會(huì)計(jì)主要經(jīng)濟(jì)賬務(wù)處理

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理本章考情分析及要求

本章主要根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)定的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，講述了主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的賬務(wù)處理。

通過這章的學(xué)習(xí)要求掌握款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付核算；財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用的核算；債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；資本的增減核算；收入、成本和費(fèi)用的核算；財(cái)務(wù)成果的計(jì)算等。

本章的難點(diǎn)是各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付

一、款項(xiàng)和有價(jià)證券核算的主要內(nèi)容

款項(xiàng)主要是指庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，其中其他貨幣資金又包括：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款、存出投資款以及外埠存款等。貨幣資金是企業(yè)日常開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要支付手段，各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)涉及款項(xiàng)的收付。

有價(jià)證券是指企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資以及可供出售金融資產(chǎn)等，企業(yè)可以通過買賣有價(jià)證券獲得投資收益。

二、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶

1.庫存現(xiàn)金：屬于資產(chǎn)類賬戶借方登記現(xiàn)金的增加借方登記現(xiàn)金的增加貸方登記現(xiàn)金的減少借方余額：表示期末結(jié)余的現(xiàn)金庫存現(xiàn)金借方貸方

2.銀行存款:屬于資產(chǎn)類賬戶銀行存款的增加銀行存款的增加銀行存款的減少借方余額：表示期末結(jié)余的存款銀行存款借方貸方其他貨幣資金的增加的增加其他貨幣資金的減少的減少其他貨幣資金的增加的增加其他貨幣資金的減少的減少借方余額：表示期末結(jié)余的其他貨幣資金其他貨幣資金借方貸方4.交易性金融資產(chǎn)：屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)為了近期內(nèi)（三個(gè)月內(nèi)）出售而持有的股票、債券、基金等有價(jià)證券。交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)的增加的增加交易性金融資產(chǎn)的減少的減少借方余額：表示期末結(jié)余的交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)借方貸方5.投資收益：屬于損益類賬戶為取得交易性金融資產(chǎn)支付的交易費(fèi)用為取得交易性金融資產(chǎn)支付的交易費(fèi)用出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的損失月末結(jié)轉(zhuǎn)交易性金融資產(chǎn)投資收益1.出售交易性金融資產(chǎn)獲得的收益2.月末結(jié)轉(zhuǎn)交易性金融資產(chǎn)投資損失投資收益借方貸方三、賬務(wù)處理

（一）現(xiàn)金的賬務(wù)處理【補(bǔ)充】現(xiàn)金的使用范圍

(1)職工工資、津貼；(2)個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；(3)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；(4)各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；(5)向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；(7)結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出；(8)中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。前款結(jié)算起點(diǎn)定為一千元。結(jié)算起點(diǎn)的調(diào)整，由中國人民銀行確定，報(bào)國務(wù)院備案。1.取現(xiàn)（從銀行提取現(xiàn)金）的核算【例1】甲企業(yè)開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金2000元。借：庫存現(xiàn)金2000貸：銀行存款2000

2.存現(xiàn)的賬務(wù)處理【例2】甲企業(yè)將5000元現(xiàn)金繳存銀行。借：銀行存款5000

貸：庫存現(xiàn)金5000

（二）其他貨幣資金的核算1.外埠存款核算外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時(shí)，根據(jù)匯出款項(xiàng)憑證，編制付款憑證，進(jìn)行賬務(wù)處理，借記“其他貨幣資金——外埠存款”科目，貸記“銀行存款”科目。外出采購人員報(bào)銷用外埠存款支付材料的采購貨款等款項(xiàng)時(shí)，借記“材料采購（或原材料）”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，貸記“其他貨幣資金——外埠存款”完成采購任務(wù)，將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，應(yīng)根據(jù)銀行的收款通知，編制收款憑證，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金——外埠存款”科目?！纠?】2007年1月8日，甲公司匯往外地購貨款500000元存入采購地的銀行開立采購專戶，采購共花費(fèi)491400元，余額采購后退回開戶銀行。做如下賬務(wù)處理：將款項(xiàng)匯到外地開立專戶時(shí)：借：其他貨幣資金——外埠存款

500000貸：銀行存款

500000收到采購貨物時(shí)：借：原材料---××材料

420000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）71400貸：其他貨幣資金——外埠存款

491400收回多余的款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款

8600貸：其他貨幣資金——外埠存款

86002.銀行匯票存款核算銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)在填送“銀行匯票申請(qǐng)書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)，借記“其他貨幣資金——銀行匯票”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“材料采購”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金——銀行匯票”科目。如有多余或因匯票超過付款期等原因而退回款項(xiàng)，根據(jù)開戶銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬單），借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金——銀行匯票”科目?！纠?】2007年1月14日，甲公司向開戶銀行申請(qǐng)辦理銀行匯票業(yè)務(wù)，取得銀行匯票1000000元。企業(yè)持銀行匯票采購生產(chǎn)用材料，共花費(fèi)994500元，并收到銀行轉(zhuǎn)來的“多余款收賬通知”。做如下賬務(wù)處理：辦理銀行匯票時(shí)：借：其他貨幣資金——銀行匯票

1000000貸：銀行存款

1000000收到采購貨物時(shí)：借：材料采購（或在途物資或材料采購）

850000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）144500貸：其他貨幣資金——銀行匯票

994500收回多余的款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款

5500貸：其他貨幣資金——銀行匯票

55003.銀行本票存款核算銀行本票存款是企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書”并將款項(xiàng)存銀行，取得銀行本票后，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)，編制付款憑證，借記“其他貨幣資金——銀行本票”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“材料采購”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金——銀行本票”科目。因本票超過付款期等原因要求退款時(shí)，應(yīng)當(dāng)填制進(jìn)賬單，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金——銀行本票”科目。銀行本票存款的具體核算方法和銀行匯票存款的大體一致，讀者可參考銀行匯票存款的核算實(shí)例。4.信用卡存款核算信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定填制申請(qǐng)表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借“其他貨幣資金——信用卡”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)用信用卡購物或支付有關(guān)費(fèi)用是，借記有關(guān)科目，貸記“其他貨幣資金——信用卡”科目。企業(yè)信用卡在使用過程中，向其賬戶續(xù)存資金時(shí)，借記“其他貨幣資金——信用卡”科目，貸記“銀行存款”科目?！纠?】2007年2月4日，企業(yè)向其開戶銀行申請(qǐng)辦理信用卡業(yè)務(wù)，用于購買辦公用品，從基本賬戶轉(zhuǎn)入信用卡賬戶10000元；2月5日，從信用卡上支付購買的辦公品費(fèi)用9000元；2月20日又從基本存款賬戶轉(zhuǎn)入50000元。做如下賬務(wù)處理：轉(zhuǎn)入信用卡存款：借：其他貨幣資金——信用卡

10000貸：銀行存款

10000支付購買辦公用品費(fèi)用：借：管理費(fèi)用

9000貸：其他貨幣資金——信用卡

9000續(xù)存款項(xiàng)時(shí)：借：其他貨幣資金——信用卡

50000貸：銀行存款

500005.信用證保證金存款核算信用證保證金是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。企業(yè)向銀行申請(qǐng)開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交申請(qǐng)書，信用證申請(qǐng)人承諾書和購銷合同。企業(yè)向銀行交納保證金，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“其他貨幣資金——信用證保證金”科目，貸記“銀行存款”科目。根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的金額，借記“材料采購”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金——信用證保證金”和“銀行存款”科目。8.存出投資款核算存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的現(xiàn)金。企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額，借記“其他貨幣資金——存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票、債券等時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的金額，借記“交易性金融資產(chǎn)”等科目，貸記“其他貨幣資金——存出投資款”科目。（三）交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

1.交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的初始計(jì)量企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。

【注意】第一，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。第二，取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”?！纠?】2009年5月13日，甲公司支付價(jià)款1060000元從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司發(fā)行的股票100000股，每股價(jià)格10.60元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.6元），另支付交易費(fèi)用1000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對(duì)其無重大影響。5月13日，購入乙公司股票：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000

應(yīng)收股利60000

投資收益1000

貸：其他貨幣資金—存出投資款（或者銀行存款）1061000【例題7】2009年1月1日，ABC企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1020000元（含已到付息但尚未支付的利息20000元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，ABC企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。

假定不考慮其他因素，則ABC企業(yè)的帳務(wù)處理如下：

2009年1月1日，購入債券：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000

應(yīng)收利息20000

投資收益20000

貸：銀行存款10400002.出售交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理出售時(shí)，出售價(jià)與賬面價(jià)之間的差額，計(jì)入投資收益，發(fā)生的交易費(fèi)用直接沖減投資收益，并從出售交易性金融資產(chǎn)所得款項(xiàng)中直接扣減?！纠}8】承【例6】假設(shè)甲公司與6月28日將持有的乙公司100000股股票全部售出，每股售價(jià)11元，另支付交易費(fèi)用10000元。借：其他貨幣資金—存出投資款（或者銀行存款）1090000(100000×11-10000)貸：交易性金融資產(chǎn)—成本1000000投資收益90000第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用增值稅的相關(guān)知識(shí)增值稅，是對(duì)我國境內(nèi)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其增值額征收的一種價(jià)外稅。就制造企業(yè)而言，其增值額為產(chǎn)品銷售收入扣除為生產(chǎn)產(chǎn)品而外購的原材料等金額后的余額。從理論上講，增值稅可直接用增值額乘以規(guī)定稅率計(jì)算求得。但在實(shí)務(wù)中，由于增值額難以準(zhǔn)確確定，因而是采用間接方法計(jì)算，即根據(jù)產(chǎn)品銷售額和規(guī)定稅率先計(jì)算出銷售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅（銷項(xiàng)稅額），然后再從中扣除為生產(chǎn)產(chǎn)品所外購原材料等在以前生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)已交納的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），抵減后的余額即為企業(yè)實(shí)際應(yīng)交納的增值稅。其計(jì)算公式為：

應(yīng)交納的增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

其中：銷項(xiàng)稅額＝銷售額×增值稅稅率（17%）

進(jìn)項(xiàng)稅額＝材料購買價(jià)×增值稅稅率（17%）

由于增值稅屬于價(jià)外稅，當(dāng)企業(yè)購進(jìn)材料時(shí)，其采購成本不包括可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，銷售貨物收取的增值稅銷項(xiàng)稅額也不構(gòu)成銷售收入，在會(huì)計(jì)處理上實(shí)行價(jià)、稅分流處理，其分流的依據(jù)是“增值稅專用發(fā)票”上注明的價(jià)款和稅額。對(duì)于購貨方，屬于價(jià)款部分計(jì)入購進(jìn)材料的成本，屬于稅額部分計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)于銷貨方，屬于價(jià)款部分計(jì)入銷售收入，屬于稅額部分計(jì)入銷項(xiàng)稅額。價(jià)款加稅額稱為價(jià)稅合計(jì)，它與價(jià)款和稅額之間的關(guān)系是：

不含稅價(jià)款＝價(jià)稅合計(jì)/（1＋17%）

增值稅＝〔價(jià)稅合計(jì)/（1＋17%）〕×17%

需注意的是：小規(guī)模納稅人的征收率是3%，不實(shí)行增值稅抵扣制度，因此，其支付的增值稅全部計(jì)入材料成本。

（一）購買原材料的賬務(wù)處理1．外購材料的成本材料的單位成本=總成本/實(shí)際驗(yàn)收入庫的數(shù)量【例9】甲企業(yè)（一般納稅人）買入1000公斤A,不含稅單價(jià)100元，實(shí)際入庫990公斤，差額為途中合理損耗。請(qǐng)計(jì)算該批材料的總成本和單位成本。總成本：100000單位成本=100000/990【課堂練習(xí)】假設(shè)上述企業(yè)為小規(guī)模納稅人，則該批材料的總成本和單位成本分別是？

3.原材料采購的賬務(wù)處理（實(shí)際成本法）：（2）核算舉例由于購進(jìn)原材料時(shí)結(jié)算方式不同，原材料的入庫時(shí)間和款項(xiàng)的支付時(shí)間可能不一致，也可能一致，在會(huì)計(jì)處理上也有所不同。

第一種情況：貨款已支付，材料同時(shí)驗(yàn)收入庫

這種情況是貨款已以銀行存款、商業(yè)匯票、銀行本票、銀行匯票等支付方式，材料同時(shí)驗(yàn)收入庫，發(fā)生此類業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)增值稅發(fā)票、運(yùn)費(fèi)清單等原始憑證計(jì)算材料的采購成本，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，根據(jù)實(shí)際支付貨款數(shù)額及結(jié)算方式，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“其他貨幣資金”、“庫存現(xiàn)金”等科目。如果所支付的運(yùn)費(fèi)符合抵扣條件，因按規(guī)定比例扣除記入進(jìn)項(xiàng)稅的部分，差額記入材料的采購成本。

【例題10】某公司2010年5月10日購入鋼材一批并驗(yàn)收入庫，貨款20000元，增值稅3400元，發(fā)票等結(jié)算憑證同時(shí)到達(dá)，款項(xiàng)以銀行匯票支付。另以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)500元（符合抵扣條件，按7%扣除），雜費(fèi)100元。

正確答案』材料入庫成本=20000+（500-500×7%）+100=20565（元）

可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=3400+500×7%=3435元

借：原材料—鋼材20565

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3435

貸：其他貨幣資金23400

庫存現(xiàn)金600第二種情況：貨款已支付，材料尚未驗(yàn)收入庫

這種情況是在以銀行存款、商業(yè)匯票等支付方式支付材料款時(shí)，材料尚未入庫。此類業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)應(yīng)根據(jù)增值稅發(fā)票等原始憑證，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“庫存現(xiàn)金”等科目。材料驗(yàn)收入庫后，根據(jù)“材料入庫單”等原始憑證借記“原材料”科目，貸記“在途物資”科目。

【例題11】某公司2010年5月14日，采購原材料一批，價(jià)款10000元，增值稅專用發(fā)票上中注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為3400元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)到達(dá)，貨款已經(jīng)通過銀行支付，但材料尚未達(dá)到。賬務(wù)處理如下：

正確答案』

借：在途物資10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：銀行存款11700【例題12】接【例題11】，該公司5月15日以現(xiàn)金支付材料運(yùn)費(fèi)200元（符合運(yùn)費(fèi)抵扣條件，按7%扣除），保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)150元，材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫。賬務(wù)處理如下：

正確答案』

借：在途物資336

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）14

貸：庫存現(xiàn)金350

借：原材料—主要材料10336

貸：在途物資10336第三種情況：材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付

此類業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)應(yīng)根據(jù)增值稅發(fā)票、運(yùn)費(fèi)清單、入庫單等原始憑證，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。

【例題13】6月20日某公司購入主要材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，結(jié)算憑證已到，價(jià)款50000元，增值稅8500元，由于企業(yè)資金不足貨款暫未支付。

正確答案』

借：原材料—主要材料50000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸：應(yīng)付賬款58500【例題14】接上題，6月26日該公司簽發(fā)支票支付材料款及稅款58500元。

正確答案』

借：應(yīng)付賬款58500

貸：銀行存款58500第四種情況：預(yù)付賬款購進(jìn)材料

企業(yè)在購進(jìn)材料時(shí)可按合同規(guī)定預(yù)付一部分貨款，待材料收到后，在進(jìn)行結(jié)算，多退少補(bǔ)。

【例題15】XY公司按照合同規(guī)定向外地供應(yīng)單位大明公司預(yù)付購料款800000元。

業(yè)務(wù)分析：企業(yè)按照合同規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付購料款，尚不能說明已購入材料，暫時(shí)只能說明企業(yè)對(duì)供應(yīng)單位的結(jié)算債權(quán)的增加，即企業(yè)的預(yù)付賬款增加了800000元；同時(shí)因通過銀行支付了款項(xiàng)，企業(yè)的銀行存款減少了800000元。這項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及到“預(yù)付賬款”和“銀行存款”兩個(gè)賬戶，預(yù)付賬款的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“預(yù)付賬款”賬戶的借方；銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。因此，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

正確答案』

借：預(yù)付賬款──大明公司800000

貸：銀行存款800000【例題16】XY公司向大明公司購買的材料到達(dá)驗(yàn)收入庫，從大明公司取得的購料發(fā)票、賬單等所列有關(guān)資料如表4.1所示：

表4.1材料名稱數(shù)量（千克）單價(jià)（元/千克）價(jià)款（元）增值稅（元）運(yùn)雜費(fèi)（元）A580120069600011832060000B420100042000071400合計(jì)1000——111600018972060000運(yùn)雜費(fèi)按重量比例分配。業(yè)務(wù)分析：購買的材料到達(dá)驗(yàn)收入庫，本來可以記入“原材料”賬戶的借方，但為了核算和監(jiān)督材料采購成本的形成，應(yīng)先記入“在途物資”賬戶的借方，之后，再從“在途物資”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的借方（月末匯總結(jié)轉(zhuǎn)）。亦即購入材料需通過“在途物資”賬戶核算。

購料發(fā)票、賬單等提供的金額指標(biāo)分為兩類，一類屬于材料采購成本的構(gòu)成內(nèi)容（包括價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)）；另一類屬于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。就本次購料而言，為確定每一種材料的采購成本，應(yīng)先將本次為采購A、B材料共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)60000元按題目要求的方法，在A、B材料之間進(jìn)行分配。

運(yùn)雜費(fèi)分配率＝應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)÷購進(jìn)A、B材料總數(shù)量＝60000÷1000＝60

A材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)＝運(yùn)雜費(fèi)分配率×購進(jìn)A材料數(shù)量＝60×580＝34800（元）

B材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)＝運(yùn)雜費(fèi)分配率×購進(jìn)B材料數(shù)量＝60×420＝25200（元）

上述運(yùn)雜費(fèi)分配的計(jì)算過程及結(jié)果亦可通過編制以下運(yùn)雜費(fèi)分配表進(jìn)行：

表4.2XY公司運(yùn)雜費(fèi)分配表

2008年12月8日材料名稱分配標(biāo)準(zhǔn)（重量）分配率分配金額A5806034800B42025200合計(jì)100060000復(fù)核（簽章）制表（簽章）

A材料的價(jià)款696000元及應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)34800元計(jì)730800元構(gòu)成A材料的采購成本，B材料的價(jià)款420000元及應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)25200元計(jì)445200元構(gòu)成B材料的采購成本，采購成本的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“在途物資”賬戶的借方；本次購進(jìn)材料發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)189720元，由于可以抵扣應(yīng)交增值稅，應(yīng)作為應(yīng)交稅費(fèi)的減少處理，應(yīng)交稅費(fèi)的減少是負(fù)債的減少，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的借方。另一方面，本次購料全部款項(xiàng)1365720元（1116000＋189720＋60000）有800000元已預(yù)付給供應(yīng)單位大明公司（【例題15】），本次購進(jìn)材料后，企業(yè)對(duì)供應(yīng)單位的結(jié)算債權(quán)收回了，即企業(yè)的預(yù)付賬款減少了800000元，預(yù)付賬款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“預(yù)付賬款”賬戶的貸方；尚欠565720元（1365720－800000）為應(yīng)付賬款，即本次購進(jìn)材料后，企業(yè)對(duì)供應(yīng)單位的結(jié)算債務(wù)增加了565720元，按理說應(yīng)付賬款增加是負(fù)債的增加，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。因此，此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從理解上應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：在途物資──A材料730800

──B材料445200

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）189720

貸：預(yù)付賬款──大明公司800000

應(yīng)付賬款──大明公司565720

但由于XY公司已經(jīng)對(duì)大明公司開設(shè)了預(yù)付賬款賬戶，而預(yù)付賬款具有雙重性質(zhì)，可以表示應(yīng)付賬款，因此，在實(shí)際工作中此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄不通過應(yīng)付賬款賬戶進(jìn)行核算，而全部記入“預(yù)付賬款”賬戶的貸方：

借：在途物資──A材料730800

──B材料445200

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）189720

貸：預(yù)付賬款──大明公司1365720

即按照發(fā)票賬單列明的全部款項(xiàng)（價(jià)款、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、代墊運(yùn)雜費(fèi)）貸記“預(yù)付賬款”賬戶。根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記“預(yù)付賬款──大明公司”賬戶后，該賬戶有貸方余額565720元，表明本次購進(jìn)材料后，結(jié)欠供應(yīng)單位大明公司賬款565720元。顯然后一種做法較前一種方法簡(jiǎn)單且科學(xué)，前一種方法可能較易理解一些。

【例題17】XY公司向大明公司補(bǔ)付購買A、B材料的余款。

業(yè)務(wù)分析：接上例，向大明公司購進(jìn)A、B材料后，“預(yù)付賬款──大明公司”賬戶有貸方余額565720元為結(jié)欠供應(yīng)單位大明公司賬款額，亦即為應(yīng)補(bǔ)付大明公司的余款額。應(yīng)記入“預(yù)付賬款”賬戶的借方，與“預(yù)付賬款”賬戶貸方余額抵消；另一方面，因用銀行存款補(bǔ)付余款，使銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：正確答案』

借：預(yù)付賬款──大明公司565720

貸：銀行存款565720【例題18】XY公司向通達(dá)公司購入C材料1000千克，單價(jià)700元，價(jià)款700000元，增值稅119000元，價(jià)稅款尚未支付。

業(yè)務(wù)分析：購入材料需通過“在途物資”賬戶核算。價(jià)款700000元屬于采購成本的構(gòu)成內(nèi)容，應(yīng)記入“在途物資”賬戶的借方；增值稅119000元屬于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的借方；價(jià)稅款尚未支付，說明應(yīng)付賬款增加，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

正確答案』

借：在途物資──C材料700000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）119000

貸：應(yīng)付賬款──通達(dá)公司819000【例題19】XY公司通過銀行支付上述C材料外地運(yùn)雜費(fèi)8000元。

業(yè)務(wù)分析：購進(jìn)材料發(fā)生的外地運(yùn)雜費(fèi)屬于采購成本的構(gòu)成內(nèi)容，應(yīng)記入“在途物資”賬戶的借方；通過銀行支付，說明銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

正確答案』

借：在途物資──C材料8000

貸：銀行存款8000【例題20】XY公司向海通公司購入D材料2000千克，單價(jià)150元，價(jià)款300000元，增值稅51000元，價(jià)稅款通過銀行支付，所購材料至月末仍未收到。

業(yè)務(wù)分析：購進(jìn)材料發(fā)生的價(jià)款300000元屬于采購成本的構(gòu)成內(nèi)容，應(yīng)記入“在途物資”賬戶的借方；增值稅51000元屬于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的借方；通過銀行支付，說明銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

正確答案』

借：在途物資──D材料300000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000

貸：銀行存款351000【例題21】XY公司上月末在途材料E材料（數(shù)量500千克，價(jià)款200000元，外地運(yùn)雜費(fèi)20000元，實(shí)際成本220000元）及本月所購A、B、C材料已驗(yàn)收入庫，編制本月在途物資成本計(jì)算表并據(jù)以結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料實(shí)際采購成本。

業(yè)務(wù)分析：買價(jià)及運(yùn)雜費(fèi)等構(gòu)成了在途物資成本，編制其成本計(jì)算表如表4.3所示。A、B、C、E材料在本月份驗(yàn)收入庫，庫存材料增加是資產(chǎn)增加，應(yīng)按各種材料實(shí)際采購成本，記入“原材料”賬戶的借方；A、B、C、E材料的實(shí)際采購成本，已在“在途物資”賬戶借方作了登記，現(xiàn)在應(yīng)從“在途物資”賬戶貸方轉(zhuǎn)出，即應(yīng)記入“在途物資”賬戶的貸方。

表4.3XY公司在途物資成本計(jì)算表

2008年12月31日材料名稱數(shù)量計(jì)量單位買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)總成本單位成本A材料580千克696000348007308001260B材料420千克420000252004452001060C材料1000千克7000008000708000708E材料500千克20000020000220000440合計(jì)————2016000880002104000——復(fù)核（簽章）制表（簽章）

正確答案』根據(jù)在途物資成本計(jì)算表中計(jì)算的“總成本”應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料──A材料730800

──B材料445200

──C材料708000

──E材料220000

貸：在途物資──A材料730800

──B材料445200

──C材料708000

──E材料220000

需要說明的是，關(guān)于運(yùn)雜費(fèi)抵扣的問題：運(yùn)費(fèi)可以抵扣7%，雜費(fèi)不允許抵扣?？荚嚂r(shí)需根據(jù)題目的要求進(jìn)行判斷是否抵扣。第五種情況：月末時(shí)，材料已經(jīng)入庫但是相關(guān)發(fā)票單據(jù)尚未收到。先暫估入賬：借：原材料---**材料貸：應(yīng)付賬款---暫估應(yīng)付款下月初，馬上做相反分錄沖回，待到相關(guān)發(fā)票收到時(shí)再按實(shí)際成本入賬?！纠?2】2010年6月28日驗(yàn)收一批材料，但到月末時(shí)相關(guān)發(fā)票仍未收到，其實(shí)際成本無法確定，暫估價(jià)為50000元。則會(huì)計(jì)人員根據(jù)材料入庫單：借：原材料---**材料50000貸：應(yīng)付賬款---暫估應(yīng)付款500007月初，作如下分錄：借：應(yīng)付賬款---暫估應(yīng)付款50000貸：原材料---**材料500004.存貨（材料）發(fā)出成本的計(jì)算

日常工作中，企業(yè)發(fā)出存貨，可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算。在采用實(shí)際成本核算的方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法等。

（1）個(gè)別計(jì)價(jià)法

優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算準(zhǔn)確、符合實(shí)際缺點(diǎn)：辨別的工作量大，不實(shí)用。適用范圍：不能替代使用的、特定項(xiàng)目專門購入或制造。（2）先進(jìn)先出法

優(yōu)點(diǎn)：可以隨時(shí)結(jié)出成本缺點(diǎn)：煩瑣，收發(fā)頻繁的話，成本計(jì)算的工作量大，當(dāng)物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，使得計(jì)算出的成本偏低，使得期末賬面存貨成本偏高，虛增利潤，虛增資產(chǎn)，違背謹(jǐn)慎性要求。

【例題23】2008年5月A材料購入、領(lǐng)用、結(jié)存資料如圖表4.4所示：

表4.4存貨類別：主要材料

存貨名稱及規(guī)格：A計(jì)量單位：公斤2008年憑證號(hào)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額51期初余額4008.00320010購入1008.2082050011發(fā)出4109018購入1009.0090019020發(fā)出8011023購入1509.20138026031本月合計(jì)3503100490260根據(jù)以上A材料收、發(fā)、存資料，采用先進(jìn)先出法計(jì)算5月份A材料發(fā)出成本，期末結(jié)存的成本如下：存貨明細(xì)賬圖表4.5

存貨類別：主要材料計(jì)量單位：公斤

存貨編號(hào)：最高存量：

存貨名稱及規(guī)格：A最低存量：2008年憑證編號(hào)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額51期初余額4008.00320010購入1008.20820400

1008.00

8.203200

82011發(fā)出400

108.00

8.203200

82

90

8.20

73618購入1009.0090090

1008.20

9.00736

90020發(fā)出808.2065610

1008.20

9.0082

90023購入1509.20138010

100

1508.20

9.00

9.2082

900

138031本月發(fā)生額及月末余額3503100490393810

100

1508.20

9.00

9.2082

900

13805月11日發(fā)出A材料的實(shí)際成本：8.00×400＋8.20×10=3282（元）

5月20日發(fā)出A材料的實(shí)際成本：8.20×80=656（元）

全月發(fā)出A材料的實(shí)際成本：3282＋656=3938（元）

月末結(jié)存A材料的實(shí)際成本：3200＋3100－3938=2362（元）

（3）全月一次加權(quán)平均法

全月一次加權(quán)平均法是以本月期初結(jié)存存貨成本和本月全部收入存貨成本之和除以本月期初結(jié)存存貨數(shù)量和本月全部收入存貨數(shù)量之和，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單價(jià)，從而確定存貨發(fā)出成本和庫存成本的一種方法。

具體計(jì)算方法如下：

期初結(jié)存存貨實(shí)際成本+本期收入存貨實(shí)際成本

加權(quán)平均單價(jià)=———————————————————————

期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量

本期發(fā)出存貨成本=加權(quán)平均單價(jià)×本期發(fā)出存貨數(shù)量

期末結(jié)存存貨成本=加權(quán)平均單價(jià)×期末結(jié)存存貨數(shù)量

如果計(jì)算出的加權(quán)平均單價(jià)不是整數(shù)，就要將小數(shù)點(diǎn)后數(shù)字四舍五入，為了保持賬面數(shù)字之間的平衡關(guān)系，可以采用倒擠成本法計(jì)算期末結(jié)存存貨的成本，即：

期末結(jié)存存貨成本=期初結(jié)存存貨城本+本期收入存貨的成本-本期發(fā)出存貨的成本

全月一次加權(quán)平均法的特點(diǎn)是：將價(jià)格波動(dòng)對(duì)成本的影響平均化。

【例題24】仍以【例題23】A材料收、發(fā)、存資料為例，采用加權(quán)平均法計(jì)算5月份A材料發(fā)出成本，期末結(jié)存的成本成本如下：存貨明細(xì)賬圖表4.6單位：元

存貨類別：主要材料計(jì)量單位：公斤

存貨編號(hào)：最高存量：

存貨名稱及規(guī)格：A最低存量：2003年憑證編號(hào)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額31期初

余額4008.00320010購入1008.2082050011發(fā)出4109018購入1009.0090019020發(fā)出8011023購入1509.20138026031本月發(fā)生額及月末余額35031004908.4041162608.4021843200＋3100

A材料的加權(quán)平均單價(jià)=——————————=8.40（元）

400＋350

本月發(fā)出A材料的成本=8.40×490=4116（元）

月末庫存A材料的成本=8.40×260=2184（元）

（4）移動(dòng)加權(quán)平均法

移動(dòng)加權(quán)平均法是用本次收入存貨成本加原有庫存存貨成本，除以本次收入存貨數(shù)量加原有庫存存貨數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。

具體計(jì)算方法如下：

原有結(jié)存存貨實(shí)際成本+本批收入存貨實(shí)際成本

加權(quán)平均單價(jià)=————————————————————————

原有結(jié)存存貨數(shù)量+本批收入存貨數(shù)量

【例題25】仍以上述【例題23】A材料收、發(fā)、存資料為例，采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算5月份A材料發(fā)出成本，期末結(jié)存的成本如下：存貨明細(xì)賬圖表4.7單位：元

存貨類別：主要材料計(jì)量單位：公斤

存貨編號(hào)：最高存量：

存貨名稱及規(guī)格：A最低存量：2008年憑證編號(hào)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額51期初

余額4008.00320010購入1008.208205008.04402011發(fā)出4108.043296.40908.04723.6018購入1009.009001908.551624.5020發(fā)出808.556841108.55940.5023購入1509.2013802608.932321.8031本月發(fā)生額及月末余額35031004903980.402608.932321.80正確答案』

3200+820

5月10日收入A材料后的加權(quán)平均單價(jià)=——————=8.04（元）

400＋100

5月11日發(fā)出A材料的實(shí)際成本=8.04×410=3296.40（元）

5月11日A材結(jié)存實(shí)際成本=8.04×90=723.60（元）

723.6＋900

5月18日收入A材料后的加權(quán)平均單價(jià)=——————=8.55（元）

90＋100

5月20日發(fā)出A材料的實(shí)際成本=8.55×80=684（元）

5月20日A材料結(jié)存的實(shí)際成本=8.55×110=940.50（元）

940.5＋1380

5月23日收入A材料的后的加權(quán)平均單價(jià)=——————=8.93（元）

110＋150

5月份發(fā)出A材料的實(shí)際成本=3296.40+684=3980.40元

5月份A材料結(jié)存實(shí)際成本=260×8.93=2321.8元

或=3200+3100-3980.4=2319.6元6.產(chǎn)品完工入庫核算

工業(yè)企業(yè)從材料投入生產(chǎn)起，到產(chǎn)品完工入庫為止的過程，稱為生產(chǎn)過程，生產(chǎn)過程中將發(fā)生各種耗費(fèi)，生產(chǎn)過程核算就是要計(jì)算所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本。具體產(chǎn)品成本的計(jì)算將在收入、成本費(fèi)用核算一節(jié)中講授。

二、固定資產(chǎn)

（一）固定資產(chǎn)的概念

前面在會(huì)計(jì)要素中已經(jīng)講過固定資產(chǎn)的定義。固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；②使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)

固定資產(chǎn)除了要符合定義，還要同時(shí)滿足下列條件，才能予以確認(rèn)：

①與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

②該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

（三）固定資產(chǎn)的計(jì)量

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，不同來源的固定資產(chǎn)初始成本構(gòu)成不一樣。外購的固定資產(chǎn)初始成本包括：買價(jià)以及使得該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

（四）固定資產(chǎn)的折舊1.折舊的概念：折舊是在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂＃?）影響折舊的因素

第一，固定資產(chǎn)原價(jià)

計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)以月初應(yīng)計(jì)折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)。

第二，預(yù)計(jì)凈殘值

第三，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

第四，固定資產(chǎn)的使用壽命

（2）計(jì)提折舊的范圍

除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。即，不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有：已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。【注意】

第一，固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

第二，固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。2.固定資產(chǎn)的折舊方法

折舊方法可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等（1）年限平均法年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用壽命（年）

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率【例題1】某企業(yè)（一般納稅人）2010年10月初的固定資產(chǎn)情況如下表所示：類別原值預(yù)計(jì)凈殘值率使用年限房屋20000005%20生產(chǎn)設(shè)備15000003%5運(yùn)輸工具5000005%1010月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）10月18日，購入需要安裝的設(shè)備一套，以銀行存款支付買價(jià)100000元、進(jìn)項(xiàng)稅17000元、安裝費(fèi)30000元，當(dāng)月投入安裝，并交付使用。

（2）10月21日，購入卡車一輛，以銀行存款支付買價(jià)100000元、進(jìn)項(xiàng)稅17000元、雜費(fèi)20000元，購入后當(dāng)即投入使用。

（3）10月31日，報(bào)廢設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備原價(jià)240000元，已計(jì)提折舊160000元。

要求：分別計(jì)算該企業(yè)2010年10月和11月的折舊額?！菊_答案】（1）10月份的折舊：房屋折舊=2000000×（1-5%）÷20÷12=7916.67生產(chǎn)設(shè)備的折舊=1500000×（1-3%）÷5÷12=24250運(yùn)輸工具的折舊=500000×（1-5%）÷10÷12=3958.33（2）11月份的折舊：房屋折舊=2000000×（1-5%）÷20÷12=7916.67生產(chǎn)設(shè)備的折舊=（1500000+130000-160000）×（1-3%）÷5÷12=23765運(yùn)輸工具的折舊=（500000+120000）×（1-5%）÷10÷12=4908.33（五）固定資產(chǎn)的日常維修固定資產(chǎn)的日常維修費(fèi)用，全部計(jì)入“管理費(fèi)用”。借：管理費(fèi)用貸：銀行存款等

（六）固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí)

借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)（1）安裝之前先計(jì)入“在建工程”借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（2）安裝過程中發(fā)生的安裝費(fèi)借：在建工程貸：銀行存款等（3）安裝完畢，投入使用時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程【例2】W公司2010年6月購買一臺(tái)設(shè)備，增值稅發(fā)票中注明買價(jià)為10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅為1.7萬元，款項(xiàng)已經(jīng)支付，該設(shè)備無需安裝即可使用。分別作出當(dāng)W公司為一般納稅人和小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)分錄。當(dāng)W公司為一般納稅人時(shí)：借：固定資產(chǎn)10應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.7貸：銀行存款11.7當(dāng)W公司為小規(guī)模納稅人：借：固定資產(chǎn)11.7貸：銀行存款11.7【例3】假設(shè)上述設(shè)備需要安裝，發(fā)生安裝費(fèi)0.2元，已用現(xiàn)金支付，并于月底安裝完畢。請(qǐng)作出W公司為一般納稅人的會(huì)計(jì)分錄。買入時(shí)：借：在建工程10應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.7貸：銀行存款11.7發(fā)生安裝費(fèi)：借：在建工程0.2貸：庫存現(xiàn)金0.2安裝完畢：借：固定資產(chǎn)10.2貸：在建工程10.23.固定資產(chǎn)處置的核算固定資產(chǎn)處置包括：出售、報(bào)廢和毀損等，在處置時(shí)先轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶，同時(shí)，在清理過程中發(fā)生的清理收益和清理費(fèi)用也通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。

（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

（2）支付清理費(fèi)用時(shí)

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

（3）取得變價(jià)收入時(shí)

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（4）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益時(shí)

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入

或：

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

【例題4】XY公司購入不需要安裝固定資產(chǎn)一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票一張，價(jià)款200000元，增值稅34000元，價(jià)稅合計(jì)234000元；另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)3000元；全部款項(xiàng)通過銀行支付。

業(yè)務(wù)分析：購入不需要安裝固定資產(chǎn)，使企業(yè)固定資產(chǎn)增加了203000元（按取得固定資產(chǎn)的成本入賬,包括買價(jià)、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用）；從今年開始購進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅允許抵扣，記入應(yīng)交稅費(fèi)的借方；同時(shí)因通過銀行支付了全部款項(xiàng)，使企業(yè)銀行存款減少了237000元。這項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及到“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”和“銀行存款”三個(gè)賬戶，固定資產(chǎn)的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方；增值稅進(jìn)項(xiàng)稅以后可以抵扣，記入應(yīng)交稅費(fèi)的借方；銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。

正確答案』該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)203000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

貸：銀行存款237000【例題5】某企業(yè)將一臺(tái)閑置設(shè)備出售，該設(shè)備原價(jià)120000元，已提折舊35000元，雙方協(xié)商作價(jià)117000元，已通過銀行收回價(jià)款，清理過程中用銀行存款支付拆卸費(fèi)2000元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)在購入時(shí)已經(jīng)按17%抵扣了增值稅。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

正確答案』

①注銷固定資產(chǎn)賬面價(jià)值：

借：固定資產(chǎn)清理85000

累計(jì)折舊35000

貸：固定資產(chǎn)120000

②支付清理費(fèi)用：

借：固定資產(chǎn)清理2000

貸：銀行存款2000

③收回出售固定資產(chǎn)價(jià)款：

借：銀行存款117000

貸：固定資產(chǎn)清理100000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

④結(jié)轉(zhuǎn)清理損益：

借：固定資產(chǎn)清理13000

貸：營業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得13000第三節(jié)債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

【例】企業(yè)以應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬損失，2008年末是第一次計(jì)提，2008年年末時(shí)應(yīng)收賬款余額100萬元，計(jì)提比例0.5%。2009年，確認(rèn)A客戶所欠的20000元確實(shí)無法收回，經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬。2009年末應(yīng)收賬款余額為150萬元。2010年末，應(yīng)收賬款余額為100萬元。請(qǐng)作出這三年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的分錄，寫出第二年確認(rèn)壞賬的分錄。2008年末：借：資產(chǎn)減值損失5000貸：壞賬準(zhǔn)備50002009年確認(rèn)壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備20000貸：應(yīng)收賬款200002009年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：當(dāng)前壞賬準(zhǔn)備的余額是借方15000，根據(jù)應(yīng)收賬款余額1500000元，壞賬準(zhǔn)備應(yīng)該有貸方1500000×0.5%=7500，所以應(yīng)計(jì)提7500+15000=22500借：資產(chǎn)減值損失22500貸：壞賬準(zhǔn)備225002010年末：根據(jù)應(yīng)收賬款余額可以計(jì)算出，壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額=1000000×0.5%=5000，當(dāng)前余額為7500，所以沖回7500-5000=2500借：壞賬準(zhǔn)備2500貸：資產(chǎn)減值損失2500（四）其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等經(jīng)營活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括：

(1)應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等；

(2)應(yīng)收的出租包裝物租金；

(3)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；

(4)存出保證金，如租入包裝物支付的押金；

(5)其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

【例題1】XY公司的行政管理部門李明出差回來后，到公司報(bào)銷差旅費(fèi)1800元，交回現(xiàn)金200元，結(jié)清前借款項(xiàng)。

業(yè)務(wù)分析：李明報(bào)銷的差旅費(fèi)1800元已構(gòu)成管理費(fèi)用增加，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶的借方；收回多余款200元，使企業(yè)庫存現(xiàn)金增加，應(yīng)記入“庫存現(xiàn)金”賬戶的借方；另一方面，李明通過報(bào)銷差旅費(fèi)并交回現(xiàn)金200元，結(jié)清前借款項(xiàng)，使備用金減少了2000元，應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”賬戶的貸方。正確答案』該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用1800

庫存現(xiàn)金200

貸：其他應(yīng)收款——李明2000

通過上述處理，“其他應(yīng)收款”賬戶結(jié)平，表明企業(yè)與備用金的使用人李明的賬已結(jié)清，互不相欠。如果上述業(yè)務(wù)李明報(bào)銷的差旅費(fèi)金額為2200元，即報(bào)銷金額超過原先預(yù)借金額，應(yīng)當(dāng)按報(bào)銷金額超過原先預(yù)借金額的差額200元（2200－2000），補(bǔ)付給報(bào)銷人現(xiàn)金。在此情況下，李明報(bào)銷的差旅費(fèi)2200元已構(gòu)成管理費(fèi)用增加，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶的借方；另一方面，補(bǔ)付差額款200元，使企業(yè)庫存現(xiàn)金減少，應(yīng)記入“庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方；李明通過報(bào)銷差旅費(fèi)并交回現(xiàn)金200元，結(jié)清前借款項(xiàng)，使備用金減少了2000元，應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”賬戶的貸方。

正確答案』該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用2200

貸：庫存現(xiàn)金200

其他應(yīng)收款──李明2000

或者同時(shí)編制兩個(gè)會(huì)計(jì)分錄：

按實(shí)際報(bào)銷的備用金數(shù)額

借：管理費(fèi)用2200

貸：其他應(yīng)收款──李明2200

再按補(bǔ)付的備用金數(shù)額

借：其他應(yīng)收款──李明200

貸：庫存現(xiàn)金200

該兩種處理方法均可使“其他應(yīng)收款”賬戶結(jié)平，表明企業(yè)與備用金的使用人李明的賬已結(jié)清，互不相欠。借：生產(chǎn)成本---××產(chǎn)品---××產(chǎn)品制造費(fèi)用（車間管理、技術(shù)人員的工資）管理費(fèi)用（管理部門人員的工資）貸：應(yīng)付職工薪酬---工資

【例題】XY公司月末結(jié)算本月應(yīng)付職工工資1000000元，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)福利費(fèi)計(jì)提比例為14%。其數(shù)額和用途如表所示：

表XY公司職工薪酬分配匯總表

2008年12月31日金額單位：元員工類別職工工資計(jì)提比例福利費(fèi)合計(jì)生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人工資30000014%42000342000生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人工資40000014%56000456000車間管理人員工資10000014政管理部門人員工資20000014%28000228000合計(jì)10000001400001140000復(fù)核（簽章）制表（簽章）因此，根據(jù)職工工資分配匯總表，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本──甲產(chǎn)品300000

──乙產(chǎn)品400000

制造費(fèi)用100000

管理費(fèi)用200000

貸：應(yīng)付職工薪酬1000000

（同時(shí)對(duì)于福利費(fèi)部分，應(yīng)該編制如下處理）

借：生產(chǎn)成本──甲產(chǎn)品42000

──乙產(chǎn)品56000

制造費(fèi)用14000

管理費(fèi)用28000

貸：應(yīng)付職工薪酬140000

1.一般納稅人的核算本月應(yīng)交增值稅=本月銷項(xiàng)稅額-本月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（1）當(dāng)月繳納本月應(yīng)交的增值稅（例如開具專用繳款書預(yù)繳稅款）時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款（2）月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交增值稅”轉(zhuǎn)入“未交增值稅”，這樣“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬不出現(xiàn)貸方余額，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅。（3）當(dāng)月上交上月或以前月份實(shí)現(xiàn)的增值稅時(shí)，如常見的申報(bào)期申報(bào)納稅、補(bǔ)繳以前月份欠稅，借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸：銀行存款五、借款（一）短期借款1、取得和償還

企業(yè)通過“短期借款”賬戶核算短期借款的取得、償還情況。取得短期借款時(shí)貸記“短期借款”，償還時(shí)借記“短期借款”。2、計(jì)息

（1）企業(yè)一般采用月末預(yù)提的方式，在資產(chǎn)負(fù)債表日按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息

（2）實(shí)際支付利息時(shí)，根據(jù)已經(jīng)預(yù)提的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，根據(jù)應(yīng)計(jì)利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，根據(jù)應(yīng)付利息總額，貸記“銀行存款”科目。借：應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款【例題】2010年1月1日，W公司從銀行取得100萬元的3個(gè)月期的短期借款，年利率為6%，到期一次還本付息。（1）取得借款時(shí)：借：銀行存款1000000貸：短期借款1000000（2）1月末計(jì)提利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000(1000000×6%/12=5000)貸：應(yīng)付利息5000（3）2月末計(jì)提利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000貸：應(yīng)付利息5000（4）3月末償還本金和利息時(shí)：借：短期借款1000000應(yīng)付利息10000財(cái)務(wù)費(fèi)用5000貸：銀行存款1015000（二）長期借款的核算1、取得長期借款時(shí)：借：銀行存款貸：長期借款—本金2、長期借款的利息：（1）屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用；（2）屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（3）如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計(jì)入在建工程成本。達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。3、長期借款的利息分為分期支付和到期一次還本付息。（1）分期付息的長期借款，在計(jì)提長期借款利息時(shí)：借：在建工程（財(cái)務(wù)費(fèi)用或者管理費(fèi)用）貸：應(yīng)付利息支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息貸：銀行存款（2）到期一次還本付息的長期借款，在計(jì)提利息時(shí)：借：在建工程（財(cái)務(wù)費(fèi)用或者管理費(fèi)用）貸：長期借款—應(yīng)付利息3、償還長期借款時(shí)：借：長期借款—本金長期借款—應(yīng)付利息貸：銀行存款

【例題·多選題】企業(yè)長期借款的利息費(fèi)用，可能涉及的科目有（）。

A.在建工程B.管理費(fèi)用

C.財(cái)務(wù)費(fèi)用D.固定資產(chǎn)『正確答案』ABC六、其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是指除應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等經(jīng)營活動(dòng)以外的其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，如應(yīng)付租入包裝物租金、押金、存入保證金等。第四節(jié)資本的增減

一、核算的主要內(nèi)容

主要是接受投資者的投資和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。

投資者的投資可以是貨幣資金，也可以是實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。投資者投入企業(yè)的資本可以是一次性交納，也可以是分期交納。實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資時(shí)，它們的作價(jià)要按評(píng)估確定或雙方合同約定。自有資金的籌集不存在償還的問題，但需要支付股利或利潤（在盈利的情況下）。

直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失主要是資本公積。

二、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶

1.實(shí)收資本

2.資本公積

三、賬務(wù)處理

（一）接受投資者投資

1.接受貨幣資金投資

企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金投入的資本時(shí)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實(shí)收資本入賬。對(duì)于實(shí)際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款

貸：實(shí)收資本（投資者認(rèn)繳部分）

資本公積（資本金溢價(jià)部分）

【例題】XY公司收到該公司股東之一的X公司追加投入資本600000元，款項(xiàng)存入銀行。

業(yè)務(wù)分析：收到投資人投入資本，使企業(yè)實(shí)收資本增加了600000元；同時(shí)因投入資本存入銀行，使企業(yè)銀行存款也增加了600000元。這項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”和“實(shí)收資本”兩個(gè)賬戶，銀行存款的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；實(shí)收資本的增加是所有者權(quán)益的增加，應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶的貸方。因此，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

正確答案』

借：銀行存款600000

貸：實(shí)收資本──X公司6000002.接受非貨幣資金投資

企業(yè)收到投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本時(shí)，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)收資本入賬。對(duì)于投資各方確認(rèn)的價(jià)值超過投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。

（1）接受存貨資產(chǎn)投資

借：原材料（合同或評(píng)估確認(rèn)）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：實(shí)收資本（投資者認(rèn)繳部分）

資本公積（資本金溢價(jià)部分）

（2）接受固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資

借：固定資產(chǎn)（合同或評(píng)估確認(rèn)）

無形資產(chǎn)（合同或評(píng)估確認(rèn)）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：實(shí)收資本（投資者認(rèn)繳部分）

資本公積（資本金溢價(jià)部分）

【例題】XY公司收到該公司另一股東Y公司追加投資轉(zhuǎn)入設(shè)備一臺(tái)，投資各方確認(rèn)的價(jià)值為400000元。

業(yè)務(wù)分析：收到投資人投入資本，使企業(yè)實(shí)收資本增加了400000元；同時(shí)因投入資本形成固定資產(chǎn)，使企業(yè)固定資產(chǎn)也增加了400000元。這項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及到“固定資產(chǎn)”和“實(shí)收資本”兩個(gè)賬戶，固定資產(chǎn)的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方；實(shí)收資本的增加是所有者權(quán)益的增加，應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶的貸方。因此，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

正確答案』

借：固定資產(chǎn)400000

貸：實(shí)收資本──Y公司400000【例題】XY公司收到該公司一新股東Z公司投資，其中現(xiàn)金600000元，存入銀行；專利權(quán)一項(xiàng)，投資各方確認(rèn)其價(jià)值為200000元，合計(jì)800000元；投資各方協(xié)商Z公司投資后在XY公司注冊(cè)資本中所占份額為500000元。

業(yè)務(wù)分析：收到投資人投入資本，使企業(yè)實(shí)收資本增加了500000元（按投資各方協(xié)商Z公司投資后在XY公司注冊(cè)資本中所占份額入賬）；同時(shí)因投入現(xiàn)金，形成銀行存款，投入專利權(quán)形成無形資產(chǎn)，使企業(yè)銀行存款增加了600000元，無形資產(chǎn)增加了200000元。對(duì)于投資各方確認(rèn)的價(jià)值超過投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分300000元（800000－500000），應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。這項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”、“無形資產(chǎn)”、“實(shí)收資本”和“資本公積”四個(gè)賬戶，銀行存款、無形資產(chǎn)的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)分別記入“銀行存款”和“無形資產(chǎn)”賬戶的借方；實(shí)收資本、資本公積的增加是所有者權(quán)益的增加，應(yīng)分別記入“實(shí)收資本”和“資本公積”賬戶的貸方。

正確答案』因此，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款600000

無形資產(chǎn)200000

貸：實(shí)收資本──Z公司500000

資本公積300000（三）轉(zhuǎn)增資本的核算

經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn)，企業(yè)可以用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本金。轉(zhuǎn)增后企業(yè)注冊(cè)資本增加，資本公積和盈余公積減少。

借：資本公積（用資本公積轉(zhuǎn)增時(shí)）

盈余公積（用盈余公積轉(zhuǎn)增時(shí)）

貸：實(shí)收資本

需注意的是：用盈余公積轉(zhuǎn)增資本金時(shí)，轉(zhuǎn)增后的盈余公積不得低于注冊(cè)資本的25%。

【例題】XY公司在辦理完有關(guān)手續(xù)后，以資本公積600000元轉(zhuǎn)增資本。

業(yè)務(wù)分析：該項(xiàng)業(yè)務(wù)一方面使資本公積減少600000元，應(yīng)記入“資本公積”賬戶的借方，另一方面，使企業(yè)實(shí)收資本增加了600000元，應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶的貸方。因此，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

正確答案』

借：資本公積600000

貸：實(shí)收資本600000第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用

一、核算的主要內(nèi)容

從產(chǎn)品驗(yàn)收人庫開始，到銷售給購買方為止的過程稱為銷售過程，這一過程是產(chǎn)品價(jià)值和使用價(jià)值的實(shí)現(xiàn)過程，即企業(yè)通過交換，將制造的產(chǎn)品及時(shí)地銷售出去，按產(chǎn)品的銷售價(jià)格向購買方辦理結(jié)算，收回銷售款，通常把銷貨款稱為銷售收入。

成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)，包括直接材料、支付給直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資總額規(guī)定的比例計(jì)算提取的各種保險(xiǎn)費(fèi)用、企業(yè)生產(chǎn)車間等生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，即制造費(fèi)用。為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的直接材料，直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用的總和就是這些產(chǎn)品的成本，稱之為生產(chǎn)成本或制造成本。直接材料、直接人工和制造費(fèi)用常稱之為成本項(xiàng)目。

在產(chǎn)品銷售過程中，企業(yè)為取得一定數(shù)量的銷售收入，必須付出相應(yīng)數(shù)量的產(chǎn)品，為制造這些銷售產(chǎn)品耗費(fèi)的材料、人工等稱為產(chǎn)品銷售成本。此外，企業(yè)為了推銷產(chǎn)品還要發(fā)生包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、廣告費(fèi)等耗費(fèi)，這些耗費(fèi)與銷售產(chǎn)品有關(guān)，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)利潤中扣除。

企業(yè)在取得銷售收入時(shí)，還要按國家規(guī)定計(jì)算和交納稅金。

綜上所述，核算的主要內(nèi)容有，確認(rèn)和反映銷售收入，并辦理貨款結(jié)算，計(jì)算和交納增值稅等稅金，并按配比原則結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，核算歸集銷售費(fèi)用等。

二、應(yīng)設(shè)置的賬戶

1.主營業(yè)務(wù)收入

2.主營業(yè)務(wù)成本

3.營業(yè)稅金及附加

4.銷售費(fèi)用

5.累計(jì)折舊

6.累計(jì)攤銷

7.其他業(yè)務(wù)收入

8.其他業(yè)務(wù)成本

除此以外還要設(shè)置應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等賬戶，前面已經(jīng)講授不再贅述。

三、賬務(wù)處理

（一）實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)

借：有關(guān)賬戶

貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（銷項(xiàng)稅）

【例題】XY公司按合同規(guī)定通過銀行預(yù)收了北方公司購貨款200000元。

業(yè)務(wù)分析：通過銀行預(yù)收了北方公司購貨款200000元，使銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面，所收之款，暫不能作收入處理，只能作預(yù)收賬款這樣一項(xiàng)負(fù)債增加200000元處理，應(yīng)記入“預(yù)收賬款”賬戶的貸方。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

正確答案』

借：銀行存款200000

貸：預(yù)收賬款──北方公司200000【例題】XY公司向北方公司發(fā)出已預(yù)收貨款的商品，其中，甲產(chǎn)品10臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)22000元（不含增值稅，下同）；乙產(chǎn)品40臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)16000元；增值稅稅率為17%（產(chǎn)品售價(jià)及適用增值稅稅率下同）。

業(yè)務(wù)分析：本次向北方公司銷售商品的全部?jī)r(jià)稅款計(jì)1006200元［（22000×10＋16000×40）×（1＋17%）］有200000元已通過預(yù)收款（見【例題35】）收到，本次銷售商品后，企業(yè)對(duì)購買單位的結(jié)算債務(wù)抵消了，即企業(yè)的預(yù)收賬款減少了200000元，預(yù)收賬款的減少是負(fù)債的減少，應(yīng)記入“預(yù)收賬款”賬戶的借方；尚有806200元（1006200－200000）為應(yīng)收賬款，即本次銷售商品后，企業(yè)對(duì)購買單位的結(jié)算債權(quán)增加了806200元，按理說應(yīng)收賬款增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“應(yīng)收賬款”賬戶的借方；

另一方面，銷售商品，確認(rèn)銷售收入，使主營業(yè)務(wù)收入增加了860000元（22000×10＋16000×40），應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方；銷售商品時(shí)與價(jià)款一并向購買單位收取的增值稅額屬于企業(yè)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額），使企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)增加146200元（860000×17%），應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”賬戶的貸方。因此，此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從理解上應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：正確答案』

借：預(yù)收賬款──北方公司200000

應(yīng)收賬款──北方公司806200

貸：主營業(yè)務(wù)收入860000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）146200但由于XY公司已經(jīng)對(duì)北方公司開設(shè)了預(yù)收賬款賬戶，而預(yù)收賬款具有雙重性質(zhì)，可以表示應(yīng)收賬款，因此，在實(shí)際工作中此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄不通過應(yīng)收賬款賬戶進(jìn)行核算，而全部記入“預(yù)收賬款”賬戶的借方：正確答案』

借：預(yù)收賬款──北方公司1006200

貸：主營業(yè)務(wù)收入860000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）146200

即按照銷售商品應(yīng)向購買方收取的全部款項(xiàng)（價(jià)款、增值稅銷項(xiàng)稅額）借記“預(yù)收賬款”賬戶。根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記“預(yù)收賬款──北方公司”賬戶后，該賬戶有借方余額806200元，表明本次銷售商品后，還應(yīng)當(dāng)向購買單位北方公司收取賬款806200元。顯然后一種做法較前一種方法簡(jiǎn)單且科學(xué)，前一種方法可能更易理解一些。【例題】XY公司向北方公司補(bǔ)收銷售商品的余款806200元，存入銀行。

業(yè)務(wù)分析：收到806200元，使銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方，另一方面，接上例，向北方公司銷售商品后，“預(yù)收賬款──北方公司”賬戶有借方余額806200元為北方公司結(jié)欠本公司的貨款，亦即為應(yīng)補(bǔ)收北方公司的余款，應(yīng)記入“預(yù)收賬款──北方公司”賬戶的貸方，與“預(yù)收賬款──北方公司”賬戶借方余額抵消。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：正確答案』

借：銀行存款806200

貸：預(yù)收賬款──北方公司806200【例題】XY公司銷售甲產(chǎn)品45臺(tái)，乙產(chǎn)品120臺(tái)，當(dāng)即收到全部?jī)r(jià)稅款，存入銀行。

業(yè)務(wù)分析：這是一筆現(xiàn)銷業(yè)務(wù)。收到全部?jī)r(jià)稅款3404700元［（22000×45＋16000×120）×（1＋17%）］，使銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面，銷售商品，確認(rèn)銷售收入，使主營業(yè)務(wù)收入增加了2910000元（22000×45＋16000×120），應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方；銷售商品時(shí)與價(jià)款一并向購買單位收取的增值稅額屬于企業(yè)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額），使企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)增加494700元（2910000×17%），應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”賬戶的貸方。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：正確答案』

借：銀行存款3404700

貸：主營業(yè)務(wù)收入2910000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）494700【例題】XY公司銷售給南方公司甲產(chǎn)品60臺(tái)，乙產(chǎn)品50臺(tái)，全部?jī)r(jià)稅款尚未收到。

業(yè)務(wù)分析：這是一筆賒銷業(yè)務(wù)。全部?jī)r(jià)稅款2480400元［（22000×60＋16000×50）×（1＋17%）］尚未收到，使應(yīng)收賬款增加，應(yīng)記入“應(yīng)收賬款”賬戶的借方；另一方面，銷售商品，確認(rèn)銷售收入，使主營業(yè)務(wù)收入增加了2120000元（22000×60＋16000×50），應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方；銷售商品時(shí)與價(jià)