審計(jì)基礎(chǔ)理論課件：審計(jì)主體理論

審計(jì)基礎(chǔ)理論

審計(jì)主體理論第一節(jié)審計(jì)主體的主要理論一、審計(jì)關(guān)系論審計(jì)關(guān)系論是關(guān)于審計(jì)關(guān)系的理論。一般認(rèn)為,審計(jì)關(guān)系是指審計(jì)委托人、被審計(jì)人和審計(jì)人三者之間的關(guān)系。審計(jì)委托人授權(quán)或委托審計(jì)人對被審計(jì)人進(jìn)行審計(jì),審計(jì)人對被審計(jì)人進(jìn)行審計(jì)之后,將審計(jì)結(jié)果報(bào)告給審計(jì)委托人。第一節(jié)審計(jì)主體的主要理論二、審計(jì)主體認(rèn)識(shí)論(一)單一審計(jì)主體論

單一審計(jì)主體論是審計(jì)主體的主流觀點(diǎn),這種理論認(rèn)為,審計(jì)主體就是指審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施者,包括審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員。

從審計(jì)關(guān)系來看,審計(jì)委托人、被審計(jì)人和審計(jì)人三者中,只有審計(jì)人是審計(jì)主體,審計(jì)委托人不是審計(jì)主體。

審計(jì)活動(dòng)實(shí)施者主要包括政府審計(jì)、民間審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和軍事審計(jì)四種類型,因此,審計(jì)主體也相應(yīng)包括政府審計(jì)、民間審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和軍事審計(jì)四種類型。

還有人將審計(jì)主體分為實(shí)質(zhì)主體和形式主體,前者是審計(jì)人員,后者是審計(jì)機(jī)構(gòu)。第一節(jié)審計(jì)主體的主要理論二、審計(jì)主體認(rèn)識(shí)論(二)多審計(jì)主體論第一種觀點(diǎn)認(rèn)為,審計(jì)主體包含兩層含義:一是指廣義審計(jì)主體——提出審計(jì)監(jiān)督要求的主體,即審計(jì)的委托人和授權(quán)人;二是指狹義審計(jì)主體——實(shí)施審計(jì)監(jiān)督行為的主體,即審計(jì)人員。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為,審計(jì)主體是指審計(jì)法律關(guān)系的主體。第三種觀點(diǎn)認(rèn)為,審計(jì)主體是審計(jì)關(guān)系中起決定作用的一方。第一節(jié)審計(jì)主體的主要理論三、審計(jì)主體多樣化理論

審計(jì)主體因其所代表的所有權(quán)不同而分為國家審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。

由于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)兩者關(guān)系的復(fù)雜變化,形成了三種不同類型的審計(jì)主體,即政府審計(jì)、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì),以適應(yīng)不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證和評價(jià)職能。第一節(jié)審計(jì)主體的主要理論四、審計(jì)主體選擇論(一)環(huán)境審計(jì)的審計(jì)主體關(guān)于環(huán)境審計(jì)的審計(jì)主體,有三種不同的觀點(diǎn):第一種觀點(diǎn)認(rèn)為,應(yīng)建立以民間審計(jì)為主導(dǎo),政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、環(huán)保專業(yè)人士等多方共同參與的開放型環(huán)境審計(jì)模式;第二種觀點(diǎn)認(rèn)為,環(huán)境審計(jì)應(yīng)以內(nèi)部審計(jì)為主導(dǎo),環(huán)境審計(jì)起源于內(nèi)部審計(jì),隨著內(nèi)部審計(jì)師慢慢地適應(yīng)環(huán)境審計(jì)的需要,環(huán)境審計(jì)師與內(nèi)部審計(jì)師的角色將合二為一;第三種觀點(diǎn)認(rèn)為,政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)都是主體,不分主次。第一節(jié)審計(jì)主體的主要理論四、審計(jì)主體選擇論(二)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)主體

周曉惠、許永池認(rèn)為,依靠單一的審計(jì)主體完成社會(huì)責(zé)任審計(jì),從現(xiàn)階段來看并不現(xiàn)實(shí),應(yīng)該大膽采用國家審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)雙主體的聯(lián)合審計(jì)模式。

劉夢馨、朱賢磊、閔婕認(rèn)為,目前企業(yè)社會(huì)責(zé)任的缺乏和觀念的弱化,使得對企業(yè)社會(huì)責(zé)任行為予以監(jiān)督與評價(jià)顯得尤為迫切,從政府審計(jì)的政治屬性以及審計(jì)的職能來看,只有把政府審計(jì)作為企業(yè)社會(huì)責(zé)任的審計(jì)主體,才能在現(xiàn)階段更好地執(zhí)行和實(shí)施企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)。第一節(jié)審計(jì)主體的主要理論四、審計(jì)主體選擇論(三)其他情形的審計(jì)主體一些文獻(xiàn)研究了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)主體。審計(jì)機(jī)關(guān)在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中扮演著執(zhí)行者的角色,即經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施主體,而在這一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)關(guān)系中真正的主體是行使出資人權(quán)利的各級(jí)政府,社會(huì)審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)被排除在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主體之外。一些文獻(xiàn)研究了整合審計(jì)的審計(jì)主體。主要有三種模式:同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所的同一項(xiàng)目組;同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不同項(xiàng)目組;不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不同項(xiàng)目組。一些文獻(xiàn)研究了國有企業(yè)的審計(jì)主體。國有企業(yè)的審計(jì)主體應(yīng)該是以政府審計(jì)為主,民間審計(jì)可以發(fā)揮一定的輔助作用。第二節(jié)

審計(jì)獨(dú)立性:概念框架、實(shí)施框架和未來展望一、概念框架(一)審計(jì)獨(dú)立性內(nèi)涵和外延的探索人們對于審計(jì)獨(dú)立性的認(rèn)識(shí)存在較大的分歧。目前接受程度最廣的獨(dú)立性二分法,即獨(dú)立性包括形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。形式上的獨(dú)立是指審計(jì)人員必須與被審計(jì)單位或個(gè)人沒有任何特殊的利益關(guān)系,可進(jìn)一步分為組織上的獨(dú)立、經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立與人員上的獨(dú)立;實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指一種精神狀態(tài)、一種自信心以及在判斷時(shí)不依賴和屈從外界的壓力和影響。第二節(jié)

審計(jì)獨(dú)立性:概念框架、實(shí)施框架和未來展望一、概念框架(二)獨(dú)立準(zhǔn)則委員會(huì)的概念框架第二節(jié)

審計(jì)獨(dú)立性:概念框架、實(shí)施框架和未來展望一、概念框架(二)獨(dú)立準(zhǔn)則委員會(huì)的概念框架(1)獨(dú)立性定義。獨(dú)立性是指審計(jì)人員不受那些危及或按理性預(yù)期會(huì)危及其做出無偏審計(jì)決策能力的壓力及其他因素的影響。(2)獨(dú)立性目標(biāo)。ISB認(rèn)為,作為高質(zhì)量審計(jì)組成部分的審計(jì)人員獨(dú)立性,其目標(biāo)就是支撐信息使用者對財(cái)務(wù)報(bào)告過程的信賴以及提升資本市場效率。第二節(jié)

審計(jì)獨(dú)立性:概念框架、實(shí)施框架和未來展望一、概念框架(3)獨(dú)立性相關(guān)概念。獨(dú)立性威脅是指導(dǎo)致潛在偏見的因素,這些因素可能危及或按理性預(yù)期會(huì)危及審計(jì)人員做出無偏決策的能力。獨(dú)立性防護(hù)是指能減輕或消除獨(dú)立性威脅的措施,包括禁止、限制、披露、程序、慣例、準(zhǔn)則、規(guī)則等制度安排和環(huán)境條件。獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)是指對審計(jì)人員的獨(dú)立性威脅達(dá)到獨(dú)立性防護(hù)無法消除的程度,已危及或按理性預(yù)期會(huì)危及審計(jì)人員做出無偏審計(jì)決策的能力的風(fēng)險(xiǎn)。威脅程度是指獨(dú)立性威脅增加獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)的程度,特定獨(dú)立性威脅依賴于許多因素。第二節(jié)

審計(jì)獨(dú)立性:概念框架、實(shí)施框架和未來展望一、概念框架(4)獨(dú)立性基本原則。獨(dú)立性基本原則提供了一個(gè)獨(dú)立性分析的程序性框架:評估獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn);確定獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平;考慮成本與收益;考慮各利益方觀點(diǎn)。第二節(jié)

審計(jì)獨(dú)立性:概念框架、實(shí)施框架和未來展望一、概念框架第二節(jié)

審計(jì)獨(dú)立性:概念框架、實(shí)施框架和未來展望二、實(shí)施框架:行為約束和核心價(jià)值約束的統(tǒng)一

一般來說,在審計(jì)活動(dòng)中實(shí)施獨(dú)立性,有兩個(gè)同時(shí)存在的路徑,一是行為約束,二是核心價(jià)值約束,前者強(qiáng)調(diào)外部及審計(jì)機(jī)構(gòu)制定的各項(xiàng)原則或規(guī)則,后者強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員的內(nèi)部自省。

核心價(jià)值的理念被引入獨(dú)立性概念,為實(shí)現(xiàn)注冊會(huì)計(jì)師的社會(huì)價(jià)值,就必須時(shí)刻把獨(dú)立性視為自身的核心價(jià)值,并培養(yǎng)成一種職業(yè)意識(shí)。第二節(jié)

審計(jì)獨(dú)立性:概念框架、實(shí)施框架和未來展望三、未來展望第三節(jié)

從人格獨(dú)立到精神獨(dú)立:審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)在邏輯一、獨(dú)立性是審計(jì)制度的靈魂首先,審計(jì)獨(dú)立性缺失會(huì)影響審計(jì)專家產(chǎn)品的質(zhì)量。其次,審計(jì)獨(dú)立性缺失影響相關(guān)單位或個(gè)人對審計(jì)專家產(chǎn)品的依賴程度。審計(jì)獨(dú)立性對審計(jì)專家產(chǎn)品的生產(chǎn)和使用具有不可或缺的關(guān)鍵作用,是審計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ),所以,審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)制度的靈魂,沒有獨(dú)立性的審計(jì)制度,其價(jià)值實(shí)現(xiàn)也就沒有基礎(chǔ)。第三節(jié)

從人格獨(dú)立到精神獨(dú)立:審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)在邏輯二、審計(jì)人員精神獨(dú)立是審計(jì)獨(dú)立性的核心內(nèi)容

相對于以職業(yè)道德規(guī)范來實(shí)施的行為約束,以核心價(jià)值觀為基礎(chǔ)的審計(jì)人員自省更加可靠、更加具有廣泛的適用性,審計(jì)人員精神獨(dú)立是審計(jì)獨(dú)立性的核心。第三節(jié)

從人格獨(dú)立到精神獨(dú)立:審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)在邏輯三、審計(jì)人員人格獨(dú)立是精神獨(dú)立的基礎(chǔ)

精神獨(dú)立是一種狀態(tài),在這種狀態(tài)下,審計(jì)人員能按自己的專業(yè)素養(yǎng)做出職業(yè)判斷,按自己的職業(yè)判斷形成審計(jì)結(jié)論,不受那些危及或按理性預(yù)期會(huì)危及其做出無偏見審計(jì)決策能力的壓力及其他因素的影響,能做到職業(yè)判斷與其做出的審計(jì)決策具有一致性。

審計(jì)人員是一個(gè)職業(yè)團(tuán)體,團(tuán)隊(duì)領(lǐng)袖是這個(gè)團(tuán)隊(duì)的靈魂,團(tuán)隊(duì)領(lǐng)袖是否能做到人格獨(dú)立是審計(jì)人員能否做到人格獨(dú)立的關(guān)鍵。

盡管上述國家的審計(jì)體制不同,但共同之處是高度重視審計(jì)長的人格獨(dú)立,以法律形式確定審計(jì)長的政治規(guī)格、遴選條件、任免程序、任期設(shè)計(jì)、法律豁免、經(jīng)濟(jì)待遇等方面,通過這些法律條款,保障審計(jì)長的獨(dú)立性。第三節(jié)

從人格獨(dú)立到精神獨(dú)立:審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)在邏輯四、審計(jì)人員人格獨(dú)立的法律保障

相關(guān)法律對審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的保障是審計(jì)獨(dú)立性的制度基礎(chǔ)。

根據(jù)我國現(xiàn)行法律,審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的政治規(guī)格與被審計(jì)單位相同,而我們的分析表明,審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的政治規(guī)格需要高于被審計(jì)單位,對此,我們提議將各級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的政治規(guī)格提升半級(jí)。第四節(jié)獨(dú)立性、審計(jì)主題和審計(jì)主體多樣化:基于交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論框架一、文獻(xiàn)綜述

關(guān)于審計(jì)主體多樣化的研究很少,未發(fā)現(xiàn)結(jié)合審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)主題來研究審計(jì)主體多樣化的文獻(xiàn)。本節(jié)以交易成本理論為基礎(chǔ),結(jié)合審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)主題,提出一個(gè)審計(jì)主體多樣化的理論框架。第四節(jié)獨(dú)立性、審計(jì)主題和審計(jì)主體多樣化:基于交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論框架二、獨(dú)立性、審計(jì)主題和審計(jì)主體多樣化:理論框架第四節(jié)獨(dú)立性、審計(jì)主題和審計(jì)主體多樣化:基于交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論框架二、獨(dú)立性、審計(jì)主題和審計(jì)主體多樣化:理論框架(一)審計(jì)獨(dú)立性與審計(jì)主體構(gòu)造第四節(jié)獨(dú)立性、審計(jì)主題和審計(jì)主體多樣化:基于交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論框架二、獨(dú)立性、審計(jì)主題和審計(jì)主體多樣化:理論框架(二)審計(jì)主題與審計(jì)獨(dú)立性第四節(jié)獨(dú)立性、審計(jì)主題和審計(jì)主體多樣化:基于交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論框架二、獨(dú)立性、審計(jì)主題和審計(jì)主體多樣化:理論框架(二)審計(jì)主題與審計(jì)獨(dú)立性1.審計(jì)主題、審計(jì)依據(jù)和審計(jì)獨(dú)立性就信息審計(jì)來說,審計(jì)依據(jù)是信息應(yīng)該如何收集、加工和報(bào)告的規(guī)定,是關(guān)于信息如何生產(chǎn)的具體規(guī)定。就行為審計(jì)來說,審計(jì)依據(jù)是判斷代理人行為是否適宜的既定標(biāo)準(zhǔn),是關(guān)于審計(jì)客體應(yīng)該如何行為的具體規(guī)定。就制度審計(jì)來說,一方面要判斷制度設(shè)計(jì)是否存在缺陷,在某些情形下,關(guān)于缺陷的判斷標(biāo)準(zhǔn)具有較大的主觀成分;另一方面要判斷制度執(zhí)行的有效性,此時(shí)的既定標(biāo)準(zhǔn)就是已經(jīng)設(shè)計(jì)出來的制度,主觀成分較少。第四節(jié)獨(dú)立性、審計(jì)主題和審計(jì)主體多樣化:基于交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論框架二、獨(dú)立性、審計(jì)主題和審計(jì)主體多樣化:理論框架2.審計(jì)主題、審計(jì)職業(yè)判斷和審計(jì)獨(dú)立性

審計(jì)主題需要的審計(jì)職業(yè)判斷,會(huì)顯著影響審計(jì)主體的獨(dú)立性。一般來說,信息審計(jì)的獨(dú)立性強(qiáng)于行為審計(jì)和制度審計(jì)。第四節(jié)獨(dú)立性、審計(jì)主題和審計(jì)主體多樣化:基于交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論框架二、獨(dú)立性、審計(jì)主題和審計(jì)主體多樣化:理論框架3.審計(jì)主題、審計(jì)意見類型和審計(jì)獨(dú)立性一般來說,信息審計(jì)和制度審計(jì)特別是財(cái)務(wù)信息審計(jì),由于具有清晰且可窮盡的審計(jì)命題,審計(jì)程序相對成熟,并且出現(xiàn)了各種有效的審計(jì)模式,因此,一般采用合理保證的方式發(fā)表審計(jì)意見。對于行為審計(jì)來說,由于審計(jì)命題具有多樣性、非窮盡性,同時(shí),行為審計(jì)的程序還在發(fā)展之中,也未形成有效的行為審計(jì)模式,因此,一般采用有限保證的方式發(fā)表審計(jì)意見。審計(jì)主題的審計(jì)意見類型,會(huì)顯著影響審計(jì)主體的獨(dú)立性。一般來說,信息審計(jì)和制度審計(jì)的獨(dú)立性強(qiáng)于行為審計(jì)。第四節(jié)獨(dú)立性、審計(jì)主題和審計(jì)主體多樣化:基于交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論框架二、獨(dú)立性、審計(jì)主題和審計(jì)主體多樣化:理論框架(三)審計(jì)交易的治理結(jié)構(gòu)和審計(jì)主體構(gòu)造(1)資產(chǎn)專用性原則與審計(jì)交易的治理結(jié)構(gòu)選擇。(2)外部性原則與審計(jì)交易的治理結(jié)構(gòu)選擇。第四節(jié)獨(dú)立性、審計(jì)主題和審計(jì)主體多樣化:基于交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論框架二、獨(dú)立性、審計(jì)主題和審計(jì)主體多樣化:理論框架(四)審計(jì)主題、審計(jì)交易特征和審計(jì)主體選擇(1)通用信息。按統(tǒng)一規(guī)則產(chǎn)生的通用信息,有兩種情形：一是需要根據(jù)本組織特征進(jìn)行職業(yè)判斷的成分不多,審計(jì)交易的資產(chǎn)專用性程度較低,并且對于通用信息的審計(jì)一般是以有限保證方式發(fā)表審計(jì)意見,可以明確審計(jì)主體的法律責(zé)任,從而為審計(jì)質(zhì)量奠定基礎(chǔ),此時(shí),通用信息審計(jì)的外部性不高。二是需要根據(jù)本組織特征進(jìn)行職業(yè)判斷的成分較多,此時(shí),審計(jì)交易的資產(chǎn)專用性程度居中,基于同樣的原因,其外部性也不高。第四節(jié)獨(dú)立性、審計(jì)主題和審計(jì)主體多樣化:基于交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論框架二、獨(dú)立性、審計(jì)主題和審計(jì)主體多樣化:理論框架(2)非通用信息。非通用信息是特定組織所特有的,資產(chǎn)專用性程度較高。同時(shí),非通用信息審計(jì)難以制定相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則,也難以確定審計(jì)質(zhì)量,所以,這種審計(jì)交易的質(zhì)量難以得到保障,外部性較高。(3)共性制度。共性制度與通用信息的交易特征較為相似,資產(chǎn)專用性具有居中和較低兩種情形,外部性較低,適宜采用市場或混合組織方式來運(yùn)行這種審計(jì)交易。第四節(jié)獨(dú)立性、審計(jì)主題和審計(jì)主體多樣化:基于交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論框架二、獨(dú)立性、審計(jì)主題和審計(jì)主體多樣化:理論框架(4)非共性制度。非共性制度與非通用信息的交易特征較為相似,資產(chǎn)專用性和外部性都較高,這種審計(jì)交易適宜采用科層組織方式,委托人要建立自己的審計(jì)機(jī)構(gòu)。(5)特定行為。特定行為是最典型的行為主題,一方面,由于是特定行為,針對這種行為的審計(jì)具有較高的資產(chǎn)專用性;另一方面,對于特定