費(fèi)用=單位產(chǎn)量折耗×某個(gè)期間的產(chǎn)量2024/3/2

86遞耗資產(chǎn)折耗費(fèi)用是企業(yè)組織的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，應(yīng)該在已銷售和尚未銷售的產(chǎn)品之間分配。屬于已銷售產(chǎn)品應(yīng)該分?jǐn)偟恼酆馁M(fèi)用構(gòu)成銷售成本的一個(gè)組成部分，而屬于尚未銷售產(chǎn)品應(yīng)該分?jǐn)偟恼酆馁M(fèi)用則構(gòu)成庫(kù)存商品成本的一個(gè)組成部分。以教材P.180的案例7-11為例，說(shuō)明折耗資產(chǎn)及其賬務(wù)處理。2024/3/2

87討論期末，“累計(jì)折耗”賬戶的余額在資產(chǎn)負(fù)債表上如何列示？2024/3/2

88遞耗資產(chǎn)2。遞耗資產(chǎn)及折耗與固定資產(chǎn)及折舊的區(qū)別遞耗資產(chǎn)與固定資產(chǎn)同屬有形資產(chǎn)，但是，由于其特性不同而使得遞耗資產(chǎn)及折耗與固定資產(chǎn)及折舊存在一些區(qū)別。這些區(qū)別主要體現(xiàn)在：2024/3/2

89遞耗資產(chǎn)（1）折耗只有在采掘、采伐等活動(dòng)過(guò)程才會(huì)發(fā)生，而折舊的發(fā)生則不限于固定資產(chǎn)的使用。（2）折耗是遞耗資產(chǎn)實(shí)體的直接消蝕減少，而折舊則不使固定資產(chǎn)實(shí)體的直接耗減，只是其使用價(jià)值和價(jià)值的減少。2024/3/2

90遞耗資產(chǎn)（3）多數(shù)遞耗資產(chǎn)難以重置或再生，只有像森林資源這類遞耗資產(chǎn)可以通過(guò)植樹(shù)造林予以補(bǔ)植，但時(shí)間較為漫長(zhǎng)，而多數(shù)固定資產(chǎn)則可以重置。（4）遞耗資產(chǎn)由于采掘、采伐等活動(dòng)而生產(chǎn)出來(lái)的生產(chǎn)物，直接成為企業(yè)組織可供銷售的商品如石油、煤和木材等，而固定資產(chǎn)屬于生產(chǎn)資料，它有助于商品的生產(chǎn)，但不直接構(gòu)成商品實(shí)體的一個(gè)組成部分。固定資產(chǎn)只有其轉(zhuǎn)移價(jià)值即折舊，才構(gòu)成商品價(jià)值的一個(gè)組成部分。2024/3/2

91四、無(wú)形資產(chǎn)2024/3/2

92無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)是指那些不具有實(shí)物形態(tài)，但卻能夠?yàn)槠髽I(yè)組織帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的法定權(quán)利或優(yōu)勢(shì)。根據(jù)我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)：無(wú)形資產(chǎn)》，無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)組織擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。2024/3/2

93無(wú)形資產(chǎn)（一）無(wú)形資產(chǎn)概述要理解無(wú)形資產(chǎn)的概念，首先要了解無(wú)形資產(chǎn)的特征。無(wú)形資產(chǎn)必須具備以下特征：（1）沒(méi)有實(shí)物形態(tài)（2）將在較長(zhǎng)的期間內(nèi)使企業(yè)組織受益（3）它所代表的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有高度的不確定性2024/3/2

94無(wú)形資產(chǎn)根據(jù)我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)：無(wú)形資產(chǎn)》，無(wú)形資產(chǎn)包括：專利權(quán)（Patent）非專利技術(shù)（Know-How）商標(biāo)權(quán)（Trademark）著作權(quán)（Copyright）土地使用權(quán)（LandOccupancyRight）特許權(quán)（Franchise）2024/3/2

95討論為什么有些企業(yè)組織不愿意申請(qǐng)專利？2024/3/2

96無(wú)形資產(chǎn)（二）無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理主要包括無(wú)形資產(chǎn)的取得、攤銷和處置等問(wèn)題。2024/3/2

97無(wú)形資產(chǎn)1。無(wú)形資產(chǎn)的取得企業(yè)組織以外購(gòu)方式取得無(wú)形資產(chǎn)，按其取得成本計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶的借方，同時(shí)記入“銀行存款”等賬戶的貸方。閱讀教材P.183的案例7-12。2024/3/2

98無(wú)形資產(chǎn)如果企業(yè)組織以自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)支出（ResearchandDevelopmentExpenditures），不滿足資本化條件的，記入“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”賬戶的借方，滿足資本化條件的，記入“研發(fā)支出——資本化費(fèi)用”賬戶的借方，同時(shí)記入“原材料”、“銀行存款”和“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶的貸方。2024/3/2

99無(wú)形資產(chǎn)研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，按其應(yīng)該予以資本化的支出，記入“無(wú)