中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件：非流動(dòng)負(fù)債

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2學(xué)習(xí)要點(diǎn)：（1）非流動(dòng)負(fù)債的概念與種類。（2）長(zhǎng)期借款的概念與核算。（3）應(yīng)付一般企業(yè)債券的概念與核算。（4）應(yīng)付可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券的概念與核算。（5）長(zhǎng)期應(yīng)付款的概念與核算。（6）預(yù)計(jì)負(fù)債的概念、確認(rèn)條件與核算。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)3第一節(jié)非流動(dòng)負(fù)債的概念與種類非流動(dòng)負(fù)債也稱長(zhǎng)期負(fù)債，是指除流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，通常是指償還期限在1年以上的負(fù)債。與流動(dòng)負(fù)債相比，非流動(dòng)負(fù)債通常具有如下主要特征：一是償還期限長(zhǎng)；二是金額大。由于非流動(dòng)負(fù)債具有償還期限長(zhǎng)、金額大的特征，因此，非流動(dòng)負(fù)債通常需要按照未來償還金額的現(xiàn)值計(jì)價(jià)入賬。未來償還的金額與其現(xiàn)值的差額屬于企業(yè)的融資費(fèi)用。非流動(dòng)負(fù)債按照債務(wù)資金來源渠道的不同可分為長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款等種類。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)4第二節(jié)長(zhǎng)期借款一、長(zhǎng)期借款的概念長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在1年以上（不含1年）的各種借款。長(zhǎng)期借款的概念與短期借款相對(duì)應(yīng)。企業(yè)借入的長(zhǎng)期借款，一般用于固定資產(chǎn)的購建、改擴(kuò)建或大修理工程，或用于其他能提高企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營能力的方面，如用于無形資產(chǎn)的取得或研發(fā)等方面。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5二、長(zhǎng)期借款的核算企業(yè)借入長(zhǎng)期借款時(shí)，借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)算確定利息費(fèi)用時(shí)，借：在建工程、研發(fā)支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸：應(yīng)付利息、長(zhǎng)期借款----應(yīng)計(jì)利息等歸還長(zhǎng)期借款本金時(shí)，借：長(zhǎng)期借款貸：銀行存款舉例：見例8-1~例8-2。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6第三節(jié)應(yīng)付債券一、一般企業(yè)債券（一）應(yīng)付債券的概念債券是企業(yè)為籌集資金而發(fā)行的一種書面憑證，它可以用來確定債券發(fā)行方和債券購買方的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，是企業(yè)籌集長(zhǎng)期資金的重要渠道。企業(yè)發(fā)行債券通常需要經(jīng)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)。如果是向社會(huì)公眾公開發(fā)行債券，還需要經(jīng)政府有關(guān)證券管理機(jī)構(gòu)的核準(zhǔn)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)7（二）債券的發(fā)行企業(yè)在發(fā)行債券時(shí)，按照債券發(fā)行價(jià)格與債券面值的關(guān)系，可以有面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行三種發(fā)行方式。如果債券的發(fā)行價(jià)格與債券面值相等，稱為面值發(fā)行。如果債券的發(fā)行價(jià)格大于債券面值，稱為溢價(jià)發(fā)行。如果債券的發(fā)行價(jià)格小于債券面值，稱為折價(jià)發(fā)行。債券溢價(jià)和債券折價(jià)是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期間內(nèi)對(duì)債券利息費(fèi)用的一種調(diào)整。企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，如果為溢價(jià)發(fā)行，借：銀行存款貸：應(yīng)付債券----面值

----利息調(diào)整中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)8企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，如果為折價(jià)發(fā)行，借：銀行存款應(yīng)付債券----利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券----面值企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，如果為面值發(fā)行，借：銀行存款貸：應(yīng)付債券----面值舉例：見例8-3~例8-5。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)9（三）利息調(diào)整的攤銷企業(yè)在發(fā)行債券時(shí)形成的利息調(diào)整數(shù)應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。實(shí)際利率法是指以應(yīng)付債券的賬面價(jià)值或攤余成本為依據(jù)，采用債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率計(jì)算各期債券利息費(fèi)用并攤銷利息調(diào)整數(shù)的一種方法。其中，實(shí)際利率是指將應(yīng)付債券存續(xù)期間的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為債券發(fā)行價(jià)格所使用的利率。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)10資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于分期付息、到期一次還本的債券，如果債券是溢價(jià)發(fā)行的，攤銷利息調(diào)整時(shí)，借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用、制造費(fèi)用、研發(fā)支出等應(yīng)付債券----利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于分期付息、到期一次還本的債券，如果債券是折價(jià)發(fā)行的，攤銷利息調(diào)整時(shí)，借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用、制造費(fèi)用、研發(fā)支出等貸：應(yīng)付利息應(yīng)付債券----利息調(diào)整中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)11資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于到期一次還本付息的債券，如果債券是溢價(jià)發(fā)行的，攤銷利息調(diào)整時(shí)，借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用、制造費(fèi)用、研發(fā)支出等應(yīng)付債券----利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券----應(yīng)計(jì)利息資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于到期一次還本付息的債券，如果債券是折價(jià)發(fā)行的，攤銷利息調(diào)整時(shí)，借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用、制造費(fèi)用、研發(fā)支出等貸：應(yīng)付債券----應(yīng)計(jì)利息應(yīng)付債券----利息調(diào)整舉例：見例8-6~例8-10。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)12表8-1債券利息調(diào)整攤銷表日期支付的利息（1）=800000×8%利息費(fèi)用（2）=期初（4）×6%利息調(diào)整攤銷數(shù)（3）=（1）-（2）應(yīng)付債券攤余成本（4）=期初（4）-（3）20×1年1月1日

86743420×1年12月31日64000520461195485548020×2年12月31日64000513291267184280920×3年12月31日64000505691343182937720×4年12月31日64000497631423781514020×5年12月31日6400048860*

15140*

800000合計(jì)32000025256667434

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)13表8-2債券利息調(diào)整攤銷表日期支付的利息（1）=800000×7%利息費(fèi)用（2）=期初（4）×9%利息調(diào)整攤銷數(shù)（3）=（2）-（1）應(yīng)付債券攤余成本（4）=期初（4）+（3）20×1年1月1日

73774320×1年12月31日56000663971039774814020×2年12月31日56000673331133375947220×3年12月31日56000683531235377182520×4年12月31日56000694641346478528920×5年12月31日5600070711*

14711*

800000合計(jì)28000034225762257

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)14表8-3債券利息調(diào)整攤銷表日期應(yīng)計(jì)的利息（1）=800000×8%利息費(fèi)用（2）=期初（4）×6%利息調(diào)整攤銷數(shù)（3）=（1）-（2）應(yīng)付債券攤余成本（4）=期初（4）-（3）+6400020×1年1月1日

83697620×1年12月31日64000502191378188719520×2年12月31日64000532321076894042620×3年12月31日6400056426757499685220×4年12月31日64000598114189105666320×5年12月31日6400063337*

663*

1120000合計(jì)32000028302436976

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)15表8-4債券利息調(diào)整攤銷表日期支付的利息（1）=800000×8%利息費(fèi)用（2）=期初（4）×6.79%利息調(diào)整攤銷數(shù)（3）=（1）-（2）應(yīng)付債券攤余成本（4）=期初（4）-（3）20×1年1月1日

84000020×1年12月31日6400057036696483303620×2年12月31日6400056563743782559920×3年12月31日6400056058794281765720×4年12月31日6400055519848180917620×5年12月31日6400054824*

9176*

800000合計(jì)32000028000040000

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)16（四）債券的償還對(duì)于分期付息、到期一次還本的債券，企業(yè)在支付了各期的債券利息后，到期時(shí)只需要償還債券本金。對(duì)于到期一次還本付息的債券，企業(yè)在債券到期時(shí)需要同時(shí)償還債券本金以及支付債券利息。對(duì)于分期付息、到期一次還本的債券，企業(yè)在債券到期償還債券本金時(shí)，借：應(yīng)付債券----面值貸：銀行存款中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)17對(duì)于到期一次還本付息的債券，企業(yè)在債券到期償還債券本金并支付債券利息時(shí)，借：應(yīng)付債券----面值

----應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款舉例：見例8-11~例8-12。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)18二、可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券可轉(zhuǎn)換債券具有一般債券的共同特征。但企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券，在符合一定條件時(shí)，如在發(fā)行1年或者2年后等，又可以按規(guī)定轉(zhuǎn)換為企業(yè)的股票，債券持有人轉(zhuǎn)換成企業(yè)的股東。從這個(gè)意義上說，可轉(zhuǎn)換債券又具有股票或者股票認(rèn)購證的特征。由此，可轉(zhuǎn)換債券是企業(yè)的一種混合性證券。其中，既包含有負(fù)債的成份，又包含有權(quán)益的成份。企業(yè)在發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券時(shí)，需要對(duì)其中的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行拆分，并分別計(jì)價(jià)入賬。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)19拆分的方法是，首先，以市場(chǎng)上類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市價(jià)作為可轉(zhuǎn)換債券中負(fù)債成份的發(fā)行價(jià)格；然后，將可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行總價(jià)減去負(fù)債成份的發(fā)行價(jià)格，作為權(quán)益成份的發(fā)行價(jià)格。企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按可轉(zhuǎn)換債券中包含的負(fù)債成份的面值，貸記“應(yīng)付債券----可轉(zhuǎn)換公司債券----面值”科目，按權(quán)益成份的公允價(jià)值，貸記“資本公積----其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券----可轉(zhuǎn)換公司債券----利息調(diào)整”科目。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)20可轉(zhuǎn)換債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票時(shí)，應(yīng)按可轉(zhuǎn)換債券的余額，借記“應(yīng)付債券----可轉(zhuǎn)換公司債券----面值”科目，借記或貸記“應(yīng)付債券----可轉(zhuǎn)換公司債券----利息調(diào)整”科目，按其權(quán)益成份的金額，借記“資本公積----其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積----股本溢價(jià)”科目。舉例：見例8-13。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)21第四節(jié)其他應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款是指企業(yè)除了長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。企業(yè)常見的長(zhǎng)期應(yīng)付款有應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、應(yīng)付分期付款購入固定資產(chǎn)的延期支付購買價(jià)款等。有關(guān)應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、應(yīng)付分期付款購入固定資產(chǎn)的延期支付購買價(jià)款的業(yè)務(wù)內(nèi)容及其相關(guān)會(huì)計(jì)處理，可參閱第五章“固定資產(chǎn)”的有關(guān)內(nèi)容。長(zhǎng)期應(yīng)付款的另一個(gè)常見例子是應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款。舉例：見例8-14。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)22第五節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債一、預(yù)計(jì)負(fù)債的概念（一）預(yù)計(jì)負(fù)債與或有負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債是或有負(fù)債在滿足有關(guān)確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)的一種負(fù)債。其中，或有負(fù)債是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)23或有負(fù)債中的潛在義務(wù)，是指結(jié)果取決于不確定未來事項(xiàng)的可能義務(wù)。或有負(fù)債中的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已經(jīng)承擔(dān)的義務(wù)。在或有負(fù)債的現(xiàn)實(shí)義務(wù)中，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)是指導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性不超過50%。企業(yè)常見的或有負(fù)債有未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同、重組義務(wù)、棄置費(fèi)用等。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)24（二）預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的條件按照我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)在同時(shí)滿足以下三個(gè)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。這是指履行該現(xiàn)時(shí)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性超過50%，但小于或等于95%，即尚未達(dá)到基本確定的程度。（3）該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量。這是指該現(xiàn)時(shí)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的金額能夠合理估計(jì)?；蛴胸?fù)債一旦同時(shí)滿足了以上三個(gè)條件，企業(yè)就需要確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債列在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)負(fù)債表中，具體列在負(fù)債大類的非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目中。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)25二、預(yù)計(jì)負(fù)債的核算（一）未決訴訟或未決仲裁未決訴訟是法院尚未作出裁決的訴訟案件。未決仲裁是仲裁機(jī)構(gòu)尚未作出仲裁決定的仲裁案件。在未決訴訟中，對(duì)被告來說，可能會(huì)形成一項(xiàng)或有負(fù)債或者預(yù)計(jì)負(fù)債；對(duì)原告來說，可能會(huì)形成一項(xiàng)或有資產(chǎn)。未決仲裁的情況與未決訴訟相似。在未決訴訟或未決仲裁中，企業(yè)的或有負(fù)債一旦符合確認(rèn)的條件，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)26企業(yè)在未決訴訟或未決仲裁中形成預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，應(yīng)按確定的金額，借：營業(yè)外支出等貸：預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)際清償或沖減確認(rèn)的未決訴訟或仲裁金額時(shí)，借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款等舉例：見例8-15~例8-16。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)27（二）債務(wù)擔(dān)保企業(yè)為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保，如果其他單位屆時(shí)無法履行合同、償還借款，擔(dān)保企業(yè)負(fù)有連帶償還責(zé)任。當(dāng)由債務(wù)擔(dān)保引起的或有負(fù)債滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)在債務(wù)擔(dān)保中形成預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，應(yīng)按確定的金額，借：營業(yè)外支出等貸：預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)際清償或沖減確認(rèn)的債務(wù)擔(dān)保負(fù)債時(shí)，借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款等舉例：見例8-17。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)28（三）產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)后向客戶提供的一種服務(wù)承諾，通常是在符合條件的情況下，如果銷售的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)出現(xiàn)質(zhì)量問題，企業(yè)將提供免費(fèi)修理或按成本價(jià)進(jìn)行修理、更換產(chǎn)品等售后服務(wù)。企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，并向客戶提供產(chǎn)品質(zhì)量保證時(shí)，即成立一項(xiàng)或有負(fù)債。當(dāng)該項(xiàng)或有負(fù)債滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)在產(chǎn)品質(zhì)量保證中形成預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，應(yīng)按確定的金額，借：銷售費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)29實(shí)際清償或沖減確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債時(shí)，借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：原材料、銀行存款等舉例：見例8-18~例8-20。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)30（四）虧損合同虧損合同是指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合