第七章 所得稅類(稅收概論-北京師范大學(xué),馮文榮)

第七章所得稅類第一節(jié)所得稅概述第二節(jié) 企業(yè)所得稅第三節(jié) 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅第四節(jié)個(gè)人所得稅

第一節(jié)所得稅概述一、所得稅的概念二、所得稅與流轉(zhuǎn)稅的區(qū)別三、對(duì)所得額課稅的征收制度選擇一、所得稅的概念所得稅是對(duì)所得額征收的一類稅。所得額是收益額的一種。收益額

純收益額:亦稱所得額，是指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)獲得的收入，減去相應(yīng)的成本之后的余額。

總收益額:是指納稅人的全部收入，農(nóng)業(yè)稅是對(duì)總收益額的征稅。

所得稅的沿革

對(duì)所得額的征稅最早興起于英國(guó)，目的在于應(yīng)付由戰(zhàn)爭(zhēng)引起的龐大的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支，開(kāi)始只是一個(gè)臨時(shí)性的稅種，隨著戰(zhàn)爭(zhēng)的發(fā)生和停止而開(kāi)征和停征，因此又稱為“戰(zhàn)時(shí)稅”，直到1874年才成為英國(guó)稅制中的一個(gè)永久性稅種，以后相繼被世界各國(guó)采用。

中國(guó)首次提倡所得稅是在清朝末年。1936年國(guó)民黨政府公布了《所得稅暫行條例》并于同年開(kāi)始征收。新中國(guó)成立后，廢除了舊的所得稅制度，在1950年公布的《工商業(yè)稅暫行條例》中，包括工商所得稅。

1958年稅制改革把工商所得稅從工商業(yè)稅中分離出來(lái)，成為一個(gè)獨(dú)立的稅種，但只限于對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)以外的單位和個(gè)人征收。改革開(kāi)放以來(lái)

1980年開(kāi)征了《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅》和《個(gè)人所得稅》；

1981年又開(kāi)征了《外國(guó)企業(yè)所得稅》；

1983年和1984年國(guó)營(yíng)企業(yè)實(shí)行利改稅，開(kāi)征了《國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅》和《國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅》；

1985年將《工商所得稅》改名為《集體企業(yè)所得稅》；1988年開(kāi)征了《私營(yíng)企業(yè)所得稅》；我國(guó)對(duì)企業(yè)所得額的征稅基本形成了分別不同的經(jīng)濟(jì)成分，內(nèi)外有別的所得稅體系。但這樣的企業(yè)所得稅體系極不規(guī)范，也不符合國(guó)際慣例。

1991年將《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅》和《外國(guó)企業(yè)所得稅》合并為《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅》1994年統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)所得稅。

在個(gè)人所得稅方面

1986年開(kāi)征了《城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅》；

1987年將個(gè)人所得稅分解為內(nèi)外兩套稅制，頒發(fā)了適用于中國(guó)公民的《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅》。

1994年在對(duì)《個(gè)人所得稅》法修訂的基礎(chǔ)上實(shí)行統(tǒng)一的個(gè)人所得稅。二、所得稅與流轉(zhuǎn)稅的區(qū)別

1

、課稅對(duì)象方面

流轉(zhuǎn)稅：以商品或勞務(wù)的銷售收入為課稅對(duì)象，只與銷售收入的多少有關(guān)，而與成本及利潤(rùn)水平無(wú)關(guān)，因此，流轉(zhuǎn)稅可以隨著生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大而增長(zhǎng)，稅收收入及時(shí)、穩(wěn)定、可靠。

所得稅：以所得額即企業(yè)利潤(rùn)為課稅對(duì)象，因此，在價(jià)格一定的條件下，稅收收入與成本及利潤(rùn)水平有密切關(guān)系。稅收收入受經(jīng)濟(jì)波動(dòng)和企業(yè)管理水平的影響，不能保證財(cái)政收入的穩(wěn)定性。由于所得稅多實(shí)行累進(jìn)稅率，因此所得稅收入增長(zhǎng)會(huì)快于國(guó)民收入的增長(zhǎng)，表現(xiàn)為對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的彈性大。

2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方面

流轉(zhuǎn)稅：屬于間接稅，稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁，稅負(fù)增減變化直接影響商品和勞務(wù)的價(jià)格，因此，對(duì)生產(chǎn)、消費(fèi)有突出的調(diào)節(jié)作用。多實(shí)行比例稅率

，體現(xiàn)橫向公平原則。

所得稅：屬于直接稅，稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁。征納雙方的關(guān)系比較明確，稅收的增減變動(dòng)對(duì)物價(jià)也不會(huì)產(chǎn)生直接影響，有利于更好地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的積極作用，累進(jìn)性質(zhì)的所得稅，能適應(yīng)納稅人的負(fù)擔(dān)能力，體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)原則。

3、征收管理方面

流轉(zhuǎn)稅：計(jì)算和稽查比較簡(jiǎn)單。

所得稅：稽查技術(shù)比較復(fù)雜，尤其是應(yīng)納稅所得額的確定，涉及的內(nèi)容多，核實(shí)的困難大，易造成偷稅漏稅現(xiàn)象，要求具備比較高的稅收管理水平。

三、對(duì)所得額課稅的征收

制度選擇（一）

征稅對(duì)象方面

1、分類征稅制——將納稅人的各類所得，分別不同的來(lái)源，課以不同的所得稅。優(yōu)點(diǎn)：（1）課征簡(jiǎn)便；（2）易于按各類所得的不同性質(zhì)，采用不同的稅率，區(qū)別對(duì)待；（3）能夠控制稅源，防止偷漏稅。缺點(diǎn)：不利于實(shí)行累進(jìn)稅率，不能體現(xiàn)量能納稅、合理負(fù)擔(dān)的原則。

2、綜合征稅制——對(duì)納稅人的各項(xiàng)各種來(lái)源所得的總額征稅的一種制度。目前，我國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)行綜合征稅制度。優(yōu)點(diǎn)：可以實(shí)行累進(jìn)稅率，體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)原則。

缺點(diǎn)：（1）計(jì)算核實(shí)納稅人的總所得額比較困難和復(fù)雜；

（2）如果納稅人缺乏納稅意識(shí)，很易造成偷漏稅現(xiàn)象。

3、分類綜合征稅制——先分類征稅，再對(duì)超過(guò)規(guī)定數(shù)額以上的部分進(jìn)行綜合征收，實(shí)行累進(jìn)稅率，既體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，又使計(jì)算便利。有些發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅實(shí)行分類綜合征稅制；我國(guó)個(gè)人所得稅改革和完善的方向也是實(shí)行分類綜合征稅制。

（二）計(jì)稅依據(jù)方面（費(fèi)用扣除方式）

1、標(biāo)準(zhǔn)扣除（綜合扣除）——以納稅人的必要的費(fèi)用和基本生活費(fèi)用確定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)固定數(shù)額扣除。我國(guó)個(gè)人所得稅的生計(jì)費(fèi)采用定額和定率兩種方法扣除。

優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡(jiǎn)便；

缺點(diǎn)：不利于區(qū)別對(duì)待。

2、分項(xiàng)扣除（實(shí)報(bào)實(shí)銷）——以納稅人實(shí)際發(fā)生的開(kāi)銷來(lái)確定扣除額的方法，我國(guó)企業(yè)所得稅的成本費(fèi)用扣除采用此方法。

優(yōu)點(diǎn)：比較合乎實(shí)際；

缺點(diǎn)：計(jì)算復(fù)雜。（三）稅率

1、累進(jìn)稅率——稅率隨著征稅對(duì)象的數(shù)額增大而提高。我國(guó)個(gè)人所得稅中，對(duì)個(gè)人的工資薪金收入及個(gè)體戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、承包承租收入采用累進(jìn)稅率。優(yōu)點(diǎn)：體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則；

缺點(diǎn)：應(yīng)稅所得額計(jì)算復(fù)雜。

2、比例稅率——稅率不隨征稅對(duì)象的大小而變化。目前，我國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率。優(yōu)點(diǎn)：體現(xiàn)橫向公平，計(jì)算簡(jiǎn)便；缺點(diǎn)：不能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。（四）征收方法

1、源泉課征法（源課法）——是在所得額發(fā)生地點(diǎn)課稅的方法。可由支付所得的單位作為扣繳義務(wù)人代扣代繳。我國(guó)個(gè)人所得稅采取源課法與申報(bào)法相結(jié)合以源課法為主的方法。

優(yōu)點(diǎn):

（1）能控制稅源，防止偷漏稅和拖欠稅款；

（2）手續(xù)簡(jiǎn)便；

（3）保證稅款及時(shí)均衡入庫(kù)。

缺點(diǎn):

（1）只適用于分類征稅制；

（2）不能體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)原則。

2、申報(bào)法——納稅人按稅法自行申報(bào)所得額，由稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查審核，然后根據(jù)申報(bào)的所得額依率計(jì)算稅額，由納稅人一次或分次繳納。我國(guó)的企業(yè)所得稅采用此方法。優(yōu)點(diǎn):（1）適用于綜合征稅制、適用累進(jìn)稅率；

（2）符合按能力負(fù)擔(dān)的原則。

缺點(diǎn)：容易造成偷漏稅現(xiàn)象。第二節(jié)企業(yè)所得稅

一、企業(yè)所得稅概述

1、企業(yè)所得稅概念企業(yè)所得稅是以我國(guó)內(nèi)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象的一種稅。它是國(guó)家參與企業(yè)的利潤(rùn)分配，調(diào)節(jié)企業(yè)盈利水平的一個(gè)重要稅種。

2、特點(diǎn)（1）征稅范圍廣。從納稅人看，在我國(guó)境內(nèi)依法成立的內(nèi)資企業(yè)；從征稅對(duì)象看，納稅人的一切所得都要依法納稅。（2）稅負(fù)公平。從內(nèi)資企業(yè)看，不分所有制，不分地區(qū)，不分行業(yè)，不分層次，統(tǒng)一實(shí)行固定的比例稅率，使各類企業(yè)稅負(fù)大體公平。從內(nèi)外資企業(yè)之間稅負(fù)看，內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)基本一致，有利于調(diào)動(dòng)各方面的積極性。（3）稅法對(duì)稅基的約束力強(qiáng)。為了確保稅基，稅法明確規(guī)定了收入總額、扣除項(xiàng)目、資產(chǎn)的稅務(wù)處理等內(nèi)容，使應(yīng)納稅所得額的計(jì)算相對(duì)獨(dú)立于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，體現(xiàn)了稅法的強(qiáng)制性和統(tǒng)一性。

3、

作用（1）有利于保證國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以盈利為目的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)必然要改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，獲得生存和發(fā)展。企業(yè)所得稅的征收可以隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而穩(wěn)定增長(zhǎng)，從而也保證了財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。（2）有利于國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的宏觀調(diào)控

企業(yè)所得稅對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的稅收政策、征稅對(duì)象一致、稅收負(fù)擔(dān)一致，有利于不同的納稅人在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮各自的潛力，開(kāi)展公平競(jìng)爭(zhēng)。對(duì)增強(qiáng)大中型企業(yè)的活力，促進(jìn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展尤其具有重要的調(diào)節(jié)作用。

（3）有利于加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的管理監(jiān)督企業(yè)所得稅的征收，涉及到企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的各個(gè)環(huán)節(jié)，而且要求以稅法作強(qiáng)制的統(tǒng)一。企業(yè)申報(bào)納稅時(shí)，要求同時(shí)繳納財(cái)務(wù)報(bào)表，便于國(guó)家對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面的管理和監(jiān)督。

二、企業(yè)所得稅制的主要內(nèi)容

（一）納稅人企業(yè)所得稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立核算的內(nèi)資企業(yè)或經(jīng)濟(jì)組織。包括：國(guó)有、集體、私營(yíng)、聯(lián)營(yíng)、股份制企業(yè)和有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織（事業(yè)單位）。獨(dú)立核算企業(yè)的條件：1、在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶；2、獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；3、獨(dú)立計(jì)算盈虧。（二）稅率

1、基本稅率我國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)行統(tǒng)一的33%的比例稅率。其原因在于：（1）便于與外資企業(yè)所得稅相銜接。（30%正稅，3%地方所得稅）

（2）與國(guó)際上多數(shù)國(guó)家的稅率接近，有利于擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放和參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。

（3）與當(dāng)時(shí)股份制試點(diǎn)企業(yè)和大部分“稅利分流”試點(diǎn)企業(yè)的稅率相一致。

（4）考慮與當(dāng)時(shí)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)接近。

2、優(yōu)惠稅率（1）對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以下的企業(yè)暫減按18%的稅率征收；

（2）對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元至10萬(wàn)元的企業(yè)暫減按27%的稅率征收。（三）征稅對(duì)象（征稅范圍）

企業(yè)所得稅的征稅范圍包括來(lái)自國(guó)內(nèi)外的一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。1、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得包括：從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)、其他贏利事業(yè)取得的所得。2、其他所得包括：納稅人獲得的利息、股息、特許權(quán)使用費(fèi)、租金、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、其他營(yíng)業(yè)外的收益。（四）計(jì)稅依據(jù)——應(yīng)納稅所得額企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，即納稅人每一納稅年度的收入總額減去國(guó)家規(guī)定準(zhǔn)許扣除項(xiàng)目金額后的余額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額－準(zhǔn)許扣除項(xiàng)目金額

1、收入總額的確定納稅人的收入總額包括：（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入。商品銷售、勞務(wù)服務(wù)、運(yùn)營(yíng)、工程、工業(yè)性作業(yè)等。（2）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)、其他財(cái)產(chǎn)。（3）利息收入。資本資源、收入欠款形成的有價(jià)證券、外單位欠款利息。（4）租賃收入。固定資產(chǎn)、包裝物等財(cái)產(chǎn)形成的租金。（5）特許權(quán)使用費(fèi)收入。專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、其他。（6）股息收入。對(duì)外投資入股的股息、紅利。（7）其他收入。固定資產(chǎn)盤盈收入、各種罰款收入、因債權(quán)人原因無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、物資及現(xiàn)金的盈余收入、教育費(fèi)附加返還款、包裝物押金收入、及其他收入。2、準(zhǔn)許扣除項(xiàng)目金額的確定（1）準(zhǔn)許扣除項(xiàng)目成本:

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商品和勞務(wù)直接支出和各項(xiàng)間接費(fèi)用。費(fèi)用:

為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)所發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。損失：在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的營(yíng)業(yè)外支出凈額。稅金：按規(guī)定繳納的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加。

（2）準(zhǔn)許扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)

1）合理的借款利息納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除（向銀行以外的保險(xiǎn)公司和非銀行機(jī)構(gòu)借款利息，在央行規(guī)定的浮動(dòng)利率之內(nèi)可以扣除）；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，在不高于按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

2）企業(yè)工資納稅人支付給職工的工資，按計(jì)稅工資（各種形式支付給職工的基本工資、浮動(dòng)工資、各類補(bǔ)貼、津貼、獎(jiǎng)金等）扣除。計(jì)稅工資由省級(jí)人民政府在財(cái)政部規(guī)定的范圍內(nèi)規(guī)定，并報(bào)財(cái)政部備案。

3）企業(yè)福利費(fèi)等納稅人的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按計(jì)稅工資的14%、2%、1.5%計(jì)算扣除。

4）公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)A、必須通過(guò)非盈利性社會(huì)團(tuán)體實(shí)施捐贈(zèng)；B、接受捐贈(zèng)的對(duì)象必須是公益性單位，受災(zāi)地區(qū)及貧困地區(qū)；C、扣除限額為年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。納稅人直接向受捐人捐贈(zèng)不允許扣除。

5）合理的應(yīng)酬費(fèi)限定條件限定金額扣除。限定條件是必須是與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，并應(yīng)提供確實(shí)記錄和單據(jù)。限定金額按照全年?duì)I業(yè)收入額規(guī)定累退的扣除率。

年?duì)I業(yè)額扣除率

1500萬(wàn)元以下的部分5‰1500~5000萬(wàn)元的部分

3‰5000~10000萬(wàn)元的部分

2‰

10000萬(wàn)元以上的部分

1‰6）保險(xiǎn)費(fèi)的扣除

納稅人按國(guó)家規(guī)定上交的職工養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、醫(yī)療保險(xiǎn)基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金允許扣除；納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)、為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)許按實(shí)扣除。7）租賃費(fèi)的扣除

納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除。納稅人以經(jīng)融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除，而應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值，以折舊的形式分期扣除。承租方支付的手續(xù)費(fèi)、以及安裝交付使用后支付的利息等，可在支付時(shí)直接扣除。8）準(zhǔn)許計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金納稅人按財(cái)政部的規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金和商品銷價(jià)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)許扣除；不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，發(fā)生的壞賬損失經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生額扣除。納稅人已作支出、虧損、壞賬處理的應(yīng)收款項(xiàng)，在以后年度全部或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入收回年度的應(yīng)納稅所得額。9）轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)費(fèi)用的扣除納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。

10）固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)損失的扣除納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，允許扣除。11）匯率變動(dòng)而發(fā)生的匯兌損益的處理納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的外國(guó)貨幣存、借和以外國(guó)貨幣結(jié)算的往來(lái)款項(xiàng)增減變動(dòng)時(shí)，由于匯率變動(dòng)而與計(jì)賬本位貨幣折合的匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。12）支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)的處理納稅人按規(guī)定支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的管理費(fèi)，須提供總機(jī)構(gòu)出據(jù)的管理費(fèi)匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，允許扣除。13）納稅人購(gòu)買國(guó)債利息收入的處理

為了鼓勵(lì)納稅人積極購(gòu)買國(guó)債，納稅人購(gòu)買國(guó)債的利息收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，不征收所得稅。

14）固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷的扣除納稅人的固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷額，準(zhǔn)許扣除。

15）按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)許扣除的其他項(xiàng)目。（3）不準(zhǔn)許扣除的項(xiàng)目

1）資本性支出納稅人購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)和對(duì)外投資的支出。這部分支出以折舊方式扣除。

2）無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出納稅人購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)、自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用。這部分支出以攤銷方式扣除。無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準(zhǔn)許扣除。3）違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。4）各項(xiàng)滯納金、罰金（稅務(wù)機(jī)關(guān)）和罰款（司法部門）。

5）自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?/p>

6）超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益性捐贈(zèng)。

7）各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。

8）與取得所得無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出。（4）虧損抵補(bǔ)

納稅人發(fā)生虧損，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，可以在以后年度的應(yīng)納稅所得額中抵補(bǔ)，抵補(bǔ)年限不超過(guò)5年。這5年無(wú)論是盈利或虧損，都計(jì)實(shí)際年限，并按彌補(bǔ)后的所得額來(lái)確定適用稅率。

（五）資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理是企業(yè)所得稅法的一項(xiàng)重要內(nèi)容。其核心仍然是為了規(guī)范和保護(hù)稅基。

1、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（1）固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)

1）使用期限超過(guò)一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等；

2）不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過(guò)2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。（2）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)

1）建設(shè)單位交來(lái)完工的固定資產(chǎn)——根據(jù)建設(shè)單位交付使用的財(cái)產(chǎn)清單中所確定的價(jià)值計(jì)價(jià)；

2）自建、自制的固定資產(chǎn)——在竣工使用時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)；

3）購(gòu)入的固定資產(chǎn)——按購(gòu)入價(jià)加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)以及稅金后的價(jià)值計(jì)價(jià)；4）國(guó)外引進(jìn)的設(shè)備——按設(shè)備買入價(jià)加上進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金、國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等后的價(jià)值計(jì)價(jià)；

5）接受投資的固定資產(chǎn)——應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價(jià)格或者評(píng)估確認(rèn)的價(jià)格計(jì)價(jià)；

6）融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)——按租賃協(xié)議或合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)、投入使用前發(fā)生的利息支出、匯兌損益等后的價(jià)值計(jì)價(jià)；

7）接受贈(zèng)與的固定資產(chǎn)——按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定；無(wú)所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格確定；

8）在原有基礎(chǔ)上改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)——按固定資產(chǎn)的原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額確；

9）盤虧的固定資產(chǎn)——按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)。

（3）固定資產(chǎn)的折舊

1）稅法中規(guī)定允許提取折舊的固定資產(chǎn)包括：（190頁(yè)）

2）稅法中規(guī)定不允許提取折舊的固定資產(chǎn)包括：

3）提取折舊的依據(jù)和方法

A、納稅人的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用的次月起計(jì)提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用的次月起，停止計(jì)提折舊。

B、固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除，殘值比例在原值的5%以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)部門備案。

C、固定資產(chǎn)提取折舊的方法，原則上采取平均年限法和工作量法計(jì)算，納稅人如果采用其他方法，必須事先提出申請(qǐng)，報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，方能執(zhí)行。

2、其他資產(chǎn)的稅務(wù)處理（1）無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理無(wú)形資產(chǎn)——納稅人長(zhǎng)期使用，但是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。包括；專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。

無(wú)形資產(chǎn)按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，只允許采取直線法平均攤銷。

攤銷期限：A、法定有效期限、合同或企業(yè)申請(qǐng)書(shū)中規(guī)定的受益期限孰短原則；B、法律沒(méi)有規(guī)定使用年限的，按合同或企業(yè)申請(qǐng)書(shū)中規(guī)定的受益期限攤銷；C、上述二者都沒(méi)有規(guī)定使用年限的，或者自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。（2）遞延資產(chǎn)的稅務(wù)處理遞延資產(chǎn)——指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開(kāi)辦費(fèi)、租入的固定資產(chǎn)的改良支出等。企業(yè)在籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始經(jīng)營(yíng)月份起，在不短于5年內(nèi)的期限內(nèi)分期扣除。（3）存貨的稅務(wù)處理存貨——企業(yè)為銷售或耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)，包括商品、材料、產(chǎn)成品、半成品等。

稅法規(guī)定存貨的入賬價(jià)值按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬，采用計(jì)劃成本或定額成本法進(jìn)行日常核算的應(yīng)按期結(jié)轉(zhuǎn)，調(diào)整為實(shí)際成本納稅。

企業(yè)各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法中選擇一種，計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。確實(shí)需要改動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)從一個(gè)新的會(huì)計(jì)年度開(kāi)始，不能在會(huì)計(jì)年度期間變動(dòng)，且必須報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。（六）應(yīng)納稅額的計(jì)算

1、應(yīng)納稅所得額的調(diào)整應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+或－稅收調(diào)整項(xiàng)目金額稅收調(diào)整項(xiàng)目金額包括：（1）納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和稅收規(guī)定不一致予以調(diào)整的金額；（2）納稅人按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的稅收金額。

2、應(yīng)納稅額的一般計(jì)算

企業(yè)所得稅采取按年計(jì)算，按月或季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的征收方法。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率本期應(yīng)納稅額=本期累計(jì)應(yīng)納稅所得額適用稅率上期已納稅額×－年終匯算清繳稅款

=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－全年累計(jì)已納稅額

按實(shí)際應(yīng)納稅所得額預(yù)繳有困難的，可以按上一年應(yīng)納稅額的1/12或1/4預(yù)繳。企業(yè)所得稅稅款應(yīng)以人民幣為計(jì)算單位。

3、抵免稅額的計(jì)算納稅人來(lái)源于境外的所得在境外已繳納了所得稅的，允許從應(yīng)納稅總額中扣除境外已納稅款。扣除限額為境外所得按本國(guó)稅率計(jì)算的稅額。在實(shí)行累進(jìn)稅率的情況下，采取比例分?jǐn)偟姆椒ā？鄢揞~實(shí)行分國(guó)別，不分項(xiàng)的方法，有利于維護(hù)國(guó)家的稅收權(quán)益。境外所得稅稅款扣除限額

=境內(nèi)、外所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額

×

來(lái)源于某外國(guó)的所得額

境內(nèi)、外所得總額允許抵免額是按規(guī)定計(jì)算的扣除限額與實(shí)際繳納外國(guó)所得稅款相比較，兩者之間數(shù)額較小者。全年應(yīng)納所得稅額

=

全年應(yīng)納稅所得額

×

適用稅率

－允許抵免額4、聯(lián)營(yíng)企業(yè)補(bǔ)繳稅款的計(jì)算

稅法規(guī)定聯(lián)營(yíng)企業(yè)就地納稅，虧損就地彌補(bǔ)。聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資方，從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)，如投資方的所得稅稅率低于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，不退還所得稅；如投資方的所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳稅款。

=應(yīng)納所得稅額

=來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額

×

投資方適用稅率聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率稅收扣除額

=

來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額

×

來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額

=投資方分回的利潤(rùn)額÷（1－聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率）計(jì)算公式為：應(yīng)補(bǔ)繳所得稅稅款稅收扣除額應(yīng)納所得稅額

－（七）企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠為了體現(xiàn)國(guó)家政策，鼓勵(lì)和扶持某些企業(yè)的發(fā)展，稅法規(guī)定了兩項(xiàng)優(yōu)惠政策。1、民族自治地區(qū)的企業(yè)需要照顧和鼓勵(lì)的，經(jīng)省級(jí)政府批準(zhǔn)，可以實(shí)行定期減稅或免稅。

2、法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅、免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。屬于政策性強(qiáng)，影響面大，有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和維護(hù)社會(huì)安定的，經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，可以繼續(xù)執(zhí)行的優(yōu)惠政策有：

（1）國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年。（2）為了支持和鼓勵(lì)第三產(chǎn)業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或免征所得稅。

（3）企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)，可在5年內(nèi)減征或免征所得稅。（4）在國(guó)家規(guī)定的老、少、邊、窮地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或免征所得稅3年。（5）企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所得，年凈收入在30萬(wàn)元以下的暫免征所得稅。（6）企業(yè)遇到風(fēng)、火、水、震等自然災(zāi)害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或免征所得稅1年。（7）新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置待業(yè)人員達(dá)到規(guī)定比例的，可在3年內(nèi)減征或免征所得稅。具體是：當(dāng)年安置待業(yè)人員超過(guò)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)（企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)+當(dāng)年安置待業(yè)人員人數(shù)）60%的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減免征所得稅3年；免稅期滿后，當(dāng)年新安置的待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30%以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減半征收所得稅2年。

（8）高等學(xué)校和中小學(xué)校的校辦工廠、農(nóng)場(chǎng)自身從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所得；舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班的所得，暫免征所得稅。享受優(yōu)惠的范圍僅限于教育部門所辦的普通性學(xué)校，不包括電大、夜大、業(yè)大等各類成人學(xué)校，企業(yè)舉辦的職工學(xué)校和私立學(xué)校。

（9）民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)，可減征或免征所得稅。具體規(guī)定：安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員35%以上，暫免征所得稅；10%~35%之間的，減半征收所得稅。（10）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)納稅款減征10%（稅額式減免），用于補(bǔ)助社會(huì)性開(kāi)支的費(fèi)用。不再執(zhí)行稅前提取10%的辦法。

（八）征收管理

1、納稅年度——公歷1月1日~12月31日。因開(kāi)業(yè)、合并、關(guān)閉實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。

2、納稅地點(diǎn)——納稅人向其所在地（實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地）的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。企業(yè)注冊(cè)地與實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理地不一致時(shí)，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)地為納稅地點(diǎn)。鐵路運(yùn)營(yíng)、民航運(yùn)輸、郵電通訊企業(yè)，分別由鐵道部、民航總局、郵電部于北京集中納所得稅。工行、農(nóng)行、建行、中行、中國(guó)投資銀行、交行分別由總行于北京集中繳稅。中國(guó)人民保險(xiǎn)公司分別由總公司、省分公司于總、分公司所在地集中繳稅。

3、納稅期限——月份或季度終了后15天內(nèi)，向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)繳所得稅申報(bào)表，并預(yù)繳所得稅。

年終匯算清繳，在年終4個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。納稅人應(yīng)在年度終了后45天內(nèi)，向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)繳所得稅申報(bào)表，辦理年終匯算。少繳的所得稅稅款，應(yīng)在下一個(gè)年度內(nèi)補(bǔ)繳；多繳的所得稅，可在下一個(gè)年度年內(nèi)抵繳。

[第1、2節(jié)小結(jié)]

第1節(jié)介紹了我國(guó)所得稅類的發(fā)展歷程，分析了流轉(zhuǎn)稅與所得稅的區(qū)別以及對(duì)所得額課稅的征收制度選擇，對(duì)進(jìn)一步改革和完善所得稅制有重要意義。第2節(jié)講述了企業(yè)所得稅的特點(diǎn)和作用，并在此基礎(chǔ)上分析了企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍、稅率等內(nèi)容，其中企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算是本節(jié)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。[復(fù)習(xí)思考題]1、分析流轉(zhuǎn)稅與所得稅的區(qū)別。2、簡(jiǎn)述企業(yè)所得稅的特點(diǎn)。3、簡(jiǎn)述企業(yè)所得稅的作用。4、簡(jiǎn)述企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策。

一、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅概述（一）外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的概念

外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅，是對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。

第三節(jié)外商投資企和

外國(guó)企業(yè)所得稅1980年9月10日全國(guó)人大五屆三次會(huì)議通過(guò)了《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》，1981年12月13日五屆四次會(huì)議又通過(guò)了《外國(guó)企業(yè)所得稅法》。

1991年根據(jù)改革開(kāi)放新形勢(shì)的需要將原來(lái)兩個(gè)涉外稅法合并。同年4月9日，全國(guó)人民代表大會(huì)審議并通過(guò)了新的《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，并授權(quán)國(guó)務(wù)院制定了實(shí)施細(xì)則，于1991年7月1日起開(kāi)始實(shí)施。

新稅法制定的原則，一是保持連續(xù)性和穩(wěn)定性，不增加稅收負(fù)擔(dān)，不減少稅收優(yōu)惠；二是體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策。新稅法實(shí)現(xiàn)了“三個(gè)統(tǒng)一”:（1）統(tǒng)一了稅率。改變了合資企業(yè)實(shí)行比例稅率，合作企業(yè)、外資企業(yè)、在華設(shè)有營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)實(shí)行累進(jìn)稅率的做法。

（2）統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠待遇。改變了合資企業(yè)稅收優(yōu)惠多于外資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的做法。

（3）統(tǒng)一了稅收管轄權(quán)。在稅法上對(duì)法人居民和非法人居民的判定，統(tǒng)一確定以外商投資企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在地為準(zhǔn)。原來(lái)僅明確合資企業(yè)負(fù)有全面的納稅義務(wù)。

（二）外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的作用

1、有利于進(jìn)一步利用外資和引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)涉外企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，從而為所有涉外企業(yè)在相同稅負(fù)水平上進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造了良好的稅收環(huán)境。它有利于進(jìn)一步利用外資和引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)。

2、有利于加強(qiáng)對(duì)涉外企業(yè)的管理和維護(hù)國(guó)家權(quán)益

新稅法補(bǔ)充了反國(guó)際避稅的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，關(guān)系到我國(guó)居民管轄權(quán)的“總機(jī)構(gòu)”問(wèn)題，關(guān)系到我國(guó)地域管轄權(quán)權(quán)益和“營(yíng)業(yè)代理人”問(wèn)題。這些規(guī)定，進(jìn)一步理順了我國(guó)政府與涉外企業(yè)的稅收征納關(guān)系，有利于引導(dǎo)外商投資方向和體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策，便于加強(qiáng)對(duì)涉外企業(yè)的管理和維護(hù)國(guó)家權(quán)益。

3、為進(jìn)一步統(tǒng)一內(nèi)外稅制創(chuàng)造了條件

將來(lái)在國(guó)際、國(guó)內(nèi)條件成熟時(shí)，采取國(guó)際通行做法，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。

二、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅稅制的主要內(nèi)容

（一）納稅人

1、外商投資企業(yè)。即在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)。

2、外國(guó)企業(yè)。一是在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（管理機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所，承包建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所，營(yíng)業(yè)代理人），從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外國(guó)公司、企業(yè)和其他組織。二是在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得（股息、租金、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益、營(yíng)業(yè)外收益）的外國(guó)公司、企業(yè)和其他組織。

（二）征稅范圍

1、屬于中國(guó)法人居民的外商投資企業(yè)，在一個(gè)納稅年度內(nèi)從中國(guó)境內(nèi)、境外取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，除稅法規(guī)定的免稅項(xiàng)目外，均屬征稅范圍。

2、總機(jī)構(gòu)不設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)納稅人，只就在中國(guó)境內(nèi)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，向中國(guó)政府納稅。

（三）稅率

1、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的所得，適用的基本稅率為33%，其中包含有3%的地方所得稅。

2、在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、租金、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益、營(yíng)業(yè)外收益的外國(guó)企業(yè)，或者雖然設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但上述所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的外國(guó)企業(yè)征收預(yù)提所得稅，適用20%的基本稅率。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法的基本要素納稅人征稅對(duì)象稅率外商投資企業(yè)1.中外合資企業(yè)2.中外合作企業(yè)3.外商獨(dú)資企業(yè)總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的境內(nèi)境外所得總機(jī)構(gòu)不設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)企業(yè)4.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，有來(lái)自中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)企業(yè)5.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，有來(lái)自中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)企業(yè)來(lái)自中國(guó)境內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得來(lái)自中國(guó)的股息利息特許權(quán)使用費(fèi)所得30％正稅3％地方

附加20％預(yù)提所得稅

（四）計(jì)稅依據(jù)

應(yīng)納稅所得額=

納稅年度的收入總額－(成本+費(fèi)用+損失+

所得稅前列支的稅金)

1、應(yīng)計(jì)稅收入的確定（1）企業(yè)應(yīng)計(jì)稅收入的確定——按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定。

以分期收款方式銷售產(chǎn)品或商品的:A、按交付產(chǎn)品或商品開(kāi)出發(fā)貨票的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)；B、也可按合同的購(gòu)買人支付應(yīng)付款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

承包建筑、安裝、裝飾工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過(guò)1年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入實(shí)現(xiàn)。

企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或權(quán)益時(shí)，應(yīng)參照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格合理估定其收入。

（2）關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)處理關(guān)聯(lián)企業(yè)是指直接或間接為同一利益集團(tuán)所擁有或控制的相關(guān)企業(yè)。關(guān)聯(lián)企業(yè)有三種情況：A、在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在著直接或間接擁有或控制關(guān)系；總公司或母公司分公司二級(jí)分公司子公司孫公司B、直接或間接同為第三者所擁有或控制；C、存在其他利益上的相關(guān)關(guān)系。二級(jí)分公司二級(jí)分公司母公司子公司子公司孫公司孫公司總公司分公司分公司

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)構(gòu)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。順序如下：

A、可比非受控價(jià)格法——按獨(dú)立企業(yè)之間相同或類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格；B企業(yè)A企業(yè)C企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系轉(zhuǎn)讓定價(jià)非關(guān)聯(lián)關(guān)系可比非受控價(jià)格

B、轉(zhuǎn)售價(jià)格法——按再銷給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價(jià)格應(yīng)取得的利潤(rùn)水平；非關(guān)聯(lián)企業(yè)B企業(yè)A企業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整價(jià)格=轉(zhuǎn)售價(jià)格×（1－）銷售利潤(rùn)率D企業(yè)轉(zhuǎn)售價(jià)格第三者

C、成本加利潤(rùn)法——按成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)；

D、其他合理的方法B企業(yè)A企業(yè)E企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系轉(zhuǎn)讓定價(jià)非關(guān)聯(lián)關(guān)系市場(chǎng)價(jià)格調(diào)整價(jià)格=+A企業(yè)的成本合理利潤(rùn)合理費(fèi)用+

2、成本費(fèi)用的列支（1）不得列支的項(xiàng)目A、固定資產(chǎn)的購(gòu)置建造支出；B、

無(wú)形資產(chǎn)的受讓、開(kāi)發(fā)支出；C、

資本的利息；D、

各項(xiàng)所得稅款；E、違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；F、各項(xiàng)稅收滯納金和罰款；G、自然災(zāi)害和意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑籋、用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性以外的捐贈(zèng)；I、支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)；J、與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的其他支出。（2）限定條件準(zhǔn)予列支的項(xiàng)目

A、外國(guó)企業(yè)支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)（提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、總額、分?jǐn)傄罁?jù)和方法的證明文件，并附有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查證報(bào)告）；

B、企業(yè)借款的利息支出（提供借款付息的證明文件，不高于一般商業(yè)銀行貸款利息計(jì)算的利息，不包括購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)，受讓、開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，在該項(xiàng)資產(chǎn)使用前發(fā)生的利息）；

C、合理的交際應(yīng)酬費(fèi)（年銷貨凈額在1500萬(wàn)元以下的部分，按不得超過(guò)銷貨凈額的5‰扣除，超過(guò)1500萬(wàn)元以上的部分，按不得超過(guò)銷貨凈額的3‰扣除；年業(yè)務(wù)收入總額在500萬(wàn)元以下的部分，按不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入總額的10‰扣除，超過(guò)500萬(wàn)元以上的部分，按不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入總額的5‰扣除）；D、職工的工資和福利費(fèi)（報(bào)送支付標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件及有關(guān)資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支）；

E、壞帳損失準(zhǔn)備和壞帳損失（從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)，可逐年按年末放款余額、年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額，計(jì)提不超過(guò)3%的壞帳準(zhǔn)備，實(shí)際損失超過(guò)上一年計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備部分，可列為當(dāng)期損失，少于上一年計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入本年度的應(yīng)納稅所得額）；

F、境外已納所得稅稅款（外商投資企業(yè)總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的，其境外所得已納稅款，依稅法進(jìn)行抵免。外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所取得發(fā)生在中國(guó)境外的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得已在境外繳納的所得稅稅款，除國(guó)家另有規(guī)定外，可以作為費(fèi)用扣除）。

3、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（1）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（P200）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)（P200）固定資產(chǎn)的折舊年限

A、房屋、建筑物為20年；

B、火車、輪船、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；C、電子設(shè)備，火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。固定資產(chǎn)的折舊方法——固定資產(chǎn)在計(jì)提折舊前，應(yīng)計(jì)提不低于10%的殘值。應(yīng)采取直線折舊法，需要采用其他方法的，應(yīng)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)。

（2）其他資產(chǎn)的稅務(wù)處理

無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理——無(wú)形資產(chǎn)的攤銷，應(yīng)采用直線法，可按協(xié)議、合同規(guī)定的使用年限分期攤銷，無(wú)規(guī)定使用年限的攤銷期限不得少于10年。

遞延資產(chǎn)的稅務(wù)處理——從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得少于5年。存貨的稅務(wù)處理——以實(shí)際成本價(jià)為準(zhǔn)。（五）應(yīng)納稅所得額的法定計(jì)算程序公式

）2、1、營(yíng)業(yè)外支出

產(chǎn)品銷售利潤(rùn)=產(chǎn)品銷售凈額

－（產(chǎn)品銷售成本－

產(chǎn)品銷售稅金－銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用）應(yīng)納稅所得額=產(chǎn)品銷售利潤(rùn)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入++

－產(chǎn)品銷售凈額產(chǎn)品銷售總額3、=－（銷售退貨+銷售折讓（六）外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠

1、稅率優(yōu)惠15%的優(yōu)惠稅率：

1）設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)（不分生產(chǎn)性與非生產(chǎn)性）和在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)；

2）設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)；3）設(shè)在“三區(qū)”（沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)）的老市區(qū)或國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于:A、能源、交通、港口建設(shè)項(xiàng)目；B、技術(shù)密集、知識(shí)密集型項(xiàng)目；C、外商投資在3000萬(wàn)美元以上，投資回收時(shí)間長(zhǎng)的項(xiàng)目；4）在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的地區(qū)設(shè)立的外資銀行、中外合資銀行等金融機(jī)構(gòu)，外國(guó)投資者投入資本或分行由總行撥入的運(yùn)營(yíng)資金超過(guò)1000萬(wàn)美元，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的；

5）在國(guó)務(wù)院確認(rèn)的國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)，以及在北京新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)實(shí)驗(yàn)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為是新技術(shù)企業(yè)的。

24%的優(yōu)惠稅率：設(shè)在“三區(qū)”老市區(qū)，屬于上述3）列舉以外的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)。10%的預(yù)提所得稅優(yōu)惠稅率：

1）外商來(lái)源于“三區(qū)”老市區(qū)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得；

2）外商因向科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)、開(kāi)發(fā)節(jié)約能源、防止環(huán)境污染、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)牧漁業(yè)生產(chǎn)、開(kāi)發(fā)重要科學(xué)技術(shù)領(lǐng)域等方面提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)的。

免征預(yù)提所得稅的優(yōu)惠

1）外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)，免征所得稅；

2）國(guó)際金融組織貸給中國(guó)政府和中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得，免征所得稅。稅率

經(jīng)濟(jì)特區(qū)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的地區(qū)15％①外商投資企業(yè)和設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)③老市區(qū)：A、能源、交通、港口建設(shè)項(xiàng)目B、技術(shù)密集型、知識(shí)密集型項(xiàng)目C、外商投資額在3000萬(wàn)美元以上的長(zhǎng)期項(xiàng)目②生產(chǎn)性外商投資企業(yè)③同

③同⑤被確認(rèn)為新技術(shù)企業(yè)的④外資銀行，中外合資銀行，外資運(yùn)營(yíng)資本在1000萬(wàn)美元以上，經(jīng)營(yíng)期10年以上的

外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠稅率經(jīng)濟(jì)特區(qū)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的地區(qū)24%老市區(qū)：③以外的其它生產(chǎn)性外商投資企業(yè)老市區(qū)：③以外的其它生產(chǎn)性外商投資企業(yè)老市區(qū)：③以外的其它生產(chǎn)性外商投資企業(yè)10%（預(yù)提所得稅）老市區(qū)：外國(guó)企業(yè)取得的股息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)老市區(qū)：外國(guó)企業(yè)取得的股息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)老市區(qū)：外國(guó)企業(yè)取得的股息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)

外國(guó)企業(yè)因向科研、能源、環(huán)境、交通、農(nóng)牧漁業(yè)等方面提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)的

2、新辦企業(yè)的優(yōu)惠稅率

1）生產(chǎn)性外商投資企業(yè)（任何地區(qū)），經(jīng)營(yíng)期10年以上，從開(kāi)始獲利的年度起，1~2年免征，3~5年減半征收企業(yè)所得稅。2）在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的地區(qū)設(shè)立的外資銀行、中外合資銀行等金融機(jī)構(gòu)，外國(guó)投資者投入資本或分行由總行撥入的運(yùn)營(yíng)資金超過(guò)1000萬(wàn)美元，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，1年免征，2~3年減半征收企業(yè)所得稅。

3）在國(guó)務(wù)院確認(rèn)的國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)，被認(rèn)定為是新技術(shù)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期10年以上的，1~2年免征企業(yè)所得稅。

4）A、從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資企業(yè)（任何地區(qū)）；

B、在海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的機(jī)場(chǎng)、港口、碼頭、鐵路、公路、煤礦、水利等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和從事農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)的外商投資企業(yè)；

C、在上海浦東新區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場(chǎng)、港口、碼頭、鐵路、公路、電站等能源、交通項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，1~5年免征，6~10年減半征收企業(yè)所得稅。

3、特定產(chǎn)業(yè)、企業(yè)、地區(qū)長(zhǎng)期投資的優(yōu)惠稅率

1）從事農(nóng)、林、牧的，及設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，依照2-1）規(guī)定減免稅期滿后，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，在10年內(nèi)（6~15年）可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15%~30%的企業(yè)所得稅；

2）產(chǎn)品出口的外商投資企業(yè)，減免稅期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品的產(chǎn)值達(dá)到企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的，可以按稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅，減半后低于10%的，按10%征收。

3）外商投資企業(yè)舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，可以按稅法規(guī)定的稅率，延長(zhǎng)3年減半征收企業(yè)所得稅，減半后低于10%的，按10%征收。

4、外商再投資的稅收優(yōu)惠

1）外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者從企業(yè)分得的利潤(rùn)，直接用于該企業(yè)再投資，增加注冊(cè)資本金；或作為資本投資開(kāi)辦其他企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已納所得稅款的40%，投資不滿5年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款。2）A、外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者從企業(yè)分得的利潤(rùn)，在中國(guó)境內(nèi)再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)，或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期5年的；B、將從海南特區(qū)的企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資于海南特區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)企業(yè)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，全部退還其再投資部分已納所得稅款，經(jīng)營(yíng)期不滿5年撤出該項(xiàng)投資的，應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款。（七）外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收

1、計(jì)算（1）一般計(jì)算方法

A、季度預(yù)繳所得稅的計(jì)算：（P205）

本季度預(yù)繳所得稅額

季度累計(jì)應(yīng)納稅所得額

×

=適用稅率

－上季度累計(jì)已預(yù)繳的所得稅額

B、年終匯算應(yīng)繳納所得稅的計(jì)算：

年度應(yīng)納所得稅額

=全年應(yīng)納稅所得額

×

適用稅率

－允許抵免額

C、抵免限額的計(jì)算：抵免限額

=（本國(guó)所得

+國(guó)外所得）×我國(guó)所得稅率

×

外國(guó)所得本國(guó)所得

+國(guó)外所得（2）減征所得稅的計(jì)算：是按全年應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上計(jì)算得出的。全年應(yīng)減征所得稅額

=全年應(yīng)納稅所得額

×

減征率（3）預(yù)提所得稅的計(jì)算：由支付單位按實(shí)際支付金額扣除稅款

（4）再投資退稅額的計(jì)算：

再投資退稅額

=

再投資額

÷

（1－

）×原使用的企業(yè)所得稅稅率

×

規(guī)定的退稅率原使用的企業(yè)所得稅稅率和地方所得稅稅率之和

（5）年終匯算清繳應(yīng)補(bǔ)、退所得稅額的計(jì)算：應(yīng)補(bǔ)退所得稅額

=

年終匯算應(yīng)納所得稅額－

減征所得稅額－

允許抵免額－再退稅額

－全年累計(jì)已預(yù)繳的所得稅額

2、征收（1）按年計(jì)算，分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的征收辦法。（2）季度終了后15日內(nèi)繳納；年度終了后5個(gè)月內(nèi)進(jìn)行匯算清繳。（3）預(yù)提所得稅由扣繳義務(wù)人5日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。

[本節(jié)小結(jié)]

外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅屬于涉外稅種，通過(guò)該稅種的學(xué)習(xí)，可以了解國(guó)際稅收的一些基本知識(shí)。本節(jié)應(yīng)重點(diǎn)掌握外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的作用；納稅人、征稅范圍、稅率、預(yù)提所得稅的含義、稅收優(yōu)惠政策及應(yīng)納稅額、再投資退稅額的計(jì)算。

[復(fù)習(xí)思考題]1、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的作用有哪些？2、簡(jiǎn)述外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策。3、掌握外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅稅額的計(jì)算。

一、

個(gè)人所得稅概述

（一）個(gè)人所得稅的概念和歷史沿革

1、概念：個(gè)人所得稅是以個(gè)人取得的各種應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種稅。它的征收，體現(xiàn)著一個(gè)主權(quán)國(guó)家在其管轄權(quán)范圍內(nèi)與居民和非居民的一種征納關(guān)系。

第四節(jié)個(gè)人所得稅

2、歷史沿革：我國(guó)個(gè)人所得稅的征收制度是80年代以后逐步建立起來(lái)的。

1980年立法開(kāi)征《個(gè)人所得稅》，適用于中國(guó)公民和外籍人員；

1986年開(kāi)征《城鄉(xiāng)工商業(yè)個(gè)體戶所得稅》，適用于城鄉(xiāng)工商業(yè)個(gè)體戶；1987年開(kāi)征《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅》，適用于中國(guó)公民的。我國(guó)個(gè)人所得稅制度的建立和發(fā)展，對(duì)增加財(cái)政收入，調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配起了積極作用，但是，從我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化和國(guó)際慣例的要求來(lái)看，存在以下問(wèn)題：

一是對(duì)個(gè)人征稅的制度不規(guī)范。對(duì)個(gè)人所得征稅，三稅并列，按照國(guó)籍不同適用不同的稅法，既違反公平原則，又不符合立法程序。從國(guó)際慣例看，世界上很多國(guó)家都把個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得列為個(gè)人所得稅征稅項(xiàng)目。二是原稅法名義稅率過(guò)高，稅負(fù)偏重。三是隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展變化，原個(gè)人所得稅稅法在征稅范圍、應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅政策等方面已同現(xiàn)實(shí)社會(huì)不適應(yīng)，需要改進(jìn)和完善。

1993年10月八屆人大四次會(huì)議上，本著“公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制、合理調(diào)節(jié)”的原則對(duì)原個(gè)人所得稅法進(jìn)行了重要修改，實(shí)行三稅合并，新稅法于1994年1月1日起施行。

（二）我國(guó)個(gè)人所得稅的特點(diǎn)1、在征稅對(duì)象方面，實(shí)行分類所得稅。2、在計(jì)稅依據(jù)方面，實(shí)行定額和定率相結(jié)合，內(nèi)外有別的費(fèi)用扣除方法。3、在稅率方面，實(shí)行分率課征制，稅負(fù)較輕。4、征收面不寬。5、計(jì)算簡(jiǎn)便和計(jì)算稅額時(shí)間的多樣化。6、以個(gè)人為計(jì)稅單位。（三）我國(guó)個(gè)人所得稅的作用1、有利于在國(guó)際交往中維護(hù)我國(guó)的主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益。我國(guó)個(gè)人所得稅的征收同時(shí)實(shí)行居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)。2、有利于調(diào)節(jié)社會(huì)成員的收入水平。修改后的稅法，適當(dāng)提高了費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，降低了稅負(fù)，側(cè)重于對(duì)高收入的調(diào)節(jié)，擴(kuò)大了征稅范圍，體現(xiàn)了多得多征，公平稅負(fù)的原則。3、有利于擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放。對(duì)外籍人員的附加扣除，增強(qiáng)了我國(guó)涉外稅收的吸引力。

4、有利于增強(qiáng)我國(guó)公民的納稅意識(shí)。

二、個(gè)人所得稅稅制的主要內(nèi)容（一）納稅人和征稅范圍個(gè)人所得稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)、境外取得所得的居民和非居民。

國(guó)際上劃分居民和非居民的標(biāo)準(zhǔn)有兩種法律標(biāo)準(zhǔn)：公民（憲法）和有居留證明的外國(guó)僑民

戶籍標(biāo)準(zhǔn)：有住所和居住達(dá)到一定時(shí)間（我國(guó)采用）

居民:住所：因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人?？梢詫⒁蚬蚱渌虻骄惩夤ぷ鞯娜藛T納入征稅范圍。

居住時(shí)間：在一個(gè)納稅年度年居住滿365天的個(gè)人。一次不足30天，多次累計(jì)不足90天的臨時(shí)離境，不減除日數(shù)。居住1~5年個(gè)人為長(zhǎng)期居住，其境外所得，可以只就攜帶、匯入中國(guó)境內(nèi)的部分繳納個(gè)人所得稅；滿5年的為永久居住，從第六年起，就其我國(guó)境內(nèi)、境外全部所得征稅。

按照居民稅收管轄權(quán)，政府對(duì)其境內(nèi)、境外所得實(shí)行征稅權(quán)。為了避免國(guó)際重復(fù)征稅，我國(guó)個(gè)人所得稅法作了稅收抵免規(guī)定。一是準(zhǔn)許抵免的應(yīng)是納稅人在境外實(shí)際繳納的稅款；二是準(zhǔn)許抵免的稅額，不能超過(guò)抵免限額。三是分國(guó)別計(jì)算抵免限額。非居民無(wú)住所、不居住，但有來(lái)自中國(guó)境內(nèi)所得的外籍人員。無(wú)住所，居住不滿1年，但有來(lái)自中國(guó)境內(nèi)所得的外籍人員。符合以下條件的可以免征所得稅；A、連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)90天的個(gè)人；B、其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)的所得，由境外雇主支付；C、不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分。

來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得（不論其支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)）包括：

（1）因任職、受雇、履約等在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)的所得；

（2）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用取得的租金；

（3）轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的房屋、建筑物、土地使用權(quán)、等財(cái)產(chǎn)和其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；（4）許可各種特權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；（5）從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織、個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。

（二）征稅對(duì)象——實(shí)行分類所得稅

（三）計(jì)稅依據(jù)——實(shí)行分項(xiàng)扣除

（四）稅率及稅額計(jì)算——實(shí)行分率課征

征稅對(duì)象計(jì)稅依據(jù)（扣除標(biāo)準(zhǔn)）稅率1、工資薪金所得800元/月（附加）5%~45%2、個(gè)體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得成本費(fèi)用損失稅金3、承包承租所得合理費(fèi)用800元/月4、勞務(wù)報(bào)酬所得①4000元以下5、稿酬所得定額扣除800元6、特許權(quán)使用費(fèi)②4000元以上7、財(cái)產(chǎn)租賃所得定率扣除20%8、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)原值+合理費(fèi)用9、利息股息紅利10、偶然所得11、其他所得020%5%~35%

稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)1、工資薪金所得（月工資收入－800）×稅率－速算扣除數(shù)2、個(gè)體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得（－）×稅率－速算扣除數(shù)3、承包承租所得（年收入總額－合理費(fèi)用）×稅率－速算扣除數(shù)4、勞務(wù)報(bào)酬所得*5、稿酬所得*（4000元以下－800）×20%6、特許權(quán)使用費(fèi)4000元以上×