初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第六章財(cái)務(wù)報(bào)表

第六章財(cái)務(wù)報(bào)表

一、財(cái)務(wù)報(bào)表定義

財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。二、財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括：

資產(chǎn)負(fù)債表

利潤(rùn)表

現(xiàn)金流量表

所有者權(quán)益變動(dòng)表

附注資產(chǎn)負(fù)債表

01

資產(chǎn)負(fù)債表概述

資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表主要反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三方面的內(nèi)容。并滿足“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”平衡式。一、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)格式：賬戶式流動(dòng)性大小排列，流動(dòng)性大的排在前面一般按要求清償時(shí)間的先后順序排列二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制----①

期末余額②

上年年末余額

資產(chǎn)負(fù)債表的“上年年末余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與本年度不相一致，應(yīng)按照本年度的規(guī)定對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字進(jìn)行調(diào)整，填入本表“上年年末余額”欄內(nèi)。填列方法二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制----①

根據(jù)總賬科目余額填列

如：短期借款、資本公積、貨幣資金②

根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列

如：兩收兩付③

根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析填列

如：長(zhǎng)期借款、其他流動(dòng)負(fù)債④

根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列

如：固定資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)⑤

綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列期末余額填列方法二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制——

貨幣資金

對(duì)應(yīng)方法①：根據(jù)總賬科目余額填列貨幣資金=庫存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金

項(xiàng)目填列說明1.

資產(chǎn)類項(xiàng)目【例6-1】2×19年12月31日，甲公司“庫存現(xiàn)金”科目余額為0.1萬元，“銀行存款”科目余額為100.9萬元，“其他貨幣資金”科目余額為99萬元，則2×19年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項(xiàng)目“期末余額”欄的列報(bào)金額=0.1+100.9+99=200萬元二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制——“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目

對(duì)應(yīng)方法：根據(jù)總賬科目余額直接填列該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目的相關(guān)明細(xì)科目期末余額分析填列。自資產(chǎn)負(fù)債表日起超過一年到期且預(yù)期持有超過一年的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非流動(dòng)金融資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值，在“其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。項(xiàng)目填列說明1.

資產(chǎn)類項(xiàng)目二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制——“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目對(duì)應(yīng)方法：根據(jù)總賬科目余額減去備抵科目填列該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中相關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額分析填列。項(xiàng)目填列說明1.

資產(chǎn)類項(xiàng)目【例6-2】2×19年12月31日，甲公司“應(yīng)收票據(jù)”科目的余額為1300萬元；“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額為45萬元，則2×19年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目“期末余額”欄的列報(bào)金額=1300-45=1255（萬元）。二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制——“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目對(duì)應(yīng)方法：根據(jù)科目余額減去備抵科目填列該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中相關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額分析填列。項(xiàng)目填列說明1.

資產(chǎn)類項(xiàng)目二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制——“應(yīng)收款項(xiàng)融資”項(xiàng)目對(duì)應(yīng)方法：根據(jù)總賬科目余額減去備抵科目填列反映資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款等。項(xiàng)目填列說明1.

資產(chǎn)類項(xiàng)目二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制——“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目對(duì)應(yīng)方法：根據(jù)明細(xì)科目余額減去備抵科目填列本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的凈額填列。如“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目期末為貸方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。項(xiàng)目填列說明1.

資產(chǎn)類項(xiàng)目二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制——“存貨”項(xiàng)目對(duì)應(yīng)方法：根據(jù)科目余額減去備抵科目填列本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“材料采購(gòu)”“原材料”“庫存商品”“周轉(zhuǎn)材料”“委托加工物資”“發(fā)出商品”“生產(chǎn)成本”“受托代銷商品”等科目的期末余額合計(jì)數(shù)，減去“受托代銷商品款”“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的凈額填列。材料采用計(jì)劃成本核算，以及庫存商品采用計(jì)劃成本核算或售價(jià)核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進(jìn)銷差價(jià)后的金額填列。項(xiàng)目填列說明1.

資產(chǎn)類項(xiàng)目【例6-3】2×19年12月31日，甲公司有關(guān)科目余額如下：“發(fā)出商品”科目借方余額為800萬元，“生產(chǎn)成本”科目借方余額為300萬元，“原材料”科目借方余額為100萬元，“委托加工物資”科目借方余額為200萬元，“材料成本差異”科目貸方余額為25萬元，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目貸方余額為100萬元，“受托代銷商品”科目借方余額400萬元，“受托代銷商品款”科目貸方余額為400萬元，則2×19年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目“期末余額”欄的列報(bào)金額=800+300+100+200-25-100+400-400=1275（萬元）。二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制——“合同資產(chǎn)”項(xiàng)目對(duì)應(yīng)方法：根據(jù)相關(guān)明細(xì)科目期末余額分析填列同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，其中凈額為借方余額的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動(dòng)性在“合同資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中填列，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)以減去“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目中相關(guān)的期末余額后的金額填列；其中凈額為貸方余額的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動(dòng)性在“合同負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中填列。項(xiàng)目填列說明1.

資產(chǎn)類項(xiàng)目二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制——“持有待售資產(chǎn)”項(xiàng)目對(duì)應(yīng)方法：根據(jù)科目余額減去備抵類科目填列該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“持有待售資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。項(xiàng)目填列說明1.

資產(chǎn)類項(xiàng)目【例6-4】甲公司計(jì)劃出售一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)于2×19年12月31日被劃分為持有待售固定資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為315萬元，從劃歸為持有待售的下個(gè)月起停止計(jì)提折舊，不考慮其他因素，則2×19年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“持有待售資產(chǎn)”項(xiàng)目“期末余額”欄的列報(bào)金額為315萬元。二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制——“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目對(duì)應(yīng)方法：根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析填列“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)預(yù)計(jì)自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)的非流動(dòng)資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析填列。項(xiàng)目填列說明1.

資產(chǎn)類項(xiàng)目二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制——“債權(quán)投資”項(xiàng)目對(duì)應(yīng)方法：根據(jù)科目余額減去備抵類科目填列該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“債權(quán)投資”科目的相關(guān)明細(xì)科目期末余額，減去“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目中相關(guān)減值準(zhǔn)備的期末余額后的金額分析填列。自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值，在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。企業(yè)購(gòu)入的以攤余成本計(jì)量的一年內(nèi)到期的債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值，在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。項(xiàng)目填列說明1.

資產(chǎn)類項(xiàng)目二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制——“其他債權(quán)投資”項(xiàng)目對(duì)應(yīng)方法：根據(jù)相關(guān)明細(xì)科目期末余額分析填列該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他債權(quán)投資”科目的相關(guān)明細(xì)科目期末余額分析填列。自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值，在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。企業(yè)購(gòu)入的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的一年內(nèi)到期的債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值，在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。項(xiàng)目填列說明1.

資產(chǎn)類項(xiàng)目二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制——“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目對(duì)應(yīng)方法：根據(jù)相關(guān)明細(xì)科目期末余額分析填列根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目的期末余額，減去相應(yīng)的“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目和“壞賬準(zhǔn)備”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目期末余額后的金額填列。項(xiàng)目填列說明1.

資產(chǎn)類項(xiàng)目二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制——“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目對(duì)應(yīng)方法：根據(jù)科目余額減去備抵類科目填列本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的期末余額，減去“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的凈額填列。項(xiàng)目填列說明1.

資產(chǎn)類項(xiàng)目二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制——“其他權(quán)益工具投資”項(xiàng)目對(duì)應(yīng)方法：根據(jù)科目余額填列該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他權(quán)益工具投資”科目的期末余額填列。項(xiàng)目填列說明1.

資產(chǎn)類項(xiàng)目二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制——“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目對(duì)應(yīng)方法：根據(jù)科目余額計(jì)算分析填列該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額，以及“固定資產(chǎn)清理”科目的期末余額填列。項(xiàng)目填列說明1.

資產(chǎn)類項(xiàng)目【例6-5】2×19年12月31日，甲公司“固定資產(chǎn)”科目借方余額為4000萬元，“累計(jì)折舊”科目貸方余額為2000萬元，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目貸方余額為500萬元，“固定資產(chǎn)清理”科目借方余額為500萬元，則2×19年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目“期末余額”欄的列報(bào)金額=4000-2000-500+500=2000（萬元）。二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制——“在建工程”項(xiàng)目對(duì)應(yīng)方法：根據(jù)科目余額計(jì)算分析填列該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末余額，減去“在建工程減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額，以及“工程物資”科目的期末余額，減去“工程物資減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。項(xiàng)目填列說明1.

資產(chǎn)類項(xiàng)目二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制——“使用權(quán)資產(chǎn)”項(xiàng)目對(duì)應(yīng)方法：根據(jù)科目余額計(jì)算分析填列該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“使用權(quán)資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊”和“使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。項(xiàng)目填列說明1.

資產(chǎn)類項(xiàng)目二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制——“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目對(duì)應(yīng)方法：根據(jù)科目余額計(jì)算分析填列本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的凈額填列。項(xiàng)目填列說明1.

資產(chǎn)類項(xiàng)目【例6-6】2×19年12月31日，甲公司“無形資產(chǎn)”科目借方余額為800萬元，“累計(jì)攤銷”科目貸方余額為200萬元，“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目貸方余額為100萬元，則2×19年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目“期末余額”欄的列報(bào)金額=800-200-100=500（萬元）。二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制——“開發(fā)支出”項(xiàng)目對(duì)應(yīng)方法：根據(jù)科目余額計(jì)算分析填列反映企業(yè)開發(fā)無形資產(chǎn)過程中能夠資本化形成無形資產(chǎn)成本的支出部分。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列。項(xiàng)目填列說明1.

資產(chǎn)類項(xiàng)目二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制——“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目對(duì)應(yīng)方法：根據(jù)科目余額計(jì)算分析填列反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中在一年內(nèi)（含一年）攤銷的部分，在資產(chǎn)負(fù)債表“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的期末余額，減去將于一年內(nèi)（含一年）攤銷的數(shù)額后的金額分析填列。項(xiàng)目填列說明1.

資產(chǎn)類項(xiàng)目二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制——“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目對(duì)應(yīng)方法：根據(jù)科目余額計(jì)算分析填列反映企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的期末余額填列。項(xiàng)目填列說明1.

資產(chǎn)類項(xiàng)目二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制——“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目對(duì)應(yīng)方法：根據(jù)科目余額計(jì)算分析填列反映企業(yè)除上述非流動(dòng)資產(chǎn)以外的其他非流動(dòng)資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。項(xiàng)目填列說明1.

資產(chǎn)類項(xiàng)目二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制——（1）“短期借款”項(xiàng)目對(duì)應(yīng)方法：根據(jù)科目余額填列反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借人的期限在一年以下（含一年）的各種借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。項(xiàng)目填列說明2.

負(fù)債類項(xiàng)目【例6-7】2×19年12月31日，甲公司“短期借款”科目的余額如下所示：銀行質(zhì)押借款10萬元，信用借款40萬元，則2×19年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“短期借款”項(xiàng)目“期末余額”欄的列報(bào)金額=10+40=50（萬元）。二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制——（2）“交易性金融負(fù)債”項(xiàng)目對(duì)應(yīng)方法：根據(jù)科目余額填列反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日承擔(dān)的交易性金融負(fù)債，以及企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“交易性金融負(fù)債”科目的相關(guān)明細(xì)科目期末余額填列。項(xiàng)目填列說明2.

負(fù)債類項(xiàng)目二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制——（3）“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目對(duì)應(yīng)方法：根據(jù)科目余額填列反映資產(chǎn)負(fù)債表日以攤余成本計(jì)量的、企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受服務(wù)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目的期末余額填列。項(xiàng)目填列說明2.

負(fù)債類項(xiàng)目【例6-8】2×19年12月31日，甲公司“應(yīng)付票據(jù)”科目的余額如下所示：25萬元的銀行承兌匯票，10萬元的商業(yè)承兌匯票，則2×19年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目“期末余額”欄的列報(bào)金額=25+10=35（萬元）。二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制——（4）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目對(duì)應(yīng)方法：根據(jù)科目余額填列反映資產(chǎn)負(fù)債表日以攤余成本計(jì)量的、企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。項(xiàng)目填列說明2.

負(fù)債類項(xiàng)目二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制——（5）“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目對(duì)應(yīng)方法：根據(jù)科目余額分析填列反映企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)收供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。如“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末為借方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。項(xiàng)目填列說明2.

負(fù)債類項(xiàng)目二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制——（6）“合同負(fù)債”項(xiàng)目對(duì)應(yīng)方法：根據(jù)科目余額分析填列反映企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（2018）的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)本企業(yè)履行履約義務(wù)與客戶付款之間的關(guān)系在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的合同負(fù)債。“合同負(fù)債”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“合同負(fù)債”的相關(guān)明細(xì)科目期末余額分析填列。項(xiàng)目填列說明2.

負(fù)債類項(xiàng)目二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制——（7）“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目對(duì)應(yīng)方法：根據(jù)科目余額分析填列本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額分析填列。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本項(xiàng)目列示。項(xiàng)目填列說明2.

負(fù)債類項(xiàng)目【例6-9】2×19年12月31日，甲公司“應(yīng)付職工薪酬”科目明細(xì)項(xiàng)目為：工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼70萬元，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（含醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)）5萬元，設(shè)定提存計(jì)劃（含基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）2.5萬元，住房公積金2萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)0.5萬元，則2×l9年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目“期末余額”欄的列報(bào)金額=70+5+2.5+2+0.5=80（萬元）。二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制——（8）“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目對(duì)應(yīng)方法：根據(jù)科目余額分析填列企業(yè)所交納的稅金不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的，如印花稅、耕地占用稅等，不在本項(xiàng)目列示。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的期末貸方余額填列，如“應(yīng)交稅費(fèi)”科目期末為借方余額，應(yīng)以“-”號(hào)填列。項(xiàng)目填列說明2.

負(fù)債類項(xiàng)目（8）“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目需要說明的是，“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”“增值稅留抵稅額”等明細(xì)科目期末借方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示；“應(yīng)交稅費(fèi)—一待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”等科目期末貸方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目列示；“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“未交增值稅”“簡(jiǎn)易計(jì)稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制——（9）“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目對(duì)應(yīng)方法：根據(jù)科目余額分析填列本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息”“應(yīng)付股利”“其他應(yīng)付款”科目的期末余額合計(jì)數(shù)填列。其中，“應(yīng)付利息”科目?jī)H反映相關(guān)金融工具已到期應(yīng)支付但于資產(chǎn)負(fù)債表日尚未支付的利息?；趯?shí)際利率法計(jì)提的金融工具的利息應(yīng)包含在相應(yīng)金融工具的賬面余額中。項(xiàng)目填列說明2.

負(fù)債類項(xiàng)目二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制——（10）“持有待售負(fù)債”項(xiàng)目對(duì)應(yīng)方法：根據(jù)科目余額填列反映資產(chǎn)負(fù)債表日處置組中與劃分為持有待售類別的資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債的期末賬面價(jià)值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“持有待售負(fù)債”科目的期末余額填列。項(xiàng)目填列說明2.

負(fù)債類項(xiàng)目二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制——（11）“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目對(duì)應(yīng)方法：根據(jù)科目余額分析填列反映企業(yè)非流動(dòng)負(fù)債中將于資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)到期部分的金額，如將于一年內(nèi)償還的長(zhǎng)期借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析填列。項(xiàng)目填列說明2.

負(fù)債類項(xiàng)目二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制——（12）“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目對(duì)應(yīng)方法：根據(jù)科目余額分析填列反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各項(xiàng)借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”科目的期末余額，扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額計(jì)算填列。項(xiàng)目填列說明2.

負(fù)債類項(xiàng)目【例6-10】2×19年12月31日，甲公司“長(zhǎng)期借款”科目余額為155萬元，其中自乙銀行借入的5萬元借款將于一年內(nèi)到期，甲公司不具有自主展期清償?shù)臋?quán)利，則甲公司2×19年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目“期末余額”欄的列報(bào)全額=155-5=150（萬元），“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目“期末余額”欄的列報(bào)金額為5萬元。二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制——（13）“應(yīng)付債券”項(xiàng)目對(duì)應(yīng)方法：根據(jù)科目余額分析填列反映企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行的債券本金及應(yīng)付的利息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”科目的期末余額分析填列。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)發(fā)行的金融工具，分類為金融負(fù)債的，應(yīng)在本項(xiàng)目填列，對(duì)于優(yōu)先股和永續(xù)債還應(yīng)在本項(xiàng)目下的“優(yōu)先股”項(xiàng)目和“永續(xù)債”項(xiàng)目分別填列。項(xiàng)目填列說明2.

負(fù)債類項(xiàng)目二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制——（14）“租賃負(fù)債”項(xiàng)目對(duì)應(yīng)方法：根據(jù)科目余額分析填列反映資產(chǎn)負(fù)債表日承租人企業(yè)尚未支付的租賃付款額的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“租賃負(fù)債”科目的期末余額填列。自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償?shù)淖赓U負(fù)債的期末賬面價(jià)值，在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目反映。項(xiàng)目填列說明2.

負(fù)債類項(xiàng)目二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制——（15）“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目對(duì)應(yīng)方法：根據(jù)科目余額分析填列應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去相關(guān)的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目的期末余額后的金額，以及“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目的期末余額填列。項(xiàng)目填列說明2.

負(fù)債類項(xiàng)目二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制——（16）“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目對(duì)應(yīng)方法：根據(jù)科目余額填列本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目的期末余額填列。企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2018）的相關(guān)規(guī)定，對(duì)貸款承諾等項(xiàng)目計(jì)提的損失準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)在本項(xiàng)目中填列。項(xiàng)目填列說明2.

負(fù)債類項(xiàng)目二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制——（17）“遞延收益”項(xiàng)目對(duì)應(yīng)方法：根據(jù)科目余額填列本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“遞延收益”科目的期末余額填列。本項(xiàng)目中攤銷期限只剩一年或不足一年的，或預(yù)計(jì)在一年內(nèi)（含一年）進(jìn)行攤銷的部分，不得歸類為流動(dòng)負(fù)債，仍在本項(xiàng)目中填列，不轉(zhuǎn)入“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目。項(xiàng)目填列說明2.

負(fù)債類項(xiàng)目二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制——（18）“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目對(duì)應(yīng)方法：根據(jù)科目余額填列反映企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債”科目的期末余額填列。項(xiàng)目填列說明2.

負(fù)債類項(xiàng)目二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制——（19）“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目對(duì)應(yīng)方法：根據(jù)科目余額填列反映企業(yè)除以上非流動(dòng)負(fù)債以外的其他非流動(dòng)負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目期末余額，減去將于一年內(nèi)（含一年）到期償還數(shù)后的余額分析填列。非流動(dòng)負(fù)債各項(xiàng)目中將于一年內(nèi)（含一年）到期的非流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。項(xiàng)目填列說明2.

負(fù)債類項(xiàng)目二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制——（1）“實(shí)收資本（或股本）”項(xiàng)目對(duì)應(yīng)方法：根據(jù)科目余額填列反映企業(yè)各投資者實(shí)際投入的資本（或股本）總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本（或股本）”科目的期末余額填列。項(xiàng)目填列說明3.所有者權(quán)益項(xiàng)目的填列說明【例6-11】甲公司是由A公司于2×01年3月1日注冊(cè)成立的有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本為人民幣5000萬元，A公司以貨幣資金人民幣5000萬元出資，占注冊(cè)資本的100%，持有甲公司100%的權(quán)益。上述實(shí)收資本已于2×01年3月1日經(jīng)相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的驗(yàn)資報(bào)告驗(yàn)證。該資本投入自2×01年至2×19年末未發(fā)生變動(dòng)，則2×19年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本（或股本）”項(xiàng)目“期末余額”欄的列報(bào)金額為5000萬元。二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制——（3）“資本公積”項(xiàng)目對(duì)應(yīng)方法：根據(jù)科目余額填列反映企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本或股本中所占的份額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資本公積”科目的期末余額填列。項(xiàng)目填列說明3.所有者權(quán)益項(xiàng)目的填列說明二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制——（4）“其他綜合收益”項(xiàng)目對(duì)應(yīng)方法：根據(jù)科目余額填列反映企業(yè)其他綜合收益的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”科目的期末余額填列。項(xiàng)目填列說明3.所有者權(quán)益項(xiàng)目的填列說明二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制——（5）“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目對(duì)應(yīng)方法：根據(jù)科目余額填列反映高危行業(yè)企業(yè)按國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)的期末賬面價(jià)值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目的期末余額填列。項(xiàng)目填列說明3.所有者權(quán)益項(xiàng)目的填列說明二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制——（6）“盈余公積”項(xiàng)目對(duì)應(yīng)方法：根據(jù)科目余額填列反映企業(yè)盈余公積的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”科目的期末余額填列。項(xiàng)目填列說明3.所有者權(quán)益項(xiàng)目的填列說明二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制——（7）“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目對(duì)應(yīng)方法：根據(jù)科目余額計(jì)算分析填列反映企業(yè)尚未分配的利潤(rùn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“本年利潤(rùn)”科目和“利潤(rùn)分配”科目的余額計(jì)算填列。未彌補(bǔ)的虧損在本項(xiàng)目?jī)?nèi)以“-”號(hào)填列。項(xiàng)目填列說明3.所有者權(quán)益項(xiàng)目的填列說明【例6-12】承【例6-1】至【例6-11】，甲公司編制的2×l9年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表如表6-2所示。利潤(rùn)表02一、利潤(rùn)表的概述

利潤(rùn)表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。我國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)表采用多步式格式。二、利潤(rùn)表的編制第一步，以營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營(yíng)業(yè)成本、稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，加上其他收益、投資收益（或減去投資損失）、凈敞口套期收益（或減去凈敞口套期損失）、公允價(jià)值變動(dòng)收益（或減去公允價(jià)值變動(dòng)損失）、資產(chǎn)減值損失、信用減值損失、資產(chǎn)處置收益（或減去資產(chǎn)處置損失），計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

第二步，以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)算出利潤(rùn)總額。

第三步，以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用，即計(jì)算出凈利潤(rùn)(或凈虧損)。

第四步，以凈利潤(rùn)(或凈虧損)為基礎(chǔ)，計(jì)算出每股收益。

第五步，以凈利潤(rùn)(或凈虧損)和其他綜合收益為基礎(chǔ)，計(jì)算出綜合收益總額。二、利潤(rùn)表的格式---多步式

第四層次：每股收益

第三層次：凈利潤(rùn)第二層次：利潤(rùn)總額第一層次：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)二、利潤(rùn)表的格式-----多步式營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－稅金及附加

－銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失－信用減值損失+其他收益＋投資收益（減損失）＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（減損失）＋資產(chǎn)處置收益（減損失）第一層次：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)一收一成一附加三費(fèi)損失和收益（貸加借減）二、利潤(rùn)表的格式----多步式利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出第二層次：利潤(rùn)總額第一層次：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)二、利潤(rùn)表凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用

第三層次：凈利潤(rùn)第二層次：利潤(rùn)總額第一層次：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)二、利潤(rùn)表第二層次：利潤(rùn)總額第一層次：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)第三層次：凈利潤(rùn)第四層次：每股收益二、利潤(rùn)表綜合收益總額=凈利潤(rùn)+其他綜合收益

第五層次：綜合收益總額

第三層次：凈利潤(rùn)第二層次：利潤(rùn)總額第一層次：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)三、利潤(rùn)表的編制

各項(xiàng)目均需填列“本期金額”和“上期金額”兩欄三、利潤(rùn)表的編制

各項(xiàng)目均需填列“本期金額”和“上期金額”兩欄“本期金額”欄內(nèi)各期數(shù)字，除“基本每股收益”和“稀釋每股

收益”項(xiàng)目外，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)科目的發(fā)生額分析填列。

“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入

“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目＝主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)成本【真題?多選題】下列各項(xiàng)中，影響利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目的是（）。A.盤虧固定資產(chǎn)凈損失B.計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備C.發(fā)生的所得稅費(fèi)用D.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的凈收益【答案】BD【解析】盤虧固定資產(chǎn)凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，影響利潤(rùn)總額，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入資產(chǎn)減值損失，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，選項(xiàng)B正確；發(fā)生的所得稅費(fèi)用影響凈利潤(rùn)，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的凈收益計(jì)入處置資產(chǎn)收益，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)?！菊骖}·單選題】甲公司2017年實(shí)現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為5600萬元。該公司2017年1月1日發(fā)行在外的普通股為10000萬股，6月30日定向增發(fā)1200萬股普通股，9月30日自公開市場(chǎng)回購(gòu)240萬股擬用于高層管理人員股權(quán)激勵(lì)，該公司2017年基本每股收益為（）元。A.0.50B.0.51C.0.53D.0.56【答案】C【解析】2017年基本每股收益=5600/（10000×12/12+1200×6/12-240×3/12）=0.53（元）。

【真題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目的有（）。

A.營(yíng)業(yè)外收入

B.其他業(yè)務(wù)收入

C.投資收益

D.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

『正確答案』BD

『答案解析』營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。

【真題·單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目的是（）。

A.銷售材料取得的收入

B.接受捐贈(zèng)收到的現(xiàn)金

C.出售專利權(quán)取得的凈收益

D.出售自用房產(chǎn)取得的凈收益『正確答案』A

『答案解析』銷售材料取得的收入應(yīng)該計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”；B—“營(yíng)業(yè)外收入”C—“資產(chǎn)處置收益”D—“資產(chǎn)處置收益&營(yíng)業(yè)外收入”

【真題·單選題】2018年6月，某企業(yè)發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：支付訴訟費(fèi)用10萬元，固定資產(chǎn)處置凈損失8萬元，對(duì)外公益性捐贈(zèng)支出5萬元，支付稅收滯納金1萬元，該企業(yè)2012年6月利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目的本期金額為（）萬元。

A.6

B.16

C.19

D.24『正確答案』A

『答案解析』訴訟費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用，固定資產(chǎn)處置凈損失計(jì)入資產(chǎn)處置損益，該企業(yè)2018年6月利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目的本期金額＝5＋1＝14（萬元）?！菊骖}?單選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)列入利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目的是（）。A.已銷商品的實(shí)際成本B.在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品的成本C.對(duì)外提供勞務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)的成本D.投資性房地產(chǎn)計(jì)提的折舊額【答案】B【解析】在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品的實(shí)際成本在產(chǎn)品領(lǐng)用時(shí)直接計(jì)入在建工程，不屬于營(yíng)業(yè)成本?！菊骖}?單選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)列入利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目的是（）。A.銷售商品收入B.處置固定資產(chǎn)凈收入C.提供勞務(wù)收入D.讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)收入【答案】B【解析】利潤(rùn)表的“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目反映的是企業(yè)日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入，包含銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入。而處置固定資產(chǎn)屬于非日常活動(dòng)，產(chǎn)生的凈收入計(jì)入資產(chǎn)處置損益?！菊骖}·單選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)在利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目列示的是（）。A.政府補(bǔ)助收入B.設(shè)備安裝勞務(wù)收入C.代修品銷售收入D.固定資產(chǎn)出租收入【答案】A【解析】“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；選項(xiàng)A計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或遞延收益，不包括在營(yíng)業(yè)收入中；選項(xiàng)B、C、D均屬于企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入?！菊骖}·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入利潤(rùn)表“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目的有（）。A.原材料盤虧損失B.固定資產(chǎn)減值損失C.應(yīng)收賬款減值損失D.無形資產(chǎn)處置凈損失【答案】BC【解析】“資產(chǎn)減值損失”科目核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失，所以選項(xiàng)BC符合題意；選項(xiàng)A，原材料的盤虧損失扣除賠款和殘料價(jià)值后的凈損失，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的記入“管理費(fèi)用”科目，屬于非常損失的記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目；選項(xiàng)D，無形資產(chǎn)處置凈損失記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目?！菊骖}·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目的有（）。A.銷售材料成本B.無形資產(chǎn)處置凈損失C.固定資產(chǎn)盤虧凈損失D.經(jīng)營(yíng)出租固定資產(chǎn)折舊費(fèi)【答案】AD【解析】選項(xiàng)AD記入到“其他業(yè)務(wù)成本”科目；選項(xiàng)BC記入到“營(yíng)業(yè)外支出”科目?！菊骖}·多選題】下列各項(xiàng)中，影響當(dāng)期利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目金額的有（）。

A.轉(zhuǎn)讓專利所有權(quán)取得的凈收益

B.出租機(jī)器設(shè)備取得的凈收益

C.出售原材料取得的凈收益

D.支付稅收滯納金『正確答案』ABC

『答案解析』選項(xiàng)D計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，影響“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目。選項(xiàng)BC均計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，選項(xiàng)A計(jì)入資產(chǎn)處置損益，影響“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目。【真題·不定項(xiàng)選擇題】

【資料一】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%，所得稅稅率為25%。假定銷售商品，原材料和提供勞務(wù)均符合收入確認(rèn)條件，其成本在確認(rèn)收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，商品、原材料售價(jià)中不含增值稅。2019年甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：

（1）3月2日，向乙公司銷售商品一批，按商品標(biāo)價(jià)計(jì)算的金額為200萬元。該批商品實(shí)際成本為150萬元。由于是成批銷售，甲公司給予乙公司10%的商業(yè)折扣并開具了增值稅專用發(fā)票，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30，甲公司已于當(dāng)日發(fā)出商品，乙公司于3月15日付款，假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。

3月2日銷售商品時(shí)發(fā)生商業(yè)折扣，要以折扣后的價(jià)值入賬（商業(yè)折扣后，現(xiàn)金折扣前確認(rèn)銷售收入）：借：應(yīng)收賬款208.8

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入180

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）28.83月15日收回銷售款，應(yīng)享有1%的現(xiàn)金折扣：借：銀行存款207

財(cái)務(wù)費(fèi)用1.8

貸：應(yīng)收賬款208.8結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150

貸：庫存商品150

1.根據(jù)資料（1），下列各項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的是（）。

A.3月2日，甲公司應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入180萬元

B.3月2日，甲公司應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入176萬元

C.3月15日，甲公司應(yīng)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用2萬元

D.3月15日，甲公司應(yīng)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用1.8萬元『正確答案』AD

『答案解析』本題考核商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。（2）5月5日，甲公司由于產(chǎn)品質(zhì)量原因?qū)ι夏瓿鍪劢o丙公司的一批商品按售價(jià)給予10%的銷售折讓，該批商品售價(jià)為300萬元，增值稅稅額為48萬元。貨款已結(jié)清。經(jīng)認(rèn)定，同意給予折讓并以銀行存款退還折讓款，同時(shí)開具紅字增值稅專用發(fā)票。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4.8

貸：銀行存款34.8（3）9月20日，銷售一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為15萬元，增值稅稅額為2.4萬元。款項(xiàng)已由銀行收妥。該批材料的實(shí)際成本為10萬元。借：銀行存款17.4

貸：其他業(yè)務(wù)收入15

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.4

借：其他業(yè)務(wù)成本10

貸：原材料10（4）10月5日，承接一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)，合同期為6個(gè)月，合同總收入為120萬元，已經(jīng)預(yù)收80萬元。余款在設(shè)備安裝完成時(shí)收回。采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。完工率按照已發(fā)生成本占估計(jì)總成本的比例確定，至2018年12月31日已發(fā)生的成本為50萬元，預(yù)計(jì)完成勞務(wù)還將發(fā)生成本30萬元。借：銀行存款80

貸：預(yù)收賬款80

借：預(yù)收賬款75

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入75

借：勞務(wù)成本50

貸：應(yīng)付職工薪酬50

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50

貸：勞務(wù)成本50（5）11月10日，向本公司行政管理人員發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利。該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為8萬元，市場(chǎng)售價(jià)為10萬元。

借：管理費(fèi)用11.6

貸：應(yīng)付職工薪酬11.6

借：應(yīng)付職工薪酬11.6

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.6

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8

貸：庫存商品8

2.根據(jù)資料（2）至（5），下列各項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理正確的是（）。

A.5月5日，甲公司發(fā)生銷售折讓時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4.8

貸：銀行存款34.8

B.9月20日，甲公司銷售材料時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款17.4

貸：其他業(yè)務(wù)收入15

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.4

借：其他業(yè)務(wù)成本10

貸：原材料10

C.11月10日，甲公司向本公司行政管理人員發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用11.6

貸：應(yīng)付職工薪酬11.6

借：應(yīng)付職工薪酬11.6

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.6

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8

貸：庫存商品8

D.12月31日，甲公司確認(rèn)勞務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本的會(huì)計(jì)分錄：

借：預(yù)收賬款75

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入75

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50

貸：勞務(wù)成本50『正確答案』ABCD

『答案解析』本題考核銷售折讓、銷售材料、自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工福利、勞務(wù)收入。選項(xiàng)A中的銷售折讓300×10%＝30（萬元）。選項(xiàng)C以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工福利以視同銷售處理。選項(xiàng)D，80×5/8＝50（萬元），120×5/8＝75（萬元）。故答案選ABCD。（6）12月20日，收到國(guó)債利息收入59萬元，以銀行存款支付銷售費(fèi)用5.5萬元，支付稅收滯納金2萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列第1～5小題。

（答案中的金額單位用萬元表示）3.根據(jù)資料（1）至（5）。甲公司2011年年度利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)收入”的金額是（）萬元。

A.225B.235C.250D.280『正確答案』C

『答案解析』本題考核營(yíng)業(yè)收入。甲公司2018年年度利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)收入”的金額＝180（業(yè)務(wù)1）－30（業(yè)務(wù)2）＋15（業(yè)務(wù)3）＋75（業(yè)務(wù)4）＋10（業(yè)務(wù)5）＝250（萬元）。故答案選C。

4.根據(jù)資料（1）至（5），甲公司2011年年度利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)成本”的金額是（）萬元。

A.168B.200

C.208D.218『正確答案』D

『答案解析』本題考核營(yíng)業(yè)成本。甲公司2018年年度利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)成本”的金額＝150（業(yè)務(wù)1）＋10（業(yè)務(wù)3）＋50（業(yè)務(wù)4）＋8（業(yè)務(wù)5）＝218（萬元）。故答案選D。

5.根據(jù)資料（1）至（6），下列各項(xiàng)中，關(guān)于甲公司2011年期間費(fèi)用和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)算結(jié)果正確的是（）。

A.期間費(fèi)用為7.3萬元

B.期間費(fèi)用為19萬元

C.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為13萬元

D.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為72萬元『正確答案』BD

『答案解析』本題考核期間費(fèi)用和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

甲公司2018年期間費(fèi)用＝1.8（業(yè)務(wù)1）＋11.6（業(yè)務(wù)5）＋5.5（業(yè)務(wù)6）＝18.9（萬元）；

甲公司2018年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)