損益形成與利潤分配循環(huán)審計(jì)案例

2024/3/11損益形成與利潤分配循環(huán)審計(jì)案例二、案例介紹（一）案例背景1.審計(jì)人金舟會計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出以張洋為項(xiàng)目組長及以程華秋、魯林、魏民為組員的項(xiàng)目組。2.被審計(jì)人宏光有限責(zé)任公司。宏光有限責(zé)任公司主營業(yè)務(wù)為家用電器原料、設(shè)備的加工、制造、銷售及電器百貨的零售買賣。3/11/202422（二）案例內(nèi)容1、損益形成的控制測試調(diào)查表流程圖描述調(diào)查了解文字描述檢查憑證實(shí)地考察控制測試結(jié)論3/11/202433健全的方面：與利潤形成相關(guān)的內(nèi)部控制制度已設(shè)置并發(fā)揮作用；責(zé)任分工明確，能夠按規(guī)定的程序和審批權(quán)限辦理審批手續(xù)。主要問題：對投資收益，尚未設(shè)置嚴(yán)格的登記制度，難以分清各項(xiàng)投資收益的界限；年末庫存證券的盤點(diǎn)清單沒有與投資明細(xì)表進(jìn)行核對；損益類項(xiàng)目的總賬與明細(xì)賬之間缺乏定期的核對制度；營業(yè)外收支存在不及時入賬的問題。3/11/2024442、損益形成的實(shí)質(zhì)性測試（1）分析性復(fù)核——利潤總額分析表（2）審查利潤總額各構(gòu)成項(xiàng)目的明細(xì)賬審核營業(yè)利潤構(gòu)成項(xiàng)目的明細(xì)賬——是否虛構(gòu)和隱瞞利潤審核投資收益明細(xì)賬——記錄是否完整、計(jì)算是否正確；會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)審核營業(yè)外收支明細(xì)賬——記錄是否完整、計(jì)算是否正確；會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)（3）調(diào)整與審定利潤表中各構(gòu)成項(xiàng)目的金額3/11/2024553/11/202466“冰峰公司”明細(xì)賬在12月29日有一筆借方發(fā)生額20萬元，審計(jì)人員認(rèn)為這項(xiàng)記錄金額較大并發(fā)生于月末不尋常將明細(xì)記錄與有關(guān)記賬憑證轉(zhuǎn)字912#進(jìn)行了核對審閱記賬憑證：發(fā)現(xiàn)未附任何原始憑證

追查發(fā)票存根，未發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的銷售發(fā)票

查閱產(chǎn)成品倉庫賬，也沒有發(fā)現(xiàn)提貨記錄

向冰峰公司發(fā)函詢證

結(jié)論：為完成2001年利潤目標(biāo)而虛構(gòu)的銷售3/11/202477審計(jì)調(diào)整借：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000貸：應(yīng)收賬款——冰峰公司34000借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅66000貸：所得稅66000借：所得稅66000盈余公積33500未分配利潤100500貸：主營業(yè)務(wù)收入2000003/11/202488審閱“長期投資”、“短期投資”明細(xì)賬：2000年1月1日10萬元長期投資業(yè)務(wù)核對投資合同：投資單位——風(fēng)華公司；每年2月1日分配利潤審閱“投資收益”明細(xì)賬：當(dāng)年無任何業(yè)務(wù)發(fā)生到風(fēng)華公司查詢：證明分配1.32萬元的利潤審閱“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬及82#記賬憑證：借：銀行存款13200貸：應(yīng)付賬款——風(fēng)華公司132003/11/202499結(jié)論：通過往來帳隱瞞投資收益1.32萬元審計(jì)調(diào)整借：應(yīng)付賬款——風(fēng)華公司13200貸：投資收益——風(fēng)華公司13200借：所得稅4356貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅4356借：投資收益——風(fēng)華公司13200貸：所得稅4356盈余公積2211未分配利潤66333/11/20241010發(fā)現(xiàn)購入的國庫券于當(dāng)年12月31日未確認(rèn)收益——漏記2001年度的國庫券投資收益16.8萬元借：長期債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息168000貸：投資收益——債券利息收入168000審計(jì)調(diào)整3/11/20241111問題1：為綠鳥公司向銀行借款90萬元提供擔(dān)保這一訴訟案件未作相應(yīng)的會計(jì)處理審計(jì)調(diào)整借：營業(yè)外支出——賠償損失1080000貸：其他應(yīng)付款——瑞方工商銀行1080000借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅356400貸：所得稅356400借：所得稅356400盈余公積621000未分配利潤102600貸：營業(yè)外支出10800003/11/20241212問題2：盤點(diǎn)庫存原材料短缺的賬務(wù)處理期間有誤審計(jì)調(diào)整——庫存原材料短缺借：營業(yè)外支出——非常損失1600000管理費(fèi)用——物料消耗550000其他應(yīng)收款——范明50000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢22000003/11/20241313審計(jì)調(diào)整——補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備借：管理費(fèi)用——壞帳損失2500貸：壞帳準(zhǔn)備2500借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅710325貸：所得稅710325借：所得稅710325盈余公積360544利潤分配——未分配利潤1081631貸：營業(yè)外支出1600000管理費(fèi)用5525003/11/202414143/11/20241515三、案例分析1、損益形成審計(jì)特定的審計(jì)目標(biāo)——審核會計(jì)期內(nèi)已實(shí)現(xiàn)利潤總額的真實(shí)性、合法性，揭示損益形成核算中的會計(jì)差錯和弊端2、損益形成審計(jì)的特殊性——審查范圍廣、內(nèi)容繁多，而且必須與收入、收益、費(fèi)用和成本的審查相聯(lián)系3/11/20241616案例二申澤股份有限公司利潤分配審計(jì)案例學(xué)習(xí)重點(diǎn)：重點(diǎn)掌握利潤分配業(yè)務(wù)中內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)及其測試過程，明確特定的審計(jì)目標(biāo)及其重要內(nèi)容。3/11/20241717一、預(yù)備知識應(yīng)稅利潤（應(yīng)納稅所得額）的計(jì)算——稅前調(diào)整事項(xiàng)利潤分配的順序3/11/20241818二、案例介紹（一）案例背景1.審計(jì)人景鳴會計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出以董平為項(xiàng)目組長及以胡潤發(fā)、何明、吳組員的項(xiàng)目組。2.被審計(jì)人申澤股份有限公司。主營業(yè)務(wù)為制造、加工、銷售化學(xué)藥品、制劑、生化制品、醫(yī)療器械及技術(shù)服務(wù)。3/11/20241919（二）案例內(nèi)容1、利潤分配的控制測試比較健全方面：利潤分配方案的制定程序；利潤的分配順序符合規(guī)定；設(shè)置利潤分配總賬、明細(xì)賬并由專人編制利潤分配表。存在的主要問題：財(cái)會部門未能對利潤分配進(jìn)行較嚴(yán)格的控制；缺乏總賬、明細(xì)賬之間及利潤分配總賬與其對應(yīng)項(xiàng)目間的定期核對制度；存在不按順序進(jìn)行利潤分配的問題。3/11/202420202、利潤分配的實(shí)質(zhì)性測試復(fù)算利潤分配各項(xiàng)目核對復(fù)算結(jié)果與相關(guān)賬戶分析漏繳稅金虛增或虛減會計(jì)利潤、應(yīng)稅利潤和稅后利潤3/11/20242121（1）稅前分配利潤問題的審查審閱“利潤分配”明細(xì)賬查閱股東情況及利潤分配方案初步測算利潤分配各項(xiàng)目差異分析并查閱相關(guān)憑證問題1：稅前向子公司分配投資利潤——轉(zhuǎn)移母公司利潤，漏交所得稅3/11/20242222審計(jì)調(diào)整——共補(bǔ)繳所得稅198萬元（60033%）借：所得稅1980000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅1980000問題2：違反規(guī)定用稅前利潤彌補(bǔ)以前年度虧損3/11/20242323（2）不按規(guī)定確認(rèn)應(yīng)稅利潤的審查計(jì)算確定的問題工程領(lǐng)用的產(chǎn)品按成本轉(zhuǎn)賬（調(diào)增稅前利潤，計(jì)稅）永久性差異：違法經(jīng)營的罰沒支出、滯納金；（調(diào)增，計(jì)稅）超計(jì)稅工資實(shí)際發(fā)放工資并計(jì)提職工福利費(fèi)與工會經(jīng)費(fèi)；（調(diào)增，計(jì)稅）非公益性捐贈及贊助支出；（調(diào)增，計(jì)稅）投資收益（被投資單位稅后利潤）；（調(diào)減）國庫券利息收入。（調(diào)減）3/11/20242424調(diào)增應(yīng)稅利潤：調(diào)整額=10+7+34.8+6+3-2-8=50.8（萬元）借：所得稅167640貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅1676403/11/20242525（3）利潤分配項(xiàng)目不真實(shí)問題的審查審查分析“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶“職工福利基金”和“職工獎勵基金”明細(xì)賬戶增加異常稅后利潤分配額計(jì)算有誤；分配比例不正確；由其他方面轉(zhuǎn)入。逆查“其他應(yīng)付款——待決應(yīng)付款”（材料成本差異累計(jì)貸差）轉(zhuǎn)入3/11/20242626從1999年至2001年企業(yè)截留材料成本差異18萬元，目的是為了擴(kuò)大公司福利和增發(fā)獎金審計(jì)調(diào)整借：應(yīng)付福利費(fèi)1200000貸：以前年度損益調(diào)整1200000借：以前年度損益調(diào)整396000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅396000借：以前年度損益調(diào)整804000貸：利潤分配——未分配利潤804000借：所得稅198000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅1980003/11/202427273、調(diào)整并審定利潤分配表中的構(gòu)成項(xiàng)目借：盈余公積——提取法定盈余公積154164——提取法定公益金77082——提取任意盈余公積154164貸：利潤分配——提取法定盈余公積154164——提取法定公益金77082——提取任意盈余公積154164借：應(yīng)付股利——羽豐公司