酒店餐飲業(yè)賬務(wù)處理及涉稅分析

酒店餐飲行業(yè)賬務(wù)處理及涉稅分析主講人：司馬老師目錄/Contents0102酒店餐飲涉稅情況03酒店餐飲特殊業(yè)務(wù)賬務(wù)處理酒店業(yè)特征及酒店會計簡介01酒店行業(yè)概述及酒店會計簡介一、酒店行業(yè)基本特征：酒店在其經(jīng)營業(yè)務(wù)上與工業(yè)、商業(yè)及其他行業(yè)有所不同，有其自身的特征，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：1、提供多種服務(wù)，經(jīng)營多種項目；2、既有商品的銷售，也有勞務(wù)的服務(wù)；3、以人力服務(wù)為主；

4、經(jīng)營過程與消費過程相統(tǒng)一餐飲業(yè)的定義餐飲業(yè)是指通過即時加工制作、商業(yè)銷售和服務(wù)性勞動于一體，向消費者專門提供各種酒水、食品，消費場所和設(shè)施的食品生產(chǎn)經(jīng)營行業(yè)。二、酒店會計簡介（一）酒店會計核算特點：會計特點具體分析根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)特點，采用不同會計核算方法如餐飲業(yè)務(wù)，要執(zhí)行生產(chǎn)零售服務(wù)三種職能，在會計核算上就必須分不同業(yè)務(wù)結(jié)合工業(yè)企業(yè)流通企業(yè)的會計核算方法。根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)的內(nèi)容分別考核經(jīng)營成果（多稅率并存，財務(wù)管理是核心）要求分別考核各類經(jīng)營業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果，分別核算和監(jiān)督各項經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入成本費用情況，最后加以匯總。會計特點具體分析結(jié)算方式多，需要采用相應(yīng)的核算方法和管理制度在結(jié)算方式多種多樣的同時，存在著一定的風(fēng)險，會計部門應(yīng)采取相應(yīng)的核算方法和管理制度。（二）酒店會計核算內(nèi)容：階段會計核算內(nèi)容企業(yè)設(shè)立階段核算投資者投入的貨幣資金、實物資產(chǎn)（如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）、從債權(quán)人借入的資金以及生產(chǎn)經(jīng)營中臨時占用尚未結(jié)算的資金等內(nèi)容階段會計核算內(nèi)容顧客入店-離店階段核算提供服務(wù)所獲得的收入，至于未提供服務(wù)所耗費的勞動、低值易耗品、其他配套設(shè)施的折舊等，一般在一個會計期間計算一次，作為期間費用一次核算階段會計核算內(nèi)容顧客住店階段產(chǎn)品的加工生產(chǎn)和提供服務(wù)類企業(yè)的生產(chǎn)周期很短，不需要像工業(yè)企業(yè)那樣按照品種或生產(chǎn)的工序進(jìn)行詳細(xì)的核算，只需要按照匯總的辦法進(jìn)行整體的成本收入核算。針對不同的產(chǎn)品，采用不同的成本核算方法，正確核算成本。同時核算不同方式銷售產(chǎn)品取得的銷售收入以及稅金折扣折讓等。階段會計核算內(nèi)容月末結(jié)賬階段核算稅費，利潤，投資收益等指標(biāo)。財務(wù)術(shù)語定義公式可售間夜數(shù)是指各酒店實際客房數(shù)乘以每月天數(shù)，即為當(dāng)月的可售間夜數(shù)=客房數(shù)*當(dāng)月天數(shù)已售間夜數(shù)是指各酒店每月實際銷售的房間數(shù)=可售間夜數(shù)*出租率客房出租率當(dāng)月實際銷售房間數(shù)除以當(dāng)月可售間夜數(shù)=已售間夜數(shù)/可售間夜數(shù)平均房價指酒店當(dāng)日總收入除以實際銷售房間數(shù)=客房收入/已售間夜數(shù)平均客房收益客房的實收房租總數(shù)除以可供出租客房=客房收入/可供出租客房數(shù)（客房出租率*平均房價）某酒店房間數(shù)80間，9月份出租率75%，客房收入55萬，請分別計算酒店可售間夜數(shù)、已售間夜數(shù)、平均房價、平均客房收益？客房數(shù)80可售間夜數(shù)2400出租率75%已售間夜數(shù)1800客房收入550000平均房價305.56平均客房收益229.17只有客房平均收益才是重要的數(shù)字！02酒店餐飲特殊業(yè)務(wù)賬務(wù)處理酒店具體業(yè)務(wù)會計核算一、客房管理業(yè)務(wù)二、餐飲業(yè)務(wù)三、零售業(yè)務(wù)四、多種服務(wù)業(yè)務(wù)五、月末結(jié)賬階段一、客房管理業(yè)務(wù)（一）收入核算1、收入核算原則收入內(nèi)容復(fù)雜。一般有住宿收入、商品售賣收入、餐飲收入、損壞物品賠償收入、其他收入，（停車等零雜收入）等。入賬時，企業(yè)應(yīng)分清這些收入的性質(zhì)，不能全部列作客房營業(yè)收入。例如,賠償是收取被損壞物品必須換新的價值，不屬于營業(yè)收入而應(yīng)沖減有關(guān)費用，否則會虛增收入。完整的顧客入住手續(xù)，住戶資料、入住時間、離店時間、客房標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)算方式、折扣或優(yōu)惠請批及批復(fù)情況等，是客房收入核算質(zhì)量的關(guān)鍵，財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)堅持原則，手續(xù)不健全的、應(yīng)當(dāng)督促其完善后，再行入賬。先收款后住店借：銀行存款/庫存現(xiàn)金

貸：預(yù)收賬款/應(yīng)收賬款每日終了，按照客房營業(yè)日報表中客人每日應(yīng)付的房費數(shù)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入。借：預(yù)收賬款/應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2、不同收款方式下的賬務(wù)處理先住店后結(jié)算借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）及時收取房費借：銀行存款/庫存現(xiàn)金

貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）客房的價格都有掛牌價，在確認(rèn)收入時，應(yīng)該以實際收取的客房收入作為確認(rèn)收入的金額。3、免費早餐券賬務(wù)處理酒店為了促銷，客房部門每天發(fā)給入住旅客一定面額的免費早餐券。餐廳回收的早餐券抵交當(dāng)天應(yīng)上交的營業(yè)款。在賬務(wù)處理上，對回收的早餐券金額應(yīng)沖減客房的營業(yè)收入，因為免費早餐券其實質(zhì)是房價的折讓。這樣處理，沒有重復(fù)計算營業(yè)收入?？头抗芾順I(yè)務(wù)會計核算流程圖（二）客房成本費用核算物資采購憑證日常水電費等月末歸集物資領(lǐng)用憑證日常修理費用憑證工資計算明細(xì)表發(fā)生時記賬1、成本核算的主要內(nèi)容是客房耗材及配置（1）對于不能作為固定資產(chǎn)管理，且單價較大，使用期相對較長的周轉(zhuǎn)耗材，如床上用品，茶具器皿廚房用具、桌椅、鍋碗瓢盆等，則按低值易耗品管理，采用五五攤銷法。（2）對于零星耗材，如毛巾、洗浴洗漱用品等配置，財務(wù)核算一次記列成本?？头亢牟牡臅嫼怂阋淮螖備N法：指低值易耗品在領(lǐng)用時將其全部價值一次攤?cè)胭M用的方法。低值易耗品購進(jìn)的核算借：周轉(zhuǎn)材料——XXX貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金低值易耗品領(lǐng)用的核算借：主營業(yè)務(wù)成本/銷售費用-低值易耗品貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品適用于價值低、使用期限短的低值易耗品如毛巾、洗浴洗漱用品等，但為加強實物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn)行登記。五五攤銷法：是指領(lǐng)用低值易耗品時攤銷其價值的50%，廢棄時再攤銷其余50%的方法。購入低值易耗品時：借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在庫貸：銀行存款從倉庫領(lǐng)用低值易耗品時：借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在庫領(lǐng)用時按五五攤銷：借：主營業(yè)務(wù)成本/銷售費用貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷報廢時：攤銷剩余的50%，分錄同上，同時，借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用如果有殘料收入可沖減當(dāng)期費用對于不能作為固定資產(chǎn)管理，且單價較大，使用期相對較長的周轉(zhuǎn)耗材，如床上用品，茶具器皿等，則按低值易耗品管理，采用五五攤銷法。2、酒店房屋裝修費賬務(wù)處理（1）自有房屋裝修費用應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)核算。

開始進(jìn)行裝修時：

借：在建工程——名稱

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)——名稱支付工程款時：

借：在建工程——固定資產(chǎn)裝修貸：銀行存款裝修完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時：借：固定資產(chǎn)——名稱

貸：在建工程——固定資產(chǎn)裝修（2）經(jīng)營租入房屋裝修費根據(jù)新會計準(zhǔn)則規(guī)定，如果酒店企業(yè)經(jīng)營場所是經(jīng)營性租入的，裝修費用計入“長期待攤費用”在租賃期和裝修使用年限孰短的期間內(nèi)攤銷。裝修攤銷時間一般為2-3年，一般酒店經(jīng)營3年就需要重新裝修。二、餐飲業(yè)務(wù)餐飲業(yè)務(wù)會計核算流程圖點單時“餐費賬單”日終“餐飲部營業(yè)日報表”記賬，直接入“主營業(yè)務(wù)收入”科目材料采購申請采購-分類入庫-記賬填寫領(lǐng)料單發(fā)出原材料時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目；貸記“原材料”菜品申購單品名單位單價申購數(shù)量批準(zhǔn)備注數(shù)量金額年月日部門：審批人：廚師長：餐飲成本包括餐飲原材料成本和商品進(jìn)價成本餐飲收入主要類別有五種：（1）食品收入（2）飲料收入（3）香煙收入（4）服務(wù)費收入（5）其他收入：如開瓶費收入、宴會廳的租金收入等。（一）銷售的會計核算（二）采購的會計核算（一）銷售的會計核算1、宴會銷售收入的核算（混合銷售）餐飲企業(yè)承辦宴席，先填制訂單，注明時間、人數(shù)和桌數(shù)，并應(yīng)附上菜單。訂單一式兩份，餐廳與顧客雙方簽字后各執(zhí)一份。預(yù)定宴席一般要預(yù)先收取定金，以免顧客取消宴席時遭受不必要的損失，以維護(hù)企業(yè)的權(quán)益。宴席的銷售價格以桌為計算單位，煙、酒、飲料等按實用數(shù)量另行收費。某餐廳（一般納稅人）接受客戶預(yù)訂宴席兩桌，每桌2120元，計4240元。（1）預(yù)收定金400元，現(xiàn)金收訖，作會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金400貸：預(yù)收賬款—宴席訂金400（2）宴席結(jié)束，兩桌宴席價款4240元，外加煙、酒、飲料848元，共計5088元，扣除定金后，收到庫存現(xiàn)金4688元，作會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金4688預(yù)收賬款

400貸：主營業(yè)務(wù)收入-宴席收入4000-煙酒飲料收入800應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）288餐飲企業(yè)銷售餐飲服務(wù)的同時銷售煙酒飲料，屬于混合銷售行為，按照餐飲服務(wù)繳納增值稅。如果單獨銷售煙酒飲料（如餐飲行業(yè)附設(shè)門市部）屬于兼營銷售行為，應(yīng)按銷售貨物處理。適用稅率：一般納稅人提供餐飲服務(wù)按照6%稅率征收增值稅，兼營銷售貨物按13%征收增值稅2、外賣收入某酒店（一般納稅人）2019年6月取得外賣收入21200元。借：銀行存款21200貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1200提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售外賣食品如何征收增值稅？根據(jù)《關(guān)于明確金融房地產(chǎn)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅【2016】140號）規(guī)定：“九、提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售外賣食品，按照”“餐飲服務(wù)”繳納增值稅（2015年5月1日起執(zhí)行）“外賣食品”，僅指該餐飲企業(yè)參與了生產(chǎn)、加工過程的食品。餐飲、酒店、賓館企業(yè)采購?fù)鈫挝恢谱鞯氖称罚ㄈ缭嘛灦Y盒、粽子禮盒等）對外銷售的，應(yīng)按銷售貨物征稅。熱點問題：便利店銷售即食熱食，并提供桌椅，這算是餐飲還是銷售貨物？答案：這不屬于餐飲。因為便利店的營業(yè)執(zhí)照上沒有餐飲的經(jīng)營范圍，而且購進(jìn)的食物并沒有參與生產(chǎn)、加工過程，只是提供就餐的地方，所以不屬于餐飲服務(wù)，按銷售貨物適用稅率計征。3、餐卡消費會計處理售卡分錄借：銀行存款/庫存現(xiàn)金/其他貨幣資金貸：預(yù)收賬款消費者消費的分錄借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（二）采購的會計核算1、采購入庫會計核算原則餐飲業(yè)在采購鮮活的原材料和干貨等物資的時候，會在本地區(qū)進(jìn)行采購，所以采購的時候不必通過“材料采購”科目進(jìn)行核算。發(fā)生采購業(yè)務(wù)時，可以直接在“主營業(yè)務(wù)成本”“原材料”等科目進(jìn)行核算。餐飲部采購的糧食類、干貨類和調(diào)味品類原材料需要入庫管理，這些原材料在入庫之前需要經(jīng)過倉庫管理員驗收，在驗收之后直接入庫，發(fā)生采購業(yè)務(wù)時，在“原材料”等科目進(jìn)行核算。對于鮮活類產(chǎn)品（蔬菜、水產(chǎn)、豬肉、魚肉、雞鴨禽蛋、水果），由于其具有儲存時間短、周轉(zhuǎn)消耗快的特點，一般直接交由廚房保管而不進(jìn)行入庫管理，因此，無需先計入“原材料”賬戶再領(lǐng)用結(jié)轉(zhuǎn)，而直接計入“主營業(yè)務(wù)成本”核算。2、材料發(fā)出的核算根據(jù)飲食制品生產(chǎn)銷售的特點，一般原材料由庫房進(jìn)入操作間后，很快就能加工成食品并出售給消費者，因此一般不需要通過“生產(chǎn)成本”等科目進(jìn)行產(chǎn)品成本的歸集。餐飲部發(fā)出原材料時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“原材料”賬戶。原材料計價。餐飲服務(wù)部消耗材料的計價一般按實際價格，不采用計劃單價核算。由于各種材料一般都是多批購進(jìn)，每批購進(jìn)的單價常會因季節(jié)、調(diào)價等原因而各不相同，因此，在發(fā)出原材料時應(yīng)先確定其單價。通常發(fā)出材料的計價方法有個別計價法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法等。3、月末賬務(wù)處理在實際工作中，如果按每一道菜核算其單位成本，成本工作會非常繁重。為減輕成本計算的工作量，飲食制品的成本通常按總成本或大類成本計算。其成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)可分別采用永續(xù)盤存法和實地盤存法。餐飲部按耗用的原材料、調(diào)料、配料的實際成本，通過“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶核算餐飲成本。領(lǐng)用原材料等結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“原材料”賬戶。企業(yè)在月末，對于部分已領(lǐng)未用的原材料等，應(yīng)從已結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本中扣除，以準(zhǔn)確反映本月營業(yè)成本的真實數(shù)據(jù)。（1）將月末已領(lǐng)未用結(jié)存數(shù)保留在“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶中，根據(jù)下列公式計算確定本月耗用原材料、調(diào)料、配料的總成本?？偝杀?月初結(jié)存數(shù)+本月領(lǐng)用數(shù)-月末結(jié)存數(shù)（2）實物不動，做“賬上”退、領(lǐng)料處理，即月末做月末退料憑證，做賬上退料處理，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶（紅字），貸記“原材料”等賬戶（紅字），從營業(yè)成本中沖減月末結(jié)存數(shù)，重建后的數(shù)額為原材料、調(diào)料、配料的總成本，藍(lán)字領(lǐng)料單作為下月初的領(lǐng)料憑證，在下月初借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“原材料”等賬戶，做“賬上”領(lǐng)料處理。三、零售業(yè)務(wù)酒店的商品零售收入是指飯店附設(shè)的綜合商場、購物中心以及商品服務(wù)部為客人提供旅游商品、食品、飲料等所取得的收入。銷售多采取“一手錢一手貨”的柜臺現(xiàn)金交易形式，一般是售貨員直接收款或設(shè)置收款臺，配備專職收銀員，集中收款。零售業(yè)務(wù)會計核算流程圖采購申請審批采購部門確定供應(yīng)商采購入庫月末成本歸集銷售收款商品銷售日報表收入記賬銷售日報表貨號品名計量單位數(shù)量零售單價金額開發(fā)票張數(shù)合計201X年6月1日單位：元

四、多種服務(wù)業(yè)務(wù)

酒店業(yè)一般是以食宿為中心。但現(xiàn)代的酒店服務(wù)業(yè)服務(wù)項目繁多，除了住宿、餐飲之外，美容、沐浴、照相、洗染、娛樂、修理、旅游等多種服務(wù)業(yè)務(wù)日益增加，成為酒店擴大收入來源，增強競爭力的主要方式等。酒店的客房、餐廳、舞廳、蒸汽浴等經(jīng)營部門，都分設(shè)有吧臺，向顧客供應(yīng)酒水、香煙、食品等消費品。吧臺的營業(yè)收入按部門設(shè)置，月末分別結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。企業(yè)銷售服務(wù)的同時銷售煙酒飲料，屬于混合銷售行為，按照相關(guān)服務(wù)繳納增值稅。如果單獨銷售煙酒飲料（如酒店附設(shè)小商店）屬于兼營銷售行為，應(yīng)按銷售貨物處理。五、月末結(jié)賬階段會計核算：業(yè)務(wù)要點知識要點職工薪酬職工薪酬的計提與發(fā)放計提折舊（攤銷）編制固定資產(chǎn)折舊（攤銷）表計提折舊（攤銷）的賬務(wù)處理應(yīng)交稅費結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅所得稅的計提結(jié)轉(zhuǎn)損益結(jié)轉(zhuǎn)損益的賬務(wù)處理03酒店餐飲涉稅情況增值稅納稅人身份登記標(biāo)準(zhǔn)（財稅〔2018〕33號）適用一般計稅方法：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額

=銷售額*稅率-購進(jìn)額*稅率簡易計稅方法：應(yīng)納稅額=銷售額*征收率登記標(biāo)準(zhǔn)年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下增值稅小規(guī)模納稅人登記標(biāo)準(zhǔn)超過500萬增值稅一般納稅人增值稅一、住宿二、餐飲（基本服務(wù)）三、娛樂文體四、商務(wù)及其他一、住宿：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅2016年36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋一、銷售服務(wù)（七）生活服務(wù)4、餐飲住宿服務(wù)（2）住宿服務(wù)，是指提供住宿場所及配套服務(wù)等的活動，包括賓館、旅店、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿服務(wù)。（6%，3%）二、餐飲：進(jìn)項稅額：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅2016年36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十五條注意：購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。銷項稅額：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅2016年36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋一、銷售服務(wù)（七）生活服務(wù)4、餐飲住宿服務(wù)（2）餐飲服務(wù)，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。（6%，3%）三、娛樂文體充值辦卡或直接消費：1、娛樂服務(wù)2、體育服務(wù)

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅（2016）36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條

增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅（2016）36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋一、銷售服務(wù)（七）生活服務(wù)。3.旅游娛樂服務(wù)。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢）。（單獨收費6%，3%，注意有文化事業(yè)建設(shè)費【財稅2016年60號文件、2016年25號文件】）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅（2016）36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋一、銷售服務(wù)（七）生活服務(wù)。1.文化體育服務(wù)。（2）體育服務(wù)，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動，以及提供體育訓(xùn)練、體育指導(dǎo)、體育管理的業(yè)務(wù)活動。（游泳、網(wǎng)球、羽毛球、乒乓球等單獨收費6%，3%）四、商務(wù)及其他：電話傳真上網(wǎng)會議代訂機票/代叫的士自營商店出租門面《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅（2016）36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋一、銷售服務(wù)（三）電信服務(wù)。1.基礎(chǔ)電信服務(wù)?；A(chǔ)電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，以及出租或者出售寬帶、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動。（電話，單獨收費9%，3%）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅（2016）36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋一、銷售服務(wù)（三）電信服務(wù)。1.增值電信服務(wù)。增值電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)，移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。（傳真上網(wǎng)，單獨收費6%，3%）會議：1、出租場地完全交由租用方使用，不提供任何會議服務(wù)，按照出租不動產(chǎn)的稅率9%或簡易征收征收率5%計稅。2、出租場地的同時提供會議服務(wù)，如布置、安排、茶水等，則應(yīng)按照酒店業(yè)所屬的生活服務(wù)的6%稅率或3%征收率計稅。代訂機票/代叫的士：單獨收代理費，則6%，3%自營商店：銷售貨物，13%，3%出租門面：不動產(chǎn)經(jīng)營租賃一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇使用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。（一般計稅稅率9%）小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)，應(yīng)按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。（單獨收費的停車場同樣適用不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)政策）業(yè)務(wù)一般納稅人小規(guī)模納稅人住宿6%3%餐飲6%3%娛樂文體6%3%會務(wù)費6%3%單獨收費停車場9%（簡易征收5%）5%單獨收費的電話費9%3%傳真上網(wǎng)單獨收費6%3%Mini吧食物13%3%酒店餐飲行業(yè)一般納稅人增值稅抵扣范圍1、房屋租金：2016年4月30日前租賃的房屋可按5%抵扣；2016年5月1日后租賃的房屋可按9%抵扣。2、裝修支出：2016年4月30日前開工的可按3%抵扣；2016年5月1日后開工的房屋可按9%抵扣（以裝修合同開工日期為準(zhǔn)）3、固定資產(chǎn)及相關(guān)設(shè)備支出：機器、設(shè)備、桌椅、餐具、消耗品、辦公支出、運輸工具及相關(guān)修理修配勞務(wù)、汽油等按13%抵扣。4、接收其他單位服務(wù)支出：廣告支出、安保支出等按6%抵扣。5、菜品支出：食用植物油、食用鹽、糧食等農(nóng)產(chǎn)品、初級農(nóng)產(chǎn)品按9%抵扣。6、其他：電、13%；水、9%或3%；液化氣9%；深加工產(chǎn)品或熟食、13%；煙酒、13%。7、國內(nèi)旅客運輸服務(wù)。（航空運輸、鐵路、9%；公路水路、3%）……農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證有哪些農(nóng)產(chǎn)品可以抵扣的進(jìn)項憑證包括：（1）增值稅專用發(fā)票（2）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（3）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票（4）符合規(guī)定條件的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票餐飲業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于兼并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅【2017】37號）納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額；餐飲業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進(jìn)項稅額；餐飲業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號

二、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進(jìn)項稅額。餐飲業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。計算公式為：進(jìn)項稅額=買價*扣除率買價，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。餐飲業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進(jìn)項稅額的憑證。納稅人申請放棄享受免稅的，應(yīng)按現(xiàn)行增值稅規(guī)定計算征收增值稅，并允許開具增值稅專用發(fā)票。農(nóng)產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策財稅〔2011〕137號

自2012年1月1日起，免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅。

一、對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。

蔬菜的主要品種參照《蔬菜主要品種目錄》（見附件）執(zhí)行。農(nóng)產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知財稅〔2012〕75號

一、對從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。

農(nóng)產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策免征增值稅的鮮活肉產(chǎn)品，是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉，內(nèi)臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織。

免征增值稅的鮮活蛋產(chǎn)品，是指雞蛋、鴨蛋、鵝蛋，包括鮮蛋、冷藏蛋以及對其進(jìn)行破殼分離的蛋液、蛋黃和蛋殼。

上述產(chǎn)品中不包括《中華人民共和國野生動物保護(hù)法》所規(guī)定的國家珍貴、瀕危野生動物及其鮮活肉類、蛋類產(chǎn)品。農(nóng)產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策二、從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人既銷售本通知第一條規(guī)定的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算上述鮮活肉蛋產(chǎn)品和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受部分鮮活肉蛋產(chǎn)品增值稅免稅政策。

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣一覽表銷售（開票）方購買方（受票）方項目銷售方類型開具的發(fā)票種類征稅情況抵扣憑證種類一般情形特殊情形農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品一般納稅人開具普通發(fā)票免稅普通發(fā)票抵扣9%抵扣10%小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票免稅普通發(fā)票抵扣9%抵扣10%農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人不開發(fā)票或申請代開普通發(fā)票免稅購買方開具的收購發(fā)票或銷售方代開的普通發(fā)票抵扣9%抵扣10%批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品（蔬菜、鮮活肉蛋），享受免稅的一般納稅人開具普通發(fā)票免稅——不得抵扣不得抵扣小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票免稅——不得抵扣不得抵扣批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品（蔬菜、鮮活肉蛋），未享受免稅的一般納稅人開具專用發(fā)票稅率9%增值稅專用發(fā)票抵扣9%抵扣10%小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票或申請代開專用發(fā)票征收率3%增值稅專用發(fā)票抵扣9%抵扣10%進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品——————海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書抵扣9%抵扣10%問題：增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得流通環(huán)節(jié)（批發(fā)、零售）小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，能否用于計算可抵扣進(jìn)項稅額？答：增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得流通環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，不得計算抵扣進(jìn)項稅額。增值稅專用發(fā)票認(rèn)證抵扣期限《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號

）第十條明確規(guī)定：自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺進(jìn)行確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。增值稅專用發(fā)票認(rèn)證抵扣期限增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。

案例：湖北如意有限公司（以下簡稱“如意公司”）是餐飲業(yè)一般納稅人，2017年10月10日購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品76萬元，并開具了農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，因工作人員種種原因忘記報賬，2018年6月20日才進(jìn)行財務(wù)報銷。問如意公司取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票超過360天能否計算抵扣？1、餐飲行業(yè)一般納稅人可以使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額。2、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票不屬于認(rèn)證抵扣憑證，而是計算抵扣憑證，不受360天抵扣期限限制。因此，如意公司取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票雖超過360天，可以憑票計算抵扣銷項稅額。進(jìn)項加計抵減政策財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減政策）。本公告所稱生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經(jīng)營期不滿12個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額)符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計抵減政策。2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號納稅人確定適用加計抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定。納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提。財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額的10%計提當(dāng)期加計抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。計算公式如下：當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額×10%當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計提加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額小規(guī)模納稅人免征增值稅國家稅務(wù)總局公告2019年第4號一、小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

三、按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個會計年度內(nèi)不得變更。

增值稅熱點問題解答酒店業(yè)贈送餐飲服務(wù)是否視同銷售的問題？答：酒店提供住宿，包含餐飲服務(wù)和停車的，是酒店的一種營銷模式，消費者也已統(tǒng)一支付對價，且適用稅率相同，不應(yīng)列為視同銷售范圍，不需另外組價征收，按酒店實際收取的價款，依適用稅率計算繳納增值稅。酒店房間內(nèi)提供的物品是否做視同銷售處理？答：應(yīng)區(qū)分兩種情況分別處理：（一）酒店在房間內(nèi)為住宿客人免費提供礦泉水、水果、洗漱用品等，只是一種營銷模式，所謂的“免費提供”其實是有償?shù)?，是包含在房價中的，由消費者統(tǒng)一支付，因此不應(yīng)作為視同銷售單獨征稅，應(yīng)按照酒店實際收取的價款，依照適用稅率計算繳納增值稅。酒店房間內(nèi)提供的物品是否做視同銷售處理？（二）酒店在房間內(nèi)為住宿客人提供明碼標(biāo)價的餐飲服務(wù)、櫥窗內(nèi)物品、房間內(nèi)迷你餐飲等（房費之外另行收費），屬于兼營，應(yīng)分別核算銷售額，按適用稅率計算繳納增值稅。酒店業(yè)納稅人收到客人支付的物品損壞賠款如何計稅？答：酒店收到客人支付的物品損壞賠款應(yīng)按照銷售貨物征收增值稅。酒店出租會議室，適用“會議展覽服務(wù)”還是“不動產(chǎn)出租”？答：根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅（2016）36號）附件1的規(guī)定，會議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會議的業(yè)務(wù)活動。不動產(chǎn)經(jīng)營租賃，是指在約定時間內(nèi)將不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。酒店出租會議室，應(yīng)按不動產(chǎn)經(jīng)營租賃征稅。賓館酒店業(yè)，營業(yè)范圍有場地租賃項目，實際經(jīng)營中有會議室使用的場地租賃費，還有賓館庭院停車費的收取，都按照6%稅率嗎？另外會議室使用費開發(fā)票時可以按場租名稱開嗎？答：根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅（2016）36號）規(guī)定，賓館酒店出租會議室或提供停車服務(wù)，應(yīng)按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。一般納稅人適用9%稅率，小規(guī)模納稅人適用5%征收率。一般納稅人到酒店消費，住宿費和餐費如何開具發(fā)票？答：由于住宿費可以抵扣進(jìn)項稅額，餐費不得抵扣進(jìn)項稅額，所以一般納稅人到酒店消費，如發(fā)生住宿費和餐費，可以開具一張增值稅普通發(fā)票分兩行填列住宿費和餐飲費，或者開具一張住宿費專用發(fā)票一張餐費普通發(fā)票。提供餐飲服務(wù)，不需要開具增值稅專用發(fā)票。酒店式公寓按酒店業(yè)繳納增值稅，還是按出租不動產(chǎn)繳納增值稅？答：酒店式公寓應(yīng)區(qū)分不同的用途而按不同的適用稅率計算繳納增值稅：若作為住宿場所并提供配套服務(wù)的（例如房間清潔、住宿安保等），屬提供住宿服務(wù)，適用6%稅率；若僅將公寓轉(zhuǎn)讓他人使用，而未提供配套服務(wù)的，屬不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)，適用9%稅率。住宿業(yè)一般納稅人存在清洗類業(yè)務(wù)外包行為，目前相關(guān)政策規(guī)定，購進(jìn)的居民日常服務(wù)不得抵扣進(jìn)項稅額。請問清洗服務(wù)是否屬于居民日常服務(wù)業(yè)，能否抵扣進(jìn)項稅額？答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，居民日常服務(wù)，是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務(wù)。其他生活服務(wù)，是指除文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)之外的生活服務(wù)”。因此，住宿業(yè)一般納稅人將清洗類業(yè)務(wù)外包的行為屬于購進(jìn)其他生活服務(wù)，不屬于居民日常服務(wù)，如果取得合法有效的增值稅扣稅憑證，可以抵扣進(jìn)項稅額。酒店業(yè)支付的排污費，通訊費否抵扣？答：支付的排污費，通訊費，符合抵扣條件，并