稅務(wù)會計(jì)學(xué)（第15版）課件：個(gè)人所得稅會計(jì)

Tax稅務(wù)會計(jì)學(xué)（第15版）Accounting個(gè)人所得稅會計(jì)1.了解非居民個(gè)人所得稅的計(jì)算和扣繳;2.理解個(gè)人所得稅的稅制要素;3.掌握對居民個(gè)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的計(jì)算及相應(yīng)的會計(jì)處理，扣繳申報(bào)表的填報(bào);4.掌握居民企業(yè)個(gè)人所得稅的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與納稅申報(bào)?！緦W(xué)習(xí)目標(biāo)】第1節(jié)個(gè)人所得稅稅制要素一、個(gè)人所得稅的納稅人和納稅范圍

個(gè)人所得稅是對自然人取得的應(yīng)稅所得征收的一種直接稅。根據(jù)屬人與屬地原則，我國個(gè)人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。1.居民納稅人及其納稅范圍居民納稅人亦稱居民個(gè)人，是指在中國境內(nèi)有住所或者無住所而在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的個(gè)人。居民納稅人應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，即承擔(dān)無限納稅義務(wù)。第1節(jié)個(gè)人所得稅稅制要素

2.非居民納稅人及其納稅范圍非居民納稅人亦稱非居民個(gè)人，是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)不滿183天的個(gè)人。非居民納稅人應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)的所得申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，即負(fù)有限納稅義務(wù)。3.扣繳義務(wù)人個(gè)人所得稅以所得人為納稅人,以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人第1節(jié)個(gè)人所得稅稅制要素【提示】（1）無住所個(gè)人一個(gè)納稅年度在中國境內(nèi)累計(jì)居住滿183天的，如果此前六年在中國境內(nèi)每年累計(jì)居住天數(shù)都滿183天而且沒有任何一年單次離境超過30天，該納稅年度來源于中國境內(nèi)、境外所得應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅；如果此前六年的任一年在中國境內(nèi)累計(jì)居住天數(shù)不滿183天或者單次離境超過30天，該納稅年度來源于中國境外且由境外單位或者個(gè)人支付的所得，免予繳納個(gè)人所得稅。第1節(jié)個(gè)人所得稅稅制要素（2）無住所個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)累計(jì)居住天數(shù)，按照個(gè)人在中國境內(nèi)累計(jì)停留的天數(shù)計(jì)算。在中國境內(nèi)停留的當(dāng)天滿24小時(shí)的，計(jì)入中國境內(nèi)居住天數(shù)，在中國境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時(shí)的，不計(jì)入中國境內(nèi)居住天數(shù)。第1節(jié)個(gè)人所得稅稅制要素居住天數(shù)連續(xù)年度境外所得境內(nèi)所得境外支付境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付連續(xù)或累計(jì)不超過90天-××免稅√連續(xù)或累計(jì)超過90天但不滿183天-××√√累計(jì)滿183天不滿六年免稅√√√滿六年但存在單次離境超過30天免稅√√√滿六年且不存在單次離境超過30天√√√√第1節(jié)個(gè)人所得稅稅制要素二、個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目1.工資、薪金所得

2.勞務(wù)報(bào)酬所得

3.稿酬所得

4.特許權(quán)使用費(fèi)所得

【注】居民個(gè)人取得的第1項(xiàng)至第4項(xiàng)所得稱為“綜合所得”,按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅;非居民個(gè)人取得的第1項(xiàng)至第4項(xiàng)所得,按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。第1節(jié)個(gè)人所得稅稅制要素5.經(jīng)營所得6.利息、股息、紅利所得；

7.財(cái)產(chǎn)租賃所得；

8.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

9.偶然所得。

三、個(gè)人所得稅的稅率

(一)居民個(gè)人綜合所得個(gè)人所得稅稅率1.居民個(gè)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅率第1節(jié)個(gè)人所得稅稅制要素（1）工資薪金所得按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，適用3%～45%的七級超額累進(jìn)稅率，預(yù)扣率表見表下表：第1節(jié)個(gè)人所得稅稅制要素（2）勞務(wù)報(bào)酬所得,按次預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅率，見下表：

(3)稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,按次預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅,適用20%的比例預(yù)扣率,其中稿酬所得“收入額”減按70%計(jì)算。第1節(jié)個(gè)人所得稅稅制要素

2.居民個(gè)人非預(yù)扣預(yù)繳綜合所得個(gè)人所得稅稅率。居民個(gè)人取得的一次性收入以及綜合所得的年終匯算清繳,即非預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅,按年計(jì)算,適用3%~45%的七級超額累進(jìn)稅率(見表9-3)。級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過36000元的302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部分20169204超過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分35859207超過960000元的部分45181920第1節(jié)個(gè)人所得稅稅制要素

(二)非居民個(gè)人綜合所得個(gè)人所得稅稅率

扣繳義務(wù)人向非居民個(gè)人支付工資、薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí),適用3%~45%的七級超額累進(jìn)稅率：第1節(jié)個(gè)人所得稅稅制要素

(三)居民企業(yè)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅率適用5%～35%的超額累進(jìn)稅率，稅率表如下：第1節(jié)個(gè)人所得稅稅制要素(四)個(gè)人所得稅扣繳方法和預(yù)扣/代扣稅率所得項(xiàng)目扣繳方法預(yù)扣/代扣稅率居民個(gè)人綜合所得工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳累計(jì)預(yù)扣法3%~45%勞務(wù)報(bào)酬所得按月/按次預(yù)扣預(yù)繳20%~40%稿酬所得20%特許權(quán)使用費(fèi)所得20%非居民個(gè)人綜合所得按月/按次代扣代繳3%~45%利息、股息、紅利所得代扣代繳按次扣繳20%財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得居民企業(yè)經(jīng)營所得自行預(yù)繳(稅率3%~35%)第1節(jié)個(gè)人所得稅稅制要素四、個(gè)人所得稅的減免

（一）免征個(gè)人所得稅（二）個(gè)人所得稅的減征第2節(jié)個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量一、個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)——應(yīng)納稅所得額，是指個(gè)人取得的各項(xiàng)所得減去按規(guī)定項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用之后的余額。1.居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度收入額減去費(fèi)用60000元（免征額）以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為年度應(yīng)納稅所得額。第2節(jié)個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量（1）專項(xiàng)扣除。包括居民個(gè)人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金（簡稱“三險(xiǎn)一金”）。（2）專項(xiàng)附加扣除。具體包括以下六項(xiàng)：①子女教育。納稅人的子女接受學(xué)前教育、各層次的學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個(gè)子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。父母可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除（在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更）。第2節(jié)個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量②繼續(xù)教育。納稅人在中國境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照每月400元定額扣除。同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個(gè)月。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按照3600元定額扣除。個(gè)人接受本科及以下學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，符合規(guī)定扣除條件的，可以選擇由其父母扣除，也可以選擇由本人扣除。第2節(jié)個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量③大病醫(yī)療。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)（醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計(jì)超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時(shí)，在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由本人或其配偶扣除；未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由其父母一方扣除。納稅人及其配偶、未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出，按規(guī)定分別計(jì)算扣除額。第2節(jié)個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量④住房貸款利息。納稅人本人或者配偶單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或者其配偶購買中國境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長不超過240個(gè)月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。第2節(jié)個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量夫妻雙方婚前分別購買住房發(fā)生的首套住房貸款，其貸款利息支出，婚后可以選擇其中一套購買的住房，由購買方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以由夫妻雙方對各自購買的住房分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。第2節(jié)個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量⑤住房租金。納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出，可按以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：直轄市、省會城市、計(jì)劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元；其他城市，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1100元；市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元。納稅人配偶在納稅人主要工作城市有自有住房的，視同在主要工作城市有自有住房。住房租金支出由簽訂租賃住房合同的承租人扣除。第2節(jié)個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量⑥贍養(yǎng)老人。納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，按以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：納稅人為獨(dú)生子女的，按照每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；納稅人為非獨(dú)生子女的，由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過每月1000元?？捎少狆B(yǎng)人均攤或者約定分?jǐn)偅部捎杀毁狆B(yǎng)人指定分?jǐn)?。約定或者指定分?jǐn)偟捻毢炗啎娣謹(jǐn)倕f(xié)議，指定分?jǐn)們?yōu)先于約定分?jǐn)?；分?jǐn)偡绞胶皖~度在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。第2節(jié)個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量（3）其他扣除。包括個(gè)人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出，以及國務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目?！咀ⅰ繉ｍ?xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個(gè)人一個(gè)納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額；一個(gè)納稅年度扣除不完的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。第2節(jié)個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量

2.居民企業(yè)經(jīng)營所得。以個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以及個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動每一納稅年度的收入總額減去成本、費(fèi)用和損失后的余額,為應(yīng)納稅所得額。

取得經(jīng)營所得的個(gè)人,若沒有綜合所得的,計(jì)算其每一納稅年度應(yīng)納稅所得額時(shí),可扣除免征額6萬元及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除,專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除。第2節(jié)個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量

3.財(cái)產(chǎn)租賃所得。每次(以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次)收入不超過4000元的,減去費(fèi)用800元;4000元以上的,減去20%的費(fèi)用,其余額為應(yīng)納稅所得額。4.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。按一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減去財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用(賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按規(guī)定支付的相關(guān)稅費(fèi))后的余額計(jì)算納稅。兩人以上共同取得同一項(xiàng)目收入的,應(yīng)當(dāng)對每人取得的收入分別按照稅法的規(guī)定計(jì)算納稅。第2節(jié)個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量

5.利息、股息、紅利所得和偶然所得。以每次(實(shí)際支付或取得)收入額為應(yīng)納稅所得額。扣繳義務(wù)人若已將納稅人應(yīng)得收入通過“利潤分配”賬戶明確到個(gè)人名下,即屬于掛賬未分配的股息、紅利等,應(yīng)認(rèn)定為所得的支付,進(jìn)行個(gè)人所得稅的代扣代繳。

第2節(jié)個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量6.公益捐贈的扣除（1）公益捐贈金額的確定。捐贈貨幣性資產(chǎn)的，按照實(shí)際捐贈金額確定；捐贈股權(quán)、房產(chǎn)的，按照個(gè)人持有股權(quán)、房產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)原值確定；捐贈除股權(quán)、房產(chǎn)以外的其他非貨幣性資產(chǎn)的，按照非貨幣性資產(chǎn)的市場價(jià)格確定。（2）居民個(gè)人公益捐贈的扣除。①在財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得（即“分類所得”）、綜合所得、經(jīng)營所得中扣除。在當(dāng)期一個(gè)所得項(xiàng)目扣除不完的公益捐贈支出，可在其他所得項(xiàng)目中繼續(xù)扣除。第2節(jié)個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量②在綜合所得、經(jīng)營所得中扣除的，扣除限額分別為當(dāng)年綜合所得、當(dāng)年經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的30%；在分類所得中扣除的，扣除限額為當(dāng)月分類所得應(yīng)納稅所得額的30%。③納稅人自行決定在綜合所得、分類所得、經(jīng)營所得中的扣除順序。④在綜合所得中扣除的，按如下規(guī)定處理：a.取得工資薪金所得的，可選擇在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)扣除，也可選擇在年度匯算清繳時(shí)扣除。b.選擇在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)扣除的，按累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算扣除限額，捐贈當(dāng)月的扣除第2節(jié)個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量限額為截止當(dāng)月累計(jì)應(yīng)納稅所得額的30%；全額扣除的，從其規(guī)定。C.取得其余三項(xiàng)所得的，公益捐贈支出統(tǒng)一在匯算清繳時(shí)扣除。d.取得全年一次性獎金、股權(quán)激勵等所得，采用單獨(dú)計(jì)稅方式處理（不并入綜合所得），其扣除比照分類所得處理。（3）在經(jīng)營所得中扣除的公益捐贈。①個(gè)體工商戶發(fā)生的公益捐贈支出，在經(jīng)營所得中扣除。第2節(jié)個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量②個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)發(fā)生的公益捐贈支出，個(gè)人投資者應(yīng)按捐贈年度合伙企業(yè)的分配比例（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)為100%），計(jì)算歸屬于每一個(gè)人投資者的公益捐贈支出，在經(jīng)營所得中扣除。③可以選擇在預(yù)繳稅款時(shí)扣除，也可選擇在匯算清繳時(shí)扣除。④采取核定征收方式的，不得扣除公益捐贈支出。（4）非居民個(gè)人發(fā)生的公益捐贈支出，未超過發(fā)生當(dāng)月應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除?？鄢煌甑?，可在經(jīng)營所得中繼續(xù)扣除。第2節(jié)個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量

7.居民個(gè)人從中國境內(nèi)和境外取得的綜合所得、經(jīng)營所得，應(yīng)當(dāng)分別合并計(jì)算應(yīng)納稅額；從中國境內(nèi)和境外取得的其他所得，應(yīng)當(dāng)分別單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額。居民個(gè)人在中國境外某國實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于按規(guī)定計(jì)算的來源于該國所得抵免限額的，應(yīng)在中國繳納差額部分的稅款；超過來源于該國所得抵免限額的，其超過部分不得在本納稅年度應(yīng)納稅額中抵免，但可在以后納稅年度來源于該國所得抵免限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不得超過5年。第2節(jié)個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量

來源于一國（地區(qū)）綜合/經(jīng)營所得的抵免限額＝中國境內(nèi)、境外綜合/經(jīng)營所得依照個(gè)人所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定計(jì)算的綜合/經(jīng)營所得應(yīng)納稅總額×來源于該國（地區(qū)）的綜合/經(jīng)營所得收入額÷中國境內(nèi)、境外綜合/經(jīng)營所得收入總額

來源于境外的其他所得抵免限額為按我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

來源于中國境外一個(gè)國家（地區(qū)）的綜合所得抵免限額、經(jīng)營所得抵免限額以及其他所得抵免限額之和，為來源于該國家（地區(qū)）所得的抵免限額。第2節(jié)個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量

二、居民個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅所得額=工資薪金應(yīng)稅收入額-專項(xiàng)扣除額-免征額-專項(xiàng)附加扣除額-依法確定的其他扣除額應(yīng)交個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)1.工資薪金所得的預(yù)扣預(yù)繳

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

第2節(jié)個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用（免征額）-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

累計(jì)減除費(fèi)用=5000元/月×當(dāng)期月份數(shù)第2節(jié)個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量

【例9-1】

（1）天力公司職工張強(qiáng)1月份工資收入額18000元，當(dāng)月專項(xiàng)扣除額（“三險(xiǎn)一金”）相當(dāng)于職工工薪收入的22%，子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息和贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)附加扣除額共計(jì)4400元，無其他扣除額。計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳張強(qiáng)當(dāng)月應(yīng)交個(gè)人所得稅。當(dāng)月應(yīng)納稅所得額=18000-5000-18000×22%-4400=4640（元）當(dāng)月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅＝4640×3%-0＝139.2（元）第2節(jié)個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量（2）2月份工資收入額17500元，專項(xiàng)扣除額、專項(xiàng)附加扣除額和免征額與1月份相同。當(dāng)月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳張強(qiáng)應(yīng)交個(gè)人所得稅計(jì)算如下：累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=（18000+17500）-5000×2-（18000+17500）×22%-4400×2=8890（元）當(dāng)月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅＝8890×3%-139.2＝127.5（元）第2節(jié)個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量

對上一個(gè)完整納稅年度內(nèi)每月均在同一單位預(yù)扣預(yù)繳工資薪金所得個(gè)稅且全年工薪收入（不扣減任何費(fèi)用及免稅收入）不超過6萬元的居民個(gè)人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳本年度工薪所得個(gè)人所得稅時(shí)，累計(jì)減除費(fèi)用自1月份起直接按照全年6萬元計(jì)算扣除，即在納稅人累計(jì)收入不超過6萬元的月份，暫不預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅；在其累計(jì)收入超過6萬元的當(dāng)月及年內(nèi)后續(xù)月份，再預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，并在《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》相應(yīng)納稅人的備注欄注明“上年各月均有申報(bào)且全年收入不超過6萬元”。按累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)稅的居民個(gè)人，比照執(zhí)行。第2節(jié)個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量

【例9-2】天科公司員工單寧上年1～12月在企業(yè)取得工資薪金50400元，企業(yè)為其辦理了工資薪金所得個(gè)人所得稅全員全額明細(xì)申報(bào)。今年，天科公司每月給其發(fā)放工資8100元、個(gè)人按國家標(biāo)準(zhǔn)繳付“三險(xiǎn)一金”2100元。在不考慮其他扣除情況下，按原預(yù)扣預(yù)繳方法，單寧每月需預(yù)繳個(gè)稅30元。采用新預(yù)扣預(yù)繳方法后，1-7月份，單寧因其累計(jì)收入（8100×7個(gè)月=56700元）不足6萬元而無需繳稅；從8月份起，單寧累計(jì)收入超過6萬元。8至12月，公司預(yù)扣預(yù)繳單寧稅款計(jì)算如下：第2節(jié)個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量

8月預(yù)扣預(yù)繳稅款=（8100×8-2100×8-60000)×3%-0=0元9月預(yù)扣預(yù)繳稅款=（8100×9-2100×9-60000)×3%-0=0元10月預(yù)扣預(yù)繳稅款=（8100×10-2100×10-60000)×3%-0=0元11月預(yù)扣預(yù)繳稅款=（8100×11-2100×11-60000)×3%-0=180元12月預(yù)扣預(yù)繳稅款=（8100×12-2100×12-60000)×3%-180=180元第2節(jié)個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量

如果單寧上年取得的50400元工資薪金不是全年12個(gè)月的，而是3～12月份的,今年則不能用上述方法計(jì)算并預(yù)繳個(gè)稅。如果扣繳義務(wù)人預(yù)計(jì)今年發(fā)放給單寧的收入將超過6萬元，納稅人需要納稅記錄或本人有多處所得合并后全年收入預(yù)計(jì)超過6萬元等原因，扣繳義務(wù)人與納稅人可在當(dāng)年1月份稅款扣繳申報(bào)前經(jīng)雙方確認(rèn)后，按原預(yù)扣預(yù)繳方法（如例9-1）計(jì)算并預(yù)繳個(gè)人所得稅。第2節(jié)個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量

2.工資薪金所得的匯算清繳

年度終了后,納稅人應(yīng)在次年3至6月到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行個(gè)人所得稅的匯算清繳。【例9-1】仍以【例9-1】為例，假設(shè)張強(qiáng)當(dāng)年全年工資收入總額220000元，全年專項(xiàng)附加扣除額共計(jì)52800元，無其他扣除額；當(dāng)年預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅合計(jì)1680元。下年初，張強(qiáng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳時(shí)，應(yīng)退（補(bǔ)）個(gè)人所得稅計(jì)算如下：第2節(jié)個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量全年應(yīng)納稅所得額=220000-220000×22%-52800-60000=58800（元）全年應(yīng)交個(gè)人所得稅＝58800×10%-2520＝3360（元）應(yīng)補(bǔ)交個(gè)人所得稅=3360-1680=1680（元）

第2節(jié)個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量

3.全年一次性獎金收入的計(jì)稅

從2022年1月1日起,居民個(gè)人取得全年一次性獎金,并入當(dāng)年綜合所得計(jì)稅。【例9-4】天新公司統(tǒng)一按單獨(dú)計(jì)稅方法為職工發(fā)放年終獎，并代員工扣繳年終獎應(yīng)交個(gè)人所得稅，公司管理人員李一軍取得年終獎288000元。在納稅年度依法扣除“三險(xiǎn)一金”、專項(xiàng)附加扣除后的預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額為每月6800元,沒有其他扣除項(xiàng)目。第2節(jié)個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量公司對李一軍個(gè)稅預(yù)扣預(yù)繳:(1)每月應(yīng)納稅所得額6800元,根據(jù)表9-1,確認(rèn)適用稅率為3%,速算扣除數(shù)為0。

全年預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得個(gè)人所得稅=(6800×12-60000)×3%=648(元)(2)年終獎288000÷12=24000元/月,對應(yīng)稅率表9-4,確定適用稅率為20%,速算扣除數(shù)為1410。

年終獎應(yīng)交個(gè)人所得稅=288000×20%-1410=56190(元)李一軍在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行個(gè)人所得稅匯算清繳:全年應(yīng)納稅所得額=6800×12+288000-60000=309600(元)第2節(jié)個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量

根據(jù)表9-1,確認(rèn)適用稅率為25%,速算扣除數(shù)為31920，全年應(yīng)交個(gè)人所得稅=309600×25%-31920=45480(元)將年終獎并入綜合所得計(jì)算應(yīng)交個(gè)稅,可申請退回多預(yù)繳的稅款11358元(56838-45480)。第2節(jié)個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量4.一次性補(bǔ)貼收入的計(jì)稅應(yīng)按辦理提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至法定退休年齡之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)偅ㄏ喈?dāng)于一次取得多年的工資），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，按表8-3計(jì)算納稅。計(jì)算公式如下：應(yīng)交個(gè)人所得稅={[（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)）-減除費(fèi)用]×適用稅率}×辦理提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)第2節(jié)個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量

(二)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,每次收入不超過4000(含)元的,扣除費(fèi)用按800元計(jì)算；每次收入4000元以上的,扣除費(fèi)用按20%計(jì)算；稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算,以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。屬于一次性收入的,以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。第2節(jié)個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量

勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%至40%的超額累進(jìn)預(yù)扣率(見表9-2),稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例預(yù)扣率。

勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=應(yīng)納稅所得額×20%居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,在預(yù)扣預(yù)繳稅款后,應(yīng)在年度終了后與工資薪金所得合并計(jì)稅,進(jìn)行第2節(jié)個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量匯算清繳,多退少補(bǔ)。1.勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算【例9-5】某演員8月份在A地演出2天,共獲演出收入60000元。計(jì)算其應(yīng)交個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額=60000×(1-20%)=48000(元)應(yīng)交個(gè)人所得稅=48000×30%-2000=12400(元)第2節(jié)個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量如果該演員通過民政部門將這筆收入稅后全部捐贈給貧困地區(qū),應(yīng)交個(gè)人所得稅計(jì)算如下:可在稅前扣除的捐贈額=48000×30%=14400(元)實(shí)際應(yīng)納稅所得額=48000-14400=33600(元)應(yīng)交個(gè)人所得稅=33600×30%-2000=8080(元)實(shí)際捐款金額=60000-8080=51920(元)第2節(jié)個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量【例9-6】劉明為天禹公司提供軟件開發(fā)服務(wù),合同約定稅后勞務(wù)報(bào)酬40000元,個(gè)人應(yīng)交稅費(fèi)由企業(yè)負(fù)擔(dān)。劉明的應(yīng)稅行為按小規(guī)模納稅人管理,增值稅征收率為3%。根據(jù)有關(guān)規(guī)定,月銷售額不超過10萬元的,免征教育費(fèi)附加、地方教育附加和水利建設(shè)基金等附加費(fèi)。假設(shè)劉明取得的含稅勞務(wù)報(bào)酬為X萬元,相關(guān)稅金計(jì)算如下:第2節(jié)個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量

個(gè)人應(yīng)交增值稅=X÷(1+3%)×3%=0.0291X個(gè)人應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=0.0291X×7%=0.002X應(yīng)交個(gè)人所得稅計(jì)稅所得=不含稅收入-城市維護(hù)建設(shè)稅 =X÷(1+3%)-0.0291X×7% =0.9688X扣除費(fèi)用=應(yīng)交個(gè)人所得稅計(jì)稅所得×20% =0.9688×20%=0.1938X第2節(jié)個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)交個(gè)人所得稅計(jì)稅所得-扣除費(fèi)用 =0.9688X-0.1938X=0.775X應(yīng)交個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù) =0.775X×30%-2000=0.2325X-2000稅后(實(shí)得)勞務(wù)報(bào)酬=含稅勞務(wù)報(bào)酬-應(yīng)交增值稅-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅-應(yīng)交個(gè)人所得稅 =X-0.0291X-0.002X-(0.2325X-2000)=40000(元)第2節(jié)個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量

計(jì)算求出:X=51602(元)即個(gè)人提供勞務(wù),如果稅后報(bào)酬是40000元,則可倒推出稅前報(bào)酬應(yīng)是51602元。為此,天禹公司應(yīng)為劉明代繳相關(guān)稅金并支付勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算如下:應(yīng)交增值稅=51602×0.0291=1502(元)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=51602×0.002=103(元)應(yīng)交個(gè)人所得稅=51602×0.2325-2000=9997(元)劉明稅后勞務(wù)報(bào)酬=51602-1502-103-9997=40000(元)第2節(jié)個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量

2.稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算【例9-7】某作家取得一筆稿酬收入20000元,應(yīng)交個(gè)人所得稅計(jì)算如下:應(yīng)納稅所得額=20000×(1-20%)×70%=11200(元)應(yīng)交個(gè)人所得稅=11200×20%=2240(元)第2節(jié)個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量

(三)財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算按照每次租賃收入的大小,區(qū)別情況計(jì)算:1.每次收入不超過4000元的:應(yīng)交個(gè)人所得稅=(每次收入額-費(fèi)用800元)×20%2.每次收入超過4000元的:應(yīng)交個(gè)人所得稅=每次收入額×(1-20%)×20%第2節(jié)個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量

(四)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)交個(gè)人所得稅=(財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用)×20%

(五)利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。應(yīng)交個(gè)人所得稅=每次收入額×20%

(六)偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)交個(gè)人所得稅=每次收入額×20%第2節(jié)個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量三、非居民個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.非居民個(gè)人的工資、薪金所得以每月收入額扣除免征額5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額。非居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)第2節(jié)個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量2.非居民個(gè)人取得來源于境內(nèi)的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以稅法規(guī)定的每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用表9-4計(jì)算應(yīng)納稅額。3.扣繳義務(wù)人向非居民個(gè)人支付上述所得時(shí),應(yīng)當(dāng)按月或按次代扣代繳個(gè)人所得稅。第2節(jié)個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量【例9-8】以[例9-5]資料為例，假如該演員系非居民個(gè)人，應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅計(jì)算如下：應(yīng)納稅所得額＝60000×（1-20%）＝48000（元）應(yīng)交個(gè)人所得稅＝48000×30%-4410＝9990（元）*四、居民個(gè)人所得稅的納稅調(diào)整第2節(jié)個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量

五、居民企業(yè)個(gè)人所得稅的計(jì)算(一)應(yīng)交個(gè)人所得稅的計(jì)算個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)及個(gè)人從事生產(chǎn)、經(jīng)營所得,以每一納稅年度的收入總額,減去成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額。第2節(jié)個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量

五、居民企業(yè)個(gè)人所得稅的計(jì)算(一)應(yīng)交個(gè)人所得稅的計(jì)算企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營活動中的生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和個(gè)人、家庭費(fèi)用。對于生產(chǎn)經(jīng)營與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用,其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。第2節(jié)個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量

五、居民企業(yè)個(gè)人所得稅的計(jì)算(二)稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)1.企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資薪金支出,允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。業(yè)主的工資薪金支出不得稅前扣除,業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)依照相關(guān)法律法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行。2.按國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,準(zhǔn)予扣除。為從業(yè)人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),分別在不超過從業(yè)人員工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除,超過部分不得扣除。第2節(jié)個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量

五、居民企業(yè)個(gè)人所得稅的計(jì)算(二)稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)3.在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出準(zhǔn)予扣除:向金融企業(yè)借款的利息支出;向非金融企業(yè)和個(gè)人借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。4.向當(dāng)?shù)毓M織撥繳的工會經(jīng)費(fèi)、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額[允許在當(dāng)期稅前扣除的工資薪金支出數(shù)額。]的2%,14%,8%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。第2節(jié)個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量

五、居民企業(yè)個(gè)人所得稅的計(jì)算(二)稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)5.發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi),按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰。6.每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分,可以據(jù)實(shí)扣除;超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。7.研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用,以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺價(jià)值在10萬元以下的測試儀器和試驗(yàn)性裝置的購置費(fèi)準(zhǔn)予直接扣除;單臺價(jià)值在10萬元以上(含10萬元)的測試儀器和試驗(yàn)性裝置,按固定資產(chǎn)管理,不得在當(dāng)期直接扣除。第2節(jié)個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量

六、有限合伙企業(yè)出資人應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)查賬征收方法

凡實(shí)行查賬征收方法的,根據(jù)有關(guān)規(guī)定,其下列項(xiàng)目的扣除是:1.對合伙企業(yè)的自然人業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為60000元/年(5000元/月)。2.合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出,允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。3.合伙企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資、薪金總額2%,14%,8%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。第2節(jié)個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量

六、有限合伙企業(yè)出資人應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)查賬征收方法

4.合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分,可據(jù)實(shí)扣除;超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。5.合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰。第2節(jié)個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量

六、有限合伙企業(yè)出資人應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)查賬征收方法

6.投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用混合在一起,并且難以劃分的,全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用,不允許在稅前扣除。第2節(jié)個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量

六、有限合伙企業(yè)出資人應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)查賬征收方法

7.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)難以劃分的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況,核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。8.企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。第2節(jié)個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量

六、有限合伙企業(yè)出資人應(yīng)納稅額的計(jì)算

(二)核定征收方法對合伙企業(yè)實(shí)行核定征收方法的,應(yīng)交個(gè)人所得稅計(jì)算公式如下:應(yīng)交個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率第3節(jié)個(gè)人所得稅的繳納與申報(bào)一、個(gè)人所得稅的繳納個(gè)人所得稅實(shí)行源泉分項(xiàng)/綜合扣繳和納稅人自行申報(bào)兩種繳納辦法,以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人。1.綜合所得的繳納。綜合所得按年計(jì)算個(gè)人所得稅。有扣繳義務(wù)人的,扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付[包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式的支付。]應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí),應(yīng)按稅法規(guī)定預(yù)扣或代扣稅款,并專項(xiàng)記載備查。第3節(jié)個(gè)人所得稅的繳納與申報(bào)一、個(gè)人所得稅的繳納【例9-9】某集團(tuán)公司營銷高管楊銳兼任集團(tuán)公司下屬A,B兩家公司的營銷總監(jiān)。A,B公司每月各向其發(fā)放工資1.2萬元,其社會保險(xiǎn)和住房公積金選擇在A公司繳納,個(gè)人承擔(dān)部分為每月1500元,每月專項(xiàng)附加扣除合計(jì)3500元。納稅人選擇從A公司取得的所得中減除專項(xiàng)附加扣除金額,其個(gè)人所得稅計(jì)算如下:第3節(jié)個(gè)人所得稅的繳納與申報(bào)一、個(gè)人所得稅的繳納(1)A公司預(yù)扣預(yù)繳。全年累計(jì)應(yīng)納稅所得額=12000×12-5000×12-1500×12-3500×12=24000(元)全年累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅=24000×3%=720(元)(2)B公司預(yù)扣預(yù)繳。全年累計(jì)應(yīng)納稅所得額=12000×12-5000×12=84000(元)全年累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅=84000×10%-2520=5880(元)第3節(jié)個(gè)人所得稅的繳納與申報(bào)一、個(gè)人所得稅的繳納(3)年度匯算清繳。全年應(yīng)納稅所得額=(12000+12000)×12-5000×12-1500×12-3500×12=168000(元)全年累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅=720+5880=6600(元)全年應(yīng)交個(gè)人所得稅=168000×20%-16920=16680(元)第3節(jié)個(gè)人所得稅的繳納與申報(bào)一、個(gè)人所得稅的繳納2.經(jīng)營所得的繳納。納稅人取得經(jīng)營所得,按年計(jì)算個(gè)人所得稅,由納稅人在月度或季度終了后15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表,并預(yù)繳稅款;在取得所得的次年3月31日前辦理匯算清繳。3.納稅人取得利息、股息、紅利所得,財(cái)產(chǎn)租賃所得,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得,按月或按次計(jì)算個(gè)人所得稅,有扣繳義務(wù)人的,由扣繳義務(wù)人按月或按次代扣代繳稅款。4.扣繳義務(wù)人每月或每次預(yù)扣、代扣的稅款,應(yīng)在次月15日內(nèi)繳入國庫,并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表。第3節(jié)個(gè)人所得稅的繳納與申報(bào)二、個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)

納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。有下列情形之一的,納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報(bào):1.取得綜合所得。需要辦理匯算清繳的情形包括:(1)從兩處以上取得綜合所得,且綜合所得年收入額減去專項(xiàng)扣除的余額超過6萬元;(2)取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得,且綜合所得年收入額減去專項(xiàng)扣除的余額超過6萬元;(3)納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額;(4)納稅人申請退稅。納稅人申請退稅,應(yīng)提供其在中國境內(nèi)開設(shè)的銀行賬戶,并在匯算清繳地就地辦理稅款退庫。第3節(jié)個(gè)人所得稅的繳納與申報(bào)二、個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)

2.取得應(yīng)稅所得,扣繳義務(wù)人未扣繳稅款。應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情形辦理納稅申報(bào):(1)居民個(gè)人取得綜合所得的,按“1.取得綜合所得”辦理。(2)非居民個(gè)人取得工資、薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得的,應(yīng)在取得所得的次年6月30日前,向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。有兩個(gè)以上扣繳義務(wù)人均未扣繳稅款的,選擇向其中一處扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。第3節(jié)個(gè)人所得稅的繳納與申報(bào)二、個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)

3.取得經(jīng)營所得的納稅申報(bào)。個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人、承包承租經(jīng)營者個(gè)人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個(gè)人取得經(jīng)營所得,按年計(jì)算個(gè)人所得稅,由納稅人在月度或季度終了后15日內(nèi),向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理預(yù)繳納稅申報(bào),并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營所得納稅申報(bào)表(A表)》。第3節(jié)個(gè)人所得稅的繳納與申報(bào)二、個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)

4.取得境外所得。居民個(gè)人從中國境外取得所得的,應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi),向中國境內(nèi)任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào);在中國境內(nèi)沒有任職、受雇單位的,向戶籍所在地或中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。第3節(jié)個(gè)人所得稅的繳納與申報(bào)二、個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)

5.因移居境外注銷中國戶籍,應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)下列事項(xiàng):(1)注銷戶籍當(dāng)年的綜合所得、經(jīng)營所得匯算清繳的情況;(2)注銷戶籍當(dāng)年的其他所得的完稅情況;(3)以前年度欠稅的情況。6.非居民個(gè)人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得。第3節(jié)個(gè)人所得稅的繳納與申報(bào)三、個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表

個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表有個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表(A表、B表)、個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表、個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表(A表)、個(gè)人所得稅年度自行納稅申報(bào)表、個(gè)人所得稅經(jīng)營所得納稅申報(bào)表(A表、B表、C表)、合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)單一投資基金核算方式備案表、單一投資基金核算的合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表。第4節(jié)個(gè)人所得稅的會計(jì)處理一、企業(yè)代預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的會計(jì)處理(一)支付工資、薪金和勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣預(yù)繳所得稅的會計(jì)處理【例9-10】天泰公司工程師彭誠1月份工資收入額25000元,當(dāng)月專項(xiàng)扣除額(“三險(xiǎn)一金”)5500元,專項(xiàng)附加扣除額4000元,無其他扣除額。公司預(yù)扣預(yù)繳彭誠當(dāng)月應(yīng)交個(gè)人所得稅和相關(guān)會計(jì)分錄如下:當(dāng)月應(yīng)納稅所得額=25000-5500-4000-5000=10500(元)當(dāng)月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅=10500×3%=315(元)第4節(jié)個(gè)人所得稅的會計(jì)處理一、企業(yè)代預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的會計(jì)處理(一)支付工資、薪金和勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣預(yù)繳所得稅的會計(jì)處理實(shí)際發(fā)放工資(實(shí)務(wù)中,會計(jì)分錄當(dāng)然是按總額反映,每人的信息在明細(xì)表中)時(shí):

借:應(yīng)付職工薪酬——工資薪金 25000貸:庫存現(xiàn)金/銀行存款 19185其他應(yīng)付款 5500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交預(yù)扣個(gè)人所得稅 315財(cái)務(wù)會計(jì)反映當(dāng)月應(yīng)付職工薪酬時(shí):借:生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等 25000貸:應(yīng)付職工薪酬——工資薪金 25000第4節(jié)個(gè)人所得稅的會計(jì)處理一、企業(yè)代預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的會計(jì)處理(一)支付工資、薪金和勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣預(yù)繳所得稅的會計(jì)處理

【例9-11】以例9-5的資料為例,天禹公司相關(guān)會計(jì)處理如下:借:無形資產(chǎn) 51602貸:應(yīng)付賬款——劉明 40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣增值稅 1502——應(yīng)交代扣城建稅 103——應(yīng)交預(yù)扣個(gè)人所得稅 9997向劉明實(shí)際支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí):借:應(yīng)付賬款——劉明 40000貸:銀行存款 40000第4節(jié)個(gè)人所得稅的會計(jì)處理一、企業(yè)代預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的會計(jì)處理(二)承包、承租經(jīng)營所得應(yīng)交所得稅的會計(jì)處理承包、承租經(jīng)營有如下兩種情況,個(gè)人所得稅也相應(yīng)涉及兩個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目。(1)承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán),僅是按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的,其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅,適用3%~45%的超額累進(jìn)稅率。(2)承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方繳納一定費(fèi)用后,企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的,承包、承租人取得的所得,按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目,適用5%~35%的超額累進(jìn)稅率。第4節(jié)個(gè)人所得稅的會計(jì)處理【例9-12】4月1日,李某與原所在事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營招待所,合同規(guī)定承包期為一年,李某全年上交費(fèi)用100000元,年終招待所實(shí)現(xiàn)利潤400000元。李某應(yīng)交個(gè)人所得稅如下:

應(yīng)納稅所得額=承包經(jīng)營利潤-上交承包費(fèi)-費(fèi)用扣減額 =400000-100000-5000×12=240000(元)應(yīng)交個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù) =240000×20%-10500=37500(元)發(fā)包、出租方在收到李某繳來承包(租)費(fèi)時(shí),作會計(jì)分錄如下:借:銀行存款 100000貸:其他業(yè)務(wù)收入 100000第4節(jié)個(gè)人所得稅的會計(jì)處理【例9-12】4月1日,李某與原所在事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營招待所,合同規(guī)定承包期為一年,李某全年上交費(fèi)用100000元,年終招待所實(shí)現(xiàn)利潤400000元。李某應(yīng)交個(gè)人所得稅如下:

應(yīng)納稅所得額=承包經(jīng)營利潤-上交承包費(fèi)-費(fèi)用扣減額 =400000-100000-5000×12=240000(元)應(yīng)交個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù) =240000×20%-10500=37500(元)發(fā)包、出租方在收到李某繳來承包(租)費(fèi)時(shí),作會計(jì)分錄如下:借:銀行存款 100000貸:其他業(yè)務(wù)收入 100000第4節(jié)個(gè)人所得稅的會計(jì)處理一、企業(yè)代預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的會計(jì)處理(三)向股東支付股利代扣代繳所得稅的會計(jì)處理(1)內(nèi)扣法。在派發(fā)股票股利或以盈余公積對個(gè)人股東轉(zhuǎn)增資本的同時(shí),從中扣除應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅,借記“利潤分配——未分配利潤”等,貸記“股本”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅”等,這樣處理會改變股東權(quán)益結(jié)構(gòu)或使公司法人股與個(gè)人股權(quán)比例頻繁變動。第4節(jié)個(gè)人所得稅的會計(jì)處理一、企業(yè)代預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的會計(jì)處理(三)向股東支付股利代扣代繳所得稅的會計(jì)處理(2)外扣法?？捎善髽I(yè)按增股金額,向個(gè)人收取現(xiàn)金以備代繳,或委托證券代理機(jī)構(gòu)從個(gè)人股東賬戶代扣。公司派發(fā)股票股利或以盈余公積對個(gè)人股東轉(zhuǎn)增資本時(shí):借:利潤分配(轉(zhuǎn)作股本的股利)、盈余公積等貸:股本、實(shí)收資本第4節(jié)個(gè)人所得稅的會計(jì)處理計(jì)算出應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅時(shí):借:其他應(yīng)收款——代扣個(gè)人所得稅(配股)貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅收到個(gè)人股東交來稅款或證券代理機(jī)構(gòu)扣繳稅款時(shí):借:銀行存款、庫存現(xiàn)金貸:其他應(yīng)收款——代扣個(gè)人所得稅(配股)實(shí)際上繳稅款時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅貸:銀行存款第4節(jié)個(gè)人所得稅的會計(jì)處理二、居民企業(yè)個(gè)人所得稅的會計(jì)處理(一)賬戶設(shè)置居民企業(yè)是指按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅的企業(yè),應(yīng)設(shè)置“本年應(yīng)稅所得”賬戶,本賬戶下設(shè)“本年經(jīng)營所得”和“應(yīng)彌補(bǔ)的虧損”兩個(gè)明細(xì)賬戶。第4節(jié)個(gè)人所得稅的會計(jì)處理二、居民企業(yè)個(gè)人所得稅的會計(jì)處理(二)本年應(yīng)稅所得的會計(jì)處理年末,企業(yè)計(jì)算本年經(jīng)營所得,應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年應(yīng)稅所得——本年經(jīng)營所得”賬戶的貸方;將“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”“銷售費(fèi)用”“稅金及附加”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年應(yīng)稅所得——本年經(jīng)營所得”賬戶的借方。“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”賬戶如為借方余額,轉(zhuǎn)入“本年應(yīng)稅所得——本年經(jīng)營所得”賬戶的借方;如為貸方余額,轉(zhuǎn)入“本年應(yīng)稅所得——本年經(jīng)營所得”賬戶的貸方。第4節(jié)個(gè)人所得稅的會計(jì)處理二、居民企業(yè)個(gè)人所得稅的會計(jì)處理(三)應(yīng)彌補(bǔ)虧損的會計(jì)處理

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的經(jīng)營虧損,應(yīng)由“本年經(jīng)營所得”明細(xì)賬戶轉(zhuǎn)入“應(yīng)彌補(bǔ)虧損”明細(xì)賬戶。彌補(bǔ)虧損時(shí),由“應(yīng)彌補(bǔ)虧損”明細(xì)賬戶轉(zhuǎn)入“本年經(jīng)營所得”明細(xì)賬戶;超過彌補(bǔ)期的虧損,由“應(yīng)彌補(bǔ)虧損”明細(xì)賬戶轉(zhuǎn)入“留存利潤”賬戶。第4節(jié)個(gè)人所得稅的會計(jì)處理二、居民企業(yè)個(gè)人所得稅的會計(jì)處理(三)應(yīng)彌補(bǔ)虧損的會計(jì)處理【例9-13】某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)某年?duì)I業(yè)收入518000元,營業(yè)成本380000元,銷售費(fèi)用70000元,稅金及附加30000元,沒有其他項(xiàng)目。結(jié)轉(zhuǎn)本年的收入和成本費(fèi)用時(shí)做會計(jì)分錄如下:借:主營業(yè)務(wù)收入 518000貸:本年應(yīng)稅所得——本年經(jīng)營所得 518000

第4節(jié)個(gè)人所得稅的會計(jì)處理二、居民企業(yè)個(gè)人所得稅的會計(jì)處理(三)應(yīng)彌補(bǔ)虧損的會計(jì)處理

借:本年應(yīng)稅所得——本年經(jīng)營所得 480000貸:主營業(yè)務(wù)成本 380000銷售費(fèi)用 70000稅金及附加 30000該企業(yè)本年應(yīng)納稅所得額=518000-380000-70000-30000-5000×12=-22000(元)轉(zhuǎn)入“應(yīng)彌補(bǔ)的虧損”明細(xì)賬戶,做會計(jì)分錄如下:借:本年應(yīng)稅所得——應(yīng)彌補(bǔ)的虧損 22000貸:本年應(yīng)稅所得——本年經(jīng)營所得 22000第4節(jié)個(gè)人所得稅的會計(jì)處理二、居民企業(yè)個(gè)人所得稅的會計(jì)處理(四)留存利潤的會計(jì)處理【例9-14】某合伙企業(yè)年度收入總額550000元,可在稅前扣除的成本費(fèi)用345000元,稅后列支費(fèi)用為30000元,超過彌補(bǔ)期而轉(zhuǎn)入本賬戶的以前年度虧損為20000元。以前年度留存利潤為零。(1)轉(zhuǎn)入經(jīng)營所得時(shí)。借:本年應(yīng)稅所得——本年經(jīng)營所得 205000貸:留存利潤(55000-345000) 205000第4節(jié)個(gè)人所得稅的會計(jì)處理二、居民企業(yè)個(gè)人所得稅的會計(jì)處理(四)留存利潤的會計(jì)處理(2)計(jì)算應(yīng)交個(gè)人所得稅時(shí)。應(yīng)交個(gè)人所得稅=205000×20%-10500=30500(元)借:留存利潤 30500貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 30500第4節(jié)個(gè)人所得稅的會計(jì)處理二、居民企業(yè)個(gè)人所得稅的會計(jì)處理(四)留存利潤的會計(jì)處理(3)轉(zhuǎn)入稅后列支費(fèi)用時(shí)。借:留存利潤 30000貸:稅后列支費(fèi)用 30000(4)轉(zhuǎn)入超過彌補(bǔ)期的虧損時(shí)。借:留存利潤 20000貸:本年應(yīng)稅所得——應(yīng)彌補(bǔ)虧損 20000留存利潤=205000-30500-30000-20000=124500(元)第4節(jié)個(gè)人所得稅的會計(jì)處理二、居民企業(yè)個(gè)人所得稅的會計(jì)處理(