審計學（第5版）課件：接受業(yè)務

接受業(yè)務委托與計劃審計工作《審計學》（第5版）目錄1.接受業(yè)務委托2.計劃審計工作3.審計溝通《審計學》（第5版）接受業(yè)務委托1《審計學》（第5版）審計業(yè)務的接受與保持審計業(yè)務約定條款簽訂業(yè)務約定書初步業(yè)務活動的意義：有助于注冊會計師從源頭上識別和評價可能對在項目層面管理和實現(xiàn)業(yè)務的高質(zhì)量產(chǎn)生負面影響的事項或情況，并有助于其在計劃審計工作時達到下列要求：具備執(zhí)行業(yè)務所需的獨立性和能力確定不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務的意愿的事項與被審計單位之間不存在對業(yè)務約定條款的誤解?！秾徲媽W》（第5版）審計業(yè)務的接受與保持審計業(yè)務約定條款簽訂業(yè)務約定書應獲取和評估的相關(guān)信息在接受委托前，注冊會計師應當初步了解業(yè)務環(huán)境，包括：業(yè)務約定事項審計對象特征使用的標準預期使用者的需求責任方及其環(huán)境的相關(guān)特征可能對審計業(yè)務產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。在初步了解業(yè)務環(huán)境后，只有認為符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求，并且擬承接的業(yè)務具備規(guī)定的特征，才能予以承接。業(yè)務環(huán)境客戶誠信與道德價值觀項目組專業(yè)勝任能力項目組遵守職業(yè)道德情況《審計學》（第5版）審計業(yè)務的接受與保持審計業(yè)務約定條款簽訂業(yè)務約定書業(yè)務環(huán)境客戶誠信與道德價值觀項目組專業(yè)勝任能力項目組遵守職業(yè)道德情況應獲取和評估的相關(guān)信息可考慮的事項客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層的身份和商業(yè)信譽客戶的經(jīng)營性質(zhì)，包括其業(yè)務有關(guān)客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和會計準則等的態(tài)度的信息客戶是否過分考慮將會計師事務所的收費維持在盡可能低的水平工作范圍受到不適當限制的跡象客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪活動的跡象變更會計師事務所的理由關(guān)聯(lián)方的名稱、特征和商業(yè)信譽《審計學》（第5版）2019年10月24日，上市公司康得新復合材料集團股份有限公司（以下簡稱“康得新”）公告董事會決議，擬將公司2019年度審計機構(gòu)變更為容誠會計師事務（特殊普通合伙）；僅隔6天，10月30日，公司公告稱，董事會于10月28日接到大股東康得投資集團有限公司提交的《關(guān)于聘請中審眾環(huán)會計師事務所（特殊普通合伙）為康得新2019年年審機構(gòu)的議案》。2018年11月，天寶食品的董事會決定不再續(xù)聘利安達會計師事務所（特殊普通合伙）為公司2018年度審計機構(gòu)。公司從審計機構(gòu)業(yè)務規(guī)模、綜合服務經(jīng)驗和能力等方面考慮，提議聘請大華會計師事務所（特殊普通合伙）擔任2018年度審計服務機構(gòu)；但僅過2個半月，天寶食品于2019年2月15日晚間披露公告，改聘為致同會計師事務所（特殊普通合伙）。審計業(yè)務的接受與保持審計業(yè)務約定條款簽訂業(yè)務約定書案例：這些客戶能不能接?《審計學》（第5版）也有一些公司，連審計機構(gòu)都找不到：2018年4月27日，已退市的上市公司華澤鎳鈷（原股票代碼：000693）發(fā)布公告稱，公司原定于期限內(nèi)披露的2017年年報和2018年一季度報無法按時披露。其原因是，難以付清審計費用；最后，由股東“眾籌”資金193萬元聘請亞太會計師事務所（特殊普通合伙）于5月2日入場審計。沈陽天眾合金股份有限公司、公準肉食品股份有限公司、億豐潔凈科技江蘇股份有限公司、北京勝龍科技股份有限公司于2018年3月26日至4月4日間先后發(fā)布公告，稱尚未聘請到審計機構(gòu)，無法在預約和法定期限出具發(fā)布經(jīng)審計的2017年度報告。審計業(yè)務的接受與保持審計業(yè)務約定條款簽訂業(yè)務約定書案例：這些客戶能不能接?《審計學》（第5版）審計業(yè)務的接受與保持審計業(yè)務約定條款簽訂業(yè)務約定書應獲取和評估的相關(guān)信息在接受委托前，注冊會計師應當評估其執(zhí)行審計業(yè)務的能力,由此確定審計小組的關(guān)鍵成員并考慮在審計過程中是否需要借助外部專家的協(xié)助。如果審計項目組不具備或不能獲得執(zhí)行業(yè)務必需的勝任能力，應當考慮是否可通過分派充足的具有勝任能力的員工和（或）必要時利用專家的工作來緩解或消除勝任能力不足的情形。如果計劃利用專家工作：應當對專家的專業(yè)勝任能力和獨立性進行評價應當考慮其是否有足夠的時間和資源完成該客戶所委托的業(yè)務，如果不具備，則不應當貿(mào)然接受業(yè)務委托。業(yè)務環(huán)境客戶誠信與道德價值觀項目組專業(yè)勝任能力項目組遵守職業(yè)道德情況《審計學》（第5版）審計業(yè)務的接受與保持審計業(yè)務約定條款簽訂業(yè)務約定書應獲取和評估的相關(guān)信息項目合伙人應當負責確保審計項目組其他成員知悉適用于審計業(yè)務的性質(zhì)和具體情況的相關(guān)職業(yè)道德要求（包括獨立性要求），并對項目組遵守職業(yè)道德要求的情況進行評估。若存在將對遵守獨立性原則產(chǎn)生嚴重不利影響以致無法采取緩解措施的情形時，應拒絕接受業(yè)務委托；若存在對遵守獨立性原則產(chǎn)生不利影響但可通過采取相應措施予以緩解或消除的，可根據(jù)對不利影響程度的評估結(jié)果采取具體措施后，接受業(yè)務委托。業(yè)務環(huán)境客戶誠信與道德價值觀項目組專業(yè)勝任能力項目組遵守職業(yè)道德情況《審計學》（第5版）2019年爆紅的電視連續(xù)劇《都挺好》，將蘇爸蘇大強、蘇家三兄妹之間的愛恨情仇演繹地淋漓盡致。案例：“隱瞞”關(guān)系慘遭解職審計業(yè)務的接受與保持審計業(yè)務約定條款簽訂業(yè)務約定書《審計學》（第5版）二哥蘇明成與妹妹蘇明玉從小勢同水火，蘇明玉從小備受二哥的欺負、母親的不公平對待。案例：“隱瞞”關(guān)系慘遭解職審計業(yè)務的接受與保持審計業(yè)務約定條款簽訂業(yè)務約定書《審計學》（第5版）蘇明玉大學畢業(yè)后離家出走，與家里基本老死不相往來。

后闖出一片天地，成功當上知名企業(yè)——眾誠公司江南

分公司的總經(jīng)理。后來，眾誠公司以全面審計之名開啟控了制權(quán)爭奪之戰(zhàn)。爭奪者——眾誠公司的董事長夫人及外戚，聘請正誠會計師事務所為審計機構(gòu)。隨即，朱麗女士作為審計項目負責人到眾誠公司開展審計前溝通。為了阻止審計，蘇明玉爆出朱麗是其二哥蘇明成的妻子，但

朱麗未進行說明，有違職業(yè)道德，并認為正誠會計師事務

所不適合擔任眾誠公司的審計機構(gòu)。正誠會計師事務所被眾誠公司解聘后，朱麗立馬被正誠會計師事務所辭退。朱麗感覺很是冤枉，因為她的確不知蘇明玉是眾誠公司的重要高管。蘇明成得知后，將蘇明玉打進了醫(yī)院……案例：“隱瞞”關(guān)系慘遭解職審計業(yè)務的接受與保持審計業(yè)務約定條款簽訂業(yè)務約定書《審計學》（第5版）審計業(yè)務的接受與保持審計業(yè)務約定條款簽訂業(yè)務約定書與前任注冊會計師的溝通在本期或以前審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項特別因素的考慮應關(guān)注的其他信息和情形1.溝通流程《審計學》（第5版）審計業(yè)務的接受與保持審計業(yè)務約定條款簽訂業(yè)務約定書與前任注冊會計師的溝通在本期或以前審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項特別因素的考慮應關(guān)注的其他信息和情形誠信違規(guī)舞弊意見分歧企業(yè)其他與前任注冊會計師的溝通變更原因是否發(fā)現(xiàn)客戶的管理層存在正直和誠信方面的問題前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧前任注冊會計師曾向客戶的治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷前任注冊會計師認為導致客戶變更會計師事務所或自己辭聘的原因2.溝通內(nèi)容《審計學》（第5版）上市公司弘高創(chuàng)意（股票代碼：002504）曾在2017年上演了一段頻繁變更會計師事務所的戲碼，引起市場嘩然。2017年2月16日，弘高創(chuàng)意以保持獨立性為由解聘年審會計師事務所——上會會計師事務所（特殊普通合伙）（以下簡稱“上會”），改聘天職國際會計師事務所（特殊普通合伙）（以下簡稱“天職國際”）；不到兩個月，2017年3月29日，天職國際因預計無法完成審計工作辭任；協(xié)商后，弘高創(chuàng)意又重新找回上會；歷時一個月，2017年4月29日，上會出具無法表示意見的財務報告審計意見；弘高創(chuàng)新不服該審計意見，于2017年6月9日聘請中興財光華會計師事務所（特殊普通合伙）（以下簡稱“中興財光華”）重新審計；2017年9月29日，在一系列前期差錯更正后，中興財光華出具了標準無保留意見。審計業(yè)務的接受與保持審計業(yè)務約定條款簽訂業(yè)務約定書案例：變來變?nèi)?/p>

為了哪般《審計學》（第5版）審計業(yè)務的接受與保持審計業(yè)務約定條款簽訂業(yè)務約定書與前任注冊會計師的溝通在本期或以前審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項特別因素的考慮應關(guān)注的其他信息和情形在本期或以前審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項，對決定是否接受與保持客戶公司具有重要的信息參考價值，包括但不限于：公司連續(xù)虧損已被證券交易所實施退市警告以前年度的財務報表和財務報告內(nèi)部控制被審計機構(gòu)出具無法表示意見或否定意見公司大股東或核心高管被列入“失信人名單”公司治理層和管理層中存在大量頻繁離職的情形公司存在大量的股權(quán)質(zhì)押或高額商譽公司的治理結(jié)構(gòu)混亂投資者互動平臺或社交媒體上廣泛質(zhì)疑公司存在財務造假在以前年度審計中與客戶公司在審計范圍和審計意見上存在重大分歧《審計學》（第5版）審計業(yè)務的接受與保持審計業(yè)務約定條款簽訂業(yè)務約定書與前任注冊會計師的溝通在本期或以前審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項特別因素的考慮應關(guān)注的其他信息和情形客戶是否面臨某些特殊的風險客戶是否正陷入主管機構(gòu)或政府部門的調(diào)查主要管理人員正在接受司法部門的調(diào)查是否涉及違反銀行債務契約而遭到起訴《審計學》（第5版）2017年7月在深交所摘牌后轉(zhuǎn)到新三板的深圳新都酒店股份有限公司（以下簡稱“新都酒店”）連續(xù)兩年聘請不到審計機構(gòu)。不是沒錢，而是無人敢接！審計業(yè)務的接受與保持審計業(yè)務約定條款簽訂業(yè)務約定書案例：身陷囹圄會所難覓《審計學》（第5版）2013年度、2014年度連續(xù)兩個會計年度被立信出具無法表示意見；2015年5月21日起，暫停上市；2015年9月18日，解聘立信，聘請?zhí)旖嫀熓聞账鶎徲嫞?016年4月27日，發(fā)布2015年年度報告，并被天健出具無保留意見；2016年5月3日，廣發(fā)證券出具恢復上市保薦書，新都酒店提交恢復上市申請；2016年5月9日，深交所正式受理申請，

審核期限為2017年4月24日；2016年6月28日，新都酒店提交補充材料，并且天健會計師事務所對公司財務事項進行說明，主要就是高爾夫租金問題；2016年12月5日，大信長沙分所出具審核報告，認為高爾夫場地租金收入2950萬元是主營業(yè)務收入。審計業(yè)務的接受與保持審計業(yè)務約定條款簽訂業(yè)務約定書案例：身陷囹圄會所難覓《審計學》（第5版）2017年4月25日，天健自己“打臉”，認為高爾夫場地租金收入屬于非經(jīng)常性損益，調(diào)整后扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤為負值；2017年4月28日，大信總所認為大信長沙分所當時的審核有誤；2017年4月28日，保薦人撤回了其出具的恢復上市申請相關(guān)保薦文件；2017年5月12日，起訴天健和大信；2017年5月15日，公司股票恢復上市申請事項未獲深交所上市委員會審核同意，5月17日宣布終止其上市！2017年5月16日，起訴深交所。審計業(yè)務的接受與保持審計業(yè)務約定條款簽訂業(yè)務約定書案例：身陷囹圄會所難覓《審計學》（第5版）確定審計的前提條件確定財務報告編制基礎(chǔ)就管理層的責任達成一致意見審計的前提條件是指，管理層在編制財務報表時采用可接受的財務報告編制基礎(chǔ)以及管理層對注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提的認同。審計業(yè)務的接受與保持審計業(yè)務約定條款簽訂業(yè)務約定書確定審計的前提條件存在《審計學》（第5版）財務報表的目的財務報表的性質(zhì)被審計單位的性質(zhì)法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務報告編制基礎(chǔ)審計業(yè)務的接受與保持審計業(yè)務約定條款簽訂業(yè)務約定書確定審計的前提條件存在確定財務報告編制基礎(chǔ)就管理層的責任達成一致意見《審計學》（第5版）審計業(yè)務的接受與保持審計業(yè)務約定條款簽訂業(yè)務約定書確定審計的前提條件存在確定財務報告編制基礎(chǔ)就管理層的責任達成一致意見管理層責任按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）。向注冊會計師提供必要的工作條件，包括向允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關(guān)的所有信息、審計過程中所需的其它相關(guān)信息與人員。設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報?！秾徲媽W》（第5版）審計業(yè)務的接受與保持審計業(yè)務約定條款簽訂業(yè)務約定書確定審計的前提條件存在確定財務報告編制基礎(chǔ)就管理層的責任達成一致意見情形一如果管理層不認可其責任或不同意提供書面聲明，則注冊會計師承接此類業(yè)務是不恰當?shù)?。情形二如果法律法?guī)要求承接此類業(yè)務，注冊會計師可能還需要向管理層解釋出具書面聲明的重要性以及對審計報告的影響。

注冊會計師應當要求管理層就某些已履行的某些責任提供書面聲明。

注冊會計師需獲取“針對管理層責任的書面聲明、其它審計準則要求的書面聲明以及在必要時需獲取用于支持其它審計證據(jù)（用以支持財務報表或一項或多項具體認定）”的書面聲明?！秾徲媽W》（第5版）2019年2月3日，高升控股股份有限公司（以下簡稱“高升控股”）通過決議，同意對全資子公司——高升科技、上?，搻傔M行專項審計，核查是否存在可能導致高升科技和上?，搻倶I(yè)績承諾期財務報告追溯調(diào)整、可能觸發(fā)相關(guān)主體業(yè)績補償義務的期后事項。2019年3月，高升控股通過招投標方式委托大華會計師事務所（特殊普通合伙）（以下簡稱“大華”）負責此次專項審計工作。為不影響子公司正常工作，公司自2019年7月起啟動該項審計工作。2019年7月3日，高升控股通過郵件等方式向高升科技和上?，搻偘l(fā)出通知，請子公司配合做好專項審計相關(guān)工作。審計業(yè)務的接受與保持審計業(yè)務約定條款簽訂業(yè)務約定書案例：對全資子公司審計遭拒《審計學》（第5版）2019年7月4日，子公司高升科技通過郵件向高升控股及董事會發(fā)出“高升科技董事會決議”，拒絕接受高升控股董事會的專項審計安排，該決議經(jīng)由高升科技董事會全體成員于平、許磊和翁遠簽字。2019年7月9日，大華向高升控股出具了《專項審計事項溝通函》（以下簡稱“溝通函”），溝通函顯示，審計人員在一名公司財務副總的陪同下到達高升科技后，未能得到批準進入辦公區(qū)域門內(nèi)，公司陪同人員現(xiàn)場電話聯(lián)系了高升科技董事長于平、執(zhí)行總經(jīng)理許磊、財務總監(jiān)董紅，但三人均表示拒絕執(zhí)行本次審計?；谏鲜銮闆r，大華無法順利開展專項審計工作，公司專項審計工作無法進行。審計業(yè)務的接受與保持審計業(yè)務約定條款簽訂業(yè)務約定書案例：對全資子公司審計遭拒《審計學》（第5版）審計業(yè)務的接受與保持審計業(yè)務約定條款簽訂業(yè)務約定書確定已與管理層就審計業(yè)務約定條款達成一致意見注冊會計師應當就審計業(yè)務約定條款與管理層或治理層達成一致意見，以避免雙方對各自責任的產(chǎn)生誤解。在就審計業(yè)務約定條款達成一致意見時，管理層和治理層擔任的角色取決于被審計單位的治理結(jié)構(gòu)和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。如果管理層或治理層在擬議的審計業(yè)務約定條款中對審計工作的范圍施加限制，以致注冊會計師認為這種限制將導致其對財務報表發(fā)表無法表示意見，注冊會計師不應將該項業(yè)務作為審計業(yè)務予以承接，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。《審計學》（第5版）審計業(yè)務的接受與保持審計業(yè)務約定條款簽訂業(yè)務約定書審計業(yè)務約定書的作用明確義務，劃分責任。審計約定書應對雙方的責任和義務做出明確的規(guī)定，如果出現(xiàn)法律訴訟，審計業(yè)務約定書是確定會計師事務所和委托人雙方應負責任的重要依據(jù)。為檢查業(yè)績提供依據(jù)。利用審計業(yè)務約定書可以鑒定審計業(yè)務的完成情況，也可用于檢查雙方義務的履行情況。業(yè)務約定書增進了解，加強合作。簽訂審計業(yè)務約定書的過程，就是業(yè)務雙方相互了解的過程，有利于加強雙方的合作?！秾徲媽W》（第5版）

財務報表審計的目標與范圍1.

注冊會計師的責任2.管理層的責任3.4.用于編制財務報表所適用的財務報告編制基礎(chǔ)5.注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內(nèi)容6.其它相關(guān)內(nèi)容審計業(yè)務的接受與保持審計業(yè)務約定條款簽訂業(yè)務約定書審計業(yè)務約定書的內(nèi)容《審計學》（第5版）在審計業(yè)務約定書中應明確審計范圍，比如，是屬于財務報表審計還是其他專項審計，是對母公司的審計、子公司的審計還是整個企業(yè)集團的審計。審計目標主要是對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤所導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧請蟊硎欠裨谒兄卮蠓矫姘凑者m用的財務報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見。審計業(yè)務的接受與保持審計業(yè)務約定條款簽訂業(yè)務約定書審計業(yè)務約定書的內(nèi)容財務報表審計的目標與范圍《審計學》（第5版）一般而言，注冊會計師的責任是：就管理層在編制和列報財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當性，獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論；就財務報表整體是否不存在由舞弊或錯誤導致的重大錯報，獲取充分適當?shù)淖C據(jù)；最終，對財務報表是否在所有重大方面均按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見，并與管理層及治理層溝通。審計業(yè)務的接受與保持審計業(yè)務約定條款簽訂業(yè)務約定書審計業(yè)務約定書的內(nèi)容注冊會計師的責任《審計學》（第5版）管理層負責事項按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）。設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。及時提供審計中所需的信息和人員支持，并負責的提供資料的真實性、完整、合法性。審計業(yè)務的接受與保持審計業(yè)務約定條款簽訂業(yè)務約定書審計業(yè)務約定書的內(nèi)容管理層的責任《審計學》（第5版）一般在業(yè)務約定書中需要明確管理層是按照企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度編制財務報表，還是按照民間非營利組織會計制度或小企業(yè)會計制度編制財務報表。審計業(yè)務的接受與保持審計業(yè)務約定條款簽訂業(yè)務約定書審計業(yè)務約定書的內(nèi)容用于編制財務報表所適用的財務報告編制基礎(chǔ)《審計學》（第5版）業(yè)務約定書中應當提及注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內(nèi)容，如有特殊情況，還應對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預期形式和內(nèi)容的情況作出說明。審計業(yè)務的接受與保持審計業(yè)務約定條款簽訂業(yè)務約定書審計業(yè)務約定書的內(nèi)容注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內(nèi)容《審計學》（第5版）1執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求2要求管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認3說明預期向客戶提交的其他函件或報告4收費的計算基礎(chǔ)和收費安排審計業(yè)務的接受與保持審計業(yè)務約定條款簽訂業(yè)務約定書審計業(yè)務約定書的內(nèi)容其他相關(guān)內(nèi)容《審計學》（第5版）審計業(yè)務的接受與保持審計業(yè)務約定條款簽訂業(yè)務約定書審計業(yè)務約定書的內(nèi)容《審計學》（第5版）審計業(yè)務的接受與保持審計業(yè)務約定條款簽訂業(yè)務約定書審計業(yè)務約定書的內(nèi)容《審計學》（第5版）審計業(yè)務的接受與保持審計業(yè)務約定條款簽訂業(yè)務約定書審計業(yè)務約定書的內(nèi)容審計業(yè)務的接受與保持審計業(yè)務約定條款簽訂業(yè)務約定書審計業(yè)務約定書的內(nèi)容《審計學》（第5版）審計業(yè)務的接受與保持審計業(yè)務約定條款簽訂業(yè)務約定書審計業(yè)務約定書的內(nèi)容《審計學》（第5版）計劃審計工作2《審計學》（第5版）計劃審計工作是指注冊會計師為了完成各項實際業(yè)務，達到預期的審計目標，在執(zhí)行具體審計程序之前進行的計劃工作。充分地計劃審計工作，有利于注冊會計師執(zhí)行財務報表審計工作，具體包括適當關(guān)注重要的審計領(lǐng)域、及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在的問題、以有效的方式執(zhí)行審計業(yè)務、向項目組成員分派適當?shù)墓ぷ?、指導和監(jiān)督項目組成員并復核其工作、協(xié)調(diào)組成部分注冊會計師和專家的工作?？傮w審計策略具體審計計劃對審計計劃的修改與記錄《審計學》（第5版）總體審計策略具體審計計劃對審計計劃的修改與記錄總體審計策略的內(nèi)容確定審計業(yè)務的特征明確審計業(yè)務報告目標考慮用以指導工作的因素確定執(zhí)行業(yè)務所需資源情況編制擬審計的財務信息所依據(jù)的財務報告編制基礎(chǔ)；特定行業(yè)的報告要求，如某些行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)要求提交的報告；業(yè)務約定的審計工作涵蓋的范圍，包括應涵蓋的組成部分的數(shù)量及所在地點；母公司和集團組成部分間存在的控制關(guān)系性質(zhì)，確定如何編制合并財務報表；由組成部分注冊會計師審計組成部分的范圍；擬審計的經(jīng)營分部的性質(zhì)，包括是否需要具備專門知識；外幣折算，包括外幣交易會計處理、外幣財務報表折算和相關(guān)信息的披露；除為合并目的執(zhí)行的審計工作之外，對個別財務報表進行法定審計的需求；內(nèi)部審計工作的可獲得性及注冊會計師擬信賴內(nèi)部審計工作的程度；被審計單位使用服務機構(gòu)的情況，及注冊會計師如何取得有關(guān)服務機構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性的證據(jù)；對利用在以前審計工作中獲取的審計證據(jù)，如獲取的與風險評估程序和控制測試相關(guān)的審計證據(jù)的預期；信息技術(shù)對審計程序的影響，包括數(shù)據(jù)可獲得性和對使用計算機輔助審計技術(shù)的預期；協(xié)調(diào)審計工作與中期財務信息審閱的預期涵蓋范圍和時間安排，以及中期審閱所獲取的信息對審計工作的影響；與被審計單位人員的時間協(xié)調(diào)和相關(guān)數(shù)據(jù)的可獲得性?！秾徲媽W》（第5版）被審計單位對外報告的時間表，包括中間階段和最終階段；與管理層和治理層舉行會談，討論審計工作的性質(zhì)、時間安排和范圍；與管理層和治理層討論注冊會計師擬出具的報告的類型和時間安排以及溝通的其他事項，包括審計報告、管理建議書和向治理層通報的其他事項；與管理層討論預期就整個審計業(yè)務中對審計工作的進展進行的溝通；與組成部分注冊會計師溝通擬出具的報告的類型和時間安排，以及與組成部分審計相關(guān)的其他事項；項目組成員之間溝通的預期的性質(zhì)和時間安排，包括項目組會議的性質(zhì)和時間安排，以及復核已執(zhí)行工作的時間安排；預期是否需要和第三方進行其他溝通，包括與審計相關(guān)的法定或約定的報告責任。總體審計策略具體審計計劃對審計計劃的修改與記錄總體審計策略的內(nèi)容確定審計業(yè)務的特征明確審計業(yè)務報告目標考慮用以指導工作的因素確定執(zhí)行業(yè)務所需資源情況《審計學》（第5版）為組成部分確定重要性并就此與組成部分注冊會計師進行溝通；初步識別重要組成部分和重要的交易、賬戶余額和披露。初步識別的可能存在較高重大錯報風險的領(lǐng)域；評估的財務報表層次的重大錯報風險對指導、監(jiān)督和復核的影響；就項目組成員在收集和評價審計證據(jù)過程中保持質(zhì)疑的思維方式和職業(yè)懷疑的必要性，向項目組成員進行強調(diào)所采用的方式；以前審計中對內(nèi)部控制運行有效性評價的結(jié)果；與會計師事務所內(nèi)部人員討論可能對審計產(chǎn)生影響的事項；有關(guān)管理層對設(shè)計、執(zhí)行和維護健全的內(nèi)部控制重視程度的證據(jù)；適用的財務報告編制基礎(chǔ)發(fā)生的變化，如會計準則的變化，該變化可能涉及作出重大的新披露或?qū)ΜF(xiàn)有披露作出重大修改；交易量規(guī)模，以確定注冊會計師信賴內(nèi)部控制是否使審計工作更有效率；被審計單位全體人員對內(nèi)部控制對于業(yè)務成功運行的重要性的認識；管理層用于識別和編制適用的財務報告編制基礎(chǔ)所要求的披露的流程；影響被審計單位的重大業(yè)務發(fā)展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務流程的變化，關(guān)鍵管理人員變化，以及收購、兼并和處置；重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)和報告要求的變化；其他相關(guān)重大變化，如影響被審計單位的法律環(huán)境的變化?？傮w審計策略具體審計計劃對審計計劃的修改與記錄總體審計策略的內(nèi)容確定審計業(yè)務的特征明確審計業(yè)務報告目標考慮用以指導工作的因素確定執(zhí)行業(yè)務所需資源情況《審計學》（第5版）總體審計策略具體審計計劃對審計計劃的修改與記錄總體審計策略的內(nèi)容確定審計業(yè)務的特征明確審計業(yè)務報告目標考慮用以指導工作的因素確定執(zhí)行業(yè)務所需資源情況項目組成員（在必要時包括項目質(zhì)量控制復核人員）的選擇以及對項目組成員審計工作的分派，包括向可能存在較高重大錯報風險的領(lǐng)域分派具備適當經(jīng)驗的人員；項目預算，包括為可能存在較高重大錯報風險的領(lǐng)域預留適當?shù)墓ぷ鲿r間。《審計學》（第5版）總體審計策略具體審計計劃對審計計劃的修改與記錄總體審計策略的內(nèi)容制定總體審計策略的過程有助于注冊會計師確定下列事項：向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括：向高風險領(lǐng)域分派有適當經(jīng)驗的項目組成員、就復雜的問題利用專家工作等向具體審計領(lǐng)域分配資源的多少，包括：分派到重要地點進行存貨監(jiān)盤的項目組成員人數(shù)、在集團審計中復核組成部分注冊會計師工作的范圍、向高風險領(lǐng)域分配的審計時間預算等何時調(diào)配資源，包括是在期中審計階段還是關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等如何管理、指導、監(jiān)督資源，包括：預期何時召開項目組預備會和總結(jié)會預期項目合伙人和經(jīng)理如何進行復核、是否需要實施項目質(zhì)量控制復核等《審計學》（第5版）總體審計策略具體審計計劃對審計計劃的修改與記錄總體審計策略的內(nèi)容《審計學》（第5版）總體審計策略具體審計計劃對審計計劃的修改與記錄總體審計策略的內(nèi)容《審計學》（第5版）總體審計策略具體審計計劃對審計計劃的修改與記錄總體審計策略的內(nèi)容《審計學》（第5版）總體審計策略具體審計計劃對審計計劃的修改與記錄總體審計策略的內(nèi)容《審計學》（第5版）總體審計策略具體審計計劃對審計計劃的修改與記錄具體審計計劃的內(nèi)容風險評估程序進一步審計程序其它審計程序首次審計業(yè)務考慮指導、監(jiān)督并復核注冊會計師應當制訂計劃，確定對項目組成員的指導、監(jiān)督以及對其工作進行復核的性質(zhì)、時間安排和范圍。主要考慮下列因素：被審計單位的規(guī)模和復雜程度審計領(lǐng)域評估的重大錯報風險執(zhí)行審計工作的項目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力《審計學》（第5版）風險評估程序是指，注冊會計師為了解被審計單位及其環(huán)境，以識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險而實施的審計程序?？傮w審計策略具體審計計劃對審計計劃的修改與記錄具體審計計劃的內(nèi)容風險評估程序進一步審計程序其它審計程序首次審計業(yè)務考慮指導、監(jiān)督并復核《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》規(guī)定：注冊會計師應當實施風險評估程序，為識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險提供基礎(chǔ)。風險評估程序本身并不能為形成審計意見提供充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。風險評估程序的要求《審計學》（第5版）總體審計策略具體審計計劃對審計計劃的修改與記錄具體審計計劃的內(nèi)容風險評估程序進一步審計程序其它審計程序首次審計業(yè)務考慮指導、監(jiān)督并復核進一步審計程序總體方案實質(zhì)性方案綜合性方案擬實施的具體審計程序控制測試的性質(zhì)、時間和范圍實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍《審計學》（第5版）總體審計策略具體審計計劃對審計計劃的修改與記錄具體審計計劃的內(nèi)容風險評估程序進一步審計程序其它審計程序首次審計業(yè)務考慮指導、監(jiān)督并復核

在審計計劃工作中，注冊會計師還需要兼顧其他準則中規(guī)定的、針對特定項目在審計計劃階段應執(zhí)行的程序及記錄要求。

如：（1）針對舞弊的考慮而實施的審計程序。（2）為證實持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性而實施的審計程序。（3）針對法律法規(guī)的考慮而實施的審計程序。（4）針對關(guān)聯(lián)方及其交易實施的審計程序。（5）針對環(huán)境事項、電子商務等實施的審計程序。被審計單位所在行業(yè)不同被審計單位自身特點的不同特定項目在審計計劃階段執(zhí)行的程序及其記錄的要求也不盡相同《審計學》（第5版）總體審計策略具體審計計劃對審計計劃的修改與記錄具體審計計劃的內(nèi)容風險評估程序進一步審計程序其它審計程序首次審計業(yè)務考慮指導、監(jiān)督并復核

對于首次審計業(yè)務，在制定總體審計策略和具體審計計劃時，注冊會計師可能考慮的補充事項包括：除非法律法規(guī)另有規(guī)定，對與前任注冊會計師溝通作出安排，如查閱前任注冊會計師的工作底稿；與管理層討論有關(guān)首次接受審計委托的重大問題，并就這些重大問題與治理層進行溝通，以及這些重大問題對總體審計策略和具體審計計劃的影響；為針對期初余額獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而需要實施的審計程序；會計師事務所針對首次審計業(yè)務設(shè)計和實施的其他應對措施《審計學》（第5版）總體審計策略具體審計計劃對審計計劃的修改與記錄審計計劃的修改由于未預期事項的存在、條件的變化或通過實施審計程序獲取的審計證據(jù)等原因注冊會計師可能需要基于修正后的風險評估結(jié)果，對總體審計策略和具體審計計劃，以及相應的原計劃的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出修改計劃審計工作通常于上期審計工作結(jié)束后不久或伴隨著上期審計工作的完成開始，直至本期審計工作結(jié)束為止《審計學》（第5版）總體審計策略具體審計計劃對審計計劃的修改與記錄審計計劃的記錄具體審計計劃。該記錄還可用于證明已經(jīng)恰當計劃了審計程序，該計劃在執(zhí)行前需要得到復核和批準。形成工作底稿總體審計策略。總體審計策略的工作底稿是對注冊會計師在項目層面管理業(yè)務質(zhì)量時作出的關(guān)鍵決策的記錄，也是與項目組溝通重大事項的一種方式在審計過程中對總體審計策略或具體審計計劃作出的任何重大修改及其理由，包括對項目組成員實施指導、監(jiān)督和復核的計劃作出的重大修改及其理由《審計學》（第5版）審計溝通3《審計學》（第5版）目標與要求溝通對象溝通事項溝通過程溝通記錄

溝通審計準則要求的特定事項是每項審計業(yè)務的必要組成部分。但是審計準則并不要求注冊會計師專門實施程序，以識別與治理層溝通的任何其他事項。

注冊會計師與治理層溝通的目標包括：就注冊會計師與財務報表審計相關(guān)的責任、計劃的審計范圍和時間安排的總體情況，與治理層進行清晰的溝通；向治理層獲取與審計相關(guān)的信息；及時向治理層通報審計中發(fā)現(xiàn)的與治理層對財務報告過程的監(jiān)督責任相關(guān)的重大事項；推動注冊會計師和治理層之間有效的雙向溝通。注冊會計師和管理層各自有責任與治理層溝通準則所要求的事項，但管理層就這些事項進行的溝通可能會影響注冊會計師與治理層溝通的形式或時間安排?！秾徲媽W》（第5版）目標與要求溝通對象溝通事項溝通過程溝通記錄

注冊會計師應當確定與被審計單位治理結(jié)構(gòu)中的那些適當人員進行溝通。如果注冊會計師與治理層的下設(shè)組織（如，審計委員會）或個人溝通，應當確定是否還需要與治理層整體進行溝通。在某些情況下，治理層全部成員參與管理被審計單位，例如，在一家小企業(yè)中，僅有的一名業(yè)主管理該企業(yè)，并且沒有其他人負有治理責任。此時，如果就應溝通的事項已與負有管理責任的人員溝通，且這些人員同時負有治理責任，注冊會計師無需就這些事項再次與負有治理責任的相同人員溝通。注冊會計師應當確信與負有管理責任人員的溝通能夠向所有負有治理責任的人員充分傳遞應予溝通的內(nèi)容。《審計學》（第5版）目標與要求溝通對象注冊會計師與財報審計相關(guān)的責任溝通事項溝通過程溝通記錄注冊會計師責任注冊會計師負責對管理層在治理層監(jiān)督下編制的財務報表形成和發(fā)表意見財務報表審計并不減輕管理層或治理層的責任注冊會計師與財務報表審計相關(guān)的責任通常包含在審計業(yè)務約定書或記錄審計業(yè)務約定條款的其他適當形式的書面協(xié)議中。編制并報告財務報表是管理層或治理層的責任（會計責任），財務報表審計是注冊會計師的責任（審計責任）。兩類責任應予以區(qū)分，財務報表審計不能減輕管理層或治理層的責任?！秾徲媽W》（第5版）目標與要求溝通對象計劃的審計范圍和時間安排的總體情況溝通事項溝通過程溝通記錄事項類型具體事項通常應溝通事項

注冊會計師計劃如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險；注冊會計師計劃如何應對重大錯報風險評估水平較高的領(lǐng)域；注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案；在審計中對重要性概念的運用；實施計劃的審計程序或評價審計結(jié)果需要的專門技術(shù)或知識的性質(zhì)及程度，包括利用注冊會計師的專家的工作；當《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》適用時，注冊會計師對于哪些事項可能需要重點關(guān)注因而可能構(gòu)成關(guān)鍵審計事項所作的初步判斷；針對適用的財務報告編制基礎(chǔ)或者被審計單位所處的環(huán)境、財務狀況或活動發(fā)生的重大變化對單一報表