稅法概論(2021整理)

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稅法概論一、稅收法律關(guān)系構(gòu)成〔P1〕〔一〕主體1．征稅主體：各級稅務機關(guān)、海關(guān)、財政2．納稅主體：法人、自然人、其它組織3．納稅主體確認原那么：屬地兼屬人我國：流轉(zhuǎn)稅

→屬地企業(yè)所得稅

→屬人外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅→屬地兼屬人個人所得稅

→屬地兼屬人3．稅法的重要特征〔P2〕征、納雙方法律地位平等，但它們是管理者與被管理者的關(guān)系，因而權(quán)利和義務并不對等。〔二〕客體：征稅對象〔三〕內(nèi)容：主體所享有權(quán)利和應承當?shù)牧x務二、主要構(gòu)成要素〔一〕納稅義務人：即納稅主體，是指一切應履行納稅義務的法人、自然人及其他組織。〔二〕征稅對象：即納稅客體，是區(qū)分不同稅種的主要標志。計稅依據(jù)：征稅對象在量上的具體化。具體分為從價、從量和復合?！踩扯惸浚赫鞫悓ο笤谫|(zhì)的具體化。稅目是確定稅率的需要?！菜摹扯惵剩憾惵适呛饬慷愗撦p重的重要標志。1．比例稅率2．定額稅率3．累進稅率〔1〕超額累進稅率；〔2〕全額累進稅率；〔3〕超率累進稅率〔五〕納稅環(huán)節(jié)：單環(huán)節(jié)；多環(huán)節(jié)?！擦臣{稅期限：注意區(qū)分：納稅義務發(fā)生時間、納稅期限、申報期限和稅款繳納期限〔七〕納稅地點〔八〕減免稅〔九〕罰那么三、稅種分類〔P3〕〔一〕按照稅法的根本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收根本法和稅收普通法〔二〕按照稅法的職能作用的不同，可分為實體法和程序法〔三〕按稅法征收對象的不同，可分為對流轉(zhuǎn)額課稅的稅法、對所得額課稅的稅法、對財產(chǎn)、行為課稅的稅法和對自然資源課稅的稅法〔四〕按主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國際稅法和外國稅法〔五〕按稅收收入歸屬和征管權(quán)限不同：可分為中央稅、、地方稅和中央與地方共享稅四、我國稅法的制定與實施〔P9〕級次：法律、法規(guī)、規(guī)章〔一〕全國人大和人大常委會制定的稅收法律〔二〕全國人大或人大常委會授權(quán)立法〔三〕國務院制定的稅收行政法規(guī)?！菜摹车胤饺嗣翊泶髸捌涑Ｎ瘯贫ǖ亩愂盏胤叫苑ㄒ?guī)〔僅海南省、各自治區(qū)有此權(quán)力〕〔五〕國務院稅務主管部門制定的稅收部門規(guī)章?！擦车胤秸贫ǖ亩愂盏胤揭?guī)章。五、稅法的實施原那么〔P11〕〔一〕層次高的法律優(yōu)于層次低的法律〔二〕同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法〔三〕國際法優(yōu)于國內(nèi)法〔四〕實體法從舊，程序法從新一般同時貫徹“兼從輕〞原那么。六、稅收管理體制的概念〔一〕稅收管理體制是在各級政府之間劃分稅權(quán)的制度〔二〕稅權(quán)包括稅收立法權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)“分稅制〞概念〔P19〕。七、稅收征收管理范圍劃分〔一〕國家稅務局系統(tǒng)負責征收和管理的工程〔P20〕〔二〕地方稅務局系統(tǒng)負責征收和管理的工程〔P20〕2002年1月1日起，企業(yè)所得稅和個人所得稅變成“共享稅〞后的管理權(quán)限劃分?！踩池斦C關(guān)責征收和管理的工程〔P21〕〔四〕海關(guān)系統(tǒng)責征收和管理的工程〔P21〕七、中央與地方稅收收入的劃分〔P21〕第二章

增值稅法增值稅的征收原理1．以納稅人銷售貨物、提供給稅勞務的“增值額〞作為征稅對象。2．現(xiàn)行增值稅的計算方法是“生產(chǎn)型發(fā)貨票購入扣稅法〞。3．增值稅稅額的計算，采取“價外稅〞的方法確認。4．多環(huán)節(jié)征收。5．“屬地〞征收。一、征稅范圍〔P23〕〔一〕增值稅與營業(yè)稅的劃分銷售或進口貨物〔有形動產(chǎn)〕

→增值稅轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)

→營業(yè)稅提供加工、修理修配勞務

→增值稅提供非應稅勞務

→營業(yè)稅注：取得經(jīng)營收入“增〞“營〞不重疊，“增〞“消〞必重疊。特殊：啤酒“營〞“消〞重疊。〔二〕特殊工程〔P23〕〔三〕特殊銷售行為〔P24〕1．視同銷售〔1〕委托代銷①收取手續(xù)費形式

甲企業(yè)與乙企業(yè)〔雙方均為一般納稅人〕簽定委托代銷協(xié)議，約定委托乙企業(yè)銷售A商品，售價〔含稅〕117/件；甲企業(yè)按乙企業(yè)售價結(jié)算并開具專用發(fā)票；每銷售一件，甲企業(yè)支付手續(xù)費11.7元。當月發(fā)貨2000件，乙企業(yè)銷售1800件，開具清單給甲企業(yè)。甲企業(yè)：計提銷項稅額＝1800×100×17％＝30600〔元〕，開具專用發(fā)票；支付手續(xù)費1800×11.7＝21060〔元〕乙企業(yè)：應納增值稅＝1800×100×17％－30600＝0應納營業(yè)稅＝21060×5％＝1053〔元〕委托方：將貨物交付他人代銷，應在取得受托方代銷清單的當天確認銷售，計算銷項稅額，并按受托方實際售價開具增值稅專用發(fā)票給受托方?！睵65〕如果收到代銷清單前已收到全部或局部貨款的，應在收到全部或局部貨款的當天確認銷售；對于發(fā)出商品超過180天仍未收到代銷清單或貨款的，應在發(fā)出商品滿180天的當天確認銷售。委托方應按合同約定支付手續(xù)費給受托方，計入營業(yè)費用。受托方：按實際銷售代銷商品確認銷售，計算銷項稅額，并將已代銷商品的清單開具給委托方，結(jié)算貨款，收到的手續(xù)費計入其他業(yè)務收入，計算繳納營業(yè)稅。②視同進銷形式甲企業(yè)與乙企業(yè)〔雙方均為一般納稅人〕簽定委托代銷協(xié)議，約定委托乙企業(yè)銷售A商品，售價117元〔含稅〕〔含稅〕/件結(jié)算并開具專用發(fā)票。當月發(fā)貨2000件，乙企業(yè)銷售1800件。甲企業(yè)：計提銷項稅額＝1800×90×17％＝27540〔元〕，開具專用發(fā)票。乙企業(yè)：應納增值稅＝1800×100×17％－27540＝3060〔元〕討論：如果雙方以“進銷形式〞進行代銷，又支付手續(xù)費，如何處理？〔2〕委托代購受托方同時符合以下三個條件，按收取的手續(xù)費征營業(yè)稅：受托方不墊付資金；銷貨方將增值稅專用發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；受托方按代購實際發(fā)生的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算，并另收手續(xù)費。討論：如果不同時滿足三個條件，如何處理？〔3〕設(shè)有兩個以上機構(gòu)并統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣〔市〕的除外。〔4〕其他視同銷售業(yè)務

用

途使用對象對內(nèi)用于非應稅工程、集體福利和個人消費對外用于投資、捐贈、分配股息外購貨物進項轉(zhuǎn)出視同銷售自制商品、收回委托加工材料視同銷售視同銷售2．混合銷售〔P48〕：一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物，又涉及非應稅勞務。從事生產(chǎn)、批發(fā)、零售〔包括為主，即貨物銷售超過50％〕的，視為銷售貨物，征增值稅，其他納稅人征營業(yè)稅。3．兼營非應稅勞務〔P48〕：從事貨物銷售同時，兼營非應稅勞務，兩項行為無關(guān)聯(lián)。分別核算的，分別征增值稅和營業(yè)稅；未分別核算的，全部征增值稅?！菜摹称渌髅舛惖挠嘘P(guān)規(guī)定〔P24〕1．融資租賃業(yè)務經(jīng)批準

→適用“金融保險業(yè)〞，按差價征5％營業(yè)稅未經(jīng)批準→所有權(quán)轉(zhuǎn)移的，征增值稅；不轉(zhuǎn)移的，適用“租賃業(yè)〞按全額征5％營業(yè)稅。2．銷售貨物實行增值稅即征即退、減半征稅政策的對象〔p24〕

3．轉(zhuǎn)讓企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)涉及的應稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。4．黃金生產(chǎn)和經(jīng)營單位銷售非標準黃金和黃金礦砂，免征增值稅，通過黃金交易所銷售標準黃金，發(fā)生實物交割時實行“先征后退〞。5．對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。應同時具備三個條件。6．2006年新增內(nèi)容〔注意征免規(guī)定p25〕二、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認定和管理〔P27〕〔一〕標準〔二〕不屬于一般納稅人范圍〔三〕總分支機構(gòu)一般納稅人的認定〔P28〕〔四〕認定時間〔五〕全部銷售免稅貨物納稅人的認定〔六〕加油站認定〔P29〕〔七〕一般納稅人年審和臨時一般納稅人轉(zhuǎn)為正式一般納稅人的規(guī)定〔八〕一般納稅人是否可轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人〔九〕新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認定及管理〔P29〕三、稅率〔P32掌握〕稅率、征收率、扣除率〔一〕稅率：根本稅率17%；低稅率13%兼營不同稅率或者應稅勞務的適用稅率確認〔P48〕。〔二〕征收率1．小規(guī)模納稅人：商業(yè)企業(yè)4%，除商業(yè)企業(yè)之外6%。2．銷售特定貨物〔P44〕。〔1〕三類貨物銷售〔寄售商店代銷寄售商品、典當業(yè)銷售死當物品、經(jīng)有權(quán)機關(guān)批準的免稅商店零售免稅貨物〕按4％征稅的貨物；〔2〕銷售自來水按6％征收；〔3〕銷售舊貨按4％減半征收：專門銷售舊貨〔包括舊機動車二級市場〕；銷售使用過應稅固定資產(chǎn)〔P35〕。四、應納稅額計算〔P33〕一般納稅人：應納增值稅＝當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額＝當期銷售額×適用稅率小規(guī)模納稅人：應納增值稅＝當期銷售額×適用征收率銷項稅額需答復的兩個問題：1．如何確認？2．何時確認？〔P129〕關(guān)于銷售額換算問題以下收入，如果未注明是否含稅，按含稅價復原計算銷售額：1．開具普通發(fā)票2．未開具發(fā)票3．向消費者銷售貨物4．收取價外費用、押金等〔一〕銷項稅額確定1．取得價外費用〔銷售方向購貨方收取的價外收入〕應并入銷售額征稅收回符合條件的待墊運費不作為“價外費用〞2．特殊銷售行為〔1〕折扣方式銷售折扣

折扣銷售〔商業(yè)折扣〕→符合條件準予扣減

銷售折扣〔現(xiàn)金折扣〕→計入財務費用，不扣減銷售額退貨與折讓〔P81〕→符合條件可以扣減〔2〕以舊換新按新貨物的同期銷售價確定；金銀首飾以舊換新，按差價確認銷售額?！?〕還本銷售：銷售額不得扣除還本支出〔計入銷售費用〕〔4〕以物易物：雙方均按購銷貨物處理，各自計算銷項稅額和進項稅額。但進項稅額抵扣應符合條件。討論：以物抵債？〔5〕隨同產(chǎn)品銷售收取的包裝物押金①單獨記賬的，且未逾期，不并入銷售額征稅；②逾期〔指按合同規(guī)定逾期或一年以上〕未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的稅率計算征稅，押金按含稅價計算調(diào)整；③銷售除啤酒、黃酒的其他酒而收取的包裝物押金，收取時就征增值稅〔包括消費稅〕?！?〕舊貨、舊機動車的銷售①舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨〔包括舊車二級市場銷售舊車〕，無論售價是否高于原值的，都按照4％的稅率計算再減半征收；②納稅人〔包括個人〕銷售自己使用過的舊機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4％的稅率計算再減半征收；售價低于原值的，不征稅；③個人銷售除舊機動車、摩托車、游艇以外的舊貨，免稅；④納稅人銷售同時滿足以下條件的其他固定資產(chǎn)免稅：屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄；作為固定資產(chǎn)管理并使用過；售價低于原值?！?〕視同銷售的銷售額確定①順序②組成計稅價組成計稅價=本錢×〔1＋本錢利潤率〕/〔1－消費稅稅率〕本錢利潤率：不征消費稅的10％；征消費稅的詳見第三章。注意：當應稅消費品為復合征稅時，此公式不考慮從量稅局部的消費稅額〔進口卷煙除外〕?！捕尺M項稅額確定進項稅額抵扣需答復的三個問題：1．有沒有抵扣憑證？

2．如何確認進項稅額？3．何時抵扣？1．從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅〔1〕從銷售方取得的自開的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅〔17％、13％〕〔2〕小規(guī)模納稅人委托稅務機關(guān)開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅〔4％、6％〕以上發(fā)票均通過“防偽稅控系統(tǒng)〞開具。抵扣時限：自開票之日起90天內(nèi)認證；在通過認證的當月申報抵扣。2．進口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅抵扣時限：自開證之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束前申報抵扣，逾期不得抵扣。3．向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人購置的免稅農(nóng)產(chǎn)品允許計算抵扣進項稅額＝收購憑證上注明的買價〔或者小規(guī)模納稅人開具的發(fā)票〕×13%4．在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運輸費用允許計算抵扣進項稅額＝運輸企業(yè)開具的運輸發(fā)票上注明的〔運費＋建設(shè)基金〕×7%另外注意：P37－38。抵扣時限：必須與對方開具的普通發(fā)票進行比對，如果通過比對，自開票之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束前申報抵扣，逾期不得抵扣。5．生產(chǎn)企業(yè)購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資允許計算抵扣進項稅額＝廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的普通發(fā)票×10％抵扣時限：應在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束前申報抵扣，逾期不得抵扣。6．增值稅一般納稅人購置稅控收款機，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應納增值稅。當期抵扣缺乏，下期可繼續(xù)抵扣。取得普通發(fā)票按以下公式計算：可抵免稅額＝發(fā)票金額÷〔1＋17%〕×17%〔二〕不得從銷項稅中抵扣的進項稅額〔P39〕

7條。三、應納稅額計算〔一〕計算銷項稅額的時限〔P65〕〔二〕進項稅缺乏抵扣時，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣〔形成“留抵稅額〞〕〔三〕進項稅額轉(zhuǎn)出的計算〔1〕如當期購入貨物明確不得扣除的，直接作不得扣除處理?！?〕如使用已入庫的貨物，作進項稅額轉(zhuǎn)出的處理：取得專票的貨物：本錢價×適用稅率〔征收率〕免稅農(nóng)產(chǎn)品：原材料本錢÷〔1－13%〕×13%廢舊物資：原材料本錢÷〔1－10%〕×10%運費：材料所包含的運費÷〔1－7%〕×7%〔3〕耗用本錢無法確認的，按收入的比例計算確認〔P42〕?！菜摹诚蚬┴浄饺〉梅颠€的稅務處理〔P42〕〔五〕一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。五、小規(guī)模納稅人應納稅額計算〔P43〕六、電力產(chǎn)品應納增值稅的計算及管理〔P45〕七、混合銷售和兼營非應稅勞務〔P48〕八、進口貨物征稅〔一〕根本規(guī)定〔二〕應納稅額的計算：組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅

＝〔關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅〕×〔1－消費稅稅率〕應納稅額＝組成計稅價格×增值稅稅率〔三〕進口貨物增值稅納稅義務發(fā)生時間及期限納稅義務發(fā)生時間：報關(guān)進口當天；納稅地點：進口貨物報關(guān)地海關(guān)；稅款繳納期限：海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)。九、增值稅出口貨物的退〔免〕稅根本政策根本原理：產(chǎn)品以不含稅的價格出口，即：實行0稅率。如何做到？1．出口商品免銷項稅額。2．外購原料退進項稅額?！惨弧晨赏嗣舛惖乃膫€條件〔P52〕〔二〕退免稅范圍1．免且退2．免不退3．不免也不退4．視同出口自產(chǎn)產(chǎn)品退免稅〔三〕出口退稅率〔P55〕〔四〕出口貨物退稅的計算方法〔P55〕1．生產(chǎn)企業(yè)實行“免抵退〞稅的方法

原理免：外銷銷項剔：不得免抵稅＝(征稅率－退稅率)抵：內(nèi)銷銷項

退：留抵

進項稅額：內(nèi)外銷不分開計算公式1．不得免抵稅＝離岸價×〔征稅率－退稅率〕2．應納增值稅＝內(nèi)銷銷項－〔全部進項－稅率差〕－上期留抵＞0，繳納，不退；＜0，形成期末留抵，繼續(xù)計算退稅。3．免抵退稅〔退稅額度〕＝離岸價×退稅率4．計算退稅免抵退稅＞期末留抵，按“期末留抵〞退稅免抵稅＝免抵退稅－退稅免抵退稅＜期末留抵，按“免抵退稅〞退稅，期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期某生產(chǎn)企業(yè)〔一般納稅人，下同〕當月外購甲材料，取得專用發(fā)票注明的價款200萬元，增值稅34萬元。當月出口A商品〔退稅率13％〕出口，離岸價300萬元；內(nèi)銷A商品含稅銷售額117萬元。期初留抵2萬元。次月申請退還增值稅多少？不得免抵稅＝300×〔17％－13％〕＝12〔萬元〕應納增值稅＝17－〔34－12〕－2＝－7〔萬元〕免抵退稅＝300×17％＝51＞7，退7萬元免抵稅＝51－7＝44〔萬元〕某生產(chǎn)企業(yè)當月外購甲材料，取得專用發(fā)票注明的價款300萬元，增值稅51萬元。當月出口A商品出口〔退稅率13％〕，離岸價100萬元；內(nèi)銷A商品含稅銷售額117萬元，期初留抵5萬元。次月申請退還增值稅？不得免抵稅＝100×〔17％－13％〕＝4〔萬元〕應納增值稅＝17－〔51－4〕－5＝－35〔萬元〕免抵退稅＝100×13％＝13＜35，退13萬元。

2．外貿(mào)企業(yè)實行“免退〞的方法原理免：免銷項

退：進價本錢×退稅率

進項稅額：內(nèi)外銷分開某外貿(mào)企業(yè)當月外購A商品〔退稅率17％〕，取得專用發(fā)票注明的價款200萬元，增值稅34萬元。當月全部出口，離岸價300萬元。次月申請退還增值稅。退稅＝200×17％＝34〔萬元〕某外貿(mào)企業(yè)當月外購A商品〔退稅率13％〕，取得專用發(fā)票注明的價款200萬元，增值稅34萬元。當月全部出口，離岸價300萬元。次月申請退還增值稅。

退稅＝200×13％＝26〔萬元〕進項稅額轉(zhuǎn)出＝200×〔17％－13％〕＝8〔萬元〕2．來料加工和進料加工復出口業(yè)務前提：進口料件在進口環(huán)節(jié)免稅〔保稅〕〔1〕來料加工復出口：本質(zhì)上是委托加工業(yè)務，“免不退〞〔2〕進料加工復出口：本質(zhì)上是進銷業(yè)務，實行“免且退〞①離岸價包括復出口的進口料件本錢，而這塊本錢并沒有對應的進項稅額；②“退稅額度〞和“稅率差〞都按離岸價計算的，所以在計算的時候予以抵減，否那么會虛增“退稅額度〞和“稅率差〞。2．外貿(mào)企業(yè)退稅〔1〕外貿(mào)企業(yè)從一般納稅人購入貨物出口，實行“免退〞的方法原理免：免銷項

退：進價本錢×退稅率

進項稅額：內(nèi)外銷分開某外貿(mào)企業(yè)當月外購A商品〔退稅率17％〕，取得專用發(fā)票注明的價款200萬元，增值稅34萬元。當月全部出口，離岸價300萬元。次月申請退還增值稅。退稅＝200×17％＝34〔萬元〕某外貿(mào)企業(yè)當月外購A商品〔退稅率13％〕，取得專用發(fā)票注明的價款200萬元，增值稅34萬元。當月全部出口，離岸價300萬元。次月申請退還增值稅。

退稅＝200×13％＝26〔萬元〕進項稅額轉(zhuǎn)出＝200×〔17％－13％〕＝8〔萬元〕〔2〕外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口的規(guī)定〔3〕外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定五、出口貨物退免稅管理〔一〕出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口貨物的處理〔P59〕〔二〕新發(fā)生出口業(yè)務的退免稅〔P59〕十一、增值稅專用發(fā)票的使用和管理十二、納稅義務發(fā)生時間和納稅期限十三、納稅地點2005年下半年至2006年12月公布的重要稅收文件〔來源：〕1．?國家稅務總局關(guān)于加強增值稅專用發(fā)票管理有關(guān)問題的通知?，國稅發(fā)[2005]150號。2．?國家稅務總局關(guān)于加強貨物運輸企業(yè)納稅申報管理工作的通知?，國稅發(fā)[2006]99號。[2006]1187號3．?國家稅務總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知?，國稅發(fā)[2006]156號。4．?關(guān)于購進煙葉的增值稅抵扣政策的通知?，財稅[2006]140號。5．?國家稅務總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知?，國稅函[2006]1279號。第三章消費稅消費稅特點

1．與增值稅重疊征稅

2．價內(nèi)稅

3．單環(huán)節(jié)征稅一、納稅義務人二、稅目、稅率〔掌握〕2006年變化局部：〔一〕新增稅目和稅率1．高爾夫球及球具，10%；2．高檔手表，20%；3．游艇，10%；4．木制一次性筷子，5%；5．實木地板稅目，5%。〔二〕調(diào)整稅目1．取消汽油、柴油稅目，增列成品油稅目，包括：汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油七個子目〕。2．取消護膚護發(fā)品稅目，將原屬于護膚護發(fā)品征稅范圍的高檔護膚類化裝品列入化裝品稅目。3．取消小汽車稅目下的小轎車、越野車、小客車子目。在小汽車稅目下分設(shè)乘用車、中輕型商用客車子目。三、應納稅額計算〔P93〕〔一〕從價定率計算1．銷售額確實定〔同增值稅〕2．含稅價換算3．應納消費稅＝銷售額×適用稅率〔二〕從量定額計算〔啤酒、黃酒、汽油、柴油〕應納消費稅＝銷售數(shù)量×單位稅額〔三〕復合計算〔卷煙、糧食白酒、薯類白酒〕應納消費稅＝銷售額×適用稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額〔四〕特殊規(guī)定〔P95〕1．卷煙2．通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品3．納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品〔五〕外購應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)已納稅款的扣除1．范圍：七種情形2．扣稅計算：實耗法〔注意區(qū)別于增值稅的購入扣稅法〕〔六〕稅額減征四、自產(chǎn)自用應稅消費品征稅〔一〕根本規(guī)定〔P97〕〔二〕如何計算〔P98〕1．組成計稅價格有同類產(chǎn)品價格的，按同類產(chǎn)品價格；無同類產(chǎn)品價格的，按組成計稅價格組成計稅價格＝〔本錢＋利潤〕÷〔1－消費稅稅率〕2．本錢利潤率〔掌握〕3．從量、復合的計算五、委托加工應稅消費品應納稅額計算〔P99〕〔一〕范圍確定1．由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊的輔助材料。2．由受托方提供原材料和主要材料的，應按銷售自制消費品繳稅?！捕臣{稅環(huán)節(jié)1．由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅〔受托方是個體經(jīng)營者除外〕。2．委托方未代收代繳消費稅應如何補稅。3．委托加工的應稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接出售的，不再征收消費稅。4．受托方代收代繳消費稅的計算?！?〕按受托方的同類消費品的銷售價格計算，無同類消費品銷售價格，按組成計稅價格計算。組成計稅價格＝〔委托方的材料本錢＋加工費含輔助材料〕÷〔1－消費稅稅率〕代扣代繳消費稅＝組成計稅價格×適用稅率〔2〕從量定額征稅的，按加工數(shù)量征稅〔3〕復合征稅的，分別按組成計稅價格和數(shù)量計算征稅5．收回委托加工應稅消費品已納稅款的扣除，與外購扣除規(guī)定相同〔P101〕某卷煙廠為增值稅一般納稅人，2005年10月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：〔1〕從某煙絲廠購進已稅煙絲200噸，每噸不含稅單價2萬元，取得煙絲廠增值稅專用發(fā)票，注明價款400萬元、增值稅68萬元，發(fā)票已通過認證〔下同〕。〔2〕向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉30噸，收購憑證上注明支付收購貨款42萬元，另支付運輸費用3萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票；煙葉驗收入庫后，又將其運往煙絲廠加工成煙絲，取得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明支付加工費8萬元、增值稅1.36萬元，卷煙廠收回煙絲時煙絲廠未代收代繳消費稅?！?〕卷煙廠生產(chǎn)領(lǐng)用外購已稅煙絲150噸，生產(chǎn)卷煙20000標準箱〔每箱50000支，每條200支，每條調(diào)撥價在50元以上〕，當月銷售給卷煙專賣店18000箱，取得不含稅銷售額36000萬元?！蔡崾荆簾熃z消費稅率30％；卷煙消費稅比例稅率45％，定額稅率150元/箱〕要求：〔1〕計算卷煙廠10月份應繳納的增值稅?！?〕計算卷煙廠10月份應繳納的消費稅?！?〕增值稅：〔萬元〕②銷項稅額＝36000×17%=6120〔萬元〕〔萬元〕〔2〕消費稅①收回加工煙絲應補消費稅＝[42×〔1－13%〕＋3×〔1－7%〕＋8]÷〔1－30%〕〔萬元〕〔萬元〕六、納稅人兼營不同稅率的應稅消費品分別核算，否那么從高。成套銷售一律從高。七、進口應稅消費品應納稅額計算〔P102〕包括：從價、從量、復合征稅。進口卷煙按特殊方法計稅〔P103〕從英國進口A牌卷煙4000箱，每箱關(guān)稅完稅價格折合人民幣為7200元；B牌卷煙6000箱，每箱關(guān)稅完稅價格折合人民幣為6400元。卷煙關(guān)稅稅率25％。1．A牌每標準條確定比例稅率的價格＝[7200÷250×〔1＋25％〕＋0.6]÷〔1－30％〕〔元〕＞50元，適用稅率45％。應納消費稅＝[7200×〔1＋25％〕＋150]÷〔1－45％〕〔萬元〕2．B牌每標準條確定比例稅率的價格＝[6400÷250×〔1＋25％〕＋0.6]÷〔1－30％〕〔元〕＜50元，適用稅率30％。應納消費稅＝[6400×〔1＋25％〕＋150]÷〔1－30％〕〔萬元〕八、消費稅出口退稅〔一〕退稅政策1．既免又退的范圍→外貿(mào)企業(yè)2．只免不退的范圍→生產(chǎn)企業(yè)3．不免不退的范圍→〔二〕應退稅的計算〔〕九、納稅義務發(fā)生時間、納稅期限〔同增值稅〕，申報地點〔P105〕1．?財政部國家稅務總局關(guān)于明確啤酒包裝物押金消費稅政策的通知?，財稅[2006]20號2．?國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<調(diào)整和完善消費稅政策征收管理規(guī)定>的通知?，國稅發(fā)[2006]49號3．?財政部國家稅務總局關(guān)于進口環(huán)節(jié)消費稅有關(guān)問題的通知?，財關(guān)稅[2006]22號4．?財政部國家稅務總局關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的通知?，財稅[2006]33號5．?財政部國家稅務總局關(guān)于消費稅假設(shè)干具體政策的通知?，財稅[2006]125號6．?國家稅務總局關(guān)于購進整車改裝汽車征收消費稅問題的批復?，國稅函[2006]772號第四章

營業(yè)稅一、納稅義務人和扣繳義務人〔P109、110〕二、稅目和稅率〔P111，掌握〕〔一〕稅目稅率遠洋運輸航空運輸備

注3％程租－

3％期租濕租出租方配備人員5％光租干租出租方不配備人員

稅

率建筑3％銷售不動產(chǎn)5％租賃5％

自建建筑物對外銷售√(組價)√售價－轉(zhuǎn)作本單位生產(chǎn)經(jīng)營用－－－銷售給本單位職工(住宅)√(組價)√售價－出租－－√租賃費對外分配利潤√(組價)√公允價－對外投資－－－對外捐贈√(組價)√(組價)－

某建筑企業(yè)經(jīng)批準自建同一規(guī)格和標準的樓房4棟，建筑本錢共為6000萬元，本錢利潤率10％。房屋建成后，該公司將其中1棟留作自用，1棟對外出租，取得租金收入200萬元，1棟對外銷售，取得銷售收入3500萬元，1棟作價3500萬元對外投資。應納營業(yè)稅＝200×5％＋3500×5％＋6000÷4×〔1＋10％〕÷〔1－3％〕〔萬元〕

境內(nèi)

境外

在岸

離岸

境外自然人、法人

業(yè)務

業(yè)務

〔二〕稅率〔掌握〕3％、5％、20％。三、計稅依據(jù)：〔一〕一般規(guī)定〔包括全部價款和價外費用〕〔二〕特殊規(guī)定什么時候按全額、差額、組成計稅價格、征稅？什么時候免稅？

境內(nèi)

境外

客戶

收取8％下級行

上級行

2000萬外匯借款(人民幣)支付6％利息其他業(yè)務利息收入5000萬

中行系統(tǒng)應納營業(yè)稅：下級行＝2000×8％×5％＝8(萬元)上級行＝(5000－2000×6％)×5％＝244(萬元)非中行系統(tǒng)應納營業(yè)稅(核定利率7％)：下級行＝2000×(8％－7％)×5％＝1(萬元)上級行＝5000×5％＋2000×(7％－6％)×5％＝251(萬元)

某企業(yè)(經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務)2006年10月進口設(shè)備到岸價(折合人民幣)600萬元，關(guān)稅5％，到岸后發(fā)生運費10萬元，支付借款利息20萬元。與承租方簽定3年融資租賃協(xié)議(自2006年11月1日生效)，應支付租賃費900萬元。計算11月應納營業(yè)稅。應納營業(yè)稅＝｛900－[600×(1＋5％)×(1＋17％)＋10＋20]｝/36×5％＝0.18(萬元)

某金融企業(yè)全年業(yè)務如下：

單位：萬元金融商品購入價出售價價差計稅營業(yè)額營業(yè)稅A債券200160－40－－B債券300310

10－－小

計500470－300－C股票20002500

500－－D股票30002800－200－－小

計50005300

300300－合

計－－27030015

某保險公司2006年10月營業(yè)收入1000萬元，其中儲金業(yè)務收入15萬元。期初儲金余額5000萬元，期末儲金余額6000萬元。人民銀行公布的年利率為3.6％。應納營業(yè)稅＝[1000－15＋(5000＋6000)/2×3.6％/12]×5％＝50.075(萬元)

A藝術(shù)團體委托B經(jīng)紀公司代理，在C劇場演出，C劇場代售票務收入200萬元，按收入支付B經(jīng)紀公司10％傭金，C劇場收取場地費50萬元，A藝術(shù)團體發(fā)生演出本錢80萬元。A應納營業(yè)稅＝(200－200×10％－50)×3％＝3.9(萬元)B應納營業(yè)稅＝200×10％×5％＝1(萬元)C應納營業(yè)稅＝50×3％＝1.5(萬元)

某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)當年發(fā)生如下業(yè)務：〔1〕競拍市區(qū)土地一塊，支付土地價款1000萬元，由建筑公司建造住宅，支付工程款3000萬元，當年全部銷售，取得收入7500萬元；取得市郊土地一塊，支付價款600萬元，發(fā)生前期開發(fā)本錢100萬元，后轉(zhuǎn)讓該土地，取得收入800萬元?！?〕購入已完工辦公樓支付價款3000萬元，共10000平方米，銷售5000平方米，售價1800萬元，發(fā)生轉(zhuǎn)讓費用5萬元?！?〕與K企業(yè)達成債務重組協(xié)議，K企業(yè)以房產(chǎn)抵償應付賬款500萬元。該企業(yè)隨后又轉(zhuǎn)讓，取得收入580萬元。要求：根據(jù)上述資料，試計算該公司應納的營業(yè)稅。應納營業(yè)稅＝[7500＋(800－600)＋(1800－3000/10000×5000)＋(580－500)]×5％＝404(萬元)

〔一〕應納稅額＝營業(yè)額×稅率〔關(guān)鍵是稅基確實認〕〔二〕外幣業(yè)務的折算〔p120〕六、幾種經(jīng)營行為的處理(P120)〔一〕兼營不同稅目的：應分別核算，未分別核算的，從高征稅〔二〕混合銷售和兼營非應稅勞務〔三〕增值稅和營業(yè)稅征稅范圍的劃分1．建筑業(yè)務2．郵電業(yè)務3．代購代銷4．銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)務勞務的征稅5．商業(yè)企業(yè)向貨物供給方收取的局部費用征收流轉(zhuǎn)稅問題

支付2萬元

銷售方

銷售貨物100萬元

購貨方

支付2萬元

支付2萬元

支付2萬元

中介

七、起征點〔僅適用于個人〕和減免稅〔P124〕八、納稅義務發(fā)生時間〔P129〕十、納稅期限〔P129〕(貸款期＋90天)的應收利息按“權(quán)責發(fā)生制〞按季申報繳納營業(yè)稅；(貸款期＋90天)后新產(chǎn)生的應收利息按“收付實現(xiàn)制〞在實際收到時申報繳納營業(yè)稅。

04/1/1

7/1

05/1/1

4/1

7/1【例】某銀行04年3月1日貸款1000萬元，期限一年，年利率7.2％。至05年7月1日尚未歸還。計算該筆貸款05年二季度應納營業(yè)稅。

應納營業(yè)稅＝1000×7.2％×(2÷12)×5％＝0.6(萬元)2006年新公布的文件：財稅[2006]75號財稅[2006]114號財稅[2006]177號國稅發(fā)[2006]80號國稅函[2006]478號國稅函[2006]493號國稅函[2006]1310號國稅函[2006]1312號

第五章

城市維護建設(shè)稅法一、納稅人對涉外企業(yè)不征。二、稅率〔掌握：市區(qū)：7%；縣城、鎮(zhèn)：5%；其他：1%〕受托方代扣“三稅〞的，適用受托方所在地稅率；無固定納稅地點的，在經(jīng)營地繳納“三稅〞，適用經(jīng)營地稅率。三、計稅依據(jù)按“三稅〞計算，包括查補的“三稅〞。查補“三稅〞而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅和教育費附加的計稅依據(jù)，但應同時對偷漏的城建稅進行加收滯納金和罰款。對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退城建稅和教育費附加。出口企業(yè)當期免抵的增值稅稅額應分別按規(guī)定的稅〔費〕率征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加。四、應納稅額的計算應納稅額＝實際繳納的“三稅〞稅額合計×適用稅率五、優(yōu)惠政策海關(guān)對進口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅，不征收城建稅。但：對“三稅〞實行“先征后返〞、“先征后退〞和“即征即退〞的，不退〔返〕城建稅和教育費附加。六、納稅環(huán)節(jié)、地點、期限隨同主稅。七、教育費附加

征收率為3％。其他同“城建稅〞?！纠磕吵鞘卸悇辗志謱爡^(qū)內(nèi)一家內(nèi)資企業(yè)進行稅務檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)成心少繳營業(yè)稅58萬元，遂按相關(guān)執(zhí)法程序?qū)υ撈髽I(yè)作出補繳營業(yè)稅、城建稅和教育費附加并加收滯納金〔滯納時間50天〕和罰款〔與稅款等額〕的處分決定。該企業(yè)于當日接受了稅務機關(guān)的處分，補繳的營業(yè)稅、城建稅及滯納金、罰款合計為〔

〕。A.1215100元B.1216115元C.1241200元D.1256715元D：應補交的營業(yè)稅、城建稅及其罰款＝〔58＋58×7%〕〔萬元〕；滯納金按滯納天數(shù)的0.5‰征收，兩稅滯納金＝〔58＋58×7%〕〔萬元〕〔萬元〕。

第六章

關(guān)稅法一、征稅對象和納稅人征稅對象：準予進出境的貨物和物品納稅義務人：進口貨物的收貨人；出口貨物的發(fā)貨人；進出境物品的所有人。二、進出口稅那么除稅率的局部內(nèi)容外，一般了解。三、原產(chǎn)地規(guī)定〔一〕全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準〔二〕實質(zhì)性加工標準

棉紗

棉布

服裝

進出口公司

A國

B國

C國

D國原產(chǎn)國

我

國

四、關(guān)稅完稅價格〔掌握〕〔一〕一般進口貨物的完稅價格〔CIF〕進口貨物完稅價格＝貨價＋運抵境內(nèi)輸入地起卸前的運輸費及相關(guān)費用、保險費貨價：以成交價為根底，并按規(guī)定調(diào)整后的實付或應付價格

實付或應付價格的調(diào)整：特別注意“加六減三〞的計算。

〔二〕特殊進口貨物的完稅價格〔掌握〕

特別注意〔三〕至〔九〕【例】1997年9月1日某公司由于承當國家重要工程工程，經(jīng)批準免稅進口了一套電子設(shè)備。使用2年后工程完工，1999年8月引日公司將該設(shè)備以250萬元出售給了國內(nèi)另一家企業(yè)。該電子設(shè)備的到岸價格為300萬元，關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年，按規(guī)定公司應補繳關(guān)稅〔

〕。答案：C：300×〔1－2÷5〕×10％＝18〔萬元〕。

〔三〕出口貨物的完稅價格〔FOB〕〔四〕進出口貨物完稅價格中的運費及相關(guān)費用、保險費的計算〔掌握〕五、應納稅額的計算【例】某商貿(mào)公司為增值稅一船納稅人，并具有進出口經(jīng)營權(quán)，2005年3月發(fā)生相關(guān)經(jīng)營業(yè)務如下：〔1〕進口小轎車一輛，支付買價40萬元、相關(guān)費用3萬元，支付到達我國海關(guān)前的運輸費用4萬元、保險費用2萬元?！?〕將生產(chǎn)中使用的價值50萬元設(shè)備運往國外修理，出境時已向海關(guān)報明，支付給境外的修理費用5萬元，料件費10萬元，并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)收回了該設(shè)備；〔3〕從國外進口卷煙8萬條〔每條200支〕，支付買價200萬元，支付到達我國海關(guān)前的運輸費用12萬元，保險費用8萬元?！沧ⅲ哼M口關(guān)稅稅率均為20%，小轎車消費稅稅率8%〕要求：按以下順序答復以下問題，每問均為共計金額：〔1〕計算進口小轎車、修理設(shè)備和進口卷煙應繳納的關(guān)稅；進口小轎車應繳納的關(guān)稅＝〔400000＋30000＋40000＋20000〕×20%＝98000〔元〕修理設(shè)備應繳納的關(guān)稅＝〔50000＋100000〕×20%＝30000〔元〕進口卷煙應繳納的關(guān)稅＝〔2000000＋120000＋80000〕×20%＝440000〔元〕合計繳納關(guān)稅＝98000＋30000＋440000＝568000〔元〕

〔2〕計算小轎車在進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅；小轎車進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅＝〔490000＋98000〕÷〔1－8%〕〔元〕

〔3〕計算卷煙在進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅；每標準條進口卷煙確定消費稅適用比例稅率的價格＝[〔2000000＋120000＋80000＋440000〕/80000＋0.6]÷〔1－30%〕＝48〔元〕＜50元，適用比例稅率為30%進口卷煙應納消費稅稅額＝〔2000000＋120000＋80000＋440000＋0.6×80000〕÷〔1－30%〕×30%＋0.6×80000＝1200000〔元〕

〔4〕計算小轎車、修理設(shè)備和卷煙進口環(huán)節(jié)應繳納的增值稅。小轎車進口環(huán)節(jié)應繳納的增值稅＝〔490000＋98000〕÷〔1－8%〕〔元〕修理設(shè)備進口環(huán)節(jié)應繳納的增值稅＝〔50000＋100000〕×〔1＋20%〕×17%＝30600〔元〕卷煙進口增值稅＝〔2000000＋120000＋80000＋440000＋0.6×80000〕÷〔1－30%〕×17%＝652800〔元〕〔元〕六、關(guān)稅減免〔一〕法定減免〔前10條〕〔二〕特定減免〔一般了解〕七、行郵稅八、關(guān)稅征收管理〔掌握〕

第七章

資源稅法一、納稅義務人包括外資企業(yè)和外籍個人。中外合作開采石油、天然氣的，不征資源稅、只征礦區(qū)使用費。獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其它收購未稅礦產(chǎn)品的單位，為扣繳義務人。進口不征，出口不退。二、稅目、稅額〔提供，P161〕注意稅目具體解釋。三、課稅數(shù)量確認〔P162〕〔一〕一般規(guī)定銷售的按銷售數(shù)量；自用的按自用〔非生產(chǎn)用〕數(shù)量〔二〕特殊規(guī)定〔掌握〕

→

銷售

按銷售數(shù)量征稅(無銷售數(shù)量按產(chǎn)量征稅)原煤→洗煤→銷售

按移送數(shù)量征稅(無移送數(shù)量按綜合回收率復原計算耗用量征稅)

→自用(非生產(chǎn))按自用量征稅

四、應納稅額計算〔P163〕應納稅所得額＝課稅數(shù)量×單位稅額五、減免稅〔P164〕六、納稅地點跨省開采，在開采地納稅，稅款由獨立核算、自負盈虧的單位計算劃撥；扣繳義務人代扣代繳的，向收購地主管稅務機關(guān)繳納?！纠磕巢傻V企業(yè)6月共開采錫礦石50000噸，銷售錫礦石40000噸，適用稅額每噸6元。該企業(yè)6月應繳納的資源稅額為〔〕。

A：應納資源稅＝40000×6×〔1－30%〕＝168000〔元〕注意：有色金屬礦原礦按70％征稅；鐵礦石按40％征稅。

【例】某鐵礦山2004年12月份銷售鐵礦石原礦6萬噸，移送入選精礦0.5萬噸，選礦比為40％，適用稅額為10元/噸。該鐵礦山當月應繳納的資源稅為〔

〕。

B：〔6＋0.5÷40％〕×10×40％＝29〔萬元〕

第八章土地增值稅法一、納稅義務人包括所有轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的單位和個人。二、征稅范圍的界定〔P168〕

自行轉(zhuǎn)讓集體土地非法轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入出讓不征

無償不征使用權(quán)、產(chǎn)權(quán)不轉(zhuǎn)移不征

三、稅率〔四級超率累進稅率，掌握〕四、收入總額和扣除工程確實認土地增值額＝收入總額－扣除工程金額〔一〕收入總額〔二〕扣除工程〔重點〕1．轉(zhuǎn)讓開發(fā)房地產(chǎn)五項：〔1〕取得土地使用權(quán)支付的金額〔2〕房地產(chǎn)開發(fā)本錢〔3〕房地產(chǎn)開發(fā)費用房地產(chǎn)開發(fā)費用包括管理費用、銷售費用和財務費用，不能據(jù)實扣除，應按以下標準扣除：①財務費用中利息支出能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)工程計算分攤并能提供金融機構(gòu)證明的：準予扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用＝利息＋〔第1項支出＋第2項本錢〕×5％〔以內(nèi)〕②不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)工程計算分攤或不能提供金融證明的：準予扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用＝〔第1項支出＋第2項本錢〕×10％〔以內(nèi)〕〔4〕與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金包括：營業(yè)稅〔5％〕、城市維護建設(shè)稅〔7、5、1％〕、教育費附加〔3％〕、印花稅〔萬分之5〕。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)印花稅列入管理費用中，故不許扣除?！?〕其他扣除工程〔僅指房地產(chǎn)開發(fā)納稅人〕〔第1項支出＋第2項本錢〕×20％2．轉(zhuǎn)讓存量房〔1〕土地價款〔2〕稅金及附加〔同上，但包括印花稅〕〔3〕舊房及建筑物的評估價格：重置本錢價×成新度折扣率五、增值額對于納稅人有以下情形之一的，按房地產(chǎn)評估價計算征收：〔一〕隱瞞、虛報成交價的；〔二〕提供扣除金額不實的；〔三〕轉(zhuǎn)讓成交價低于評估價又無正當理由的。六、應納稅額的計算〔稅率掌握p172〕應納土地增值稅＝增值額×適用稅率－