施工企業(yè)會計 第2版 課件 第1-3章 總論、貨幣資金、應(yīng)收賬款

施工企業(yè)會計施工企業(yè)會計教材第一章總論施工企業(yè)會計概述 會計基本假設(shè)和會計基礎(chǔ) 會計信息質(zhì)量要求會計要素及其確認(rèn)與計量原則施工企業(yè)會計科目的設(shè)置1234建筑業(yè)與施工企業(yè)施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點施工企業(yè)會計性質(zhì)施工企業(yè)業(yè)務(wù)范圍施工企業(yè)會計概述一、建筑業(yè)與施工企業(yè)建筑業(yè)是國民經(jīng)濟的一個重要物質(zhì)生產(chǎn)部門，從事社會基礎(chǔ)設(shè)施和其他設(shè)施的建造等生產(chǎn)經(jīng)營活動，包括與之相關(guān)的勘察、規(guī)劃、設(shè)計、采購、施工、安裝、維護和運行等若干環(huán)節(jié)。施工企業(yè)屬于建筑業(yè)建筑活動的分類施工企業(yè)從事的活動屬于建筑活動各類房屋建筑安裝活動附屬設(shè)施的建造和與其配套的線路、管道、設(shè)備的安裝活動廣義的建筑業(yè)狹義的建筑業(yè)按照國家標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)業(yè)分類中所指的行業(yè)。又稱建筑企業(yè)，指依法自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨立核算，從事建筑商品生產(chǎn)和經(jīng)營，具有一定經(jīng)營資質(zhì)的單位或組織。服務(wù)活動建設(shè)規(guī)劃、勘察、設(shè)計、技術(shù)、施工、管理、咨詢建筑構(gòu)配件建材生產(chǎn)建筑環(huán)境設(shè)施的運營教育科研培訓(xùn)施工企業(yè)：二、施工企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍房屋和土木建筑業(yè)包括房屋工程建筑和土木工程建筑。建筑安裝業(yè)指建筑物主體工程竣工后，進行建筑物內(nèi)的各種設(shè)備的安裝。包括建筑物主體施工中的敷設(shè)線路、管道的安裝，以及鐵路、機場、港口、隧道、地鐵的照明和信號系統(tǒng)的安裝。建筑裝飾業(yè)從事對建筑工程后期的裝飾、裝修和清理活動，以及對居室的裝修活動。其他建筑業(yè)包括工程準(zhǔn)備；提供配有操作人員的施工設(shè)備服務(wù)；其他未列明的的建筑活動。房屋土木建筑工程建筑安裝工程其他建筑工程施工企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍修繕裝飾工程二、施工企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍三、施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(一)建筑產(chǎn)品的特點建筑產(chǎn)品的特點

固定性大型性單件性可分解性耐久性美觀性三、施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點（二）建筑產(chǎn)品生產(chǎn)的特點BECDA流動性一次性階段性波動性長期性建筑產(chǎn)品生產(chǎn)特點四、施工企業(yè)會計的性質(zhì)行為標(biāo)準(zhǔn)——會計職業(yè)道德規(guī)范施工企業(yè)會計的規(guī)范技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)會計準(zhǔn)則施工企業(yè)會計核算辦法四、施工企業(yè)會計的性質(zhì)截至2022年5月，我國完整的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系由1項“基本會計準(zhǔn)則”、42項“具體會計準(zhǔn)則”和38項“企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南”、15項準(zhǔn)則解釋、8項會計監(jiān)管風(fēng)險提示以及1個附錄“會計科目和主要賬務(wù)處理”組成。2014年至今新頒布和修訂實施18項與施工企業(yè)有關(guān)的會計準(zhǔn)則，對于施工企業(yè)來說意義重大，尤其對上市施工企業(yè)，其會計核算以及財務(wù)報表的編制都要按照新頒布和新修訂會計準(zhǔn)則的實施進度和要求完成。而非上市施工企業(yè)實施新頒布和新修訂會計準(zhǔn)則，也對會計核算提出了更高的要求。四、施工企業(yè)會計的性質(zhì)施工企業(yè)會計是按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的核算要求，以基本會計準(zhǔn)則為核心，以具體會計準(zhǔn)則為依據(jù)，結(jié)合施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點，以施工企業(yè)作為會計主體的一門專業(yè)會計。以貨幣為主要計量單位，運用專門的方法對施工企業(yè)的經(jīng)濟活動進行全面、連續(xù)的核算和監(jiān)督，對企業(yè)的資金運動進行反映和控制，并獲取系統(tǒng)的會計信息，以取得最大的經(jīng)濟效益和管理效益為目的的一種管理活動。四、施工企業(yè)會計的性質(zhì)施工企業(yè)會計主要有以下特點：分級核算。分別計算每項工程的成本。工程成本核算與工程價款結(jié)算的分段性。施工企業(yè)會計的對象資金進入企業(yè)的運動資金在企業(yè)內(nèi)部的循環(huán)與周轉(zhuǎn)運動權(quán)益轉(zhuǎn)化的運動施工企業(yè)會計的對象（一）資金進入企業(yè)的運動1.資產(chǎn)＝權(quán)益2.資產(chǎn)＝債權(quán)人權(quán)益＋所有者權(quán)益3.資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益施工企業(yè)會計的對象

（二）資金在企業(yè)內(nèi)部的循環(huán)與周轉(zhuǎn)運動1.資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤(或虧損)2.利潤(或虧損)=收入+部分利得-費用-部分損失施工企業(yè)會計的對象（三）權(quán)益轉(zhuǎn)化的運動1.利潤分配(或虧損彌補)前：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤(或虧損)2.利潤分配(或虧損彌補)后：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益第二節(jié)會計基本假設(shè)和會計基礎(chǔ)一、會計基本假設(shè)二、會計基礎(chǔ)一、會計基本假設(shè)

會計基本假設(shè)是企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。

會計核算的基本假設(shè)會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量空間范圍時間范圍核算手段一、會計基本假設(shè)（一）會計主體1.會計主體又稱會計實體、會計個體，是指會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織。2.會計主體可以是獨立法人，也可以是非法人；可以是一個企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的某一單位或企業(yè)中的一個特定部分(如企業(yè)分公司)；也可以是由幾個企業(yè)組成的企業(yè)集團。3.會計主體不一定是法律主體，但所有的法律主體應(yīng)當(dāng)是會計主體。一、會計基本假設(shè)（一）會計主體4.法律主體與會計主體的區(qū)別一般而言，法律主體必然是一個會計主體；但有些會計主體不一定是法律主體。例如某些企業(yè)集團就是如此。會計主體法律主體一、會計基本假設(shè)（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指企業(yè)或會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，在可以預(yù)見的未來不會面臨破產(chǎn)和清算。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：“企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提?！币?、會計基本假設(shè)（二）持續(xù)經(jīng)營（時間）長生不老

會計主體持續(xù)經(jīng)營趨勢1固定資產(chǎn)計提折舊停業(yè)清理趨勢2清算會計一、會計基本假設(shè)（三）會計分期：分期核算、分期報告

會計分期，是指人為地將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。是會計基礎(chǔ)的根源。會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期1234567891011121月1日月度12月31日季度會計中期會計分期年度半年度季度月度會計中期公歷作為起訖日期（三）會計分期一、會計基本假設(shè)（四）貨幣計量實物量度勞動量度貨幣量度三種計量尺度缺乏綜合性、可比性主要核算單位，一般等價物具有綜合性、可比性人民幣為記賬本位幣一、會計基本假設(shè)持續(xù)經(jīng)營與會計分期會計主體貨幣計量時間長度空間范圍必要手段現(xiàn)代會計的產(chǎn)生和發(fā)展二、會計基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實現(xiàn)制兩個“凡是”現(xiàn)金的收付時間資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表編制原則現(xiàn)金流量表編制原則例題：8月份應(yīng)付管理人員工資60,000元，9月份實際支付權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實現(xiàn)制8月份費用發(fā)生時：借：管理費用60,000

貸：應(yīng)付職工薪酬60,0008月份未支付，無賬務(wù)處理第三節(jié)會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。會計信息質(zhì)量要求首要次級可靠性相關(guān)性可理解性可比性實質(zhì)重于形式重要性謹(jǐn)慎性及時性一、會計信息的質(zhì)量要求—可靠性可靠性：真實、完整、可驗證停會計核算虛假會計信息會計核算停

虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù)二、會計信息的質(zhì)量要求—相關(guān)性投資者和債權(quán)人等其他方面國家宏觀經(jīng)濟管理部門企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者會計信息三、會計信息的質(zhì)量要求—可理解性經(jīng)濟業(yè)務(wù)要求：清晰明了，便于會計信息的使用者理解和使用。會計憑證賬簿（內(nèi)設(shè)賬戶）會計報表（財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等）會計核算環(huán)節(jié)財務(wù)報告環(huán)節(jié)四、會計信息的質(zhì)量要求——可比性同一企業(yè)不同時期，不同企業(yè)相同時期。A會計主體會計指標(biāo)口徑一致相互可比B會計主體會計指標(biāo)：如企業(yè)考核財務(wù)狀況采用的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益指標(biāo)等。新修訂租賃準(zhǔn)則中，承租人不再區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃，而是采用統(tǒng)一的會計處理模型，對短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃以外的其他所有租賃，均要求確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，并分別計提折舊和利息費用。出租人需要區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃。五、會計信息的質(zhì)量要求—實質(zhì)重于形式原則經(jīng)濟實質(zhì)法律形式經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式經(jīng)濟業(yè)務(wù)二者統(tǒng)一二者分離融資租出固定資產(chǎn)不再視同自有資產(chǎn)核算六、會計信息的質(zhì)量要求—重要性會計信息重要信息次要信息突出反映合并反映會計報表（財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等）七、會計信息的質(zhì)量要求——謹(jǐn)慎性3月4月5月未來可能發(fā)生損失未收貨款30000元，預(yù)計損失150元?。?！不可低估：充分預(yù)計可能發(fā)生的損失和費用，并采取相應(yīng)措施。如果可能發(fā)生的損失計算為本月費用未來可能實現(xiàn)收入購買股票100000元，預(yù)計獲股利20000元?。?！不可高估：不能作為企業(yè)本月的收入入賬八、會計信息的質(zhì)量要求——及時性會計期間4月3月5月4月購入A材料4件，買價1000元，支付運費80元。第四節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量原則一、資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益二、收入、費用和利潤三、會計要素計量屬性及其應(yīng)用原則會計要素要素的具體含義資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費用利潤一、資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益資產(chǎn)定義確認(rèn)條件特征分類流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)為企業(yè)擁有或者控制的資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益由企業(yè)過去的交易或者事項形成的與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源一、資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益負(fù)債定義確認(rèn)條件特征分類流動負(fù)債非流動負(fù)債企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。所有者權(quán)益：企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。確認(rèn)條件所有者權(quán)益的確認(rèn)和計量，主要取決于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等其他會計要素的確認(rèn)和計量。一、資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益實收資本（股本）其他權(quán)益工具資本公積盈余公積其他綜合收益未分配利潤二、收入、費用和利潤（一）收入的定義及其確認(rèn)條件收入定義確認(rèn)原則企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入注意與利得的區(qū)別二、收入、費用和利潤（二）費用的定義及其確認(rèn)條件費用定義確認(rèn)條件企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)注意與損失的區(qū)別經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量二、收入、費用和利潤（三）利潤的定義及其確認(rèn)條件利潤定義確認(rèn)條件來源利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果收入-費用±直接計入當(dāng)期損益的利得和損失收入和費用以及利得和損失的確認(rèn)金額的確定取決于收入、費用、利得和損失金額的計量辨析項目區(qū)別聯(lián)系收入日?；顒?，總流入都會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加且與所有者投入資本無關(guān)利得非日?；顒樱瑑袅魅胭M用日?；顒?，總流出都會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少且與向所有者分配利潤無關(guān)損失非日常活動，凈流出各要素之間的關(guān)系（會計等式）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益=投入資本+直接計入所有者權(quán)益的利得（減：損失）+留存收益期末余額=期初余額+本期增加額=利潤-向所有者分配=收入-費用+直接計入當(dāng)期利潤的利得（減：損失）綜合收益其他綜合收益靜態(tài)等式動態(tài)等式三、會計要素計量屬性及其應(yīng)用原則（一）會計要素計量屬性（二）各種計量屬性之間的關(guān)系三、會計要素計量屬性及其應(yīng)用原則（一）會計要素計量屬性1.歷史成本。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。三、會計要素計量屬性及其應(yīng)用原則（一）會計要素計量屬性2.重置成本。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。三、會計要素計量屬性及其應(yīng)用原則（一）會計要素計量屬性3.可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。三、會計要素計量屬性及其應(yīng)用原則（一）會計要素計量屬性4.現(xiàn)值。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。5.公允價值。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價格計量。三、會計要素計量屬性及其應(yīng)用原則（二）各計量屬性之間的關(guān)系1.歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過去的價值。2.重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值通常反映的是資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)實成本或者現(xiàn)實價值。3.重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值是與歷史成本相對應(yīng)的計量屬性，但這種關(guān)系并不絕對。重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價值

現(xiàn)在歷史成本過去相對會計科目的設(shè)置原則會計科目的設(shè)置第五節(jié)施工企業(yè)會計科目的設(shè)置一、會計科目的設(shè)置原則（一）會計科目必須統(tǒng)一編號。會計科目編號供企業(yè)填制會計憑證、登記賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)可結(jié)合實際情況自行確定會計科目編號。某些會計科目之間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。（二）施工企業(yè)應(yīng)按會計準(zhǔn)則的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。企業(yè)在不違反會計準(zhǔn)則中確認(rèn)、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。施工企業(yè)專用的會計科目“臨時設(shè)施”會計制度中的特殊規(guī)定“周轉(zhuǎn)材料”等會計科目的設(shè)置二、會計科目的設(shè)置(一）施工企業(yè)專用的會計科目:1.“合同履約成本”科目2.“臨時設(shè)施”科目3.“臨時設(shè)施攤銷”科目4.“臨時設(shè)施清理”科目5.“合同結(jié)算”科目感謝觀看施工企業(yè)會計第二章貨幣資金現(xiàn)金管理與核算銀行存款的核算其他貨幣資金的核算貨幣資金其他貨幣資金：內(nèi)容：貨幣資金的組成庫存現(xiàn)金銀行存款日常收支清查日常收支核對——銀行存款對賬單

概述

確認(rèn)與計量現(xiàn)金管理與核算

一、現(xiàn)金管理制度二、現(xiàn)金核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理三、現(xiàn)金清查的核算一、現(xiàn)金管理制度（一）現(xiàn)金的內(nèi)涵和特點現(xiàn)金的內(nèi)涵和特點（二）現(xiàn)金使用范圍（三）庫存現(xiàn)金限額（四）現(xiàn)金日常收入管理一、現(xiàn)金管理制度（一）現(xiàn)金的內(nèi)涵和特點現(xiàn)金會計上所說的現(xiàn)金有廣義和狹義現(xiàn)金之分。廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他可以普遍接受的流通手段；狹義的現(xiàn)金僅指存放在企業(yè)的庫存現(xiàn)金，包括人民幣和外幣?，F(xiàn)金作為一般等價物具有極強的流動性、普遍的可接受性、收支頻繁、最容易發(fā)生意外和損失等特點，為了嚴(yán)格控制現(xiàn)金，保護現(xiàn)金的安全完整，防止現(xiàn)金的丟失、被盜以及舞弊行為的發(fā)生，施工企業(yè)必須嚴(yán)格遵守現(xiàn)金的使用范圍，加強現(xiàn)金收支的日常管理與核算。一、現(xiàn)金管理制度（二）現(xiàn)金使用范圍1.發(fā)放職工工資、津貼;2.支付個人勞務(wù)報酬;3.根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金;4.支付各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出;5.向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資支付的價款;6.出差人員必須隨身攜帶的差旅費;7.結(jié)算起點以下的零星支出;8.中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。一、現(xiàn)金管理制度

（三）庫存現(xiàn)金限額開戶銀行核定，一般為3～5天的日常零星開支所需數(shù)量。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的庫存現(xiàn)金限額可以多于5天，但不得超過15天的日常零星開支需要量。企業(yè)如需增加或減少庫存現(xiàn)金限額，應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。一、現(xiàn)金管理制度（四）現(xiàn)金日常收支的管理現(xiàn)金收支的管理應(yīng)該按照《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定辦理。銀行對于違反規(guī)定的企業(yè)，將按照違規(guī)金額的一定比例予以處罰。二、現(xiàn)金核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理（一）為了總括地核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”賬戶。（二）“庫存現(xiàn)金”總賬根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證和銀行存款憑證直接登記。（三）企業(yè)必須設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬”，按照現(xiàn)金業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。每日終了，庫存現(xiàn)金的賬面余額必須與庫存數(shù)相符。月份終了，“庫存現(xiàn)金日記賬”的余額必須與“庫存現(xiàn)金總賬”的余額相符。企業(yè)向開戶銀行提取現(xiàn)金，金額為3000元。做如下會計分錄：

借：庫存現(xiàn)金 3000

貸：銀行存款 3000

企業(yè)將超出庫存限額的現(xiàn)金8500元存入銀行。做如下會計分錄：

借：銀行存款 8500

貸：庫存現(xiàn)金 8500

企業(yè)將超出庫存限額的現(xiàn)金8

500元存入銀行。做如下會計分錄：借：銀行存款8

500

貸：庫存現(xiàn)金8

500三、現(xiàn)金清查的核算（一）清查中發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余時，先通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶進行核算。短缺屬于應(yīng)由責(zé)任人或保險公司賠償?shù)牟糠?，通過“其他應(yīng)收款”核算。屬于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后計入“管理費用”。三、現(xiàn)金清查的核算溢余屬于應(yīng)支付有關(guān)人員或單位的，通過“其他應(yīng)付款”賬戶核算。屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，記入“營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余”賬戶貸方。三、現(xiàn)金清查的核算（二）現(xiàn)金盈余借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款—應(yīng)付現(xiàn)金溢余（××個人或單位）

營業(yè)外收入—現(xiàn)金溢余三、現(xiàn)金清查的核算（三）現(xiàn)金短缺借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收現(xiàn)金短缺（××個人）其他應(yīng)收款—應(yīng)收保險賠款庫存現(xiàn)金管理費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢三、現(xiàn)金清查的核算（二）現(xiàn)金清查流程圖現(xiàn)金清查的核算保證賬款相符和現(xiàn)金的安全完整實地盤點目的基本方法銀行賬戶的開立、使用與管理銀行存款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理銀行結(jié)算方式銀行存款的核算一、銀行賬戶的開立、使用與管理按照國家有關(guān)規(guī)定，凡是獨立核算的施工企業(yè)必須按照銀行開戶辦法的規(guī)定，向當(dāng)?shù)劂y行申請開立存款賬戶，以辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬等業(yè)務(wù)。為了維護金融秩序，規(guī)范全國銀行賬戶的開立與使用，中國人民銀行《銀行賬戶管理辦法》規(guī)定，一個企業(yè)可以根據(jù)需要在銀行開立四種賬戶，分別是基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。二、銀行存款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理1.為了總括地核算和監(jiān)督銀行存款的收入、支出和結(jié)存情況，施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”賬戶。2.賬戶用于核算以攤余成本計量的、企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。其借方登記存入銀行的各種款項；貸方登記從銀行提取或支出的各種款項。期末借方余額，反映企業(yè)銀行存款的結(jié)余數(shù)額。

3.“銀行存款總賬”應(yīng)由不從事出納工作的會計人員進行登記?？梢愿鶕?jù)銀行存款收付款憑證和現(xiàn)金付款憑證直接登記，也可以根據(jù)匯總記賬憑證或科目匯總表進行定期匯總登記。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)過調(diào)整后的結(jié)果。二、銀行存款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理3.設(shè)置“銀行存款日記賬”，“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月份終了，“銀行存款日記賬”的余額必須與“銀行存款總賬”賬戶的余額核對相符。二、銀行存款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理企業(yè)銀存日記帳銀行對賬單未達(dá)賬項1.企業(yè)已入賬銀行尚未入賬2.銀行已入賬企業(yè)未入賬收款企大于銀付款企小于銀收款企小于銀付款企大于銀舉例說明銀行存款核算的會計處理【例題1】施工企業(yè)收到甲單位償還的貨款為290000元，款項已存入銀行。借：銀行存款 290000貸：應(yīng)收賬款

290000舉例說明銀行存款核算的會計處理【例題】施工企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金備發(fā)工資，金額為65000元，備發(fā)工資。借：庫存現(xiàn)金 65000貸：銀行存款 65000三、銀行結(jié)算方式（一）支票結(jié)算方式（二）匯兌結(jié)算方式（三）委托收款結(jié)算方式（四）銀行匯票結(jié)算方式（五）銀行本票結(jié)算方式（六）商業(yè)匯票結(jié)算方式（七）信用卡結(jié)算方式（八）托收承付結(jié)算方式（九）國內(nèi)信用證結(jié)算方式三、銀行結(jié)算方式委托收款結(jié)算方式收款單位收款單位開戶銀行付款單位付款單位開戶銀行填寫銀行編制的委托收款憑證和有關(guān)債務(wù)證明通知收款單位進行審核，三日內(nèi)通知銀行是否付款通知收款單位交寄委托收款憑證

拒付理由書據(jù)付款或者交寄舉例說明銀行結(jié)算方式會計處理【例題3】企業(yè)購買材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明材料價款為500000元，增值稅稅額為65000元（增值稅稅率為13%），以轉(zhuǎn)賬支票方式結(jié)算。做如下會計分錄：借：原材料 500000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 65000貸：銀行存款

565000舉例說明銀行結(jié)算方式會計處理【例題】企業(yè)收到應(yīng)收電匯工程款為56800元，根據(jù)銀行進賬通知單作如下會計分錄：借：銀行存款 56800貸：應(yīng)收賬款 56800其他貨幣資金的核算一、其他貨幣資金核算的內(nèi)容二、其他貨幣資金核算應(yīng)設(shè)置的賬戶三、其他貨幣資金核算的會計處理一、其他貨幣資金核算的內(nèi)容外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款核算內(nèi)容二、其他貨幣資金核算應(yīng)設(shè)置的賬戶（一）為了核算和監(jiān)督企業(yè)其他貨幣資金的增減變動和結(jié)存情況，施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶，用于核算以攤余成本計量的企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等其他貨幣資金。其借方登記企業(yè)其他貨幣資金的增加數(shù)；貸方登記企業(yè)其他貨幣資金的減少數(shù)。期末借方余額，反映企業(yè)實際持有的其他貨幣資金。。（二）本賬戶應(yīng)按“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”等設(shè)置明細(xì)賬戶進行核算。三、其他貨幣資金核算的會計處理(一）外埠存款核算的會計處理

銀行存款其他貨幣資金1.企業(yè)將委托款項委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專用賬戶

材料采購2.收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑證3.將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行三、其他貨幣資金核算的會計處理(二)存出投資款核算的會計處理1.企業(yè)向證券公司劃出資金時,應(yīng)按實際劃出的金額,借記“其他貨幣資金——存出投資款”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶。2.企業(yè)購買股票、債券等時,根據(jù)持有金融資產(chǎn)的目的,按實際發(fā)生的金額,借記“交易性金融資產(chǎn)”或“其他權(quán)益工具”等賬戶,貸記“其他貨幣資金——存出投資款”賬戶。舉例說明其他貨幣資金核算的會計處理【例題1】施工企業(yè)委托銀行將100000元匯往采購地某銀行開立專門的存款賬戶。借:其他貨幣資金——外埠存款 100000貸:銀行存款 100000【例題2】施工企業(yè)辦理信用卡申領(lǐng)手續(xù),繳存信用卡備用金存款為50000元。借:其他貨幣資金——信用卡 50000貸:銀行存款 50000舉例說明其他貨幣資金核算的會計處理【例題】施工企業(yè)用銀行匯票支付前欠貨款，金額為180000元。借:應(yīng)付賬款 180000貸:其他貨幣資金——銀行匯票 180000感謝觀看施工企業(yè)會計第三章應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù)的核算壞賬損失的核算預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算何為應(yīng)收款項？應(yīng)收款項屬于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的核算范圍，是企業(yè)無條件收取合同對價的權(quán)利。只有在合同對價到期支付之前僅僅隨著時間的流逝即可收款的權(quán)利，才是無條件的收款權(quán)。其主要包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收款項融資、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款以及長期應(yīng)收款等。應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收票據(jù)的核算第三章金融資產(chǎn)的分類第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：（一）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。（二）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。（三）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。應(yīng)收賬款的核算新的金融工具準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則理事會2014年發(fā)布的《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號——金融工具》（IFRS9）趨同。修訂的金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則對金融工具確認(rèn)和計量做了較大改進，旨在減少金融資產(chǎn)分類，簡化嵌入衍生工具的會計處理，強化金融工具減值會計要求。應(yīng)收賬款的核算

一、應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款核算的內(nèi)容應(yīng)收賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理（一）應(yīng)收賬款核算的內(nèi)容應(yīng)收賬款的范圍及計價合同資產(chǎn)的界定（一）應(yīng)收賬款核算的內(nèi)容1.應(yīng)收賬款的范圍應(yīng)收賬款是指施工企業(yè)因履行了合同中的單項履約義務(wù)，應(yīng)向發(fā)包單位無條件收取合同對價的權(quán)利，且該權(quán)利僅取決于時間流逝因素，以及銷售產(chǎn)品、材料，提供勞務(wù)、作業(yè)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)、作業(yè)單位收取貨款及勞務(wù)補償?shù)囊髾?quán)。（一）應(yīng)收賬款核算的內(nèi)容2.合同資產(chǎn)的界定根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）的規(guī)定，合同資產(chǎn)，是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時間流逝之外的其他因素。如企業(yè)向客戶銷售兩項可明確區(qū)分的商品，企業(yè)因已交付其中一項商品而有權(quán)收取款項，但收取該款項還取決于企業(yè)交付另一項商品的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該收款權(quán)利作為合同資產(chǎn)。一、應(yīng)收賬款核算的內(nèi)容（二）合同資產(chǎn)的界定項目相同點不同點合同資產(chǎn)合同權(quán)利有條件收取合同對價信用風(fēng)險+履約風(fēng)險應(yīng)收款項無條件收取合同對價信用風(fēng)險信用風(fēng)險是指交易對方不履行到期債務(wù)的風(fēng)險。合同履約風(fēng)險主要包括：安全、質(zhì)量、進度管理風(fēng)險。（二）應(yīng)收賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理應(yīng)收賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶應(yīng)收賬款核算的會計處理（二）應(yīng)收賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理1.應(yīng)收賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶——應(yīng)收賬款“應(yīng)收賬款”賬戶核算和監(jiān)督施工企業(yè)以攤余成本計量的、因結(jié)算工程價款、提供勞務(wù)和作業(yè)等應(yīng)向客戶收取的款項。其借方登記企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款;貸方登記已收回的應(yīng)收賬款、改用商業(yè)匯票結(jié)算的應(yīng)收賬款、已結(jié)轉(zhuǎn)壞賬損失的應(yīng)收賬款和以債務(wù)重組方式收回的債權(quán)等。期末借方余額反映尚未收回的各種應(yīng)收賬款的實際數(shù)。（二）應(yīng)收賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理1.應(yīng)收賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶——應(yīng)收賬款“應(yīng)收賬款”賬戶應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收工程款”和“應(yīng)收銷貨款”兩個明細(xì)賬戶,并分別按發(fā)包單位和購貨單位或接受勞務(wù)、作業(yè)的單位設(shè)置明細(xì)賬進行核算。（二）應(yīng)收賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理1.應(yīng)收賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶——合同資產(chǎn)“合同資產(chǎn)”賬戶核算施工企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利。其借方登記企業(yè)在客戶實際支付合同對價或在該對價到期應(yīng)付之前，已經(jīng)向客戶轉(zhuǎn)讓了商品的，應(yīng)當(dāng)按因已轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的金額；貸方登記企業(yè)取得的無條件收款權(quán)利。期末借方余額反映企業(yè)已經(jīng)向客戶轉(zhuǎn)讓了商品的，應(yīng)當(dāng)按因已轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的金額，且尚未取得無條件收款的權(quán)利。涉及增值稅的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。本賬戶應(yīng)按合同進行明細(xì)核算。（二）應(yīng)收賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理1.應(yīng)收賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶——合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶核算合同資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。其貸方登記合同資產(chǎn)發(fā)生減值的金額，借方登記轉(zhuǎn)回已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額。期末貸方余額反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的合同資產(chǎn)減值。本賬戶應(yīng)按合同進行明細(xì)核算。（二）應(yīng)收賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理2.應(yīng)收賬款和合同資產(chǎn)核算的會計處理

借：應(yīng)收賬款（按應(yīng)收的工程款）貸：合同結(jié)算（按已結(jié)算的工程價款）應(yīng)交稅費

借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款會計處理發(fā)生收回二、應(yīng)收賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理（二）應(yīng)收賬款核算的會計處理帶息的應(yīng)收賬款施工企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款和代墊費用施工企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算（二）應(yīng)收賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理2.應(yīng)收賬款和合同資產(chǎn)核算的會計處理（1）帶息的應(yīng)收款項,應(yīng)于期末按照本金(或票面價值)與確定的利率計算的金額,增加其賬面余額,并確認(rèn)為利息收入,計入當(dāng)期損益。（二）應(yīng)收賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理2.應(yīng)收賬款和合同資產(chǎn)核算的會計處理（2）施工企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時,按應(yīng)收金額,借記“應(yīng)收賬款”賬戶,按已結(jié)算的工程價款,貸記“合同結(jié)算”、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額)

等賬戶;收回應(yīng)收賬款時,借記“銀行存款”等賬戶,貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。（二）應(yīng)收賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理2.應(yīng)收賬款和合同資產(chǎn)核算的會計處理（3）施工企業(yè)代墊費用時,借記“應(yīng)收賬款”賬戶,貸記“銀行存款”等賬戶;收回代墊費用時,借記“銀行存款”賬戶,貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。（4）施工企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算,在收到承兌的商業(yè)承兌匯票時,按票面價值,借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶,貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。（二）應(yīng)收賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理2.應(yīng)收賬款和合同資產(chǎn)核算的會計處理【例題1】企業(yè)向乙公司出售多余材料一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款為72000元，增值稅稅額為9360元（增值稅稅率為13%）。材料的控制權(quán)在交付時轉(zhuǎn)移給乙公司，此時企業(yè)取得無條件的收款權(quán)，貨款尚未收到，做如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收銷貨款（乙公司） 81360貸：其他業(yè)務(wù)收入——材料銷售收入

72000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）9360

本書中所涉及的所有例題，如無特殊說明，施工企業(yè)均屬于增值稅一般納稅人（以下簡稱“納稅人”），適用一般計稅方法計稅。所取得的增值稅專用發(fā)票全部“抵扣勾選”已得到認(rèn)證。施工企業(yè)作為納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，稅率為13%；企業(yè)提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為9%。（二）應(yīng)收賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理2.應(yīng)收賬款和合同資產(chǎn)核算的會計處理【例題2】企業(yè)收到乙公司上一年度所欠材料款24000元,并已存入銀行。作如下會計分錄:借:銀行存款 24000貸:應(yīng)收賬款——應(yīng)收銷貨款(乙公司)24000（二）應(yīng)收賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理2.應(yīng)收賬款和合同資產(chǎn)核算的會計處理【例題3】若【例題1】中乙公司將材料款改為商業(yè)承兌匯票結(jié)算。作如下會計分錄:借:應(yīng)收票據(jù) 84240

貸:應(yīng)收賬款——應(yīng)收工程款(乙公司)84240二、應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)核算的內(nèi)容應(yīng)收票據(jù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理（一）應(yīng)收票據(jù)核算的內(nèi)容

應(yīng)收票據(jù)及其分類應(yīng)收票據(jù)到期日的計算應(yīng)收票據(jù)到期值的計算應(yīng)收票據(jù)的計價應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)（一）應(yīng)收票據(jù)核算的內(nèi)容1.應(yīng)收票據(jù)及其分類應(yīng)收票據(jù)是指施工企業(yè)因結(jié)算工程價款，對外銷售產(chǎn)品、材料等業(yè)務(wù)時，因收到未到期票據(jù)所形成的債權(quán)。按承兌人不同：銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。按是否帶息：帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。（一）應(yīng)收票據(jù)核算的內(nèi)容2.應(yīng)收票據(jù)到期日的計算按照國際慣例，應(yīng)收票據(jù)到期日的計算有按日計算和按月計算兩種方法。按日計算：從出票日起，按實際經(jīng)歷的天數(shù)計算。通常出票日和到期日只可計算一天，采用“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的辦法。按月計算：如果商業(yè)匯票簽發(fā)的期限是月份，應(yīng)收票據(jù)的到期日一般按月計算，即以應(yīng)到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。（一）應(yīng)收票據(jù)核算的內(nèi)容3.應(yīng)收票據(jù)到期值的計算企業(yè)收到的應(yīng)收票據(jù)如果是不帶息的，則應(yīng)收票據(jù)的到期值即為應(yīng)收票據(jù)的票面價值。如果是帶息的，還要計算票據(jù)的到期利息，則應(yīng)收票據(jù)的到期值即為應(yīng)收票據(jù)的票面價值加上到期利息。（一）應(yīng)收票據(jù)核算的內(nèi)容

4.應(yīng)收票據(jù)的計價

企業(yè)應(yīng)在收到、開出、承兌商業(yè)匯票時，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值入賬。

帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)在期末時，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計算計提利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。凡承諾到期本金可全部收回的投資收益（固定利息收入），應(yīng)按照“貸款服務(wù)”，計繳增值稅。（一）應(yīng)收票據(jù)核算的內(nèi)容

4.應(yīng)收票據(jù)的計價到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減收到當(dāng)期的財務(wù)費用。企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)如有確鑿證據(jù)表明其不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)按規(guī)定計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。（一）應(yīng)收票據(jù)核算的內(nèi)容5.應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)貼現(xiàn)計算步驟計算應(yīng)收票據(jù)的到期值計算應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)期計算應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期計算應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)凈值貼現(xiàn)凈值=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息（一）應(yīng)收票據(jù)核算的內(nèi)容5.應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)施工企業(yè)貼現(xiàn)不帶息的應(yīng)收票據(jù),其貼現(xiàn)凈值一定低于票據(jù)面值,二者之差作為利息支出計入財務(wù)費用;企業(yè)貼現(xiàn)帶息的應(yīng)收票據(jù),其貼現(xiàn)凈值可能低于票據(jù)面值,也可能高于票據(jù)面值,二者之差作為利息支出或利息收入也計入財務(wù)費用。（二）應(yīng)收票據(jù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理1.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶為核算以攤余成本計量的，企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料以及提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)而收到的商業(yè)匯票，施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。其借方登記企業(yè)因工程價款結(jié)算,對外銷售產(chǎn)品、材料等收到開出、承兌的應(yīng)收票據(jù)的面值及其應(yīng)計利息;貸方登記到期收回、已背書轉(zhuǎn)讓、到期承兌人拒付以及未到期向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的面值和應(yīng)計利息,以及已結(jié)轉(zhuǎn)壞賬損失的應(yīng)收票據(jù)。期末借方余額反映企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)的面值和應(yīng)計利息。（二）應(yīng)收票據(jù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理2.“應(yīng)收票據(jù)備查簿”企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”,逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計提的利息以及收款日期和收回金額、退票情況等資料,應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后,應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。（二）應(yīng)收票據(jù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理3.應(yīng)收票據(jù)會計處理企業(yè)因工程價款結(jié)算，對外銷售產(chǎn)品、材料等收到開出、承兌的應(yīng)收票據(jù)的面值及應(yīng)計利息時，應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。企業(yè)到期收回、已背書轉(zhuǎn)讓、到期承兌人拒付以及未到期向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的面值及應(yīng)計利息時，應(yīng)貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。期末借方余額反映企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)的面值和應(yīng)計利息。（二）應(yīng)收票據(jù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理3.應(yīng)收票據(jù)會計處理【例題1】2022年1月初，施工企業(yè)收到A公司簽發(fā)的6個月到期的商業(yè)承兌匯票一張,票面金額為450000元,票面利率為5%,用以抵頂所欠工程款。(1)收到商業(yè)承兌匯票時:借:應(yīng)收票據(jù) 450000貸:應(yīng)收賬款——A公司 450000(2)每月末計提利息時:每月利息=450000×5%÷12=1875(元)借:應(yīng)收票據(jù) 1875貸:財務(wù)費用 1875

（二）應(yīng)收票據(jù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理3.應(yīng)收票據(jù)會計處理(3)6個月后票據(jù)到期收回本息時:票據(jù)到期利息=450000×5%÷12×6=11250(元)借:銀行存款

461250貸:應(yīng)收票據(jù) 461250(4)6個月后票據(jù)到期,假設(shè)A公司無款（）支付時:借:應(yīng)收賬款——A公司 461250貸:應(yīng)收票據(jù) 461250第二節(jié)壞賬損失的核算一、壞賬損失核算的內(nèi)容二、壞賬損失核算應(yīng)設(shè)置的賬戶三、壞賬損失核算的會計處理一、壞賬損失核算的內(nèi)容（一）壞賬損失的確認(rèn)（二）壞賬準(zhǔn)備的計提政策及范圍（三）核算壞賬損失的估計與核算一、壞賬損失核算的內(nèi)容（一）壞賬損失的確認(rèn)穩(wěn)健性原則企業(yè)確認(rèn)壞賬損失應(yīng)符合的條件有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能收回有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項收回的可能性不大應(yīng)收款項逾期三年以上債務(wù)單位已經(jīng)撤銷、破產(chǎn)債務(wù)單位資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害企業(yè)自行確定計提壞賬準(zhǔn)備的方法。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。施工企業(yè)的應(yīng)收及預(yù)付款項，如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付工程款、預(yù)付備料款、預(yù)付購貨款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等，如符合壞賬損失的確認(rèn)條件，應(yīng)計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。一、壞賬損失核算的內(nèi)容（二）壞賬準(zhǔn)備的計提政策及范圍一、壞賬損失核算的內(nèi)容（三）核算壞賬損失的估計與核算施工企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。備抵法賬齡分析法銷貨百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法單項計提總額計提二、壞賬損失核算應(yīng)設(shè)置的賬戶“壞賬準(zhǔn)備”賬戶該賬戶可以按照可能發(fā)生壞賬損失的各應(yīng)收及預(yù)付款項名稱設(shè)置明細(xì)賬戶。已發(fā)生的壞賬損失和應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的金額小于本賬戶賬面余額的差額。提取的壞賬準(zhǔn)備、收回以前已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失以及應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的金額大于本賬戶賬面余額的差額。已經(jīng)提取尚未沖銷的壞賬準(zhǔn)備三、壞賬損失核算的會計處理企業(yè)一般采用期末余額百分比法計提壞賬損失，主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況如下：首次計提壞賬準(zhǔn)備時借記：“信用減值損失”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶發(fā)生壞賬時借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶收回已沖銷的壞賬時借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶同時借記“銀行存款”賬戶,貸記“應(yīng)收賬款”賬戶企業(yè)在首次計提壞賬準(zhǔn)備后，年末計提壞賬準(zhǔn)備時，應(yīng)視以下情況分別進行會計處理。當(dāng)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額在貸方，并小于當(dāng)年計算的應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額應(yīng)提取數(shù)額時，應(yīng)按其差額補提，借記“信用減值損失”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。當(dāng)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額在貸方，并大于當(dāng)年計算的應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額取數(shù)額時，應(yīng)按其差額沖回，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“信用減值損失”賬戶。當(dāng)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額在貸方，并等于當(dāng)年計算的應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額取數(shù)額時，則不做會計分錄。當(dāng)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額在借方時，則按當(dāng)年計算的應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額取數(shù)額與借方余額之和提取壞賬準(zhǔn)備，借記“信用減值損失”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶?？傊?，無論在哪種情況下，按應(yīng)收款項年末余額的一定比例所計提算的壞賬準(zhǔn)備金額，就是都應(yīng)和當(dāng)年“壞賬準(zhǔn)備”賬戶調(diào)整后的年末余額相一致。三、壞賬損失核算的會計處理三、壞賬損失核算的會計處理情況會計處理借方貸方“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額在貸方，并小于應(yīng)提取數(shù)額時差額補提信用減值損失壞賬準(zhǔn)備“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額在貸方，并大于應(yīng)提取數(shù)額時差額沖回壞賬準(zhǔn)備信用減值損失“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額在貸方，并等于應(yīng)提取數(shù)額時不作會計分錄“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額在借方按應(yīng)提取數(shù)額與借方余額之和提取壞賬準(zhǔn)備信用減值損失壞賬準(zhǔn)備三、壞賬損失核算的會計處理③已沖銷又收回的壞賬處理B③已沖銷又收回的壞賬處理A②企業(yè)發(fā)生壞賬

①企業(yè)首次計提壞賬準(zhǔn)備信用減值損失銀行存款應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬損失核算的會計處理流程圖三、壞賬損失核算的會計處理【例題3.2.1】2019年年末，施工企業(yè)年末應(yīng)收賬款的余額為2700000元，采用備抵法核算壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為1%；2020年，發(fā)生了壞賬損失117000元，其中A單位27000元，B單位90000元，應(yīng)收賬款期末余額為2160000元；2021年，已沖銷的上年A單位應(yīng)收賬款18000元又收回，期末應(yīng)收賬款余額為1800000元。企業(yè)各年壞賬準(zhǔn)備的計算結(jié)果及會計分錄如下。壞賬損失核算例題的會計處理流程111,600111,6002020年年末余額應(yīng)為：2,160,000×1%=21,6002020年年末余額：2,160,0002021年年末余額：1,800,0002021年當(dāng)期余額為39,600

2021年年末余額應(yīng)為：1,800,000×1%=18,0002020年末當(dāng)前余額：90,0002019年年末余額2,700,000

應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備信用減值損失27,000

↑2,700,000×1%27,000（1）117,000A：27,000B：90,000117,000（2）2020年（3）A：18,00018,0002021年：（4）21,60021,600（5）第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算一、預(yù)付賬款的核算二、其他應(yīng)收款的核算一、預(yù)付賬款的核算（一）預(yù)付賬款核算的內(nèi)容（二）預(yù)付賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶（三）預(yù)付賬款核算的會計處理一、預(yù)付賬款的核算（一）預(yù)付賬款核算的內(nèi)容預(yù)付工程款、預(yù)付備料款、預(yù)付購貨款。預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生額記賬。企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。一、預(yù)付賬款的核算（二）預(yù)付賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶為核算和監(jiān)督預(yù)付賬款的增減變化情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶。預(yù)付賬款不多的企業(yè)可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而是在“應(yīng)付賬款”賬戶核算。這種情況需要特別注意！一、預(yù)付賬款的核算（三）預(yù)付賬款核算的會計處理預(yù)付借：預(yù)付賬款——預(yù)付分包單位款貸：銀行存款結(jié)算借：合同履約成本

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款扣回借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款貸：預(yù)付賬款——預(yù)付分包單位款一、預(yù)付賬款的核算施工企業(yè)預(yù)付分包單位款項核算的會計處理流程圖(假設(shè)不考慮增值稅問題）

銀行存款預(yù)付賬款—預(yù)付分包單位款應(yīng)付賬款—應(yīng)付

預(yù)付分包單位工程款和備料款撥付分包單位抵作備料款的材料企業(yè)與分包單位結(jié)算工程價款B企業(yè)與分包單位結(jié)算工程價款A(yù)原材料合同履約成本（三）預(yù)付賬款核算的會計處理一、預(yù)付賬款的核算施工企業(yè)預(yù)付供應(yīng)單位預(yù)付賬款核算的會計處理流程圖（三）預(yù)付賬款核算的會計處理

銀行存款預(yù)付賬款—預(yù)付供應(yīng)單位款應(yīng)付賬款預(yù)付給供應(yīng)單位貨款收到所購物資的發(fā)票賬單B收到所購物資的發(fā)票賬單A材料采購一、預(yù)付賬款的核算（三）預(yù)付賬款核算的會計處理【例題企業(yè)按照合同規(guī)定,預(yù)付分包A施工企業(yè)工程款720000元,備料款360000元。借:預(yù)付賬款——預(yù)付分包單位款(A企業(yè))1080000貸:銀行存款 1080000一、預(yù)付賬款的核算（三）預(yù)付賬款核算的會計處理【例題企業(yè)按合同規(guī)定撥付材料一批給分包A施工企業(yè)抵作備料款,材料作價144000元，假設(shè)不考慮撥付材料的增值稅問題。作如下會計分錄:借:預(yù)付賬款——預(yù)付分包單位款(A企業(yè))144000貸:原材料 144000一、預(yù)付賬款的核算（三）預(yù)付賬款核算的會計處理【例題3】企業(yè)收到分包B企業(yè)轉(zhuǎn)來“工程價款結(jié)算賬單”,根據(jù)合同及結(jié)算單，應(yīng)向B企業(yè)支付已完工程款540000元,取得增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅額為70200元，扣還預(yù)付工程款180000元,扣還預(yù)付備料款108000元,余額用銀行存款支付。取得增值稅專用發(fā)票已通過認(rèn)證。一、預(yù)付賬款的核算（三）預(yù)付賬款核算的會計處理(1)結(jié)算工程價款時:借:合同履約成本

540000借

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）70200貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款（B企業(yè)）

610200一、預(yù)付賬款的核算（三）預(yù)付賬款核算的會計處理同時:借:應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款(B企業(yè)) 288000貸:預(yù)付賬款——預(yù)付分包單位款(B企業(yè))288000(2)支付工程余款時:借:應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款(B企業(yè)) 311400貸:銀行存款 311400二、其他應(yīng)收款的核算（一）其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容、應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理（二）應(yīng)收利息的核算（三）應(yīng)收股利的核算資產(chǎn)負(fù)債表主要變化“應(yīng)收利息”及“應(yīng)收股利”項目歸并至“其他應(yīng)收款”項目；二、其他應(yīng)收款的核算（一）其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容、應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理1.應(yīng)收的各種賠款、罰款2.應(yīng)收出租包裝物租金3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項4.備用金（向企業(yè)各部門撥出的備用金）5.保證金，如投標(biāo)保證金、履約保證金、租入包裝物支付的押金（如水泥紙袋押金）、保函押金等6.預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入7.其他各種應(yīng)收、暫付款項二、其他應(yīng)收款的核算（一）其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容、應(yīng)設(shè)置的賬