稅收籌劃概述

為什么要學(xué)習(xí)稅收籌劃？——學(xué)習(xí)稅收籌劃的意義案例：東航云南分公司集體返航事件有媒體發(fā)布消息說(shuō)，東航云南分公司集體返航事件的直接導(dǎo)火索是公司員工要求公司領(lǐng)導(dǎo)通過(guò)合理避稅，以達(dá)到少繳稅的目的，由于員工們的要求沒(méi)有成功，才上演了18個(gè)航班一同返航的鬧劇。暫且不論公司員工因自己的利益訴求沒(méi)有得到滿(mǎn)足而把旅客當(dāng)成發(fā)泄對(duì)象做法的對(duì)與錯(cuò)，可以讓我們更好地理解學(xué)習(xí)“稅收籌劃”的意義？案例：為什么某大型鋼鐵集團(tuán)投資億元回收“三廢”難享稅收優(yōu)惠？2009年7月底，某大型鋼鐵集團(tuán)建設(shè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)型企業(yè)規(guī)劃中投資額最大的工程項(xiàng)目———燃?xì)狻⒄羝?lián)合循環(huán)發(fā)電項(xiàng)目建成。據(jù)介紹，該項(xiàng)目每年可回收高爐煤氣210億立方米、發(fā)電6.77億千瓦時(shí)，可滿(mǎn)足該集團(tuán)年用電的36％。雖然該集團(tuán)是利用生產(chǎn)過(guò)程中排放的煤氣、蒸汽在發(fā)電，但卻享受不到國(guó)家關(guān)于企業(yè)回收利用“三廢”方面的稅收優(yōu)惠。為什么？應(yīng)如何籌劃？相關(guān)法律：企業(yè)利用廢水,廢氣,廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的,可在5年內(nèi)減征或者免征所得稅。相關(guān)法律：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅字[1994]第001號(hào)）(三)企業(yè)利用廢水,廢氣,廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的,可在5年內(nèi)減征或者免征所得稅。是指：（1）企業(yè)在原設(shè)計(jì)規(guī)定的產(chǎn)品以外,綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的,在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源作主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品的所得,自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起,免征所得稅5年。（2）企業(yè)利用本企業(yè)外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料,生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得,自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起,免征所得稅5年。（3）為處理利用其他企業(yè)廢棄的,在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源而新辦的企業(yè),經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后,可減征或者免征所得稅1年。*市**區(qū)國(guó)稅局局長(zhǎng)的解釋?zhuān)汗I(yè)企業(yè)的“三廢”綜合利用要享受到所得稅的優(yōu)惠，必須符合以下幾個(gè)條件：①企業(yè)利用本企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的“三廢”，必須是《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源，并且是將其作為主要原料進(jìn)行的生產(chǎn)；②企業(yè)利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品必須是企業(yè)原設(shè)計(jì)規(guī)定以外的產(chǎn)品；利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品須有所得?！澳壳?，該集團(tuán)在實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中，自身回收利用‘三廢’生產(chǎn)的是本企業(yè)設(shè)計(jì)規(guī)定內(nèi)的產(chǎn)品，無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生所得，故無(wú)法享受政策的優(yōu)惠。學(xué)習(xí)目的與要求（一）學(xué)習(xí)目的1.掌握稅收籌劃的基本理論與方法。2.能夠進(jìn)行實(shí)務(wù)操作。（二）學(xué)習(xí)要求1.已修完前導(dǎo)課程，如《稅法》、《會(huì)計(jì)學(xué)》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)管理》等課程。2.應(yīng)該能運(yùn)用方法論、認(rèn)識(shí)論研究探討稅收籌劃的基本理論與實(shí)務(wù)操作問(wèn)題。（理念、思路、案例）3.參考書(shū)：毛夏鸞：《企業(yè)納稅籌劃操作實(shí)務(wù)》首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社蓋地：《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)》東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社計(jì)金標(biāo)：《稅收籌劃概論》，清華大學(xué)出版社學(xué)習(xí)內(nèi)容簡(jiǎn)介第一章稅收籌劃概述第二章稅收籌劃的目標(biāo)、意義、產(chǎn)生及原則第三章稅收籌劃的基本原理及技術(shù)方法第四章稅收籌劃的點(diǎn)第五章企業(yè)稅收籌劃第六章個(gè)人稅收籌劃學(xué)習(xí)方法課堂講授、自學(xué)、作業(yè)（分析、案例）課時(shí)：34稅收籌劃概述本章內(nèi)容第一節(jié)稅收籌劃的概念和特點(diǎn)第二節(jié)與稅收籌劃有關(guān)的概念第三節(jié)稅收籌劃的類(lèi)型第一節(jié)稅收籌劃的概念和特點(diǎn)

一、稅收籌劃的概念

某教授主編一本教材出版，參編人員5人，稿酬所得18000元，如何填寫(xiě)稿酬分配表才能納稅最小？稅收負(fù)擔(dān)率是指負(fù)稅人所負(fù)稅款占其全部收入的比率。在負(fù)稅人與納稅人相同時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)率等于實(shí)際稅率，在負(fù)稅人與納稅人不相同時(shí)，只有負(fù)稅人有稅收負(fù)擔(dān)率，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)率為零。方案一：均分，每人應(yīng)分3000元，共應(yīng)納稅：（3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）總稅收負(fù)擔(dān)率為1848/18000*100%=10.27%方案二：其中5人800元，第6人14000元，應(yīng)納稅額為：5人免稅第6人應(yīng)納稅=14000*(1-20%)*20%*(1-30%)=1568(元）總稅收負(fù)擔(dān)率為1568/18000*100%=8.71%1、稅收籌劃的概念可能的納稅義務(wù)人在稅法等相關(guān)法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)其投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先謀劃，確認(rèn)其實(shí)際納稅義務(wù)，以達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最輕、經(jīng)濟(jì)利益最大目的的行為。2、對(duì)概念的分析（1）稅收籌劃的行為主體（2）稅收籌劃的目的（3）稅收籌劃的依據(jù)二、稅收籌劃的特點(diǎn)（一）合法性：即稅收籌劃應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)，由稅收政策指導(dǎo)籌劃活動(dòng)。（二）超前性：是指經(jīng)營(yíng)者或投資者在從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資活動(dòng)之前，就把稅收作為影響最終成果的一個(gè)重要因素來(lái)設(shè)計(jì)和安排。（三）時(shí)效性：隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和不斷變化，各種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象變得越來(lái)越復(fù)雜，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的各種法律變得越來(lái)越龐大，且處于不斷調(diào)整和完善之中。特別是我國(guó)處于轉(zhuǎn)型的時(shí)期，一些法律、法規(guī)和政策將會(huì)發(fā)生較大的變化，這使得納稅籌劃必須立足于現(xiàn)實(shí)，準(zhǔn)確把握法律、法規(guī)和政策的變化，及時(shí)調(diào)整和更新自己的籌劃方案，以獲取有利的籌劃時(shí)機(jī)和更大的經(jīng)濟(jì)利益。（四）籌劃性：由于納稅人的納稅義務(wù)是在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的，如實(shí)現(xiàn)或分配凈收益后才繳納企業(yè)所得稅，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)后才繳納營(yíng)業(yè)稅，其滯后性使得稅收籌劃成為可能。稅收是國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段，政府有權(quán)通過(guò)對(duì)納稅義務(wù)人、納稅對(duì)象、稅基、稅率作出不同的規(guī)定，引導(dǎo)納稅人采取符合政府導(dǎo)向的行為。納稅人則可以在其作出決策之前，明確國(guó)家的立法意圖，設(shè)計(jì)多種納稅方案，并比較各種納稅方案的不同稅負(fù)，挑選出能使企業(yè)整體效益達(dá)到最大的方案來(lái)實(shí)施。（五）目的性：稅收籌劃的目的是降低稅收支出。企業(yè)要降低稅收支出，一是可以選擇低稅負(fù)，二是可以延遲納稅時(shí)間。不管使用哪種方法，其結(jié)果都是節(jié)約稅收成本，以降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，這就有助于企業(yè)取得成本優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得到生存與發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期贏利的目標(biāo)。（六）綜合性：首先，納稅籌劃應(yīng)著眼于納稅人稅后收益的長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)，而不能僅限于個(gè)別稅負(fù)的高低。因?yàn)橐环N稅少繳了，另一種稅就有可能多繳，整體稅負(fù)不一定減輕。納稅支出的最小化方案不一定等于資本收益最大化方案；其次，納稅籌劃也有一定的成本，籌劃的結(jié)果應(yīng)是綜合收益最高；再次，必須加強(qiáng)各部門(mén)通力協(xié)作，按照稅法的規(guī)定操作，各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制，這樣才能真正節(jié)約稅收成本，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。與稅收籌劃相關(guān)的概念一、稅收籌劃、稅務(wù)籌劃、納稅籌劃（一）概念１.稅務(wù)籌劃：一說(shuō)征稅主體以?xún)?yōu)化稅收、完善稅收制度、加強(qiáng)稅收征收管理為目的，對(duì)稅收分配過(guò)程進(jìn)行的謀劃活動(dòng)。一說(shuō)“稅務(wù)”是稅收事務(wù)，是屬于稅收里的下屬概念。２.納稅籌劃：一說(shuō)是納稅人以少繳稅款為目的，對(duì)涉稅事宜進(jìn)行的現(xiàn)實(shí)運(yùn)作。一說(shuō)納稅籌劃等于稅收籌劃。（二）關(guān)系：一說(shuō)稅收籌劃包括稅務(wù)籌劃和納稅籌劃；一說(shuō)稅收籌劃等于納稅籌劃；一說(shuō)稅收籌劃與納稅籌劃不同，納稅籌劃等同于避稅；一說(shuō)納稅籌劃≠稅收籌劃≠稅務(wù)籌劃騙稅、抗稅、偷稅、避稅、節(jié)稅（一）稅收籌劃與騙稅1、騙稅的法律界定與法律責(zé)任騙稅：采取弄虛作假和欺騙手段，騙取出口退（免）稅或減免稅款的行為特點(diǎn)：違法性、欺騙與公開(kāi)結(jié)合、目的性表現(xiàn)：假報(bào)出口、虛報(bào)價(jià)格、偽造涂改報(bào)關(guān)單騙取出口退稅處罰：①法律責(zé)任②行政責(zé)任：1倍以上5倍以下罰款③刑事責(zé)任：構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任2、稅收籌劃與騙稅的區(qū)別（1）行為主體不同：稅收籌劃的行為主體是可能的納稅人；騙稅的行為主體是納稅義務(wù)人。（2）實(shí)現(xiàn)的途徑不同：稅收籌劃者以按照稅收法律等相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)中，對(duì)自己有利的條款規(guī)范自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以尋找和利用稅收法律中的缺陷和漏洞，以事先謀劃來(lái)躲開(kāi)較重的稅收負(fù)擔(dān)為實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目的的途徑。騙稅是采取弄虛作假和欺騙手段，將本來(lái)沒(méi)有發(fā)生的應(yīng)稅（應(yīng)退稅）行為虛構(gòu)成發(fā)生了的應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅（應(yīng)退稅）行為偽造成大額的應(yīng)稅（應(yīng)退稅）行為，即事先根本沒(méi)有向國(guó)家繳過(guò)稅或沒(méi)繳過(guò)那么多稅，而從國(guó)庫(kù)中騙取了退稅款。（二）稅收籌劃與抗稅1、抗稅的法律界定與法律責(zé)任（1）違法主體違反稅法及相關(guān)法律，以暴力等手段抗拒依法納稅或妨害稅收征收管理的行為。（2）特點(diǎn)：違法或犯罪性、公開(kāi)性、目的性（3）表現(xiàn)：抗拒依法納稅、妨害稅收征收管理（4）處罰：①行政責(zé)任：1倍以上5倍以下罰款②刑事責(zé)任：構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任2、稅收籌劃與抗稅的區(qū)別（1）行為主體不同：稅收籌劃的行為主體是可能的納稅人；抗稅的行為主體是納稅義務(wù)人。（2）實(shí)現(xiàn)的途徑不同：稅收籌劃合法手段；抗稅以暴力或威脅方法拒不繳納稅款，是納稅人抗拒按稅收法規(guī)制度履行納稅義務(wù)的違法行為。（三）稅收籌劃與偷稅1、偷稅的法律界定與法律責(zé)任（1）納稅人在其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，采用欺騙、隱瞞等手段，不報(bào)或少報(bào)應(yīng)稅收入或所得，以達(dá)到不納或少納稅款目的的行為。（2）特點(diǎn)：違法性、隱蔽性、現(xiàn)實(shí)性、目的性（3）表現(xiàn)：偽造、變?cè)?、擅自銷(xiāo)毀稅收資料；多列支出、少列收入；通知申報(bào)拒不申報(bào)；騙取稅收優(yōu)惠。（4）處罰：一般偷稅—補(bǔ)稅、罰款、滯納金犯罪—補(bǔ)稅、罰款、滯納金、承擔(dān)刑事責(zé)任2、稅收籌劃與偷稅的區(qū)別（1）行為主體不同：稅收籌劃的行為主體是可能的納稅人；偷稅的行為主體是納稅義務(wù)人。（2）實(shí)現(xiàn)的途徑不同:是否違法是稅收籌劃與偷稅之間最本質(zhì)的區(qū)別，偷稅是觸犯了國(guó)家相關(guān)稅收法律的行為，其最大特點(diǎn)是違法甚至犯罪，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，構(gòu)成偷稅罪的，還要承擔(dān)刑事責(zé)任；而稅收籌劃則是在不觸犯國(guó)家法律情況下的一種涉稅行為，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)所涉及的收入、支出等的安排，則是在稅法未禁止的框架下進(jìn)行的。（四）稅收籌劃與避稅1、避稅的概念（1）準(zhǔn)納稅人通過(guò)對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或財(cái)務(wù)收支的安排，確認(rèn)其實(shí)際納稅義務(wù)，以達(dá)到躲避或減輕稅收負(fù)擔(dān)目的的行為。（2）特點(diǎn)：不違法性、現(xiàn)實(shí)性、低風(fēng)險(xiǎn)高效益性（3）表現(xiàn)：利用稅法的缺陷和漏洞。2、稅收籌劃與避稅的相同點(diǎn)（1）稅收籌劃與避稅都是不違法行為（2）稅收籌劃與避稅的行為主體基本相同:避稅者和稅收籌劃者都是在作為應(yīng)納稅義務(wù)人即可能的納稅義務(wù)人時(shí)，開(kāi)始實(shí)施其避稅和稅收籌劃方案或措施的。（3）稅收籌劃與避稅的行為目的相同3、稅收籌劃與避稅的區(qū)別（1）避稅和稅收籌劃的具體法律依據(jù)不同避稅是納稅人利用稅法上的漏洞和不成熟之處，靠小聰明去打稅法的“擦邊球”，以謀取稅收利益。而稅收籌劃則是遵照國(guó)家稅法的規(guī)定和遵循政府的稅收立法意圖，在納稅義務(wù)發(fā)生前所作的對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)的事先安排。避稅盡管在形式上并不違法，但其內(nèi)容卻有悖于稅法的立法意圖。稅收籌劃從形式到內(nèi)容完全合法。（2）避稅和稅收籌劃的行為對(duì)象不同避稅的行為主體所針對(duì)的是具體的經(jīng)營(yíng)行為，它是在經(jīng)營(yíng)行為介于應(yīng)稅與非應(yīng)稅之間時(shí)，采取一定的手段將其經(jīng)營(yíng)行為確認(rèn)在非應(yīng)稅行為；稅收籌劃的行為主體所針對(duì)的是整體經(jīng)營(yíng)方案，它是在依據(jù)現(xiàn)行稅法同時(shí)存在稅負(fù)不同的經(jīng)營(yíng)方案時(shí)，經(jīng)過(guò)反復(fù)設(shè)定、比較，選擇其中稅收負(fù)擔(dān)最輕的方案（五）節(jié)稅節(jié)稅是指遵循稅收法規(guī)和政策的要求，以合法方式減少企業(yè)的稅負(fù)的行為。節(jié)稅是合法而且合理的行為，其合理性體現(xiàn)在其行為符合稅收優(yōu)惠政策的制定精神。在我國(guó)的稅收理論及實(shí)踐中，目前廣泛贊同稅收籌劃等同于節(jié)稅的概念。稅收籌劃與騙稅、抗稅、偷稅、避稅的區(qū)別三、稅收擋板、稅收屏蔽、稅收欺詐（一）稅收擋板:指納稅人利用一定的財(cái)務(wù)手段，減少應(yīng)納稅額降低稅負(fù)的行為。如利用不同的折舊方法，又稱(chēng)折舊抵稅。（二）稅收屏蔽:又稱(chēng)稅收庇護(hù)，指納稅人利用一定的技術(shù)手段，增大當(dāng)期扣除，使當(dāng)期應(yīng)納稅所得額延遲、暫免納稅負(fù)擔(dān)的一種理財(cái)活動(dòng)。（三）稅收欺詐:指使用欺騙、隱瞞等違法的手段，故意違反現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)，不繳或少繳稅款的違法行為，如偷稅、騙稅、抗稅等。稅收籌劃的類(lèi)型一、按稅收籌劃的內(nèi)涵（廣義稅收籌劃、狹義稅收籌劃）從廣義上看，只要是在納稅行為發(fā)生的前后，納稅人所進(jìn)行的任何直接和間接減輕稅收負(fù)擔(dān)的行為都屬于稅收籌劃的范疇。狹義稅收籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，在國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的指導(dǎo)下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)事先進(jìn)行籌劃和安排，以減輕稅收負(fù)擔(dān)為目的而進(jìn)行節(jié)約稅收成本的活動(dòng)。二、按籌劃的服務(wù)對(duì)象（企業(yè)稅收籌劃、個(gè)人稅收籌劃）企業(yè)納稅籌劃是把經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的主體——企業(yè)作為納稅籌劃的對(duì)象，通過(guò)對(duì)企業(yè)組建、籌資、經(jīng)營(yíng)各方面的稅務(wù)運(yùn)作，達(dá)到最小稅收負(fù)擔(dān)的目的。個(gè)人納稅籌劃是把自然人作為納稅籌劃的對(duì)象，通過(guò)對(duì)個(gè)人的投資、經(jīng)營(yíng)、收入分配的稅務(wù)計(jì)劃，最終使得個(gè)人繳納的稅金最少。三、按照稅收籌劃所涉及的區(qū)域（國(guó)內(nèi)稅收籌劃、國(guó)際稅收籌劃）國(guó)內(nèi)稅收籌劃是指在一國(guó)的稅收管轄權(quán)下，納稅人利用該國(guó)稅制條款的差異性及某些特殊條款，合理安排國(guó)內(nèi)的投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)活動(dòng)或其他國(guó)內(nèi)活動(dòng)，來(lái)減少或消除納稅義務(wù)，以實(shí)現(xiàn)最大經(jīng)濟(jì)利益的納稅計(jì)劃。國(guó)際稅收籌劃是自然人和法人所制定的一項(xiàng)法律所允許的使全球的稅收負(fù)擔(dān)最小化的計(jì)劃，其目的是使對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的所有管轄區(qū)的總所得實(shí)現(xiàn)最大化。制定可以盡量少繳納稅收的納稅人跨國(guó)投資、經(jīng)營(yíng)或其他跨國(guó)活動(dòng)的納稅方案，即凡全球范圍的稅收籌劃為國(guó)際稅收籌劃。四、按稅收籌劃的對(duì)象（單項(xiàng)稅收籌劃、綜合稅收籌劃）單項(xiàng)稅收籌劃：針對(duì)某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其納稅事項(xiàng)進(jìn)行稅收籌劃方案設(shè)計(jì)。

綜合稅收籌劃：綜合稅收籌劃是針對(duì)整體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其納稅事項(xiàng)進(jìn)行整體方案設(shè)計(jì)，一般范圍較大，涉及面廣、操作空間大，綜合考慮所涉及到的多個(gè)稅種，能夠從全局角度整體降低稅負(fù)。五、按稅收籌劃期期限分類(lèi)（短期稅收籌劃、長(zhǎng)期稅收籌劃）短期稅收籌劃是指制定可以盡量少繳納稅收的納稅人短期（通常不超過(guò)1年）投資、經(jīng)營(yíng)或其他活動(dòng)的納稅方案。許多針對(duì)特別稅務(wù)事件的稅收籌劃也可以歸入這類(lèi)稅收籌劃。長(zhǎng)期稅收籌劃是指制定可以盡量少繳納稅收的納稅人長(zhǎng)期（通常超過(guò)1年）投資、經(jīng)營(yíng)或其他活動(dòng)的納稅方案。六、按稅收籌劃的實(shí)施效果（絕對(duì)稅收籌劃、相對(duì)稅收籌劃）絕對(duì)稅收籌劃是指直接使納稅絕對(duì)總額減少，即在多個(gè)可供選擇的納稅方案中，選擇繳納稅款額最少的方案。這種絕對(duì)稅收籌劃可以是直接減少納稅人的納稅總額，也可以是直接減少其在一定時(shí)期內(nèi)的納稅總額。相對(duì)稅收籌劃是指一定時(shí)期內(nèi)的納稅總額并沒(méi)有減少，但由于考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值因素，推遲稅款的繳納，實(shí)際上相當(dāng)于獲得了一筆無(wú)息貸款，從而使納稅總額相對(duì)減少，或者說(shuō)是使納稅款的價(jià)值減少。七、按稅收籌劃點(diǎn)（稅基式稅收籌劃、稅率式稅收籌劃、稅額式稅收籌劃）稅基式納稅籌劃主要是指納稅人通過(guò)縮小計(jì)稅基礎(chǔ)的方式來(lái)減輕納稅人義務(wù)和規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)的行為。稅率式納稅籌劃方式主要是通過(guò)降低適用稅率的方法來(lái)減少自身的稅收負(fù)擔(dān)。稅額式納稅籌劃，是指納稅人通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方法來(lái)減少自身的稅收負(fù)擔(dān)。主要是利用減免稅優(yōu)惠達(dá)到減少稅收的目的。比較：在稅基式稅收籌劃和稅率式稅收籌劃方式中，減少納稅的方式主要是：通過(guò)縮小稅基或是降低適用稅率的方法而實(shí)現(xiàn)的，其稅收籌劃的操作往往要經(jīng)過(guò)較為復(fù)雜的計(jì)算才能實(shí)現(xiàn)。而在稅額式籌劃方式中，主要是利用稅法規(guī)定的減稅、免稅優(yōu)惠達(dá)到減少應(yīng)納稅額的目的，一般不需經(jīng)過(guò)太復(fù)雜的計(jì)算。稅額式稅收籌劃與稅收優(yōu)惠中的全部免征或減半免征的聯(lián)系更為密切，運(yùn)用稅額式稅收籌劃技術(shù)，必須充分了解有關(guān)的稅收減免稅政策規(guī)定。八、按稅收籌劃供給主體分類(lèi)（自行稅收籌劃、委托稅收籌劃）稅收籌劃供給主體是指稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)人和制定人，即稅收籌劃方案的提供者。可以是需求主體本身，也可以是外部提供者。自行稅收籌劃是指由稅收籌劃需求主體自身為實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)所進(jìn)行的稅收籌劃。委托稅收籌劃是指需求主體委托稅務(wù)代理人或稅收籌劃專(zhuān)家進(jìn)行的稅收籌劃。九、按稅收籌劃需求的主體分類(lèi)（法人稅收籌劃、自然人稅收籌劃）稅收籌劃需求主體是指需要進(jìn)行稅收籌劃的主體，即誰(shuí)需要進(jìn)行稅收籌劃。稅收籌劃是應(yīng)需求主體的需要而產(chǎn)生的，不同的需求主體有不同的稅收籌劃需求。法人稅收籌劃主要是對(duì)法人的組建、分支機(jī)構(gòu)設(shè)置、籌資、投資、運(yùn)營(yíng)、核算、分配等活動(dòng)進(jìn)行的稅收籌劃。在法人稅收籌劃中，企業(yè)稅收籌劃是主體部分，其需求量最大。自然人稅收籌劃主要是在個(gè)人投資理財(cái)領(lǐng)域進(jìn)行。目前自然人稅收籌劃主要體現(xiàn)在個(gè)人所得稅以及財(cái)產(chǎn)稅的稅收籌劃。復(fù)習(xí)思考題一、名詞解釋?zhuān)憾愂栈I劃、稅務(wù)籌劃、納稅籌劃、騙稅、偷稅、避稅、稅收擋板、稅收屏蔽二、簡(jiǎn)答

1.稅收籌劃的特點(diǎn)有哪些？2.稅收籌劃與稅務(wù)籌劃、納稅籌劃的同異是什么？

3.稅收籌劃與騙稅、偷稅、避稅的同異是什么？4.稅收籌劃有哪些分類(lèi)方法？稅收籌劃的意義、目標(biāo)、產(chǎn)生及原則稅收籌劃的意義稅收籌劃與納稅方（一）是使納稅方利益最大的重要途徑1、依法征收同時(shí)也是對(duì)納稅單位和個(gè)人的財(cái)產(chǎn)、行為、所得等的法律確認(rèn)2、稅收是經(jīng)營(yíng)中的費(fèi)用，是企業(yè)利潤(rùn)的減項(xiàng)，企業(yè)在不違法的前提下不納稅或少納稅，就意味著花少量的費(fèi)用獲得同樣的法律認(rèn)可和國(guó)家法律保護(hù)3、稅收是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，企業(yè)在仔細(xì)研究稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，按照政府的稅收政策導(dǎo)向安排自己的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等，最大限度的利用政府稅收法規(guī)中對(duì)自己有利的條款，可以使企業(yè)的利益達(dá)到最大化。（二）是經(jīng)營(yíng)管理水平提高的促進(jìn)力稅收籌劃主要是謀劃資金流程，它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為條件的，為進(jìn)行稅收籌劃就要建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范財(cái)會(huì)管理，從而使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平不斷躍上新臺(tái)階。（三）是維護(hù)納稅人良好形象的重要保障如果沒(méi)有稅收籌劃，偷逃稅就會(huì)成為人們尋求心理平衡的重要方法。在政府和社會(huì)成員商品意識(shí)、法律意識(shí)較強(qiáng)，平等競(jìng)爭(zhēng)的較規(guī)范的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新秩序已經(jīng)基本建立的今天，企業(yè)要想通過(guò)偷逃稅來(lái)獲取物質(zhì)利益，結(jié)果會(huì)得不償失。一方面由于稅收法規(guī)及相關(guān)法律日益健全，稅收征管日益嚴(yán)密，執(zhí)法力度日益加大，偷逃稅成功的概率越來(lái)越小，而一旦被發(fā)現(xiàn)就要受到法律制裁，輕則補(bǔ)稅罰款，重則拘役或判刑；另一方面由于政府和社會(huì)成員法律意識(shí)、平等競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)日益增強(qiáng)，偷逃稅者會(huì)因其破壞了平等競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境而受到社會(huì)各方面的譴責(zé)使其名譽(yù)掃地，而失去信譽(yù)的企業(yè)將無(wú)法在競(jìng)爭(zhēng)中生存。（四）是經(jīng)營(yíng)決策的重要內(nèi)容企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者將稅收作為一個(gè)重要條件，根據(jù)政府制定的有關(guān)稅法及其它相關(guān)法規(guī)設(shè)定若干方案進(jìn)行精心比較后擇優(yōu)抉擇，就會(huì)收到同樣的投入賺取更多利益的效果，否則會(huì)相反。稅收籌劃與征稅方（一）稅收籌劃改變了國(guó)民收入的分配格局一般而言，稅收籌劃會(huì)使企業(yè)達(dá)到節(jié)約稅款支出的目的。這樣在一定時(shí)期內(nèi)待分配的國(guó)民收入為一既定量的前提下，稅收籌劃的結(jié)果是使納稅人所分得的國(guó)民收入的份額相應(yīng)增加，而政府所得份額相應(yīng)減少。至于這種分配結(jié)構(gòu)的改變對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響，則應(yīng)聯(lián)系一定時(shí)期國(guó)家的宏觀財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行綜合考察。（二）是實(shí)現(xiàn)政府宏觀調(diào)控政策的途徑從某一角度看，企業(yè)的稅收籌劃也是企業(yè)對(duì)國(guó)家稅法和政府稅收政策的反饋行為。如果政府的稅收政策導(dǎo)向正確，稅收籌劃行為將會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生良性的、積極的正面作用。由于稅收對(duì)企業(yè)具有激勵(lì)功能，才使得稅收的杠桿作用得以發(fā)揮。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，追求經(jīng)濟(jì)利益是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的根本準(zhǔn)則。企業(yè)通過(guò)對(duì)自己生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理安排，在稅法等經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)的許可范圍內(nèi)，降低自身的稅收負(fù)擔(dān)，增加自身的經(jīng)營(yíng)收益，提升自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。由于納稅人具有強(qiáng)烈的節(jié)稅欲望，國(guó)家才可能利用稅收杠桿來(lái)調(diào)整企業(yè)的行為，從而實(shí)現(xiàn)稅收的宏觀調(diào)控功能。（三）是國(guó)家稅法不斷完善的促進(jìn)力由于稅收籌劃是納稅人對(duì)國(guó)家稅法和政府稅收政策的反饋行為，同時(shí)也是對(duì)國(guó)家政策導(dǎo)向的正確性、有效性和稅法完善性的檢驗(yàn)。國(guó)家可以利用納稅人稅收籌劃行為反饋的信息，改進(jìn)有關(guān)稅收政策和完善現(xiàn)行稅法，從而加快稅收法制進(jìn)程。稅收籌劃與社會(huì)中介（一）是社會(huì)中介職業(yè)內(nèi)容的重要組成部分目前，由于種種原因，我國(guó)納稅人的納稅觀念比較淡薄，面對(duì)社會(huì)化大生產(chǎn)發(fā)展、世界市場(chǎng)的日益擴(kuò)大以及復(fù)雜的國(guó)別稅制，加上國(guó)內(nèi)的一些稅收法規(guī)總是隨著改革開(kāi)放的不斷深化而更新調(diào)整，使得納稅人不可能做到熟悉并精通稅法，自己難以有效地實(shí)施稅收籌劃，因而客觀上需要一些特定的社會(huì)中介組織為其提供稅收籌劃服務(wù)，即稅務(wù)代理。（二）促進(jìn)社會(huì)中介不斷發(fā)展從國(guó)外的實(shí)踐看，稅務(wù)代理人可以從事稅收籌劃業(yè)務(wù)。我國(guó)《稅務(wù)代理試行辦法》中規(guī)定的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)中有進(jìn)行稅務(wù)咨詢(xún)一項(xiàng)，而進(jìn)行稅務(wù)咨詢(xún)就帶有為委托人設(shè)計(jì)稅收籌劃方案的意思。顯然，市場(chǎng)法人主體要實(shí)施稅收籌劃，可以委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)去完成。這就為稅務(wù)代理提供了更為廣闊的需求市場(chǎng)，從而促進(jìn)稅務(wù)代理這一新生事物的迅速發(fā)展。（三）培養(yǎng)納稅人依法自覺(jué)納稅的意識(shí)市場(chǎng)主體為了實(shí)施稅收籌劃，必然要去鉆研稅法，努力全面掌握各項(xiàng)稅收政策法令，因而國(guó)家一項(xiàng)新的稅收法令制度就會(huì)及時(shí)而迅速地被納稅人所知曉。納稅人通過(guò)學(xué)法、懂法、用法這一不斷循環(huán)的提高過(guò)程，就會(huì)增強(qiáng)其自覺(jué)依法納稅的意識(shí)，從而樹(shù)立起適應(yīng)我國(guó)日益完善的稅收法制體系的國(guó)民納稅新觀念。稅收籌劃的目標(biāo)一、直接減輕稅收負(fù)擔(dān)：1.絕對(duì)減輕稅收負(fù)擔(dān)2.相對(duì)減輕稅收負(fù)擔(dān)例：上年銷(xiāo)售收入１０００萬(wàn)元，應(yīng)納稅額300萬(wàn)元。稅收負(fù)擔(dān)率30%。方案：銷(xiāo)售收入2０００萬(wàn)元，應(yīng)納稅額400萬(wàn)元，稅收負(fù)擔(dān)率20%。即使從絕對(duì)數(shù)額上看，納稅人的當(dāng)年應(yīng)納稅款數(shù)額比上年有所增加，只要其應(yīng)納稅額與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的比率有所降低，認(rèn)為該項(xiàng)籌劃是成功的。獲取資金時(shí)間價(jià)值資金時(shí)間價(jià)值：資金在經(jīng)歷一定時(shí)間的投資和再投資所增加的價(jià)值。行為主體通過(guò)一定手段將當(dāng)期應(yīng)納稅款延遲到以后繳納，以得到一定資金時(shí)間價(jià)值。如某企業(yè)因特殊情況100萬(wàn)元的稅款無(wú)法按規(guī)定的期限繳納，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，允許延長(zhǎng)3個(gè)月繳納稅款。納稅人不僅增加了100萬(wàn)元的周轉(zhuǎn)資金，而且取得了3個(gè)月的金融效益，即如果將100萬(wàn)元存入銀行，假設(shè)銀行利率為2%，會(huì)取得銀行存款利息5000元（100*2%/12*3）；如果由于交稅而需要向銀行貸款100萬(wàn)元。假設(shè)貸款利率為4%，則可節(jié)約借款費(fèi)用10000元（100*4%/12*3）。提高自身經(jīng)濟(jì)效益納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)根據(jù)主體的實(shí)際情況，運(yùn)用“成本--收益”分析法確定每次納稅籌劃的凈收益。如果凈收益很小或者為負(fù)，則該項(xiàng)籌劃就不值得去做。稅收籌劃成本是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃所付出的代價(jià)。包括固定稅收負(fù)擔(dān)、變動(dòng)稅收負(fù)擔(dān)、管理成本和機(jī)會(huì)損失成本等。1、固定稅收負(fù)擔(dān)是企業(yè)在一定的經(jīng)營(yíng)狀況下，應(yīng)向國(guó)家繳納的稅款。2、變動(dòng)稅收負(fù)擔(dān)企業(yè)選擇某種稅收籌劃方案所承擔(dān)的正常稅收負(fù)擔(dān)與固定稅收負(fù)擔(dān)的差額。3、管理成本是企業(yè)選擇某種稅收籌劃方案時(shí)支付的辦稅費(fèi)用、稅務(wù)代理費(fèi)用等。4、機(jī)會(huì)損失成本由于選擇某種稅收籌劃方案可能發(fā)生的損失，如稅收籌劃方案的不確定性可能導(dǎo)致的罰款、滯納金等?！俺杀?-收益”分析法：1、將稅收籌劃后減少的稅額與付出的籌劃成本進(jìn)行比較。如某納稅人通過(guò)稅收籌劃比原納稅方案少交稅款2萬(wàn)元，稅收籌劃的成本為5萬(wàn)元，稅收籌劃的效益系數(shù)為2/5=0.4。2、將稅收籌劃的凈效益（減少的稅款與籌劃成本的差）與籌劃成本進(jìn)行比較。上例稅收籌劃的效益系數(shù)=（2-5）/5=-0.6。判定標(biāo)準(zhǔn)：1.效益系數(shù)應(yīng)該保持在1以上；2.效益系數(shù)應(yīng)該保持在0以上，避免出現(xiàn)負(fù)數(shù)，否則沒(méi)有效益。四、實(shí)現(xiàn)涉稅的零風(fēng)險(xiǎn)（一）涉稅風(fēng)險(xiǎn):處理稅收事宜的預(yù)期與結(jié)果的偏離程度。（二）涉稅零風(fēng)險(xiǎn):是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小可忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。（三）實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的意義1、避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失。2、避免發(fā)生不必要的名譽(yù)損失。3、可以使企業(yè)賬目更加清楚，使得管理更加有條不紊，更利于企業(yè)的健康發(fā)展，更利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。五、維護(hù)主體合法權(quán)益（一）稅收法律是一柄雙刃劍------征納稅雙方都既有權(quán)利又有義務(wù)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的納稅人，一方面應(yīng)該承擔(dān)依法納稅的義務(wù)，另一方面也就擁有稅收籌劃的權(quán)利。（二）在我國(guó)，制約權(quán)力的含義1、利用權(quán)力制約權(quán)力，靠制度安排；2、利用權(quán)利制約權(quán)力，靠納稅人自己。第三節(jié)稅收籌劃的產(chǎn)生及原則稅收籌劃產(chǎn)生的原因和條件稅收籌劃行為的產(chǎn)生應(yīng)該與稅收分配活動(dòng)的產(chǎn)生同命相連,是伴隨著稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。十七世紀(jì)中期，英國(guó)開(kāi)征的“窗戶(hù)稅”和我國(guó)漢代開(kāi)征的“人頭稅”，都曾經(jīng)涉及到納稅人籌劃避稅問(wèn)題。（一）稅收籌劃產(chǎn)生的原因１.主觀:經(jīng)濟(jì)主體為追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化２.客觀:（1）國(guó)內(nèi)稅收籌劃的客觀原因:①納稅人定義上的可變通性納稅人定義的可變通性一般有三種情況：一是該納稅人確實(shí)轉(zhuǎn)變了經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，過(guò)去是某稅的納稅人，現(xiàn)在成為了另一種稅的納稅人；二是內(nèi)容與形式脫離，納稅人通過(guò)某種非法手段使其形式上不屬于某稅的納稅義務(wù)人，而實(shí)際上并非如此；三是該納稅人通過(guò)合法手段轉(zhuǎn)變了內(nèi)容和形式，使納稅人無(wú)須繳納該種稅。分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立可以改變納稅人的形式，從而影響公司稅收負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)代大公司設(shè)立分支機(jī)構(gòu)常見(jiàn)的組織形式：母公司——子公司總公司——分公司②課稅對(duì)象金額的可調(diào)整性:納稅人在既定稅率前提下，由課稅對(duì)象金額派生的計(jì)稅依據(jù)愈小，稅額就愈少，納稅人稅負(fù)就愈輕。為此納稅人想方?jīng)]法盡量調(diào)整課稅對(duì)象金額使稅基變小。

案例1甲、乙是經(jīng)營(yíng)范圍相同的兩家公司，甲公司因經(jīng)營(yíng)不善，連年虧損，甲公司有允許在以后年度彌補(bǔ)的虧損2000萬(wàn)元，而乙公司沒(méi)有可以彌補(bǔ)的虧損，年應(yīng)納稅所得額為5000萬(wàn)元。假設(shè)所得稅稅率為25％。從稅收的角度講虧損的企業(yè)將成為并購(gòu)的首選目標(biāo)公司，因?yàn)椴①?gòu)虧損企業(yè)的2000萬(wàn)元虧損可以抵減并購(gòu)企業(yè)以后年度的應(yīng)納稅所得額，合并前：乙公司每年交納企業(yè)所得稅：5000×25％＝125萬(wàn)元甲公司交納企業(yè)所得稅為0萬(wàn)元。合并后：乙公司每年交納企業(yè)所得稅：（5000-2000）×25％＝75萬(wàn)元甲公司交納企業(yè)所得稅為0萬(wàn)元。從而合并后可以節(jié)約企業(yè)所得稅50萬(wàn)元。但是應(yīng)特別注意，在并購(gòu)虧損企業(yè)時(shí)，還要考慮并購(gòu)后可能帶來(lái)業(yè)績(jī)下降的消極影響以及資金流不暢造成的“整體貧血”，防止被拖入經(jīng)營(yíng)困境。③稅率上的差別性當(dāng)課稅對(duì)象金額一定時(shí)，稅率越高稅額越多，稅率越低稅額越少案例2某報(bào)紙專(zhuān)欄記者的月薪為50000元，請(qǐng)考慮該記者與報(bào)社采取何種合作方式才能稅負(fù)最輕？調(diào)入報(bào)社工資（50000-2000）*30%-3375=11025(元)特約撰稿人勞務(wù)報(bào)酬50000*（1-20%）*30%-2000=10000（元）投稿稿酬50000*（1-20%）*20%*（1-30%）=5600（元）④起征點(diǎn)的誘惑力:起征點(diǎn)是課稅對(duì)象金額最低征稅額，低于起征點(diǎn)可以免征，超過(guò)時(shí)，全額征收，因此納稅人總想使自己的應(yīng)納稅所得額控制在起征點(diǎn)以下。⑤各種減免稅是稅收籌劃的溫床:包括稅額減免、稅基扣除、稅率降低、規(guī)定起征點(diǎn)、規(guī)定免征額、加速折舊等，都對(duì)稅收籌劃具有誘導(dǎo)作用。（2）國(guó)際稅收籌劃的客觀原因1）納稅人概念的不一致2）課稅的程度和方式在各國(guó)間不同3）稅率上的差別4）稅基上的差別5）其他因素--------------------------------------------------------------------------------------------個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）工資、薪金所得的應(yīng)納稅額計(jì)算①工資、薪金所得適用超額累進(jìn)稅率，采用速算法時(shí)其應(yīng)納稅額的一般計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（月工薪收入-2000元或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù)②實(shí)行年薪制的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：年應(yīng)納稅額=［（全年工資、薪金收入÷12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×稅率-速算扣除數(shù)］×12工資、薪金所得：九級(jí)超額累進(jìn)稅率稅率5～45％級(jí)數(shù)

全月應(yīng)納稅所得額

稅率（％）

速扣1

X≤500

5

0

2

500＜X≤2000

10

25

3

2000＜X≤5000

15

125

4

5000＜X≤20000

20

375

5

20000＜X≤40000

25

1375

6

40000＜X≤80000

30

3375

【例題】某職工2008年3月應(yīng)發(fā)工資4455元，其每月應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

【答案】應(yīng)納稅所得額＝4455－2000＝2455（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅＝2455×15%－125＝243.25（元）（二）勞務(wù)報(bào)酬所得的應(yīng)納稅額計(jì)算

勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：1.每次收入不超過(guò)4000元時(shí)，應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）×20%2.每次收入在4000元以上時(shí)，①應(yīng)稅所得額在20000元以下時(shí)，應(yīng)納稅額=每次收入×（1-20%）×20%②應(yīng)稅所得額超過(guò)20000元時(shí)，應(yīng)納稅額=[每次收入×（1-20%）]×適用稅率－速算扣除數(shù)歌星程某到石家莊演出，一次性取得勞務(wù)報(bào)酬收入40000元，計(jì)算程某應(yīng)納的個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額=40000×（1-20%）=32000（元）應(yīng)納所得稅額=32000×30%-2000=7600（元）（三）稿酬所得的應(yīng)納稅額計(jì)算

稿酬所得適用20%的比例稅率，并按其應(yīng)納稅額減征30%。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：1.每次收入不超過(guò)4000元時(shí)，應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）×20%×（1-30%）2.每次收入在4000元以上時(shí)，應(yīng)納稅額=[每次收入額×（1-20%）]×20%×（1-30%）--------------------------------------------------------------------------------------------（二）稅收籌劃產(chǎn)生的條件

1、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段而產(chǎn)生的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，是政府和社會(huì)成員商品意識(shí)、法律意識(shí)較強(qiáng)，平等競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序已經(jīng)基本建立時(shí)的產(chǎn)物。2、稅法及相關(guān)法律比較完善且嚴(yán)格實(shí)施（1）稅法等經(jīng)濟(jì)法規(guī)的日益完善，使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)行為日益規(guī)范，社會(huì)成員不想被動(dòng)的被約束，稅收籌劃就應(yīng)運(yùn)而生。（2）隨著依法治國(guó)進(jìn)程的推進(jìn)，社會(huì)成員法治觀念的增強(qiáng)，法治環(huán)境日益好轉(zhuǎn)，偷稅逃稅難以實(shí)現(xiàn)。要想最大限度的獲取物質(zhì)利益只能通過(guò)稅收籌劃。二、稅收籌劃的原則（一）法律性原則-----合法性、自我保護(hù)、合規(guī)性納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵循符合稅收法律規(guī)定的原則，這是由稅收籌劃的本質(zhì)特征所決定的。納稅人要時(shí)刻注意其籌劃行為離不合法的距離，這就是納稅人的一種自我保護(hù)意識(shí)。稅收籌劃必須要遵循各領(lǐng)域、行業(yè)、區(qū)域約定俗成或明文規(guī)定的各種規(guī)章制度和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。（二）超前性--------提前設(shè)計(jì)、提前運(yùn)作。企業(yè)欲進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)當(dāng)在投資、經(jīng)營(yíng)等經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前著手安排,不得在這些經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生,納稅義務(wù)已經(jīng)確定后,再去采用各種手段減輕稅負(fù),這樣做即使能達(dá)到減輕稅負(fù)的目的,也不是稅收籌劃。（三）效益性--------籌劃成本低，實(shí)施成本低，整體效益高。是指納稅人在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程完成后應(yīng)該取得應(yīng)有的效益，包括直接效益和間接效益。直接效益通過(guò)稅收籌劃直接減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。間接效益：納稅人通過(guò)稅收籌劃使其獲得了直接效益之外的額外效益。（四）穩(wěn)健性原則-------盡量使風(fēng)險(xiǎn)最小化要在稅收籌劃收益與稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行必要的權(quán)衡，以保證能夠真正取得財(cái)務(wù)利益。（五）透明性--------公平、公開(kāi)、公正。納稅籌劃的過(guò)程有較高的透明度。方法簡(jiǎn)潔明快，易操作。稅收籌劃的過(guò)程和結(jié)果應(yīng)該能夠經(jīng)受住稅務(wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)詢(xún)和檢查。

復(fù)習(xí)思考題一、名詞解釋?zhuān)嘿Y金時(shí)間價(jià)值、稅收籌劃成本、涉稅風(fēng)險(xiǎn)、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)二、簡(jiǎn)答1.對(duì)納稅方，稅收籌劃的意義是什么？2.對(duì)征稅方，稅收籌劃的意義是什么？3.對(duì)社會(huì)中介，稅收籌劃的意義是什么？4.稅收籌劃的目標(biāo)有哪些？5.稅收籌劃產(chǎn)生的原因和條件是什么？6.稅收籌劃的原則有哪些？第三章稅收籌劃的基本原理和技術(shù)方法稅收籌劃的基本原理利用價(jià)格平臺(tái)進(jìn)行稅收籌劃（一）含義：價(jià)格平臺(tái)是指納稅人利用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中經(jīng)濟(jì)主體的自由定價(jià)權(quán)，以?xún)r(jià)格的上下浮動(dòng)作為稅收籌劃的操作空間而形成的一個(gè)范疇，其核心內(nèi)容是轉(zhuǎn)讓定價(jià)。（二）方法：轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法主要是通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)，不合營(yíng)業(yè)常規(guī)的交易形式進(jìn)行稅收籌劃。（1）關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取壓低定價(jià)的策略，使企業(yè)應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅變?yōu)槔麧?rùn)而轉(zhuǎn)移，進(jìn)行籌劃。如適用基本稅率17％的增值稅企業(yè)，為減輕增值稅稅負(fù)，將自制半成品低價(jià)售給適用低稅率13％的聯(lián)營(yíng)企業(yè)，雖然減少了本企業(yè)的銷(xiāo)售額，但卻使聯(lián)營(yíng)企業(yè)多得了利潤(rùn)，企業(yè)也可以從中多分聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)，從而實(shí)現(xiàn)了減輕稅負(fù)的目的。（2）關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取抬高定價(jià)的策略轉(zhuǎn)移收入，進(jìn)行籌劃。實(shí)行高稅率增值稅的企業(yè)，在向其低稅負(fù)的關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品時(shí)，故意抬高進(jìn)價(jià)，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)企業(yè)。這樣既可以增加本企業(yè)增值稅扣稅額，減輕增值稅稅負(fù)，又可以降低所得稅稅負(fù)。然后，從低稅負(fù)的關(guān)聯(lián)企業(yè)多留的企業(yè)留利中多獲一部分。

（三）注意問(wèn)題：（1）要進(jìn)行成本效益分析。（2）價(jià)格的波動(dòng)應(yīng)在一定的范圍內(nèi)。（3）納稅人可以運(yùn)用多種方法進(jìn)行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排。二、利用稅法等法律的差異性籌劃（一）含義:行為主體通過(guò)對(duì)稅法自身及其與相關(guān)法律的差異的利用，對(duì)其涉稅事宜進(jìn)行的籌劃。（二）方法:（1）利用不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)企業(yè)稅負(fù)的差異實(shí)施稅收籌劃,如對(duì)納稅人銷(xiāo)售軟件實(shí)行“即征即退”增值稅的規(guī)定等;（2）利用行業(yè)稅負(fù)差異實(shí)施稅收籌劃;（3）利用地區(qū)稅負(fù)差異實(shí)施稅收籌劃;（4）利用特定企業(yè)的稅收優(yōu)惠實(shí)施稅收籌劃（三）注意問(wèn)題：準(zhǔn)確把握稅法意圖、時(shí)效性利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃（一）含義：利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃是指納稅人進(jìn)行稅收籌劃時(shí)所憑據(jù)的國(guó)家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策形成的一種操作空間。（二）方法：1、直接利用籌劃法：國(guó)家為了促進(jìn)某些行業(yè)的發(fā)展，給予在這些行業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)或個(gè)人以必要的稅收優(yōu)惠政策。由于這些稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家從宏觀上調(diào)控經(jīng)濟(jì)，引導(dǎo)資源流向的工具，符合國(guó)家總體的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，屬于陽(yáng)光下的政策，因而納稅可以光明正大地加以利用，為自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)服務(wù)。2、臨界點(diǎn)籌劃法：所謂稅收臨界點(diǎn)，是指稅法中規(guī)定的一些標(biāo)準(zhǔn)，包括一定的比例和數(shù)額，當(dāng)銷(xiāo)售額（營(yíng)業(yè)額）或應(yīng)納稅所得額或費(fèi)用支出超過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，就應(yīng)該依法納稅或按更高的稅率納稅，從而使納稅人的稅負(fù)大幅度上升；有時(shí)卻相反，納稅人可以享受優(yōu)惠，降低稅負(fù)。企業(yè)或個(gè)人在利用臨界點(diǎn)法進(jìn)行稅收籌劃時(shí)：一方面應(yīng)通過(guò)比較各種籌劃方法所帶來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)的輕重，確定是否使用這種方法；另一方面也可以比較企業(yè)的產(chǎn)量、價(jià)格和成本，以尋找最佳節(jié)稅臨界點(diǎn)。某啤酒廠2001年生產(chǎn)銷(xiāo)售某品牌啤酒，每噸出廠價(jià)格為3000元。2002年，該廠對(duì)該品牌啤酒的生產(chǎn)工藝進(jìn)行了改進(jìn)，使該種啤酒的質(zhì)量得到了較大提高。按常理產(chǎn)品質(zhì)量提高后，產(chǎn)品價(jià)格會(huì)相應(yīng)提高，但該廠沒(méi)有提高產(chǎn)品價(jià)格，反而降低了價(jià)格，每噸定為2980元。原因就是該廠在定價(jià)時(shí)充分考慮了啤酒消費(fèi)稅實(shí)行從量課稅制度，從2001年5月起，實(shí)行差別定額稅率，每噸啤酒出廠價(jià)格在3000元（含3000元）以上的，單位稅額250元/噸；在3000元以下的，單位稅額220元/噸。雖然，按原廠家3000元的定價(jià)，每噸需要繳納250元消費(fèi)稅，收益2750元；定價(jià)降為2980元后，每噸繳納220元消費(fèi)稅，收益2760元，僅從此項(xiàng)考慮不僅增加了10元的收益，而且由于價(jià)格優(yōu)勢(shì)，可以增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。3、人的流動(dòng)籌劃法：包括個(gè)人改變其居所和公司法人改變其居所兩方面的籌劃。4、掛靠籌劃法：掛靠籌劃法是指企業(yè)或個(gè)人原本不能享受稅收優(yōu)惠待遇，但經(jīng)過(guò)一定的策劃，通過(guò)掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)、行業(yè)，使自己也能符合優(yōu)惠條件。（三）注意問(wèn)題：1、多渠道獲取稅收優(yōu)惠信息2、充分利用稅收優(yōu)惠（沒(méi)有條件創(chuàng)造條件利用，但不能違法）3、盡量保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅收籌劃方案的承認(rèn)。四、利用稅法的漏洞進(jìn)行稅收籌劃（一）含義：利用稅法的漏洞進(jìn)行籌劃是建立在稅收實(shí)務(wù)中征管方的大大小小漏洞上的操作空間。納稅人可以充分利用漏洞平臺(tái)所揭示的技巧來(lái)爭(zhēng)取自己并不違法的合理收益。（二）方法：1、利用立法環(huán)節(jié)的漏洞進(jìn)行稅收規(guī)劃2、利用執(zhí)法環(huán)節(jié)的漏洞進(jìn)行稅收籌劃2008年，某企業(yè)需要招聘幾個(gè)技術(shù)人員，并確定了兩套方案：一是聘用國(guó)內(nèi)技術(shù)人員，二是聘用外籍人員，企業(yè)為他們開(kāi)出的工資都是5000元。最后企業(yè)選擇聘用6名外國(guó)技術(shù)人員組成技術(shù)研究小組，專(zhuān)門(mén)從事產(chǎn)品開(kāi)發(fā)。個(gè)人所得稅：中方（5000-2000）*15%-125=325元外方(5000-4800)*5%=10元（三）注意問(wèn)題：1、正確理解稅法的漏洞2、正確理解漏洞的風(fēng)險(xiǎn)性3、避免極端的納稅籌劃，避免創(chuàng)造執(zhí)法的漏洞五、利用稅法等的空白點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃（一）含義：行為主體利用稅法的空白點(diǎn)，做稅法沒(méi)有規(guī)定不讓做的事、做稅法沒(méi)有規(guī)定或沒(méi)有明確規(guī)定要納稅的事。稅收空白：決策者或執(zhí)法者在稅收制度或征收過(guò)程中形成的、沒(méi)有涉及到的區(qū)域、行為等。（二）稅法空白產(chǎn)生的原因1.客觀上：稅法等體現(xiàn)人們對(duì)客觀規(guī)律的認(rèn)知程度和技術(shù)水平，這在一定時(shí)期是一定的，沒(méi)有盡頭；作為法，稅法在一定時(shí)期的穩(wěn)定性造成空白；經(jīng)濟(jì)狀況的復(fù)雜性。2.主觀上：決策者為了某種目的，故意留下一些空白；傳導(dǎo)機(jī)制上存在失誤；政策本身有時(shí)滯后，立法者－執(zhí)法者－作用點(diǎn)，使稅法與現(xiàn)實(shí)不符；人類(lèi)的認(rèn)知和實(shí)踐能力所存在的極限。（三）方法：1、空白點(diǎn)籌劃應(yīng)用范圍：流轉(zhuǎn)稅是利用稅法等的空白點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃的重點(diǎn)。2、空白點(diǎn)籌劃要求：（1）利用立法的空白：具體途徑是依據(jù)稅法的組成要素。具體來(lái)講：總則、罰則、附則和稅率上很難有多大建樹(shù)，而征稅對(duì)象、稅目、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)和減免稅上會(huì)存在較多的可供利用之處。（2）利用執(zhí)法的空白：具體途徑有：利用執(zhí)行人員水平的不足，利用工商管理機(jī)構(gòu)權(quán)力分配的真空，利用稅制更換的過(guò)渡真空。（四）注意問(wèn)題：（1）對(duì)稅法了解的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。（2）注意籌劃過(guò)程中的隱蔽性。（3）空白平臺(tái)籌劃過(guò)程的合法性。（4）空白平臺(tái)籌劃的靈活性。空白與漏洞區(qū)別漏洞一般是指稅法對(duì)某項(xiàng)內(nèi)容有文字規(guī)定，但因?yàn)檎Z(yǔ)法或字詞有歧義而導(dǎo)致對(duì)稅法理解的多樣性；也可指文字規(guī)定不利于征稅，從而為避稅大開(kāi)了綠燈；或指稅法在某項(xiàng)具體規(guī)定中對(duì)某個(gè)細(xì)小環(huán)節(jié)的忽略?？瞻资侵付惙ㄎ淖忠?guī)定中對(duì)較大部分內(nèi)容的忽略，但在總規(guī)定中卻有所體現(xiàn)。通過(guò)稅法的完善環(huán)節(jié)也可以反觀到稅法空白與稅法漏洞的區(qū)別：空白需要補(bǔ)充稅法；漏洞則需要修改稅法。當(dāng)然，補(bǔ)充稅法和修改稅法也可能是因?yàn)榭陀^經(jīng)濟(jì)狀況發(fā)生了變化。利用稅法等相關(guān)法律的彈性進(jìn)行稅收籌劃（一）含義：是指利用稅法中稅率的幅度來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)效果的籌劃行為。彈性平臺(tái)的存在依據(jù)：(1)稅率幅度的存在。(2)執(zhí)法人員執(zhí)法彈性的存在。稅率幅度發(fā)揮作用體現(xiàn)在執(zhí)行幅度之中，執(zhí)行幅度依稅率幅度而存在。（3）優(yōu)惠鼓勵(lì)方面的幅度。如優(yōu)惠稅率的幅度、減征額的幅度和扣除額的幅度（4）懲罰限制方面的幅度。如處罰款項(xiàng)等（二）方法和指導(dǎo)思想1、籌劃方法分為三個(gè)步驟，即確定幅度類(lèi)型，找準(zhǔn)適用范圍，彈性平臺(tái)籌劃操作。幅度有大致三種類(lèi)型：①稅率、稅額幅度：稅率、稅額幅度在我國(guó)稅法之中主要體現(xiàn)在三大稅種之中——資源稅、土地使用稅和車(chē)船使用稅。②鼓勵(lì)優(yōu)惠幅度：應(yīng)用范圍主要集中在調(diào)節(jié)性高的重要稅種中。③限制懲罰幅度：在各個(gè)稅種上面皆有體現(xiàn)。指導(dǎo)思想：一大原則——利潤(rùn)最大，三小原則——稅率最低，優(yōu)惠最多，懲罰最小?！景咐?、某礦山開(kāi)采企業(yè)開(kāi)采某種有色金屬原礦，其應(yīng)稅產(chǎn)品的資源等級(jí)在《幾個(gè)主要品種的礦山等級(jí)表》中未列出，故而稅額的評(píng)定由省人民政府來(lái)完成。礦山開(kāi)采者主要讓評(píng)定者測(cè)定了相對(duì)的貧礦地帶，于是資源等級(jí)較低，適用的稅額比鄰近礦山的稅額標(biāo)準(zhǔn)少了25％。此例利用了資源稅中因級(jí)差收入而設(shè)定的彈性稅率。

2、某單位用地面積很大，在選址問(wèn)題上有三種方案：一是在城區(qū)；二是在某中等城市；三是在大城市的城郊結(jié)合地區(qū)。該單位最后選定了城郊結(jié)合地區(qū)，適用的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額為0.5元／平方米。如果當(dāng)初選擇大城市中心區(qū)，則土地使用稅為5元／平方米。若選擇第二套方案，則適用的土地使用稅稅額為2元／平方米。（三）注意問(wèn)題1.利用稅法等相關(guān)法律的彈性進(jìn)行稅收籌劃依據(jù)稅率幅度而永恒存在。根源----經(jīng)濟(jì)差別2、利用稅法等相關(guān)法律的彈性進(jìn)行稅收籌劃內(nèi)各部分經(jīng)濟(jì)意義的大小比較。稅率幅度彈性平臺(tái)的經(jīng)濟(jì)意義最大，鼓勵(lì)優(yōu)惠幅度的彈性平臺(tái)次之，而限制懲罰幅度的彈性平臺(tái)最小。利用稅法等相關(guān)法律的彈性進(jìn)行稅收籌劃的可操作性大小。利用彈性更具有公開(kāi)性和持久性，可操作性大。4.利用稅法等相關(guān)法律的彈性進(jìn)行稅收籌劃的意義及外部影響。意義在于為企業(yè)、為組織、為個(gè)人贏得更多的經(jīng)濟(jì)利益，為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、組織發(fā)展、個(gè)人致富提供可選途徑。對(duì)稅制產(chǎn)生影響------首先是對(duì)稅率幅度適用對(duì)象的具體規(guī)定，其次是對(duì)稅收征管工作和稅收征管人員素質(zhì)提出了更高的要求。利用稅收的臨界點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃（一）含義：籌劃客體是稅收，籌劃依據(jù)是眾多的臨界點(diǎn)，當(dāng)突破某些臨界點(diǎn)（或低于或高于）時(shí)，所適用的稅率便急劇減小或優(yōu)惠驟然增多------利用稅收的臨界點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃的工作原理。（規(guī)避平臺(tái)）（二）方法1.稅基臨界點(diǎn)籌劃。例如，若稅基大于等于1000元，即開(kāi)始征收5％的稅款，也就是說(shuō)起征點(diǎn)為1000元，稅率為5％。某甲取得的應(yīng)稅收入恰好是1010元，某乙取得的收入為999元，于是甲需要繳稅，稅后凈收入為959.5元(1010－1010×5％)，而乙無(wú)需繳稅，凈收入也就是999元。此處甲的利用稅收的臨界點(diǎn)進(jìn)行籌劃非常簡(jiǎn)單，只需在應(yīng)稅收入來(lái)源少收入10多元，就會(huì)多獲得近40元的凈收入。2.稅率跳躍臨界點(diǎn)籌劃。我國(guó)甲類(lèi)卷煙（出廠價(jià)70元/條（含）以上）稅率為56％，乙類(lèi)卷煙（出廠價(jià)70元/條以下）稅率為36％，二類(lèi)卷煙的稅率差別很大，適用什么稅率取決于卷煙分類(lèi)，而類(lèi)別的劃分在一定程度上又依據(jù)卷煙的價(jià)格。二類(lèi)卷煙價(jià)格的分界點(diǎn)便成了稅率跳躍變化的臨界點(diǎn)。如卷煙價(jià)格在分界價(jià)格的分界點(diǎn)附近，納稅人可以主動(dòng)降低價(jià)格，使卷煙類(lèi)別發(fā)生變化，從而適用較低稅率?！景咐浚耗橙嗽谀呈袚碛幸惶鬃》?，已經(jīng)居住滿(mǎn)4年零11個(gè)月，這時(shí)他在另一城市里找到一份很好的工作，需要出售該套住房。請(qǐng)問(wèn)該人應(yīng)立即將住房出售還是稍等時(shí)日?《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第12條規(guī)定，個(gè)人因工作調(diào)動(dòng)或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房，經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)核準(zhǔn)，凡居住滿(mǎn)5年或5年以上的，免予征收土地增值稅；居住滿(mǎn)3年未滿(mǎn)5年的，減半征收土地增值稅。居住未滿(mǎn)3年的，按規(guī)定計(jì)征土地增值稅。分析：如果該人再等1個(gè)月出售該套住房便可以免繳土地增值稅，而如果現(xiàn)在馬上出售，便會(huì)因?yàn)槭褂媚晗蕹^(guò)3年而未滿(mǎn)5年，只能享受減半征收土地增值稅的優(yōu)惠。合乎理性的做法是將住房于1個(gè)月后轉(zhuǎn)讓而不是馬上轉(zhuǎn)讓。如果這時(shí)遇到比較好的買(mǎi)主，也可以出售，而且該種籌劃方法仍然可以使用，即和買(mǎi)主簽訂一份遠(yuǎn)期(1個(gè)月后)轉(zhuǎn)讓合同，同時(shí)簽訂一個(gè)為期1個(gè)月的租賃合同，只要租金和售價(jià)之和等于買(mǎi)主理想中的價(jià)位，這種交易便能成功。這樣買(mǎi)主可以馬上住進(jìn)去，房地產(chǎn)所有人又可以享受足夠的稅收優(yōu)惠。如果某房屋所有人由于工作需要，要轉(zhuǎn)讓使用年限較短的住房，比如僅用1年，用上面的籌劃方法進(jìn)行籌劃便不具備可能性。這時(shí)，可能的做法是尋找一個(gè)愿意和自己交換住房，而且對(duì)方住房又合乎自己要求的當(dāng)事人。根據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定，個(gè)人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以免征土地增值稅。（三）注意問(wèn)題1.稅收的臨界點(diǎn)長(zhǎng)期存在：我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是一個(gè)長(zhǎng)期的歷史過(guò)程，稅法中的許多極具調(diào)節(jié)功能的臨界點(diǎn)一時(shí)也無(wú)法消除，稅收優(yōu)惠還將繼續(xù)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。這些表明，臨界點(diǎn)將會(huì)長(zhǎng)期存在。

2.廣泛應(yīng)用性：我國(guó)稅法中臨界點(diǎn)星羅棋布，這決定了其廣泛應(yīng)用性。考察我國(guó)稅法，從懲罰到優(yōu)惠，從資金到人員，等等，許多要素都含有臨界點(diǎn)，這就為利用稅收的臨界點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃提供了無(wú)數(shù)契機(jī)。3.經(jīng)濟(jì)意義：（1）應(yīng)用比較廣泛，使用頻率較高。（2）具有長(zhǎng)期、穩(wěn)定、連續(xù)的特點(diǎn)。

（3）技術(shù)難度不大，成本與收益的關(guān)系比較容易判定，從而作出取舍決定。另外，稅率的劇變會(huì)帶來(lái)稅負(fù)的劇變，一般都是稅負(fù)大大降低。

第二節(jié)稅收籌劃的技術(shù)方法一、免稅技術(shù)（照顧性免稅、獎(jiǎng)勵(lì)性免稅）（一）概念：指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動(dòng)，或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅賦的稅收籌劃技術(shù)。免稅人包括自然人、免稅公司、免稅機(jī)構(gòu)等。（二）特點(diǎn):（1）絕對(duì)節(jié)稅（2）技術(shù)簡(jiǎn)單（3）適用范圍狹窄（4）具有一定風(fēng)險(xiǎn)性（三）免稅技術(shù)籌劃要點(diǎn):（1）盡量爭(zhēng)取更多的免稅待遇。

（2）盡量使免稅期最長(zhǎng)化。（四）案例:某橡膠集團(tuán)位于某市A村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過(guò)程中，每天產(chǎn)生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團(tuán)嘗試過(guò)多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護(hù)和保養(yǎng)；與有關(guān)學(xué)校聯(lián)系用于簡(jiǎn)易球場(chǎng)、操場(chǎng)的修建等，但效果并不理想。因?yàn)閺U煤渣的排放未能達(dá)標(biāo)，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到影響，因污染問(wèn)題受到環(huán)保部門(mén)的多次警告和罰款。如何治污，擬定兩個(gè)方案：方案一、把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給A村村委會(huì)，每年支付該村委會(huì)40萬(wàn)元的運(yùn)輸費(fèi)用；方案二、用40萬(wàn)元投資興建墻體材料廠，生產(chǎn)“免燒空心磚”。方案二銷(xiāo)路好①符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。②利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅③徹底解決污染問(wèn)題④部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力該集團(tuán)最終采納了第二種方案，并迅速建成投產(chǎn)，全部消化了廢煤渣，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入100多萬(wàn)元，因免征增值稅，該廠獲得10多萬(wàn)元的增值稅節(jié)稅利益。實(shí)務(wù)操作過(guò)程中應(yīng)注意問(wèn)題：第一，墻體材料廠實(shí)行獨(dú)立核算、獨(dú)立計(jì)算銷(xiāo)售額、進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額；第二，產(chǎn)品經(jīng)過(guò)省資源綜合利用認(rèn)定委員會(huì)的審定，獲得認(rèn)定證書(shū)；第三，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)二、減稅技術(shù)（照顧性減稅、獎(jiǎng)勵(lì)性減稅）（一）概念：減稅技術(shù)指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅額而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。（二）特點(diǎn)：（1）絕對(duì)節(jié)稅（2）技術(shù)簡(jiǎn)單（3）適用范圍狹窄（4）具有一定風(fēng)險(xiǎn)性（三）減稅技術(shù)籌劃要點(diǎn)：（1）盡量爭(zhēng)取減稅待遇并使減稅最大化。（2）盡量使減稅期最長(zhǎng)化?！景咐緼，B、C、D四個(gè)國(guó)家的公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似。A國(guó)甲企業(yè)生產(chǎn)的商品90%以上出口到世界各國(guó)。A國(guó)對(duì)該企業(yè)所得是按普通稅率征稅；B國(guó)出于鼓勵(lì)外向型企業(yè)發(fā)展的目的，對(duì)此類(lèi)企業(yè)減征30%的所得稅，減稅期為5年；C國(guó)對(duì)此類(lèi)企業(yè)有減征50%，減稅期為3年的規(guī)定；D國(guó)對(duì)此類(lèi)企業(yè)則有減征40%，而且沒(méi)有減稅期限的規(guī)定。甲企業(yè)應(yīng)該如何選擇投資地？三、稅率差異技術(shù)（一）概念：是指在合法、合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收支出的稅收籌劃技術(shù)。與按高稅率繳納稅收相比，按低稅率少繳納的稅收就是節(jié)稅。（二）特點(diǎn)：（1）絕對(duì)節(jié)稅（2）技術(shù)較為復(fù)雜（3）適用范圍較大（4）具有相對(duì)的確定性（三）減稅技術(shù)籌劃要點(diǎn)：（1）盡量尋求稅率最低化。（2）盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性?！景咐客恋卦鲋刀悓?shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率：1、增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50％的部分，稅率為30％；2、增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50％、未超過(guò)100％的部分，稅率為40％；3、增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100％、未超過(guò)200％的部分，稅率為50％；4、增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200％的部分，稅率為60％。同時(shí)，土地增值稅法還規(guī)定，房產(chǎn)商開(kāi)發(fā)的普通住宅增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20％的部分，免征土地增值稅?！净I劃分析】根據(jù)稅率差異技術(shù)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，就有必要對(duì)自己開(kāi)發(fā)的生活小區(qū)的房產(chǎn)項(xiàng)目，利用稅率差異技術(shù)進(jìn)行整體的納稅籌劃。如，增加配套設(shè)施的成本，建設(shè)幼兒園、小學(xué)、中學(xué)、醫(yī)院及其他附屬設(shè)施，這樣，不僅有效地降低了增值率，從而降低了土地增值稅率，或者達(dá)到不繳土地增值稅的目的。同時(shí)，增加配套設(shè)施還有以下兩點(diǎn)好處，一方面，由于小區(qū)規(guī)劃中增加了幼兒園、小學(xué)、中學(xué)、醫(yī)院及其他附屬設(shè)施，使小區(qū)配套設(shè)施齊全，滿(mǎn)足了購(gòu)房者的需求，小區(qū)房子好賣(mài)了，降低了房產(chǎn)商的資金占用成本；另一方面，以物業(yè)公司的名義參與小區(qū)幼兒園、小學(xué)、中學(xué)的投入，建成高檔的雙語(yǔ)幼兒園，或全國(guó)重點(diǎn)學(xué)校的分校等，就可以為房地產(chǎn)企業(yè)找到長(zhǎng)期的免稅項(xiàng)目，獲得長(zhǎng)期固定的收益。

四、分劈技術(shù)（一）概念：分劈技術(shù)又稱(chēng)分離技術(shù)、分割技術(shù)：是指在合法和合理的情況下，使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。一般來(lái)講所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的適用稅率為累進(jìn)稅率，即計(jì)稅基礎(chǔ)越大，適用的邊際稅率越高。把所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈，可以使計(jì)稅基數(shù)降至低稅率級(jí)別，從而降低最高邊際適用稅率，節(jié)減稅收。邊際稅率：在課稅對(duì)象數(shù)額的增量中，稅額所占的比率。以個(gè)人所得稅工資、薪金所得，9級(jí)超額累進(jìn)稅率表為例。第2級(jí)全月應(yīng)納稅所得額超過(guò)500元至2000元的部分，稅率為10％，即本級(jí)的邊際稅率是10％，即本級(jí)所得額中的超過(guò)500元——2000元的增量部分都適用10％的稅率?？梢?jiàn)，在超額累進(jìn)稅率表中，每一級(jí)的稅率都同時(shí)是本級(jí)課稅對(duì)象增量部分的邊際稅率。（二）特點(diǎn)：（1）絕對(duì)節(jié)稅（2）適用范圍狹窄（3）技術(shù)較為復(fù)雜（三）分劈技術(shù)籌劃要點(diǎn)：（1）分劈合理化。（2）節(jié)稅最大化（四）案例遺產(chǎn)如何分割？一對(duì)英國(guó)夫婦有40萬(wàn)英鎊在其丈夫名下的共同財(cái)產(chǎn)，他們有一個(gè)兒子。丈夫有這樣的想法，如果他先去世，要把共同財(cái)產(chǎn)留給妻子，因?yàn)橛?guó)規(guī)定，丈夫留給妻子的遺產(chǎn)可享受免稅，妻子去世后再將財(cái)產(chǎn)留給兒子。如何籌劃？相關(guān)法律：28.5萬(wàn)英鎊以下的遺產(chǎn)免稅；超過(guò)28.5萬(wàn)英鎊部分課征率為40%；遺產(chǎn)傳給配偶可享受免稅。當(dāng)事人當(dāng)事人當(dāng)事人妻子妻子兒子兒子兒子五、扣除技術(shù)（一）概念：指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。（二）特點(diǎn)：(1)可用于絕對(duì)節(jié)稅和相對(duì)節(jié)稅(2)技術(shù)較為復(fù)雜(3)適用范圍較大(4)具有相對(duì)確定性（三）扣除技術(shù)籌劃要點(diǎn):（1）扣除項(xiàng)目最多化。（2）扣除金額最大化。（3）扣除最早化。（四）案例某工業(yè)企業(yè)某年度預(yù)計(jì)利潤(rùn)總額為200萬(wàn)元，無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。適用的企業(yè)所得稅稅率為25％。為了優(yōu)化企業(yè)形象、提高社會(huì)知名度，準(zhǔn)備在該年度向社會(huì)捐贈(zèng)30萬(wàn)元。該企業(yè)有以下兩種捐贈(zèng)方案可以選擇：【依據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！糠桨敢唬杭{稅人不通過(guò)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)或非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)；方案二：納稅人通過(guò)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)，向教育、民政等公益事業(yè)進(jìn)行公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)。兩種捐贈(zèng)方案比較分析如下：方案一：其應(yīng)納稅所得額不能作任何扣除，故其應(yīng)納所得稅稅額50萬(wàn)元；方案二：其捐贈(zèng)支出在扣除限額內(nèi)的部分可以據(jù)實(shí)扣除，故其應(yīng)納所得稅稅額為（200－200×12％）×25％＝44（萬(wàn)元）六、抵免技術(shù)（一）概念:抵免技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。（二）特點(diǎn):（1）絕對(duì)節(jié)稅（2）技術(shù)較為簡(jiǎn)單（3）適用范圍較大（4）具有相對(duì)確定性（三）抵免技術(shù)籌劃要點(diǎn):（1）抵免項(xiàng)目最多化。（2）抵免金額最大化?！景咐磕称髽I(yè)籌資2200萬(wàn)元，現(xiàn)有兩個(gè)方案可供選擇：一是購(gòu)買(mǎi)設(shè)備用于技術(shù)改造（假設(shè)設(shè)備購(gòu)置前一年企業(yè)利潤(rùn)額為0），規(guī)定：企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。二是投資新辦高新技術(shù)企業(yè)，所得稅稅率為15%，并實(shí)行2年免稅政策。假設(shè)兩個(gè)方案的投資收益相同，第1-5年的利潤(rùn)情況如下：第一年200萬(wàn)元第二年300萬(wàn)元第三年800萬(wàn)元第四年1200萬(wàn)元第五年1500萬(wàn)元該選擇哪個(gè)方案？第一方案的稅后凈利潤(rùn):五年應(yīng)納稅額=4000*25%-2200*40%=120（萬(wàn)元）凈利潤(rùn)=4000-120=3880（元）第二方案的稅后凈利潤(rùn)：五年應(yīng)納稅額=（800+1200+1500）*15%=525（萬(wàn)元）凈利潤(rùn)=4000-525=3475七、延期納稅技術(shù)（緩稅技術(shù)）（一）概念：指在合法和合理的情況下，使納稅人延期納稅而相對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。（二）特點(diǎn)：（1）相對(duì)節(jié)稅（2）技術(shù)復(fù)雜（3）適用范圍大（4）具有相對(duì)穩(wěn)定性（三）延期納稅技術(shù)籌劃要點(diǎn)：（1）延期納稅項(xiàng)目最多化。（2）延長(zhǎng)期最長(zhǎng)化。八、退稅技術(shù)（一）概念：退稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。（二）特點(diǎn)：（1）絕對(duì)節(jié)稅（2）技術(shù)較為簡(jiǎn)單（3）適用范圍較?。?）具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性（三）退稅技術(shù)籌劃要點(diǎn)：（1）盡量爭(zhēng)取退稅項(xiàng)目最多化。（2）盡量使退稅額最大化。復(fù)習(xí)思考題一、名詞解釋?zhuān)憾惙ǖ目瞻?、稅法的漏洞、免稅技術(shù)、減稅技術(shù)、稅率差異技術(shù)、分劈技術(shù)、扣除技術(shù)、抵免技術(shù)、延期納稅技術(shù)、退稅技術(shù)二、簡(jiǎn)答：1.稅收籌劃的基本原理是什么？2.稅法空白與稅法漏洞的同異點(diǎn)是什么？3.如何利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃？4.使用免稅技術(shù)、減稅技術(shù)、稅率差異技術(shù)、分劈技術(shù)、扣除技術(shù)、抵免技術(shù)、延期納稅技術(shù)、退稅技術(shù)籌劃要點(diǎn)是什么？三、案例某服裝有限公司是一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生銷(xiāo)售業(yè)務(wù)5筆，合計(jì)1800萬(wàn)元（含稅價(jià)），其中三筆為直接銷(xiāo)售方式，對(duì)方以現(xiàn)金1000萬(wàn)元取貨，另外兩筆業(yè)務(wù)的資金暫時(shí)不能回籠而要拖很長(zhǎng)的時(shí)間?！净I劃要求】1、考慮到雙方的合作關(guān)系，請(qǐng)問(wèn)企業(yè)應(yīng)采取何種結(jié)算方式，才可以避免過(guò)早納稅。2、該企業(yè)應(yīng)采取什么籌劃技術(shù)？3、對(duì)企業(yè)有何好處？籌劃分析考慮到業(yè)務(wù)合作的具體情況，公司采取以下銷(xiāo)售方式：能立即收回現(xiàn)金的業(yè)務(wù)1000萬(wàn)元用直接銷(xiāo)售方式，在當(dāng)月全部作銷(xiāo)售處理，并計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅金。對(duì)另外兩筆業(yè)務(wù)則在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)就與對(duì)方簽訂了賒銷(xiāo)和分期付款合同，其中300萬(wàn)元兩年以后一次性付清；另一筆業(yè)務(wù)一年以后先付250萬(wàn)元；一年半以后150萬(wàn)元；余額100萬(wàn)元兩年以后結(jié)清。這樣操作的結(jié)果，銷(xiāo)售并沒(méi)有受到影響，但企業(yè)的納稅義務(wù)大大推遲。企業(yè)采取延期納稅技術(shù)籌劃結(jié)果兩年后結(jié)清的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為58.12【（300+100）/（1+17%）*17%】萬(wàn)元；一年半后付清的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為21.79【150/（1+17%）*17%】萬(wàn)元；一年后付清的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為36.32【250/（1+17%）*17%】萬(wàn)元相當(dāng)于獲得了國(guó)家一筆無(wú)息貸款。再?gòu)馁Y金的時(shí)間價(jià)值考慮，意義更大。稅收籌劃的切入點(diǎn)稅種一、稅收制度要素及稅種簡(jiǎn)介

稅收制度的要素：

（一）納稅人（課稅主體）納稅人是納稅義務(wù)人的簡(jiǎn)稱(chēng)，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的法人和自然人，法律術(shù)語(yǔ)稱(chēng)為課稅主體。納稅人是稅收制度構(gòu)成的最基本的要素之一，任何稅種都有納稅人。從法律角度劃分，納稅人包括法人和自然人兩種。

（二）課稅對(duì)象（課稅客體）課稅對(duì)象又稱(chēng)征稅對(duì)象，是稅法規(guī)定的征稅的目的物，法律術(shù)語(yǔ)稱(chēng)為課稅客體。課稅對(duì)象是一個(gè)稅種區(qū)別于另一種稅種的主要標(biāo)志，是稅收制度的基本要素之一。每一種稅都必須明確規(guī)定對(duì)什么征稅，體現(xiàn)著稅收范圍的廣度。一般來(lái)說(shuō)，不同的稅種有著不同的課稅對(duì)象，不同的課稅對(duì)象決定著稅種所應(yīng)有的不同性質(zhì)。

（三）稅目：稅目是課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目。設(shè)置稅目的目的一是為了體現(xiàn)公平原則根據(jù)不同項(xiàng)目的利潤(rùn)水平和國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策，通過(guò)設(shè)置不同的稅率進(jìn)行稅收調(diào)控；二是為了體現(xiàn)“簡(jiǎn)便”原則，對(duì)性質(zhì)相同、利潤(rùn)水平相同且國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策調(diào)控方向也相同的項(xiàng)目進(jìn)行分類(lèi)，以便按照項(xiàng)目類(lèi)別設(shè)置稅率。有些稅種不分課稅對(duì)象的性質(zhì)，一律按照課稅對(duì)象的應(yīng)稅數(shù)額采用同一稅率計(jì)征稅款，因此沒(méi)有必要設(shè)置稅目，如企業(yè)所得稅。有些稅種具體課稅對(duì)象復(fù)雜，需要規(guī)定稅目，如消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅，一般都規(guī)定有不同的稅目。

（四）稅率：稅率是應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象之間的比例，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，它體現(xiàn)征稅的深度。稅率的設(shè)計(jì)，直接反映著國(guó)家的有關(guān)經(jīng)濟(jì)政策，直接關(guān)系著國(guó)家的財(cái)政收入的多少和納稅人稅收負(fù)擔(dān)的高低，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。

我國(guó)現(xiàn)行稅率大致可分為3種：

1、比例稅率。實(shí)行比例稅率，對(duì)同一征稅對(duì)象不論數(shù)額大小，都按同一比例征稅。

2、定額稅率。定額稅率是稅率的一種特殊形式。它不是按照課稅對(duì)象規(guī)定征收比例，而是按照征稅對(duì)象的計(jì)量單位規(guī)定固定稅額，所以又稱(chēng)為固定稅額，一般適用于從量計(jì)征的稅種。

3、累進(jìn)稅率。累進(jìn)稅率指的是這樣一種稅率，即按征稅對(duì)象數(shù)額的大小，劃分若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對(duì)象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。累進(jìn)稅率因計(jì)算方法和依據(jù)的不同，又分以下幾種：全額累進(jìn)稅率、全率累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率。（五）納稅環(huán)節(jié)：納稅環(huán)節(jié)是商品在過(guò)程中繳納稅款的環(huán)節(jié)。任何稅種都要確定納稅環(huán)節(jié)，有的比較明確、固定，有的則需要在許多流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中選擇確定。確定納稅環(huán)節(jié)，是流轉(zhuǎn)課稅的一個(gè)重要問(wèn)題。它關(guān)系到稅制結(jié)構(gòu)和稅種的布局，關(guān)系到稅款能否及時(shí)足額入庫(kù)，關(guān)系到地區(qū)間稅收收入的分配，同時(shí)關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算和是否便利納稅人繳納稅款等問(wèn)題。

（六）納稅期限：納稅期限是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人向國(guó)家繳納稅款的最后時(shí)間限制。它是稅收強(qiáng)制性、固定性在時(shí)間上的體現(xiàn)。確定納稅期限，要根據(jù)課稅對(duì)象和國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門(mén)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不同特點(diǎn)來(lái)決定。如流轉(zhuǎn)課稅，當(dāng)納稅人取得貨款后就應(yīng)將稅款繳入國(guó)庫(kù)，但為了簡(jiǎn)化手續(xù)，便于納稅人經(jīng)營(yíng)管理和繳納稅款(降低稅收征收成本和納稅成本)，可以根據(jù)情況將納稅期限確定為1天、3天、5天、10天、15天或1個(gè)月。

（七）納稅地點(diǎn)：納稅地點(diǎn)是指稅法規(guī)定的納稅人繳納稅款的地點(diǎn)。我國(guó)采用屬地和屬人原則確定各稅的納稅地點(diǎn)。主要有：就地納稅；營(yíng)業(yè)行為所在地納稅；外地經(jīng)營(yíng)納稅；匯總繳庫(kù)；口岸納稅。（八）減稅、免稅：減稅是對(duì)應(yīng)納稅額少征一部分稅款；免稅是對(duì)應(yīng)納稅額全部免征。減稅免稅是對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種措施。減稅免稅的類(lèi)型有：一次性減稅免稅、一定期限的減稅免稅、困難照顧型減稅免稅、扶持發(fā)展型減稅免稅等。

（九）違章處理：違章處理是對(duì)有違反稅法行為的納稅人采取的懲罰措施，包括加收滯納金、處理罰款、送交人民法院依法處理等。違章處理是稅收強(qiáng)制性在稅收制度中的體現(xiàn)，納稅人必須按期足額的繳納稅款，凡有拖欠稅款、逾期不繳稅、偷稅逃稅等違反稅法行為的，都應(yīng)受到制裁（包括法律制裁和行政處罰制裁等）。稅種簡(jiǎn)介流轉(zhuǎn)稅：以商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的一類(lèi)稅。又稱(chēng)商品及勞務(wù)稅。增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅。（二）所得稅：以納稅人取得的所得或收益額為課稅對(duì)象的一類(lèi)稅。企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。（三）資源稅：以自然資源及其初級(jí)加工產(chǎn)品為課稅對(duì)象的一類(lèi)稅。資源稅、土地使用稅、土地增值稅。（四）財(cái)產(chǎn)稅：以納稅人擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象的一類(lèi)稅。房產(chǎn)稅、契稅、車(chē)船稅。（五）行為稅：以納稅人的某種特定行為作為課稅為對(duì)象的一類(lèi)稅。印花稅、證券交易稅、耕地占用稅。

二、利用稅種進(jìn)行稅收籌劃（一）選擇容易轉(zhuǎn)嫁的稅種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的含義：納稅人將其所繳納的稅款轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過(guò)程就叫稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁結(jié)果最終總有人承擔(dān)，最終承擔(dān)稅負(fù)的人稱(chēng)負(fù)稅人，稅負(fù)最終落到負(fù)稅人身上的過(guò)程稱(chēng)為稅負(fù)歸宿。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)：①稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是和價(jià)格的升降直接聯(lián)系的，而且價(jià)格的升降是由稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁引起的；②稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人的主動(dòng)行為；③稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁只會(huì)導(dǎo)致稅收歸宿的變化，導(dǎo)致納稅人和負(fù)稅人不一致，國(guó)家稅收并未減少或損失。商品交易行為是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的必要條件，一般來(lái)說(shuō)，只有對(duì)商品交易行為或活動(dòng)課征的間接稅才能轉(zhuǎn)嫁，而與商品交易行為無(wú)關(guān)或?qū)θ苏n征的直接稅則不能轉(zhuǎn)嫁或很難轉(zhuǎn)嫁。如營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、增值稅和關(guān)稅等一般認(rèn)為是間接稅，稅負(fù)可由最初納稅人轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，這類(lèi)稅的稅負(fù)還可以向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素提供者來(lái)承擔(dān)。而個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等一般認(rèn)為是直接稅，稅負(fù)不能或很難轉(zhuǎn)嫁。例：A企業(yè)生產(chǎn)棉布，B企業(yè)生產(chǎn)服裝。均為一般納稅人。因?yàn)槭袌?chǎng)棉布價(jià)格處于上升趨勢(shì)，服裝價(jià)格處于下降趨勢(shì)，B企業(yè)預(yù)測(cè)未來(lái)市場(chǎng)以棉布加工的休閑裝利潤(rùn)較高，而苦于目前資金緊張；A企業(yè)需要一批工作服。因此，A、B企業(yè)簽訂以物易物協(xié)議，A企業(yè)以成本為60000元、市價(jià)為90000元、作價(jià)100000元的棉布交換B企業(yè)積壓的成本為90000元、市價(jià)為110000元、作價(jià)100000元的服裝。雙方增值稅計(jì)算的結(jié)果為：A企業(yè)：換出棉布的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=90000×17%=15300元換入服裝的進(jìn)項(xiàng)稅額=110000×17%=18700元該業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅=15300-18700=-3400元B企業(yè)：換出服裝的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=110000×17%=18700元換入棉布的進(jìn)項(xiàng)稅額=90000×17%=15300元該業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅=18700-15300=3400元籌劃結(jié)果分析：1、A企業(yè)按同類(lèi)商品的同期售價(jià)90000元計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，減少銷(xiāo)項(xiàng)稅額1700元（100000×17%-90000×17%），按B企業(yè)同類(lèi)商品的同期售價(jià)110000元確定進(jìn)項(xiàng)稅額，增加進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，（110000×17%-100000×17%），當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即留抵稅額為3400元。2、B企業(yè)按同類(lèi)商品的同期售價(jià)110000元計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，增加銷(xiāo)項(xiàng)稅額1700元（110000×17%-100000×17%），按A企業(yè)同類(lèi)商品的同期售價(jià)90000元確定進(jìn)項(xiàng)稅額，減少進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，（100000×17%-90000×17%），當(dāng)期應(yīng)納稅額為3400元。結(jié)果：A企業(yè)將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給了B企業(yè)，降低了稅負(fù)。假設(shè)銀行同期貸款利率5.58%，增值稅負(fù)稅率為3.78%（3400/90000×100%），低于銀行同期貸款利率5.58%，對(duì)B企業(yè)也獲利。（二）選擇有征收空白點(diǎn)的稅種:范圍空白：遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、社會(huì)保障稅等新稅種。項(xiàng)目空白：電子商務(wù)（三）選擇納稅少的稅種1、混合銷(xiāo)售：當(dāng)納稅人一項(xiàng)業(yè)務(wù)同時(shí)涉及兩個(gè)稅種的范圍，則稱(chēng)為混合銷(xiāo)售混合。銷(xiāo)售按納稅人的經(jīng)營(yíng)主業(yè)征稅。在稅收籌劃上，對(duì)于混合銷(xiāo)售需要選擇適當(dāng)?shù)闹鳂I(yè)。例：某鍋爐生產(chǎn)廠家，有職工240人，每年銷(xiāo)售收入為2704萬(wàn)元，其中安裝、調(diào)試收入為520萬(wàn)元。該廠除生產(chǎn)車(chē)間外，還設(shè)有鍋爐設(shè)計(jì)室負(fù)責(zé)鍋爐設(shè)計(jì)及建安設(shè)計(jì)工作，每年設(shè)計(jì)費(fèi)收入1976萬(wàn)元。另外，該廠下設(shè)6個(gè)全資子公司，4個(gè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)，其中有甲建安