稅法（第四版）消費稅

消費稅第一節(jié)消費稅概述一、消費稅的概念消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人,以及國務(wù)院確定的銷售應稅消費品的其他單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量,在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。二、消費稅的特點（1）征稅項目具有選擇性。（2）征稅環(huán)節(jié)具有單一性。（3）征收方法具有多樣性。（4）稅收調(diào)節(jié)具有特殊性。（5）消費稅具有轉(zhuǎn)嫁性三、消費稅的征稅原則（一）征稅范圍確定的原則（1）一些過度消費會對人身健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品。（2）非生活必需品。（3）高能耗及高檔消費品。（4）不可再生和替代的稀缺資源消費品。（5）稅基寬廣、消費普遍、征稅后不影響居民基本生活并具有一定財政意義的消費品。（二）稅率設(shè)計的原則（1）體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策和消費政策。（2）正確引導消費方向，有效抑制超前消費傾向，調(diào)節(jié)供求關(guān)系。（3）適應消費者的貨幣支付能力和心理承受能力。第二節(jié)納稅人消費稅的納稅人包括在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售應稅消費品的其他單位和個人（國務(wù)院令第539號）。消費稅的納稅人具體包括以下五類，如下表所示。消費稅的納稅人備注生產(chǎn)（含視為生產(chǎn)）應稅消費品的單位和個人自產(chǎn)銷售納稅人銷售時納稅自產(chǎn)自用納稅人自產(chǎn)的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅進口應稅消費品的單位和個人進口報關(guān)單位或個人、郵寄物品的收件人為消費稅的納稅人，進口消費稅由海關(guān)代征委托加工應稅消費品的單位和個人委托加工的應稅消費品，除受托方為個人，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款零售金銀首飾、鉆石、鉆石飾品、鉑金首飾的單位和個人生產(chǎn)、進口和批發(fā)金銀首飾、鉆石、鉆石飾品、鉑金首飾時不征收消費稅，納稅人在零售時納稅從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人納稅人（卷煙批發(fā)商）銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅，納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅【特別提示】:視為生產(chǎn)行為——工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應稅消費品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費稅（國家稅務(wù)總局公告2012年第47號）：（1）將外購的消費稅非應稅產(chǎn)品以消費稅應稅產(chǎn)品對外銷售的。（2）將外購的消費稅低稅率應稅產(chǎn)品以高稅率應稅產(chǎn)品對外銷售的。

【例3-1·多選題】（2012年注稅）下列關(guān)于消費稅納稅人的說法，正確的有（）。A.零售金銀首飾的納稅人是消費者B.委托加工化妝品的納稅人是受托加工企業(yè)C.攜帶卷煙入境的納稅人是攜帶者D.郵寄入境的應稅消費品納稅人是收件人E.批發(fā)卷煙的納稅人是生產(chǎn)企業(yè)【答案】CD第三節(jié)稅目與稅率一、稅目現(xiàn)行的消費稅稅目共有15個，具體征收范圍如下：（一）煙本稅目的征稅范圍為以煙葉為原料加工生產(chǎn)的特殊消費品，主要包括卷煙、雪茄煙和煙絲。提示：自2022年11月1日起，將電子煙納入消費稅征收范圍（財政部海關(guān)總署稅務(wù)總局公告2022年第33號）。（二）酒（財稅[2014]93號）本稅目的征稅范圍包括白酒、黃酒、啤酒和其他酒。（三）高檔化妝品本稅目征收范圍包括各類美容、修飾類化妝品，高檔護膚類化妝品和成套化妝品。舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上收油、卸妝油、油彩，不屬于本稅目的征收范圍。（四）貴重首飾及珠寶玉石本稅目征收范圍包括各種金銀珠寶首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石，如下圖所示?！纠?-2·多選題】(2019年注會)某商場2019年5月零售的下列首飾中,應繳納消費稅的有()。A.翡翠項鏈B.金銀首飾C.玉石手鐲D.鉆石戒指【答案】BD【解析】金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征消費稅。（五）鞭炮、焰火本稅目征收范圍包括各種鞭炮、焰火。體育上用的發(fā)令紙、鞭炮引線，不按本稅目征收。（六）成品油本稅目包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個子目?！纠?-3·單選題】（2017年注會）下列消費品中,暫緩征收消費稅的是()。A.潤滑油B.石腦油C.燃料油D.航空煤油【答案】D【解析】航空煤油的消費稅暫緩征收。（七）摩托車摩托車的征稅范圍包括輕便摩托車和摩托車。（八）小汽車本稅目的征稅范圍包括乘用車和中輕型商用客車，含9座內(nèi)乘用車、10~23座內(nèi)中輕型商用客車（按額定載客區(qū)間值下限確定）。電動汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征收消費稅。（九）高爾夫球及球具本稅目的征稅范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。（十）高檔手表本稅目的征稅范圍包括不含增值稅售價每只在10000元（含）以上的手表。（十一）游艇本稅目征收范圍包括艇身長度大于8米（含）小于90米（含），內(nèi)置發(fā)動機，可以在水上移動，一般為私人或團體購置，主要用于水上運動和休閑娛樂等非營利活動的各類機動艇。（十二）木制一次性筷子本稅目征收范圍包括各種規(guī)格的木制一次性筷子。未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目征稅范圍。（十三）實木地板本稅目征收范圍包括各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板。（十四）電池（財稅[2015]16號）本稅目的征稅范圍包括原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池。自2016年1月1日起，對鉛蓄電池按4%的稅率征收消費稅。（十五）涂料（財稅[2015]16號）涂料是指涂于物體表面能形成具有保護、裝飾或特殊性能的固態(tài)涂膜的一類液體或固體材料之總稱?！纠?-4·單選題】(2021年注會)企業(yè)發(fā)生的下列經(jīng)營行為中，應同時繳納增值稅和消費稅的是（）。A.連鎖超市零售卷煙B.4S店銷售大型商用客車C.食品加工廠將自產(chǎn)啤酒用于生產(chǎn)熟食制品D.百貨公司零售金基首飾【答案】D【解析】選項AB，繳納增值稅，不繳納消費稅；選項C，移送環(huán)節(jié)繳納消費稅，不繳納增值稅。二、稅率（國務(wù)院令2008年第539號）消費稅的稅率有兩種形式:一種是比例稅率;另一種是定額稅率,即固定稅額。一般情況下,對一種消費品只選擇一種稅率形式。但為了更有效地保全消費稅稅基,對一些應稅消費品如卷煙、白酒,則采用比例稅率和定額稅率復合計稅的形式。歸納如下表所示：

存在下列情況時,應按適用稅率中的最高稅率征稅: (1)納稅人兼營不同稅率的應稅消費品,即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應稅消費品時,應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量;未分別核算的,按最高稅率征稅。 (2)納稅人將應稅消費品與非應稅消費品以及適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷售的,應根據(jù)組合產(chǎn)品的銷售金額按應稅消費品中適用最高稅率的消費品稅率征稅。三、適用稅率的特殊規(guī)定（國務(wù)院令第539號）（一）卷煙的適用稅率2009年5月1日以后的卷煙稅目稅率狀況如表3-5所示。

稅目稅率煙1.卷煙生產(chǎn)（1）甲類卷煙——調(diào)撥價70元（不含增值稅，含70元）/條以上56%加0.003元/支（2）乙類卷煙——調(diào)撥價70元（不含增值稅）/條以下36%加0.003元/支商業(yè)批發(fā)11%加0.005元/支2.雪茄煙36%3.煙絲30%4.電子煙生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)：36%；批發(fā)環(huán)節(jié)：11%只有卷煙、電子煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費稅，雪茄煙、煙絲以及其他應稅消費品在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不繳納消費稅。【例3-5·單選題】(2018年稅務(wù)師)2018年2月,某卷煙批發(fā)企業(yè)(持有煙草批發(fā)許可證)向商場批發(fā)甲類卷煙24萬支,取得不含稅銷售額18.6萬元;向其他批發(fā)單位批發(fā)甲類卷煙50萬元,取得不含稅銷售額30萬元。該企業(yè)當月應納消費稅()萬元(卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅稅率為11%,0.005元/支)。A.2.05B.5.35C.5.72D.2.17【答案】D【解析】納稅人(卷煙批發(fā)商)銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅,納稅人(卷煙批發(fā)商)之間銷售的卷煙不繳納消費稅。該企業(yè)當月應納消費稅=18.6×11%+24×0.005=2.17(萬元)。（二）酒的適用稅率糧食白酒和薯類白酒同時采用比例稅率和定額稅率。糧食白酒和薯類白酒的比例稅率為20%，但是確定糧食白酒和薯類白酒的定額稅率時，要會運用500克、公斤、噸等不同計量標準的換算。具體如下表所示。計量單位500克或500毫升1公斤（1000克）1噸（1000公斤）單位稅額0.5元1元1000元啤酒分為甲類和乙類，分別適用250元/噸和220元/噸的稅率。按照出廠價格（含包裝物押金）劃分檔次。啤酒的包裝物押金不包括供重復使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。飲食業(yè)、娛樂業(yè)自制啤酒適用250元/噸的稅率?！纠?-6·單選題】(2019年稅務(wù)師)甲啤酒廠為增值稅一般納稅人,2019年6月銷售鮮啤酒10噸給乙煙酒批發(fā)銷售公司,開具的增值稅專用發(fā)票上注明金額29000元,另開收據(jù)收取包裝物押金2000元(含塑料周轉(zhuǎn)箱押金500元);銷售無醇啤酒5噸給丙商貿(mào)公司,開具增值稅普通發(fā)票注明金額13800元,另開收據(jù)收取包裝物押金750元。上述押金均單獨核算。甲啤酒廠當月應繳納消費稅()元。A.2500B.3300C.3600D.3750【答案】C【解析】鮮啤酒每噸出廠價=[29000+(2000-500)÷(1+13%)]÷10=3032.74(元),為甲類啤酒;無醇啤酒每噸出廠價=[13800+750÷(1+13%)]÷5=2892.74(元),為乙類啤酒。因此,甲啤酒廠當月應繳納消費稅=10×250+5×220=3600(元)。（三）貴重首飾及珠寶玉石的適用稅率分類及規(guī)定稅率納稅環(huán)節(jié)金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾5%零售環(huán)節(jié)與金、銀和金基、銀基、鉆、鉑金首飾無關(guān)的其他首飾10%生產(chǎn)、進口、委托加工提貨環(huán)節(jié)第四節(jié)計稅依據(jù)一、實行從量定額的計稅依據(jù)（財政部、國家稅務(wù)總局令第51號）從量定額通常以每單位應稅消費品的重量、容積或數(shù)量為計稅依據(jù)，并按每單位應稅消費品規(guī)定固定稅額。從量定額銷售數(shù)量的確定：（1）銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量。（2）自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量。（3）委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量。（4）進口應稅消費品的，為海關(guān)核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。二、實行從價定率的計稅依據(jù)（財政部、國家稅務(wù)總局令第51號）實行從價定率辦法征稅的應稅消費品，計稅依據(jù)為應稅消費品的銷售額。（一）應稅消費行為的確定納稅人的銷售行為分為銷售和視同銷售兩類。下列情況均應作為銷售或視同銷售確定銷售額（也包括銷售數(shù)量），并按規(guī)定繳納消費稅：（1）有償轉(zhuǎn)讓應稅消費品所有權(quán)的行為。（2）納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品用于其他方面的。（3）委托加工的應稅消費品。（二）銷售額的確定1.銷售額的基本內(nèi)容銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，包括消費稅，但不包括增值稅。應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額(以及價外費用)÷（1+增值稅稅率或征收率）【特別提示1】：白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式以何種名義收取價款，均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅?！咎貏e提示2】：納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇結(jié)算的當天或者當月1日的國家外匯牌價，納稅人應在事先確定采取何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。2.包裝物的計稅問題計稅方式包裝物狀態(tài)直接并入銷售額計稅（1）應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅（2）包裝物的租金（3）對酒類（除啤酒、黃酒）產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅逾期并入銷售額計稅對收取押金（酒類產(chǎn)品以外）的包裝物，未到期押金不計稅，但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取12個月以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。啤酒的包裝物押金不包括供重復使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金（財稅[2006]20號）【例3-7·多選題】（2021年注會）企業(yè)收取的下列費用中，應計入消費稅計稅基礎(chǔ)的有（）。A.隨同高檔手表銷售收取的包裝盒費用B.白酒品牌使用費C.葡萄酒包裝物押金D.延期付款支付的利息【答案】ABCD【解析】本題考查消費稅計稅依據(jù)。銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。三、計稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定(一)自設(shè)非獨立核算門市部計稅的規(guī)定(國稅發(fā)〔1993〕156號)納稅人通過非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品,應按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。(二)同類最高銷售價格作為計稅依據(jù)的規(guī)定(國稅發(fā)〔1993〕156號)納稅人自產(chǎn)的應稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面,應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。【特別提示1】：

自產(chǎn)應稅消費品最高售價情形:換取資料/投資入股/抵償債務(wù)?！咎貏e提示2】：消費稅與增值稅同是對貨物征收,但兩者之間與價格的關(guān)系是不同的。增值稅是價外稅,計算增值稅的價格中不應包括增值稅金額;消費稅是價內(nèi)稅,計算消費稅的價格中是包括消費稅金額的。通常情況下,從價定率和復合計稅中從價部分用于計算消費稅的銷售額,與計算增值稅銷項稅額的銷售額是一致的,但有如下兩種特殊情形:(1)酒類產(chǎn)品包裝物押金。由于啤酒和黃酒在計征消費稅時采用的是定額稅率,押金是否計入銷售額不會影響啤酒、黃酒稅額的計算,但會影響啤酒適用稅率檔次的選擇。(2)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應稅消費品,應當以納稅人同類消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。而增值稅沒有最高銷售價格的規(guī)定,只有平均銷售價格的規(guī)定?！纠?-8·多選題】（2020年注會）納稅人用于下列情形的自產(chǎn)應稅消費品，應以同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計征消費稅的有（）。A.用于贊助的應稅消費品B.用于投資入股的應稅消費品C.用于抵償債務(wù)的應稅消費品D.用于換取消費資料的應稅消費品【答案】BCD【解析】納稅人用于投資入股、抵償債務(wù)、換取生產(chǎn)資料和消費資料等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅。第五節(jié)應納稅額的一般計算按照《消費稅暫行條例》,消費稅應納稅額的計算方法有從價定率、從量定額和復合計稅三種,具體計算方法如下表所示。一、從價定率計算方法在從價定率計算方法下，應納稅額的計算取決于應稅消費品的銷售額和適用稅率兩個因素。其基本計算公式為：應納稅額=應稅消費品的銷售額×比例稅率二、從量定額計算方法在從量定額計算方法下，應納稅額的計算取決于消費品的應稅數(shù)量和單位稅額兩個因素。其基本計算公式為：應納稅額=應稅消費品的銷售數(shù)量×定額稅率三、復合計稅計算方法現(xiàn)行消費稅的征稅范用中，只有卷煙、白酒采用復合計算方法。其基本計算公式為：應納稅額=應稅消費品的銷售數(shù)量×定額稅率+應稅消費品的銷售額×比例稅率COMPOUND第六節(jié)自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的計算一、用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的（國務(wù)院令第539號）納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅。二、用于其他方面的（國務(wù)院令第539號）納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，不是用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，而是用于其他方面的，于移送使用時納稅。歸納如下表：行為增值稅消費稅將自產(chǎn)應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，如自產(chǎn)香水精連續(xù)加工化妝品不計不計將自產(chǎn)應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品，如自產(chǎn)香水精連續(xù)生產(chǎn)護手霜不計計收入征稅將自產(chǎn)應稅消費品用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵、在建不動產(chǎn)等計收入征稅計收入征稅將自產(chǎn)應稅消費品以物易物，用于投資入股、抵償債務(wù)按同類平均售價計收入征稅按同類最高售價計收入征稅【例3-9·單選題】（2021年注會）某高爾夫球具生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中，應繳納消費稅的是（）。A.將自產(chǎn)高爾夫球桿贈送給客戶用于市場推廣B.將外購高爾夫球包用于少年高爾夫球比賽獎勵C.將自產(chǎn)高爾夫球用于產(chǎn)品質(zhì)量檢測D.將外購的高爾夫球桿握把用于生產(chǎn)高爾夫球桿【答案】A【解析】本題考查消費稅的征稅范圍。選項A，納稅人自產(chǎn)的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)應稅消費品用于生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面；選項B，外購時已負擔消費稅，用于比賽獎勵不再繳納消費稅；選項C，用于產(chǎn)品質(zhì)量檢測的高爾夫球不征消費稅，產(chǎn)品質(zhì)量檢測屬于生產(chǎn)環(huán)節(jié)的一道工序；選項D，在移送時不納稅。三、組成計稅價格（國務(wù)院令第539號）納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，凡用于其他方面的，應當納稅。具體分以下兩種情況。（一）有同類消費品的銷售價格的按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品銷售價格計算納稅。（二）沒有同類消費品銷售價格的納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品沒有同類消費品的銷售價格，應按組成計稅價格計算納稅。（1）實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式是：組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-消費稅比例稅率）=[成本×（1+成本利潤率）]÷（1-消費稅比例稅率）

（2）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式是：組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）=[成本×（1+成本利潤率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷（1-比例稅率）上述兩式中,成本是指應稅消費品的生產(chǎn)成本;利潤是指根據(jù)應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤;應稅消費品的全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。四、外購應稅消費品已納稅款的扣除（一）扣除范圍（國稅發(fā)[1993]156號、財稅[2006]33號）（1）外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。（2）外購已稅化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品。（3）外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。（4）外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火。（5）外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油為原料生產(chǎn)的應稅成品油。以外購或委托加工收回的汽油、柴油為原料連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油(財稅〔2008〕168號)。（6）外購葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應稅葡萄酒。(7)以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。(8)以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。(9)以外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。需要指出的是,納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾(鑲嵌首飾)、鉆石及鉆石飾品,在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款?！纠?-10·單選題】(2019年稅務(wù)師)生產(chǎn)企業(yè)以外購應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品,下列準予扣除應稅費品已納消費稅款的是()。A.用已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)的摩托車B.用已稅白酒連續(xù)生產(chǎn)的白酒C.用已稅珠寶玉石連續(xù)生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾D.用已稅煙絲連續(xù)生產(chǎn)的卷煙【答案】D（二）抵扣稅款的計算方法（國稅發(fā)[2006]49號）（1）外購應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品實行從價定率辦法計算應納稅額的，當期準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款的計算公式為：當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品的適用稅率當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品的買價+當期購進的應稅消費品的買價-期末庫存的外購應稅消費品的買價外購已稅消費品的買價是指外購應稅消費品增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅額）。（2）外購應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品實行從量定額辦法計算應納稅額的,當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款的計算公式為：當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除外購應稅消費品數(shù)量×外購應稅消費品單位稅額×30%當期準予扣除外購應稅消費品數(shù)量=期初庫存外購應稅消費品數(shù)量+當期購進外購應稅消費品數(shù)量-期末庫存外購應稅消費品數(shù)量外購應稅消費品數(shù)量為規(guī)定的發(fā)票（含銷貨清單）注明的應稅消費品的銷售數(shù)量。納稅人取得進口應稅消費品已納稅款為《海關(guān)進口消費稅專用繳款書》注明的進口環(huán)節(jié)消費稅，可按上述計算方法抵扣。第七節(jié)委托加工應稅消費品應納稅額的計算委托加工應稅消費品是納稅人生產(chǎn)銷售應稅消費品的另一種形式,也需要納入消費稅的計征范圍。但其應納稅額的計算具有一定的特殊性,需要專門掌握。一、委托加工應稅消費品的確定（財政部、國家稅務(wù)總局令第51號）委托加工的應稅消費品，是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。見下圖：二、代收代繳稅款（財政部、國家稅務(wù)總局令第51號）受托方是法定的代收代繳義務(wù)人，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。如果受托方?jīng)]有按有關(guān)規(guī)定代收代繳消費稅，或沒有履行代收代繳義務(wù)，就要按照《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，承擔補稅或罰款的有關(guān)責任。【特別提示】：自2012年9月1日起，委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅（財法[2012]8號）。三、委托加工應稅消費品組成計稅價格（1）有同類消費品銷售價格的，其應納稅額的計算公式為：

應納稅額=同類消費品銷售單價×委托加工數(shù)量×適用稅率（2）沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計稅，計算公式為：

組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-比例稅率）（3）自2009年1月1日起，增加了實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格，其計算公式為：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）應納稅額=組成計稅價格×適用稅率四、用委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品計算征收消費稅問題納稅人用委托加工收回的下列10種應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，在計征消費稅時可以扣除委托加工收回應稅消費品的已納消費稅稅款（國稅發(fā)[1993]156號、財稅[2006]33號）：（1）以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。（2）以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品。（3）以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。（4）以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。（5）以委托加工收回的已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)的摩托車。（6）以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品。（7）以委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。（8）以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。（9）以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。（10）以委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。上述10種委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品準予從應納消費稅稅額中按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除此其已納消費稅稅款（國稅發(fā)[2006]49號）。計算公式如下：當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款值得注意的是，納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀、鉆石及鉆石飾品，在計稅時一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石已納的消費稅稅款。歸納具體內(nèi)容如下表所示：委托方受托方委托加工關(guān)系的條件提供原料和主要材料收取加工費和代墊部分輔料加工及提貨時涉及的稅種（1）購進材料涉及增值稅進項稅（2）支付加工費涉及增值稅進項稅（3）委托加工消費品應繳消費稅（1）買輔料涉及增值稅進項稅（2）收取加工費和代墊輔料費涉及增值稅銷項稅消費稅納稅環(huán)節(jié)（1）提貨時受托方代收代繳消費稅（受托方為個人、個體戶的除外）（2）對于受托方?jīng)]有代收代繳消費稅（含受托方為個人、個體戶的），收回后由委托方繳納消費稅（1）交貨時代收代繳委托方消費稅稅款（2）沒有履行代收代繳義務(wù)的，稅務(wù)機關(guān)向委托方追繳稅款，對受托方處應收未收稅款50%以上3倍以下的罰款代收代繳后消費稅的相關(guān)處理（1）以不高于受托方計稅價格直接出售的，不再繳納消費稅（財法[2012]8號）（2）以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅（財法[2012]8號）（3）連續(xù)加工應稅消費品后銷售的，在出廠環(huán)節(jié)繳納消費稅，同時可按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣已納消費稅（只限于規(guī)定的情況）及時解繳稅款，否則按《稅收征收管理法》的規(guī)定懲處【例3-11·單選題】(2019年稅務(wù)師)2019年6月,甲電池生產(chǎn)企業(yè)委托乙企業(yè)加工鉛蓄電池,乙企業(yè)按照本企業(yè)同類鉛蓄電池不含稅價格100萬元,代收代繳消費稅4萬元,甲企業(yè)當月全部收回,將其中30%對外銷售,取得不含稅銷售額33萬元,50%用于繼續(xù)加工鉛蓄電池后銷售,取得不含稅銷售額80萬元。甲企業(yè)當月應繳納消費稅()萬元。A.0B.2.52C.1.32D.1.20【答案】C【解析】應繳納消費稅=(33×4%-4×30%)+(80×4%-4×50%)=1.32(萬元)。第八節(jié)進口應稅消費品應納稅額的計算一、進口應稅消費品的基本規(guī)定（一）納稅人進口或代理進口應稅消費品的單位和個人，為進口應稅消費品消費稅的納稅人。（二）課稅對象進口應稅消費品以進口商品總值為課稅對象。進口商品總值具體包括到岸價格、關(guān)稅和消費稅三部分內(nèi)容。（三）稅率執(zhí)行《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進口環(huán)節(jié)消費稅有關(guān)問題的通知》（財關(guān)稅[2006]22號）及《關(guān)于調(diào)整進口環(huán)節(jié)消費稅政策的公告》（海關(guān)總署公告2014年第85號）相關(guān)規(guī)定。（四）其他規(guī)定（1）進口的應稅消費品，于報關(guān)進口時繳納消費稅。（2）進口的應稅消費品的消費稅由海關(guān)代征。（3）進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。（4）納稅人進口應稅消費品，應當自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。二、進口應稅消費品組成計稅價格的計算（一）適用比例稅率的進口應稅消費品實行從價定率辦法按組成計稅價格計算應納稅額計算公式如下：

組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅比例稅率）應納稅額=組成計稅價格×消費稅比例稅率式中，關(guān)稅完稅價格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。（二）實行定額稅率的進口應稅消費品實行從量定額辦法計算應納稅額

應納稅額=應稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額式中，應稅消費品數(shù)量是指海關(guān)核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。（三）實行復合計稅辦法的進口應稅消費品的稅額計算，公式如下：

組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）應納稅額=應稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額+組成計稅價格×消費稅比例稅率第九節(jié)出口應稅消費品消費稅退（免）稅一、出口應稅消費品退（免）消費稅的政策出口應稅消費品退（免）消費稅分為退（免）稅政策和免稅政策兩類，與增值稅出口退（免）稅政策有極高的關(guān)聯(lián)度，具體內(nèi)容如下表所示。增值稅的出口政策消費稅的出口政策退（免）稅的貨物免征消費稅，若屬于購進出口的貨物，退還前一環(huán)節(jié)對其已征的消費稅免稅政策的貨物免征消費稅，不退換以前環(huán)節(jié)消費稅，且不允許在內(nèi)銷消費品應納稅額中抵扣征稅政策的貨物按規(guī)定繳納消費稅，不退換以前環(huán)節(jié)消費稅，且不允許在內(nèi)銷消費品應納稅額中抵扣二、消費稅退稅的計稅依據(jù)出口貨物的消費稅應退稅額的計稅依據(jù)，按購進出口貨物的消費稅專用繳款書和海關(guān)進口消費稅專用繳款書確定。屬于從價定率計征消費稅的，為已征且未在內(nèi)銷應稅消費品應納稅額中抵扣的購進出口貨物金額；屬于從量定額計征消費稅的，為已征且未在內(nèi)銷應稅消費品應納稅額中抵扣的購進出口貨物數(shù)量；屬于復合計征消費稅的，按從價定率和從量定額的計稅依據(jù)分別確定。三、消費稅退稅的計算消費稅應退稅額=從價定率計征消費稅的退稅計稅依據(jù)×比例稅率+從量定額計征消費稅的退稅計稅依據(jù)×定額稅率【例3-12·單選題】(2019年注會)下列出口應納稅消費品的行為中,適用消費稅免稅不退稅政策的是()。A.商業(yè)批發(fā)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口卷煙B.有出口經(jīng)營權(quán)的酒廠出口自產(chǎn)白酒C.有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進高檔化妝品直接出口D.外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口實木地板【答案】B【解析】選項A,不免稅也不退稅;選項C,D,岀口免稅并退稅。第十節(jié)申報與繳納一、納稅義務(wù)發(fā)生時間（財政部、國家稅務(wù)總局令第51號）消費稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間如下：（1）納稅人銷售的應稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為：1）納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為書面合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應稅消費品的當天。2）納稅人采取預收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應稅消費品的當天。3）納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。4）納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。5）納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為移送使用的當天。6）納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為納稅人提貨的當天。7）納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為報關(guān)進口的當天。二、納稅地點（財政部、國家稅務(wù)總局令第51號）（1）納稅人銷售的應稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應稅消費品，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定，應當向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（2）委托加工的應稅消費品，除受托方為個人，由受托方向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款。(4)納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應稅消費品的,于應稅消費品銷售后,向機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。(5)進口的應稅消費品,由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅