稅法(第十版)課件：國際稅收

國際稅收

國際稅收概述國際重復(fù)征稅與國際稅收協(xié)定國際避稅與反避稅國際稅收征管協(xié)作目錄content國際稅收概述國際稅收的概念國際稅收是在開放的經(jīng)濟(jì)條件下因納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)擴(kuò)大到境外以及國與國之間稅收法規(guī)存在差異或相互沖突而帶來的一些稅收問題和稅收現(xiàn)象。國際稅收問題是在開放經(jīng)濟(jì)條件下出現(xiàn)的種種稅收現(xiàn)象，其背后隱含著的是國與國之間的稅收關(guān)系，這種國家之間的稅收關(guān)系是國際稅收的本質(zhì)所在。稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)是指主權(quán)國家根據(jù)其法律所擁有和行使的征稅權(quán)力。國際上確定稅收管轄權(quán)的原則包括以下兩個(gè)方面：第一，屬人原則，又稱屬人主義，即以納稅人(包括自然人和法人)的國籍、登記注冊所在地或者住所、居所和管理機(jī)構(gòu)所在地為標(biāo)準(zhǔn)，確定其稅收管轄權(quán)。一國有權(quán)對本國居民或公民的一切所得征稅。按照屬人原則確立的管轄權(quán)稱為居民(公民)管轄權(quán)。第二，屬地原則，又稱屬地主義，即以一國的領(lǐng)土疆域范圍為標(biāo)準(zhǔn)，確定其稅收管轄權(quán)。一國有權(quán)對來源于本國境內(nèi)的一切所得征稅。按照屬地原則確立的管轄權(quán)稱為地域(或收入來源地)管轄權(quán)。02國際重復(fù)征稅與國際稅收協(xié)定國際重復(fù)征稅國際重復(fù)征稅是指兩個(gè)國家各自依據(jù)自己的稅收管轄權(quán)按同一稅種對同一納稅人的同一征稅對象在同一征稅期限內(nèi)同時(shí)征稅。國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因包括：一是納稅人(包括自然人和法人)擁有跨國所得，即在其居住國以外的國家取得收入或占有財(cái)產(chǎn)；二是兩國對同一納稅人都行使稅收管轄權(quán)。例如，甲國居民在乙國從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并在當(dāng)?shù)赜幸还P所得，甲國依據(jù)居民管轄權(quán)有權(quán)對這筆所得征稅，乙國依據(jù)地域管轄權(quán)也有權(quán)對這筆所得征稅。這樣，兩國的稅收管轄權(quán)就在同一筆所得上發(fā)生了重疊。如果甲、乙兩國都行使自己的征稅權(quán)，則這筆所得就會(huì)面臨國際重復(fù)征稅。國際稅收協(xié)定1.國際稅收協(xié)定的概念廣義的國際稅收協(xié)定是指國與國之間簽訂的有關(guān)稅收問題的具有法律效力的書面協(xié)議，包括避免所得和財(cái)產(chǎn)雙重征稅的協(xié)定、雙邊或多邊締結(jié)的關(guān)稅協(xié)定(特定稅種)、空運(yùn)企業(yè)和海運(yùn)企業(yè)國際運(yùn)輸收入互免稅收的協(xié)定(特定項(xiàng)目)等。狹義的國際稅收協(xié)定特指避免所得和財(cái)產(chǎn)雙重征稅的國際協(xié)定。世界上最早的國際稅收協(xié)定是比利時(shí)和法國在1843年簽訂的，1899年德國和奧地利也簽訂了國際稅收協(xié)定。由于跨國貿(mào)易日益增多，所得和財(cái)產(chǎn)的國際重復(fù)征稅問題越來越突出，參與制定國際稅收協(xié)定的國家越來越多。第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束后的二三十年經(jīng)歷了國際稅收協(xié)定的高峰期。國際稅收協(xié)定早期的國際稅收協(xié)定并沒有范本，所以相互之間的差異比較大。為了規(guī)范國際稅收協(xié)定的內(nèi)容，簡化簽訂過程，一些國家和國際組織開始研究國際稅收協(xié)定范本。1963年，經(jīng)合組織首次公布《關(guān)于對所得和資本避免雙重征稅的協(xié)定范本》，即《經(jīng)合組織范本》(《OECD范本》)。1979年，聯(lián)合國通過《關(guān)于發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家間避免雙重征稅的協(xié)定范本》，即《聯(lián)合國范本》(《UN范本》)。國際稅收協(xié)定可以彌補(bǔ)用國內(nèi)稅法單邊解決國際重復(fù)征稅問題時(shí)存在的缺陷，同時(shí)能夠兼顧居住國和來源國的稅收利益，有利于在防止國際避稅和國際偷逃稅問題上加強(qiáng)國際合作。國際稅收協(xié)定2.國際稅收協(xié)定的法律地位從目前大多數(shù)國家的規(guī)定來看，當(dāng)國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法不一致時(shí)，國際稅收協(xié)定處于優(yōu)先執(zhí)行的地位。我國是主張國際稅收協(xié)定應(yīng)優(yōu)先于國內(nèi)稅法的國家。目前，其他許多國家也主張國際稅收協(xié)定不能干預(yù)締約國制定、補(bǔ)充和修改國內(nèi)稅法，更不能限制國內(nèi)稅法做出比稅收協(xié)定更加優(yōu)惠的規(guī)定；如果國內(nèi)稅法的規(guī)定比稅收協(xié)定更為優(yōu)惠，則一般應(yīng)遵照執(zhí)行國內(nèi)稅法。國際稅收協(xié)定3.國際稅收協(xié)定范本《聯(lián)合國范本》較為注重?cái)U(kuò)大收入來源國的稅收管轄權(quán)，主要目的在于促進(jìn)發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家之間簽訂雙邊稅收協(xié)定，同時(shí)也促進(jìn)發(fā)展中國家相互間簽訂雙邊稅收協(xié)定?！督?jīng)合組織范本》在某些特殊方面承認(rèn)收入來源國的優(yōu)先征稅權(quán)，但其主導(dǎo)思想強(qiáng)調(diào)的是居民管轄權(quán)原則，主要是為促進(jìn)經(jīng)合組織成員國之間簽訂雙邊稅收協(xié)定的工作。國際稅收協(xié)定《聯(lián)合國范本》強(qiáng)調(diào)，收入來源國對國際資本收入的征稅應(yīng)當(dāng)考慮以下三點(diǎn)：①考慮為取得這些收入所應(yīng)分擔(dān)的費(fèi)用，以保證對這種收入按其凈值征稅；②稅率不宜過高，以免挫傷投資積極性；③考慮與提供資金的國家適當(dāng)?shù)胤窒矶愂帐杖耄绕涫菍υ趤碓磭a(chǎn)生的即將匯出境的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)所征收的預(yù)提所得稅，以及對從事國際運(yùn)輸?shù)拇\(yùn)利潤征稅，應(yīng)體現(xiàn)稅收分享原則。國際稅收協(xié)定《經(jīng)合組織范本》和《聯(lián)合國范本》的共同之處：①主要內(nèi)容均包括協(xié)定的適用范圍、基本用語的定義、對所得和財(cái)產(chǎn)的課稅、避免雙重征稅的辦法、特別規(guī)定以及協(xié)定生效或終止的時(shí)間等。②都把協(xié)定包括的納稅人(包括自然人、公司、社團(tuán)以及基金會(huì)等)限制為締約國一方或同時(shí)成為締約國雙方的居民。③都規(guī)定:除了協(xié)定的個(gè)別條款(無差別待遇條款、稅收情報(bào)交換和政府職員的退休金等)外,非締約國居民不能享受協(xié)定的待遇。④均規(guī)定協(xié)定僅適用于對所得和財(cái)產(chǎn)征收的各種直接稅。國際稅收協(xié)定4.我國對外締結(jié)稅收協(xié)定的概況我國重視對外締結(jié)國際稅收協(xié)定是從改革開放以后開始的。從1981年1月起，我國首先同日本就簽訂避免雙重征稅協(xié)定進(jìn)行了談判。中日稅收協(xié)定是我國對外簽訂的第一個(gè)全面性的避免雙重征稅協(xié)定。截至2018年12月，我國已對外正式簽署了107個(gè)避免雙重征稅協(xié)定，其中100個(gè)協(xié)定已生效。此外，我國內(nèi)地與香港、澳門兩個(gè)特別行政區(qū)分別簽署了稅收安排，現(xiàn)已生效；中國大陸與臺(tái)灣地區(qū)簽署了稅收協(xié)議，目前尚未生效。03國際避稅與反避稅一般反避稅按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或所得額進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整。國家稅務(wù)總局制定的《一般反避稅管理辦法(試行)》自2015年2月1日起施行。該文件的基本精神是，企業(yè)實(shí)施以減少、免除或者推遲繳納稅款等不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。一般反避稅稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的類似安排為基準(zhǔn)，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則實(shí)施特別納稅調(diào)整，主要的調(diào)整方法包括：(1)對安排的全部或者部分交易重新定性。(2)在稅收上否定交易方的存在，或者將該交易方與其他交易方視為同一實(shí)體。(3)對相關(guān)所得、扣除、稅收優(yōu)惠、境外稅收抵免等重新定性或者在交易各方重新分配。(4)其他合理方法。一般反避稅國家稅務(wù)總局規(guī)定非居民企業(yè)通過實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的安排，間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)等財(cái)產(chǎn)，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，重新定性該間接轉(zhuǎn)讓交易，確認(rèn)為直接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)等財(cái)產(chǎn)。稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移項(xiàng)目行動(dòng)計(jì)劃稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移(BEPS)行動(dòng)計(jì)劃是G20(二十國集團(tuán))領(lǐng)導(dǎo)人背書并委托經(jīng)合組織推進(jìn)的國際稅改項(xiàng)目，也是各國攜手打擊國際逃避稅，共同建立有利于全球經(jīng)濟(jì)增長的國際稅收規(guī)則體系和行政合作機(jī)制。稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移項(xiàng)目行動(dòng)計(jì)劃表9-1BEPS15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移項(xiàng)目行動(dòng)計(jì)劃【即學(xué)即用】以下各項(xiàng)中，屬于稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移項(xiàng)目行動(dòng)計(jì)劃的有(

)。A.數(shù)字經(jīng)濟(jì)B.有害稅收實(shí)踐C.數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析 D.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)規(guī)則【答案】ABC04國際稅收征管協(xié)作國際稅收征管協(xié)作2013年8月27日，中國簽署了《多邊稅收征管互助公約》，成為該《公約》的第56個(gè)簽約方，G20成員至此已全部加入這一《公約》。我國簽署和執(zhí)行《公約》，將進(jìn)一步推動(dòng)國際稅收征管協(xié)作，提高對跨境納稅人的稅收服務(wù)和征管水平，有助于營造公平、透明的稅收環(huán)境。稅收情報(bào)交換稅收情報(bào)交換是我國作為稅收協(xié)定締約國承擔(dān)的一項(xiàng)國際義務(wù)，也是我國與其他國家(地區(qū))稅務(wù)主管當(dāng)局之間進(jìn)行國際稅收征管合作以及保護(hù)我國合法稅收權(quán)益的重要方式。國家稅務(wù)總局特別制定《國際稅收情報(bào)交換工作規(guī)程》，以此加強(qiáng)我國與相關(guān)稅收協(xié)定締約國的國際稅務(wù)合作?！兑?guī)程》中所稱的情報(bào)交換是指我國與相關(guān)稅收協(xié)定締約國的稅務(wù)主管當(dāng)局為了正確執(zhí)行稅收協(xié)定及其所涉及稅種的國內(nèi)法而相互交換所需信息的行為。稅收情報(bào)交換稅收情報(bào)交換類型包括：專項(xiàng)情報(bào)交換、自動(dòng)情報(bào)交換、自發(fā)情報(bào)交換以及同期稅務(wù)檢查、授權(quán)代表訪問和行業(yè)范圍情報(bào)交換等。稅收情報(bào)泄露會(huì)使國家的安全和利益受損。我國從締約國稅務(wù)主管當(dāng)局獲取的稅收情報(bào)可以作為稅收執(zhí)法行為的依據(jù)，并可以在訴訟程序中出示。目前，我國稅收情報(bào)交換通過國家稅務(wù)總局進(jìn)行?！逗Ｍ赓~戶稅收遵從法案》美國制定《海外賬戶稅收遵從法案》(以下簡稱“FATCA”)的主要目的是追查全球范圍內(nèi)美國富人逃避繳納稅款的行為，屬于美國國內(nèi)法，但其適用范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了美國。美國公布了以政府間合作方式實(shí)施FATCA的兩種協(xié)議模式：①模式一是通過政府開展信息交換，包括互惠型和非互惠型兩種子模式；

②模式二是金融機(jī)構(gòu)直接向美國稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送信息。《海外賬戶稅收遵從法案》2014年6月，中國按照模式一中的互惠型子模式與美國簽訂了政府間協(xié)議。一方面，F(xiàn)ATCA在中國的實(shí)施將使中國金融業(yè)的運(yùn)營產(chǎn)生較高的合規(guī)成本——中國金融機(jī)構(gòu)在前期研究、流程再造、系統(tǒng)改造以及人員培訓(xùn)方面都需要投入大量的成本；另一方面，F(xiàn)ATCA的實(shí)施將倒逼中國金融領(lǐng)域和稅收領(lǐng)域的改革取得突破，有助于夯實(shí)稅源信息基礎(chǔ)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)識(shí)別跨境稅收風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)建長效機(jī)制。金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加快，納稅人通過境外金融機(jī)構(gòu)持有和管理資產(chǎn)，并將收益隱匿在境外金融賬戶以逃避居民國納稅義務(wù)的現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，各國對進(jìn)一步加強(qiáng)國際稅收信息交換、維護(hù)本國稅收權(quán)益的意愿愈顯迫切。受G20委托，2014年7月，OECD發(fā)布了金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)（CommonReportingStandard，簡稱CRS），旨在推動(dòng)國與國之間稅務(wù)信息自動(dòng)交換。雖然CRS不是具有法律效力的范本，但發(fā)起CRS的組織OECD提倡各成員國應(yīng)按照要求，簽署公民信息交換的協(xié)議。CRS主要關(guān)注的是海外金融資產(chǎn)，主要包括：在海外銀行的存款、保險(xiǎn)公司的帶現(xiàn)金價(jià)值的保單等，為各國加強(qiáng)國際稅收合作、打擊跨境逃避稅提供了強(qiáng)有力的工具。本章小結(jié)國際稅收問題是在開放經(jīng)濟(jì)條件下出現(xiàn)的種種稅收現(xiàn)象，其背后隱含著的是國與國之間的稅收關(guān)系。這種國家之間的稅收關(guān)系是國際稅收的本質(zhì)所在。國際重復(fù)征稅是指兩個(gè)國家各自依據(jù)自己的稅收管轄權(quán)按同一稅種對同一納稅人的同一征稅對象在同一征稅期限內(nèi)同時(shí)征稅。國際稅收協(xié)