稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（第六版）課件：所得稅會(huì)計(jì)

所得稅會(huì)計(jì)【學(xué)習(xí)目標(biāo)】掌握企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容，明確稅務(wù)會(huì)計(jì)中的所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的所得稅會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系，重點(diǎn)掌握稅務(wù)會(huì)計(jì)中的所得稅會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)方法。理解所得稅會(huì)計(jì)的基本理論，掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法，尤其是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；了解個(gè)人所得稅的代扣代繳、非法人企業(yè)個(gè)人所得稅的計(jì)算與申報(bào)。第1節(jié)企業(yè)所得稅概述第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)第3節(jié)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)本章目錄第4節(jié)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理第5節(jié)個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)第6節(jié)個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

2.企業(yè)所得稅的納稅人是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（統(tǒng)稱為企業(yè)），但依照我國(guó)法律、行政法規(guī)規(guī)定成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及合伙人是自然人的合伙企業(yè)除外。一、企業(yè)所得稅的納稅人第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)

1.企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種直接稅。（2）非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。一、企業(yè)所得稅的納稅人第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)（1）居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。二、企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)人第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)（一）支付人為扣繳義務(wù)人非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。（二）指定扣繳義務(wù)人第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)在中國(guó)境內(nèi)從事工程作業(yè)和提供勞務(wù)的非居民企業(yè)發(fā)生稅法規(guī)定情形的，縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)企業(yè)所得稅的納稅人分為（）【課堂測(cè)試】BD

A.一般納稅人B.居民企業(yè)C.小規(guī)模納稅人D.非居民企業(yè)第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)以下屬于企業(yè)所得稅納稅人的有（）【課堂測(cè)試】AD

A.依法在中國(guó)境內(nèi)成立的股份公司

B.依法在中國(guó)境內(nèi)成立的合伙企業(yè)

C.依法在中國(guó)境內(nèi)成立的獨(dú)資企業(yè)

D.依照外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)三、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)（一）居民企業(yè)的所得稅征稅對(duì)象居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。所得包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。（二）非居民企業(yè)的所得稅征稅對(duì)象第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)（1）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)四、企業(yè)所得稅的稅率第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)（一）基本稅率

1.居民企業(yè)所得稅的基本（正常）稅率為25%。2.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但其取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，基于收入來(lái)源管轄權(quán)進(jìn)行征稅的原則，其適用稅率為20%。（1）小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和非禁止行業(yè)，并符合以下條件的企業(yè)：

①工業(yè)企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元。（二）優(yōu)惠稅率第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)

1.小型微利企業(yè)②其他企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。（2）復(fù)合以上條件的小型微利企業(yè)不論是采取查賬征收還是核定征收方式，均減按20%的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅。第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)李克強(qiáng)2015年2月25日主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議。會(huì)議確定，從2015年1月1日至2017年12月31日，將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)范圍，由年應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元以內(nèi)（含10萬(wàn)元）擴(kuò)大到20萬(wàn)元以內(nèi)（含20萬(wàn)元），并按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，助力小微企業(yè)盡快成長(zhǎng)。

4.國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2.國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)：減按15%第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)

3.西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)自2011年1月1日至2020年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。五、企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)（一）應(yīng)稅收入企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值是指按照資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。（1）銷售貨物收入第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)（2）提供勞務(wù)收入（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益（5）利息收入（6）租金收入（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)（8）接受捐贈(zèng)收入（9）其他收入，包括包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物沒(méi)收的押金、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、教育費(fèi)附加返還款、違約金收入、匯兌收益等。二、不征稅收入第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)（1）財(cái)政撥款（2）行政事業(yè)性收費(fèi)（3）政府性基金第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)（4）其他不征稅收入。是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。例如，符合條件的軟件企業(yè)按規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算的，可以作為不征稅收入。再如，實(shí)際收到具有專門用途的先征后返所得稅稅款也視為不征稅收入。企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，即政府及其有關(guān)部門發(fā)放的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息、其他各類財(cái)政性資金不屬于財(cái)政撥款，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年的收入總額。第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)（2）接收政府指定用途資產(chǎn)。縣級(jí)以上人民政府及其有關(guān)部門將國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃入企業(yè)，凡劃出單位或監(jiān)管部門指定專門用途，且企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行管理，具備財(cái)政性資金性質(zhì)，作為不征稅收入進(jìn)行所得稅處理。

1.企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)（三）企業(yè)接受劃入資產(chǎn)（1）接收政府投資資產(chǎn)—不屬于收入范疇

2.企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)（3）接收政府無(wú)償劃入資產(chǎn)—計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅收入（1）合同（協(xié)議）約定作為資本金（含資本公積）且已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，屬于接受股東股權(quán)的投資行為，不作為應(yīng)稅收入進(jìn)行所得稅處理，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)（2）若企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)系捐贈(zèng)行為，應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，同時(shí)作為應(yīng)稅收入計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。六、納稅地點(diǎn)和納稅年度（一）納稅地點(diǎn)第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)

1.除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。

2.非居民企業(yè)取得稅法規(guī)定的所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)

3.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，其所得應(yīng)繳納的所得稅，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。（二）納稅年度

1.企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)

2.企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。

3.企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間為一個(gè)納稅年度。目錄本節(jié)以下敘述正確的有（）【課堂測(cè)試】AB

A.由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金屬于不征稅收入

B.國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅

C.所得稅的基本稅率為33%

D.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)就其來(lái)源于境內(nèi)外的所有所得繳納企業(yè)所得稅第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)七、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠（一）免稅收入

1.國(guó)債利息收入。企業(yè)從發(fā)行者直接投資購(gòu)買的國(guó)債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國(guó)債利息收入；企業(yè)在到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債或者從非發(fā)行者手中購(gòu)買的國(guó)債，按以下方法計(jì)算的國(guó)債利息收入，全額免繳企業(yè)所得稅：第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)國(guó)債利息收入=國(guó)債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)“國(guó)債金額”按國(guó)債發(fā)行面值或發(fā)行價(jià)格確定，“適用年利率”按國(guó)債票面年利率或折合年收益率確定，若企業(yè)不同時(shí)間多次購(gòu)買同一品種國(guó)債，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計(jì)算確定。第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)

【例9-1】某公司6月15日購(gòu)買3年期國(guó)債10萬(wàn)元（面值），支付價(jià)款10.15萬(wàn)元，票面年利率為2.48％，第3年9月15日到期一次付息。第3年3月31日，公司將該批國(guó)債轉(zhuǎn)讓，取得價(jià)款12萬(wàn)元，支付相關(guān)稅費(fèi)2500元。第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)持有天數(shù)=15+31+31+30+31+30+31+365×2+31+28+31=1019（天）免稅利息收入=100000×（2.48%÷365）×1019=6923.62（元）應(yīng)納稅所得額=120000-101500-6923.62-2500=9076.38（元）第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)

2.居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)所取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)

3.符合條件的非營(yíng)利組織的收入

4.證券投資基金有關(guān)收入（1）對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)（2）對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。（3）對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)（二）法定減免

1.免繳企業(yè)所得稅企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免繳企業(yè)所得稅：（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；

（2）農(nóng)作物新品種的選育；第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)（3）中藥材的種植；（4）林木的培育和種植；（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；（6）林產(chǎn)品的采集；（7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；（8）遠(yuǎn)洋捕撈。第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)

2.減繳企業(yè)所得稅企業(yè)從事下列項(xiàng)目（不含國(guó)家禁止和限制發(fā)展的項(xiàng)目）的所得，減半繳納企業(yè)所得稅：（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免繳企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半繳納企業(yè)所得稅。第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)

3.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的減免居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其所擁有技術(shù)的所有權(quán)或5年（含）以上全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得＝技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本－相關(guān)稅費(fèi)第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)

2014年，甲公司將其擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給乙公司，取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款1200萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓當(dāng)日該非專利技術(shù)賬面成本為450萬(wàn)元（等于計(jì)稅基礎(chǔ)），轉(zhuǎn)讓過(guò)程中支付相關(guān)稅費(fèi)65萬(wàn)元。甲公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他事項(xiàng)，甲公司2014年應(yīng)納企業(yè)所得稅為（）萬(wàn)元【課堂測(cè)試】B

A.85.625B.23.125C.171.25D.0第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)

4.預(yù)提所得稅的減免非居民企業(yè)取得稅法規(guī)定的所得，減按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

5.民族自治地方的稅務(wù)主管部門對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)（三）定期減免

1.享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)（1）享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)：新注冊(cè)成立的企業(yè)；固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計(jì)出資額占新辦企業(yè)注冊(cè)資金的比例一般不得超過(guò)25%。新設(shè)立的不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)，均不得作為新辦企業(yè)。第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)（2）辦理設(shè)立登記的企業(yè)，在設(shè)立時(shí)以及享受新辦企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間，從權(quán)益性投資者及其關(guān)聯(lián)方購(gòu)置、租借或無(wú)償占用的非貨幣性資產(chǎn)占注冊(cè)資本的比例累計(jì)超過(guò)25%的，不得享受新辦企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)（3）符合條件的新辦企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方法從關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移來(lái)利潤(rùn)的，轉(zhuǎn)移過(guò)來(lái)的利潤(rùn)不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；符合條件的新辦企業(yè)，其業(yè)務(wù)和關(guān)鍵人員是從現(xiàn)有企業(yè)轉(zhuǎn)移而來(lái)的，其全部所得不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)

2.企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬年度起，第1-3年免繳企業(yè)所得稅，第4-6年減半繳納企業(yè)所得稅。國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等項(xiàng)目。第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用以上項(xiàng)目，不得享受該項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

3.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬年度起，第1-3年免繳企業(yè)所得稅，第4-6年減半繳納企業(yè)所得稅。第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)

4.企業(yè)從事上述投資經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，按規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)（四）加速折舊對(duì)企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要或關(guān)鍵固定資產(chǎn)，在以下兩種情況下，可以采用縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：1.由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；2.常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)（四）加速折舊對(duì)企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要或關(guān)鍵固定資產(chǎn)，在以下兩種情況下，可以采用縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：1.由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；2.常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對(duì)其購(gòu)置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%；若為購(gòu)置已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)企業(yè)外購(gòu)的符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的軟件，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年。采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)為貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院完善固定資產(chǎn)加速折舊政策精神，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局2014年10月20日發(fā)布《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2014]75號(hào)），自2014年1月1日起實(shí)施。根據(jù)該通知，固定資產(chǎn)折舊政策主要變化包括以下三個(gè)方面：第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)一、對(duì)生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)對(duì)上述6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)二、對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)三、對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)符合以上規(guī)定采用縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。其他的企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理問(wèn)題，繼續(xù)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和現(xiàn)行稅收政策規(guī)定執(zhí)行。

（五）加計(jì)扣除

1.企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)

2.企業(yè)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。（六）減計(jì)收入減計(jì)收入是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)（七）抵扣稅額創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)（職工人數(shù)不超過(guò)500人、年銷售收入不超過(guò)2億元、資產(chǎn)總額不超過(guò)２億）2年（含）以上，可以按照其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)（八）稅收抵免企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)享受所得稅稅額抵免優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用稅法規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購(gòu)置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)

2014年1月，甲公司購(gòu)入一臺(tái)舊設(shè)備用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，該設(shè)備符合稅法規(guī)定的加速折舊條件，稅法規(guī)定的最低使用年限為10年，購(gòu)入時(shí)已使用5年，購(gòu)買價(jià)款9萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法折舊。甲公司2014年可稅前扣除的折舊額最大為（）元【課堂測(cè)試】AA.27500B.30000C.13750D.15000第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)

2014年，乙公司自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，計(jì)入當(dāng)年損益的研發(fā)費(fèi)用5萬(wàn)元，2014年12月研發(fā)成功并投入使用，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本的研發(fā)費(fèi)用12萬(wàn)元。針對(duì)該事項(xiàng)，乙公司2014年可稅前扣除金額為（）元【課堂測(cè)試】BA.51000B.101500C.50000D.100000第1節(jié)所得稅概述目錄本節(jié)

2014年，丙公司購(gòu)入一臺(tái)安全生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元。丙公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率25%。丙公司2014年應(yīng)納所得稅額為（）萬(wàn)元【課堂測(cè)試】DA.22.5B.24.75C.150000D.24一、應(yīng)稅收入的確認(rèn)計(jì)量

（一）確認(rèn)計(jì)量的原則和條件（一般遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)收入的去人原則）（二）商品銷售收入的確認(rèn)計(jì)量

（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)（2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（3）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（4）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)

2.特殊商品銷售收入的確認(rèn)計(jì)量（1）以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（2）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)（三）視同銷售（處置資產(chǎn)）收入的確認(rèn)計(jì)量企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工、外購(gòu)的資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確認(rèn)應(yīng)稅收入：（1）用于市場(chǎng)推廣；（2）用于交際應(yīng)酬；（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)、集體福利；第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)（4）用于對(duì)外投資、分配；（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。屬于企業(yè)自產(chǎn)、委托加工的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)（將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外的除外），由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算：

（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)（3）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)目錄本節(jié)某家電制造公司將自制中央空調(diào)一臺(tái)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)自用，以下敘述正確的是（）【課堂測(cè)試】CA.該事項(xiàng)同時(shí)屬于所得稅和增值稅視同銷售行為B.該事項(xiàng)屬于所得稅視同銷售行為但不屬于增值稅視同銷售行為C.該事項(xiàng)不屬于所得稅視同銷售行為但屬于增值稅視同銷售行為D.該事項(xiàng)不屬于所得稅和增值稅視同銷售行為（四）租賃收入的確認(rèn)計(jì)量企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性收取的，出租人可對(duì)已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)（六）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得的確認(rèn)計(jì)量企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入（債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)）、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)（七）股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)計(jì)量企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)（八）金融企業(yè)貸款利息收入的確認(rèn)計(jì)量

1.金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應(yīng)根據(jù)先收利息、后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)

2.屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實(shí)際收到日期，或者雖未實(shí)際收到，但會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

3.金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會(huì)計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)

4.金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。（九）其他情況的收入確認(rèn)計(jì)量企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，將貨物、勞務(wù)用于贊助、集資、廣告、樣品和利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)（十）遞延收入的確認(rèn)計(jì)量企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。搬遷完成年度的確認(rèn)：從搬遷開始，5年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)年）任何一年完成搬遷的；從搬遷開始，搬遷時(shí)間滿5年（包括搬遷當(dāng)年）的年度。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2014〕116號(hào))，將中國(guó)(上海)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)內(nèi)企業(yè)遞延納稅政策擴(kuò)展到全國(guó)范圍內(nèi)，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過(guò)5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額。二、企業(yè)所得稅的稅前扣除（一）稅前扣除的基本原則

1.真實(shí)性2.相關(guān)性3.合理性

（二）稅前扣除的確認(rèn)原則第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

2.配比原則

3.確定性原則

（三）稅前扣除項(xiàng)目

1.銷售（營(yíng)業(yè)）成本2.期間費(fèi)用3.稅金及附加第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)

4.資產(chǎn)損失

（1）實(shí)際資產(chǎn)損失

實(shí)際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失。

企業(yè)發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)（2）法定資產(chǎn)損失

法定資產(chǎn)損失是指未實(shí)際發(fā)生但符合規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)

5.其他支出。其他支出是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出。（四）準(zhǔn)予扣除具體項(xiàng)目的確認(rèn)

1.工薪支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予在稅前扣除。國(guó)有企業(yè)工資薪金不得超過(guò)政府有關(guān)部門規(guī)定的限額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)

2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支

（1）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的滿足職工共同需要的集體生活、文化、體育等方面的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)，準(zhǔn)予在稅前扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)（3）企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，其職工教育經(jīng)費(fèi)支出，在不超過(guò)工薪總額８％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)非日常職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)高管人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用，可以在稅前扣除。

集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)、符合條件的軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按其實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)目錄本節(jié)某企業(yè)2013年工資薪金支出總額為1000萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出為30萬(wàn)元，針對(duì)該事項(xiàng)，該企業(yè)進(jìn)行2013年企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)（）A.調(diào)增應(yīng)納稅所得額5萬(wàn)元，同時(shí)未扣除的5萬(wàn)元職工教育經(jīng)費(fèi)可結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除B.調(diào)增應(yīng)納稅所得額5萬(wàn)元，同時(shí)未扣除的5萬(wàn)元職工教育經(jīng)費(fèi)不得結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除C.調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元，同時(shí)未扣除的10萬(wàn)元職工教育經(jīng)費(fèi)可結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除D.調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元，同時(shí)未扣除的10萬(wàn)元職工教育經(jīng)費(fèi)不得結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除【課堂測(cè)試】A

3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金

企業(yè)按照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予在稅前扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)企業(yè)為在本企業(yè)任職和受雇員工（自愿參保的）支付的補(bǔ)充保險(xiǎn)費(fèi)，不超過(guò)自愿參保職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，允許在稅前扣除，超過(guò)部分不得扣除。

4.公益性捐贈(zèng)支出。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)某企業(yè)2013年利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元，當(dāng)年對(duì)外公益性捐贈(zèng)產(chǎn)品一批，產(chǎn)品成本為100萬(wàn)元，市場(chǎng)售價(jià)為200萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，假設(shè)不考慮其他事項(xiàng)，該企業(yè)進(jìn)行2013年企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)（）A.應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額14萬(wàn)元B.應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額114萬(wàn)元C.應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元D.不必進(jìn)行納稅調(diào)整第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)【課堂測(cè)試】B

5.利息費(fèi)用。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)、向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人、向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，不超過(guò)債權(quán)性投資與權(quán)益性投資2：1比例的基礎(chǔ)上，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)（3）對(duì)于采用實(shí)際利率法確認(rèn)的與金融負(fù)債相關(guān)的利息費(fèi)用，未超過(guò)同期銀行貸款利率的部分，可在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過(guò)的部分不得扣除。

（4）投資人在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)投資本額的，其應(yīng)投資本額與實(shí)投資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由投資人負(fù)擔(dān)，企業(yè)不得在稅前扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)某企業(yè)于2013年成立，注冊(cè)資本為3000萬(wàn)元，投資者先行投入1800萬(wàn)元，當(dāng)年該企業(yè)向銀行借款1500萬(wàn)元，支付借款利息90萬(wàn)元，針對(duì)利息支出而言，該企業(yè)進(jìn)行2013年企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)（）A.不必進(jìn)行納稅調(diào)整B.應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額72萬(wàn)元C.應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額90萬(wàn)元D.應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額18萬(wàn)元第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)【課堂測(cè)試】B某企業(yè)接受所有者投入的權(quán)益性投資為5000萬(wàn)元，2013年從其關(guān)聯(lián)企業(yè)取得借款15000萬(wàn)元，向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付全年借款利息900萬(wàn)元，金融企業(yè)同期同類貸款利率為5%，針對(duì)利息支出而言，該企業(yè)進(jìn)行2013年企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)（）A.不必進(jìn)行納稅調(diào)整B.應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額300萬(wàn)元C.應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額150萬(wàn)元D.應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額400萬(wàn)元第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)【課堂測(cè)試】D

6.匯兌損失企業(yè)在貨幣交易中以及納稅年度終了時(shí)，將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)

7.借款費(fèi)用。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予在稅前扣除。8.業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入額（含視同銷售收入額）的5‰。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)

9.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入額（含視同銷售收入額）15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)

【例9-4】某公司上年設(shè)立時(shí)發(fā)生籌辦費(fèi)用15萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)3萬(wàn)元、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)4.5萬(wàn)元。今年1月開始經(jīng)營(yíng)，全年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入1500萬(wàn)元，實(shí)際支出業(yè)務(wù)招待費(fèi)10.5萬(wàn)元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)240萬(wàn)元。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)【答案】根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)籌辦期間發(fā)生的籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，即不作納稅調(diào)整。對(duì)于開（籌）辦費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，但一經(jīng)選定，不得改變。假定該公司開始經(jīng)營(yíng)后，將籌辦費(fèi)在１月份一次性扣除，處理方法如下：第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)1.準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)（1）準(zhǔn)予扣除的籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)=3×60%=1.8（萬(wàn)元）（2）當(dāng)年準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=1500×0.5%=7.5（萬(wàn)元）扣除金額=10.5×60%=6.3（萬(wàn)元）第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)扣除金額小于扣除限額，當(dāng)年準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是6.3萬(wàn)元，加上準(zhǔn)予扣除的籌辦期的業(yè)務(wù)招待費(fèi)1.8萬(wàn)元，共計(jì)8.1萬(wàn)元。應(yīng)納稅調(diào)增金額13.5-8.1=5.4萬(wàn)元。2.準(zhǔn)予稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（1）準(zhǔn)予扣除的籌辦期廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)4.5萬(wàn)元。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)（2）當(dāng)年準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為1500×15%=225（萬(wàn)元），準(zhǔn)予扣除的籌辦期廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)4.5萬(wàn)元，共計(jì)229.5萬(wàn)元，應(yīng)納稅調(diào)增金額=240-225=244.5-229.5=15萬(wàn)元，超過(guò)限額的15萬(wàn)元可以結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)某企業(yè)2013年發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為10萬(wàn)元，當(dāng)年產(chǎn)品銷售收入為1000萬(wàn)元，利潤(rùn)為500萬(wàn)元，假定不考慮其他事項(xiàng)，則該企業(yè)進(jìn)行2013年企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)（）A.應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額4萬(wàn)元B.應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額5萬(wàn)元C.應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額7.5萬(wàn)元D.不必進(jìn)行納稅調(diào)整第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)【課堂測(cè)試】B某企業(yè)2013年發(fā)生符合條件的廣告費(fèi)為200萬(wàn)元，當(dāng)年產(chǎn)品銷售收入為1000萬(wàn)元，視同銷售收入為100萬(wàn)元，針對(duì)廣告費(fèi)而言，該企業(yè)進(jìn)行2013年企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)（）A.調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元，同時(shí)未扣除的50萬(wàn)元廣告費(fèi)可結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除B.調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元，同時(shí)未扣除的50萬(wàn)元廣告費(fèi)不得結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除C.調(diào)增應(yīng)納稅所得額35萬(wàn)元，同時(shí)未扣除的35萬(wàn)元廣告費(fèi)可結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除D.調(diào)增應(yīng)納稅所得額35萬(wàn)元，同時(shí)未扣除的35萬(wàn)元廣告費(fèi)不得結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)【課堂測(cè)試】C第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)10.固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)

（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；（6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

11.無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)

（1）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)商譽(yù)；（3）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；（4）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。

12.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（3）固定資產(chǎn)的大修理支出；（4）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)等。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)

13.存貨成本企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。14.轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈值（有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額），準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)

15.資產(chǎn)損失企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失；企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但均應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)

16.專項(xiàng)資金

企業(yè)按照國(guó)家法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除；提取資金后改變用途的，不得扣除，已經(jīng)扣除的，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)

17.租賃費(fèi)

（1）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；（2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。18.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)

19.手續(xù)費(fèi)及傭金支出（1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

（2）除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)（3）企業(yè)不得將回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等計(jì)入手續(xù)費(fèi)及傭金支出。（4）企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。（5）企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)（6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。

20.勞務(wù)服務(wù)企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方提供的管理或其他形式的服務(wù)，按照獨(dú)立交易原則支付的有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過(guò)程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向委托經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生額在不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)

21.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)（五）以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失和應(yīng)扣未扣支出的處理1.追補(bǔ)確認(rèn)期限對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定，應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)

2.多繳稅款的抵退（1）企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，可在以后年度遞延抵扣，但不能退稅。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)（2）企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。3.納稅申報(bào)。企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失、應(yīng)扣未扣支出申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)

4.會(huì)計(jì)處理第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)

【例9-5】某制造企業(yè)系一般納稅人，假設(shè)其近4年各年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與其每年的應(yīng)納稅所得額相同，各年應(yīng)納稅所得額依次如下：第1年104萬(wàn)元，第2年-300萬(wàn)元，第3年560萬(wàn)元，第4年880萬(wàn)元。企業(yè)在第4年內(nèi)審時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：（1）第1年，企業(yè)將一批自制產(chǎn)品（成本為120萬(wàn)元，同類不含增值稅公允價(jià)格為200萬(wàn)元）全部通過(guò)政府機(jī)關(guān)對(duì)外捐贈(zèng)，用于地震災(zāi)害后重建，該企業(yè)當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：借：營(yíng)業(yè)外支出 1540000貸：庫(kù)存商品 1200000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340000第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)經(jīng)審查，其會(huì)計(jì)處理正確，但第1年匯算清繳時(shí)，對(duì)外捐贈(zèng)只調(diào)整了視同銷售的應(yīng)納稅所得額：確認(rèn)視同銷售收入200萬(wàn)元、視同銷售成本120萬(wàn)元，調(diào)增視同銷售所得80萬(wàn)元，但忽視了對(duì)外捐贈(zèng)支出的稅前扣除。（2）第3年，該企業(yè)“管理費(fèi)用”賬戶下新技術(shù)開發(fā)費(fèi)200萬(wàn)元，當(dāng)年匯算清繳時(shí)，未加計(jì)扣除50%。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)納稅調(diào)整計(jì)算如下：1）據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生為地震災(zāi)后重建的捐贈(zèng)支出，可以據(jù)實(shí)全額扣除。第1年對(duì)外捐贈(zèng)支出154萬(wàn)元，可以全額在稅前扣除，但企業(yè)當(dāng)年未扣除，到第4年末，未超過(guò)5年的追補(bǔ)確認(rèn)期，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)和說(shuō)明后進(jìn)行扣除，第1年實(shí)際虧損為50萬(wàn)元（154-104）。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)2）第3年，應(yīng)扣未扣研發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除金額為100萬(wàn)元，符合稅法規(guī)定，允許追補(bǔ)扣除。3）計(jì)算多繳稅款第1年多繳稅款=104×25%=26（萬(wàn)元）第3年加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)、彌補(bǔ)以前年度虧損后，實(shí)際應(yīng)納稅所得額為110萬(wàn)元（560-300-50-100）。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)第3年多繳稅款=（50+100）×25%=37.5（萬(wàn)元）第4年應(yīng)繳所得稅額=880×25%=220（萬(wàn)元）該企業(yè)第1年與第3年度應(yīng)扣未扣支出未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅款為63.5萬(wàn)元（26+37.5），可以在第4年度企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅220萬(wàn)元中予以抵扣。第4年，實(shí)際應(yīng)繳所得稅款為156.5萬(wàn)元（220-63.5）。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)4）根據(jù)職業(yè)判斷，以前年度未扣支出對(duì)企業(yè)所得稅的影響，不屬于重要的前期差錯(cuò)，無(wú)須做遞延所得稅的追溯調(diào)整，第1年和第3年多繳稅款全部作為第4年會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第4年應(yīng)繳所得稅賬務(wù)處理如下：借：所得稅費(fèi)用1565000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅1565000第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)（六）不得扣除項(xiàng)目

1.不得扣除的基本項(xiàng)目（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。（2）企業(yè)所得稅稅款。（3）稅收滯納金。（4）罰金、罰款和被罰沒(méi)財(cái)物的損失。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)（5）不屬于公益性捐贈(zèng)規(guī)定條件的捐贈(zèng)支出。（6）贊助支出（即企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質(zhì)的支出）。（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（企業(yè)未經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門核定而提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金）。（8）因特別納稅調(diào)整而被加收的利息支出。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)（9）企業(yè)以其取得的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或資產(chǎn)（包括對(duì)資產(chǎn)計(jì)提的折舊、攤銷）不得在稅前扣除，但企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)

2.其他不得扣除項(xiàng)目企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)

3.企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能夠證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)（七）企業(yè)虧損的確認(rèn)和彌補(bǔ)企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益年度。企業(yè)開（籌）辦期間發(fā)生的籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，即不作納稅調(diào)整。對(duì)于開（籌）辦費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以作為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”分期攤銷，一經(jīng)選定，不得改變。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)

2.虧損的計(jì)算方法。企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。

1.虧損確認(rèn)計(jì)量

虧損是企業(yè)年度收入總額減去不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)稅前扣除額后的余額為負(fù)數(shù)的金額。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)例如，某企業(yè)某年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)50萬(wàn)元。其中，收入1000萬(wàn)元，成本費(fèi)用950萬(wàn)元，包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得100萬(wàn)元（收入500萬(wàn)元，成本費(fèi)用400萬(wàn)元）。假設(shè)沒(méi)有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為-50萬(wàn)元[（1000-500）－（950-400）]。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)3.虧損彌補(bǔ)的期限。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年（連續(xù)計(jì)算，不得因虧損而順延）。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)某居民企業(yè)20×1年至20×5年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為-1000萬(wàn)元、600萬(wàn)元、-200萬(wàn)元、500萬(wàn)元和800萬(wàn)元，則該企業(yè)20×5年實(shí)際應(yīng)納稅所得額為（）萬(wàn)元A.800

B.200

C.700

D.600【課堂測(cè)試】C

4.虧損彌補(bǔ)的特殊問(wèn)題(1)企業(yè)合并。被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，但如果企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可以按下式計(jì)算：可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額＝被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)

(2)企業(yè)分立。相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，但如果被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)

(3)免稅項(xiàng)目。如果一個(gè)企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目，又有免稅項(xiàng)目，其應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時(shí)，按照規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)該是沖抵免稅項(xiàng)目所得后的余額。

如果應(yīng)稅項(xiàng)目有所得，但不足彌補(bǔ)以前年度虧損，免稅項(xiàng)目的所得也應(yīng)用于彌補(bǔ)以前年度虧損。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)

5.應(yīng)注意的問(wèn)題

(1)在計(jì)算虧損額時(shí)，必須嚴(yán)格按照順序計(jì)算，不得隨意調(diào)整計(jì)算順序。

(2)不征稅收入和免稅收入是指毛收入，其金額必然大于零。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)

(3)在計(jì)算虧損時(shí)，不減去免稅所得大于零，以及稅前扣除受盈利限制的加計(jì)扣除額，此類扣除額最多是將應(yīng)納稅所得額扣除到零為止。

(4)企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，計(jì)算的虧損額不包括境外所得或虧損，即境外所得不得用于彌補(bǔ)境內(nèi)虧損，境外虧損也不能由境內(nèi)所得彌補(bǔ)。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)

三、資產(chǎn)的稅務(wù)處理第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)均應(yīng)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。（二）固定資產(chǎn)第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)

1.固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

(1)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；(2)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

(3)企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整（該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行）；第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)

(4)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)

(6)通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；(7)改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。

(5)盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)

(1)固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予在稅前扣除。(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

2.固定資產(chǎn)的折舊方法第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)

(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。3.固定資產(chǎn)的折舊年限(1)房屋、建筑物，為20年；(2)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)

(3)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；(4)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；(5)電子設(shè)備，為3年。4.固定資產(chǎn)的改建支出(1)固定資產(chǎn)的改建支出是指企業(yè)改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)，延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)

(2)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；(3)租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

(4)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)

5.固定資產(chǎn)的大修理支出固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合以下條件的支出：(1)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；(2)發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)2年以上。固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)

6.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，應(yīng)自支出發(fā)生的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得少于3年。(三)遞耗資產(chǎn)

從事開采石油、天然氣等資源的企業(yè)所發(fā)生的礦區(qū)權(quán)益和勘探費(fèi)用，可以在已經(jīng)開始商業(yè)性生產(chǎn)后，在不少于2年的期限內(nèi)分期計(jì)提折耗。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)從事開采石油資源的企業(yè)，在開發(fā)階段的費(fèi)用支出和在采油氣井上建筑和安裝的不可移作他用的建筑物、設(shè)備等固定資產(chǎn)，以油氣井、礦區(qū)或油氣田為單位，按以下方法和年限計(jì)提的折耗，準(zhǔn)予扣除：（1）以油氣井、礦區(qū)或油氣田為單位，按照直線法綜合計(jì)提折耗，折耗年限不少于6年；（2）以油氣井、礦區(qū)或油氣田為單位，按可采儲(chǔ)量和產(chǎn)量法綜合計(jì)提折耗。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)采取上述方法計(jì)提折耗的，可以不留殘值，從油氣井或油氣田開始商業(yè)性生產(chǎn)月份的次月起計(jì)提折耗。（四）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)采取上述方法計(jì)提折耗的，可以不留殘值，從油氣井或油氣田開始商業(yè)性生產(chǎn)月份的次月起計(jì)提折耗。（四）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（1）外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)（2）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法

（1）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)

3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊年限生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（1）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年；（2）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年。

（五）無(wú)形資產(chǎn)

1.無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)（1）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（2）自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)（3）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。2.無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值攤銷

（1）無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。第2節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)（2）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。

（3）作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

（4）外購(gòu)商譽(yù)的支