注冊會計師-稅法真題20-21帶答案

注冊會計師全國統(tǒng)一考試2021年·稅法·真題試卷一、單項選擇題（本題型共26題，每小題1分，共26分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案。）1.下列關(guān)于中央政府與地方政府分享稅收收入的表述中，正確的是（）。A.印花稅收入3%歸中央，97%歸地方B.資源稅收入3%歸中央，97%歸地方C.國內(nèi)增值稅收入50%歸中央，50%歸地方D.企業(yè)所得稅收入50%歸中央，50%歸地方2.納稅人提供下列應(yīng)稅服務(wù)中，應(yīng)按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”計征增值稅的是（）。A.安全保護(hù)服務(wù)B.車輛停放服務(wù)C.武裝守護(hù)押運服務(wù)D.對安裝運行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)3.納稅人在境內(nèi)向境內(nèi)企業(yè)或個人提供的下列服務(wù)中，免征增值稅的是（）。A.科技公司轉(zhuǎn)讓域名B.郵政部門提供郵政代理服務(wù)C.電信公司提供衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接D.證券投資基金管理人運用基金買賣股票4.某公司為增值稅一般納稅人，2021年5月處置使用過的一臺機(jī)器設(shè)備，開具了增值稅專用發(fā)票，價稅合計100.5萬元。購入該設(shè)備時按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額。該公司處置設(shè)備應(yīng)繳納增值稅（）。A.0.49萬元B.0.50萬元C.1.95萬元D.2.93萬元5.企業(yè)發(fā)生的下列經(jīng)營行為中，應(yīng)當(dāng)同時繳納增值稅和消費稅的是（）。A.汽修廠從境外進(jìn)口輪胎B.4S店銷售大型商用客車C.貿(mào)易公司批發(fā)卷煙給零售商D.金飾加工廠生產(chǎn)批發(fā)金基首飾6.化妝品生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的下列業(yè)務(wù)，其消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的表述中，正確的是（）。A.將自產(chǎn)香水用于市場推廣，納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送使用的當(dāng)天B.進(jìn)口一批香水精，納稅義務(wù)發(fā)生時間為海關(guān)審定進(jìn)口價格的當(dāng)天C.委托加工廠加工一批香粉，納稅義務(wù)發(fā)生時間為合同約定支付加工費的當(dāng)天D.采用預(yù)收方式銷售成套化妝品，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天7. 甲公司2017年8月以800萬元直接投資于乙公司，占有乙公司30%的股權(quán)。2020年12月將全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓取得收入1200萬元，并完成股權(quán)變更手續(xù)。轉(zhuǎn)讓時乙公司賬面累計未分配利潤200萬元，甲公司應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅所得額是（）。A.200萬元 B.340萬元C.400萬元 D.900萬元8. 下列關(guān)于企業(yè)商品銷售收入確認(rèn)的稅務(wù)處理中，符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的是（）。A.為促進(jìn)商品銷售提供商業(yè)折扣的，按扣除商業(yè)折扣前的金額確認(rèn)銷售收入B.為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)付款提供現(xiàn)金折扣的，按扣除現(xiàn)金折扣后的金額確認(rèn)銷售收入C.因售出商品品種不符合要求發(fā)生銷售退回的，在發(fā)生銷售退回的下一期沖減當(dāng)期銷售商品收入D.因售出商品質(zhì)量原因提供銷售折讓并已確認(rèn)銷售收入的，在發(fā)生銷售折讓當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入9. 企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營所得，可享受“三免三減半”的稅收優(yōu)惠。該稅收優(yōu)惠的起始時間是（）。A.項目開工所屬納稅年度B.項目竣工所屬納稅年度C.項目盈利所屬納稅年度D.項目取得第一筆生產(chǎn)收入所屬納稅年度10. 某個體工商戶2020年向員工實際發(fā)放工資300000元，該個體工商戶在計算繳納個人所得稅時，可扣除員工的職工福利費限額是（）。A.6000元 B.7500元C.24000元 D.42000元11. 居民個人李某2020年12月通過深港通購買了境內(nèi)某公司在香港聯(lián)交所上市的H股股票。2021年3月，該公司向李某分配上年度H股股息2000元。該公司對此筆股息應(yīng)代扣代繳的個人所得稅為（）。A.0元 B.200元C.400元 D.900元12. 個人投資者從基金分配中獲得的下列收入中，應(yīng)由基金管理公司代扣代繳個人所得稅的是（）。A.國債利息收入 B.企業(yè)債券差價收入C.儲蓄存款利息收入 D.買賣股票價差收入13. 進(jìn)口貨物的成交價格不符合規(guī)定或成交價格不能確定，經(jīng)與納稅義務(wù)人協(xié)商后，海關(guān)確認(rèn)該進(jìn)口貨物完稅價格時應(yīng)優(yōu)先采用的方法是（）。A.倒扣價格估價法B.計算價格估價法C.類似貨物成交價格估價法D.相同貨物成交價格估價法·2·

14. 下列排放的應(yīng)稅污染物中，暫免征收環(huán)境保護(hù)稅的是（）。A.機(jī)動車排放的應(yīng)稅污染物B.醫(yī)療機(jī)構(gòu)排放的應(yīng)稅污染物C.垃圾處理廠超標(biāo)排放的應(yīng)稅污染物D.高新技術(shù)企業(yè)達(dá)標(biāo)排放的應(yīng)稅污染物15. 某石化公司為增值稅一般納稅人，2021年1月開采原油5010噸，對外銷售2000噸，取得不含稅價款600萬元，將開采的原油3000噸用于加工生產(chǎn)汽油1950噸，另將10噸原油用于開采過程中加熱使用，原油資源稅稅率為6%。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅（）。A.36.00萬元 B.71.10萬元C.90.00萬元 D.90.18萬元16. 下列單位用地中，免征城鎮(zhèn)土地使用稅的是（）。A.宗教寺廟經(jīng)營用地 B.市政廣場公共用地C.農(nóng)產(chǎn)品加工場用地 D.廣告公司辦公地17. 某企業(yè)在市區(qū)擁有一塊土地，尚未經(jīng)相關(guān)部門組織測定土地面積，也未核發(fā)土地使用證書。下列關(guān)于該企業(yè)履行城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的表述中，符合稅法規(guī)定的是（）。A.免予履行納稅義務(wù)B.待有關(guān)部門測定完土地面積后再履行納稅義務(wù)C.待政府核發(fā)證書確認(rèn)土地后再履行納稅義務(wù)D.按納稅人申報土地面積據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證后再作調(diào)整18. 下列行為中，應(yīng)征收土地增值稅的是（）。A.出讓國有土地使用權(quán)B.轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)C.事業(yè)單位閑置房產(chǎn)對外出租D.不涉及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的房屋抵押19. 下列關(guān)于房產(chǎn)稅納稅義務(wù)人的表述中，符合稅法規(guī)定的是（）。A.房屋出租的，由承租人納稅B.房屋產(chǎn)權(quán)出典的，由出典人納稅C.產(chǎn)權(quán)所有人不在房屋所在地的，由房屋實際所有人納稅D.房屋出租并約定有免租金期的，免收租金期由產(chǎn)權(quán)所有人納稅20. 下列車輛中，屬于車輛購置稅征稅范圍的是（）。A.挖掘機(jī) B.地鐵車輛C.載貨汽車 D.拖拉機(jī)牽引掛車21. 某企業(yè)2021年1月1日從4S店購置同款小汽車3輛，共計已納車船稅0.36萬元。2021年6月15日其中1輛小汽車因交通事故報廢，該企業(yè)可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請的車船稅退稅額為（）。A.0.06萬元 B.0.07萬元C.0.12萬元 D.0.21萬元·3·

22. 下列各項因素中，不利于對申請人“受益所有人”身份判定的是（）。A.申請人為締約對方居民個人B.締約對方國家對有關(guān)所得征稅但實際稅率極低C.申請人無義務(wù)且也在未收到所得的12月內(nèi)將所得的50%以上支付給第三國居民D.申請人從事不構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動的投資控股管理活動并從事顯著的其他經(jīng)營活動23. 以關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格，減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額，作為關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品的公平成交價格的轉(zhuǎn)讓定價方法是（）。A.利潤分割法 B.交易凈利潤法C.再銷售價格法 D.可比非受控價格法24. 一般情況下，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價款、費用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對其金額進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整應(yīng)當(dāng)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起一定期限內(nèi)進(jìn)行。該期限是（）。A.3年 B.4年C.5年 D.6年25. 下列有關(guān)企業(yè)破產(chǎn)清算程序中稅收征管的表述中，正確的是（）。A.企業(yè)所欠稅款對應(yīng)的滯納金按照普通破產(chǎn)債權(quán)申報B.企業(yè)因繼續(xù)履行合同需要開具發(fā)票的，須由稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開發(fā)票C.企業(yè)所欠稅款、滯納金、罰款以實際解繳稅款之日為截止日計算確定D.在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日至企業(yè)注銷之日期間，企業(yè)應(yīng)暫緩繳納相關(guān)稅款26. 某納稅人2021年2月擅自改動稅控裝置，情節(jié)嚴(yán)重，且限期仍不改正。下列對其處以罰款的數(shù)額符合稅法規(guī)定范圍的是（）。A.1000元 B.8000元C.15000元 D.100000元二、多項選擇題（本題型共16小題，每小題1.5分，共24分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。）（本題型建議用時20分鐘）1. 下列稅法原則中，屬于稅法適用原則的有（）。A.稅收法定 B.稅收公平C.程序優(yōu)于實體 D.法律不溯及既往2. 下列行為中，屬于增值稅征收范圍的有（）。A.汽車銷售公司銷售其代銷的某品牌小汽車B.電腦生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)新型電腦無償贈送給客戶C.航空公司根據(jù)國家指令無償提供航空運輸服務(wù)D.房產(chǎn)公司購入執(zhí)罰部門拍賣的罰沒房產(chǎn)再銷售3. 下列關(guān)于增值稅專用發(fā)票開具的表述中，符合稅法規(guī)定的有（）。A.售卡企業(yè)銷售單用途卡可以開具增值稅專用發(fā)票B.小規(guī)模納稅人提供住宿服務(wù)可自行開具增值稅專用發(fā)票C.商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售化妝品不得開具增值稅專用發(fā)票D.金融企業(yè)一般納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品不得開具增值稅專用發(fā)票·4·

4. 下列關(guān)于消費稅納稅地點的表述中，正確的有（）。A.個人進(jìn)口應(yīng)稅消費品，應(yīng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅B.個體工商戶到外縣銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅C.企業(yè)委托個體工商戶加工應(yīng)稅消費品，應(yīng)向企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅D.公司委托外縣代理商代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)向公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅5. 從量定額計征消費稅時，下列關(guān)于確定應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量的表述中，符合稅法規(guī)定的有（）。A.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量C.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量D.進(jìn)口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口征稅數(shù)量6. 下列在會計上已作損失處理的除貸款債權(quán)外的應(yīng)收賬款損失中，可在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除的有（）。A.債務(wù)人死亡后其財產(chǎn)或遺產(chǎn)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款損失B.債務(wù)人逾期1年未清償預(yù)計難以收回的應(yīng)收賬款損失C.與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議后無法追償?shù)膽?yīng)收賬款損失D.債務(wù)人被依法吊銷營業(yè)執(zhí)照其清算財產(chǎn)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款損失7. 企業(yè)合并采用一般性處理時，下列處理符合稅法規(guī)定的有（）。A.被合并企業(yè)應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理B.被合并企業(yè)的虧損可以在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)C.合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定接受被合并企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)D.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定8. 下列所得應(yīng)按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅的有（）。A.退休人員取得的再任職收入B.個人從資產(chǎn)購買方企業(yè)取得的不競爭款項C.個人從非任職受雇的商家取得隨機(jī)發(fā)放的網(wǎng)絡(luò)紅包D.個人在非任職受雇的企業(yè)開辦的年會中獎獲得的獎品9. 對居民個人取得的下列所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目計算繳納個人所得稅的有（）。A.個人辦理提前退休取得一次性補(bǔ)貼收入B.個人股東從被投資企業(yè)無償取得車輛所有權(quán)C.已辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)的個人從原任職單位取得收入D.以單車承包方式運營的出租車駕駛員取得客貨營運收入10. 應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人每次申報納稅時，可按規(guī)定選擇申領(lǐng)一種期限的噸稅執(zhí)照。下列期限屬于可選擇噸稅執(zhí)照期限的有（）。A.30日 B.90日C.180日 D.1年·5·

11.下列項目中，屬于資源稅征稅范圍的有（）。A.地?zé)酈.森林C.草場D.寶石原礦12.下列項目占用耕地，需要繳納耕地占用稅的有（）。A.運煤專用鐵路B.城區(qū)內(nèi)機(jī)動車道C.學(xué)校教職工住房D.軍用偵察觀測站13.下列獲得房屋產(chǎn)權(quán)的行為中，需要繳納契稅的有（）。A.買房用于經(jīng)營B.取得抵債房屋C.等價交換房屋D.中獎取得房產(chǎn)14.某交通運輸企業(yè)的下列車船，屬于車船稅征稅范圍的有（）。A.購置的節(jié)能汽車B.購置的純電動乘用車C.租入的外國籍船舶D.未在車船管理部門登記，而在其單位內(nèi)部場所作業(yè)的船舶15.下列關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的表述中，符合規(guī)定的有（）。A.應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)B.凍結(jié)的存款數(shù)額以納稅人應(yīng)納稅額為限C.應(yīng)當(dāng)拍賣納稅人的部分財產(chǎn)用于抵繳稅款D.保全后納稅人已按期繳納稅款的應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)收到稅款之日起1日內(nèi)解除保全16.下列關(guān)于稅務(wù)行政復(fù)議調(diào)解的表述中，符合規(guī)定的有（）。A.遵循客觀、公正和合理原則B.尊重申請人和被申請人的意愿C.在查明案件事實的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)解D.不得損害社會公共利益和他人合法權(quán)益三、計算問答題（本題型共4小題20分。）（本題型建議用時35分鐘）1.（本小題5分）小汽車生產(chǎn)企業(yè)甲為增值稅一般納稅人，2021年6月相關(guān)業(yè)務(wù)如下：以預(yù)收賬款方式將100輛A型小汽車銷售給網(wǎng)約車平臺公司，不含稅銷售價格18萬元/輛，已收到全款，約定月底交付全部車輛，實際交付80輛。將10輛A型燃油小汽車獎勵給“生產(chǎn)先進(jìn)個人”，該小汽車當(dāng)月平均不含稅銷售價格19萬元/輛，最高不含稅銷售價格23萬元/輛。（3）委托具有出經(jīng)營權(quán)外貿(mào)企業(yè)出口A型小汽車150輛，海關(guān)審定的實際離岸價格18.5萬元/輛。（4）1月份銷售的50輛B型小汽車因故障被經(jīng)銷商退回，不含稅銷售價格25萬元/輛。

（其他相關(guān)資料：A型小汽車消費稅稅率3%，B型小汽車消費稅稅率5%。）

要求：

根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

·6·

（1）計算業(yè)務(wù)（1）甲企業(yè)應(yīng)繳納的消費稅。（2）計算業(yè)務(wù)（2）甲企業(yè)應(yīng)繳納的消費稅。（3）判斷業(yè)務(wù)（3）甲企業(yè)是否適用出口退還增值稅、消費稅政策。（4）判斷業(yè)務(wù)（4）甲企業(yè)能否申請退還消費稅，如能申請，請計算應(yīng)退稅款并說明退稅手續(xù)。2.（本小題5分）居民個人張某在某省會城市工作，其2020年的收入與部分支出情況如下：每月工資10000元，含按國家標(biāo)準(zhǔn)繳納的“三險一金”2500元。因在工作城市無住房，每月以2000元的租金在單位附近租房居??；每月為位于外地的首套住房償還貸款4000元。（3）12月從單位領(lǐng)取年終獎30000元，選擇單獨計稅。（其他相關(guān)資料：相關(guān)專項附加扣除均由張某100%扣除，張某已向單位報送其專項附加扣除信息。）附：綜合所得個人所得稅稅率表（部分）級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過36?000元的302超過36?000元至144?000元的部分102?5203超過144?000元至300?000元的部分2016?920附：按月?lián)Q算后的綜合所得個人所得稅稅率表（部分）級數(shù)應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過3?000元的302超過3?000元至12?000元的部分102103超過12?000元至25?000元的部分201?410要求：

根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

（1）回答在住房貸款利息專項附加扣除與住房租金專項附加扣除兩項扣除中，張某選擇哪項扣除對自己更有利，并簡要說明理由。（2）計算2020年張某應(yīng)就其綜合所得繳納的個人所得稅。（3）計算2020年張某獲得的年終獎應(yīng)繳納的個人所得稅。（4）從稅收策劃角度出發(fā)，回答張某對其年終獎選擇單獨納稅與并于綜合所得合并納稅，哪種方式對自己更有利，并簡要說明理由?！?·

3.（本小題5分）某高檔化妝品生產(chǎn)公司為增值稅一般納稅人。2021年6月開具增值稅專用發(fā)票共取得高檔化妝品銷售收入300萬元、銷項稅額39萬元，另開具普通發(fā)票取得高檔化妝品價稅合計收入22.6萬元；當(dāng)月生產(chǎn)領(lǐng)用外購的已稅高檔化妝品50萬元（不含增值稅）作為原料生產(chǎn)高檔化妝品。由于各種原因未按期申報繳納6月份的消費稅稅款，到7月27日經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)并發(fā)出催繳通知書，限該公司在3日內(nèi)申報繳納。但該公司以資金困難為由，逾期仍未申報繳納6月份的消費稅稅款。（其他相關(guān)資料：該公司以一個月為消費稅納稅期，高檔化妝品消費稅稅率為15%。）要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。（1）計算該公司6月份應(yīng)繳納的消費稅。（2）回答該公司未按期繳納6月份消費稅稅款，依據(jù)《稅收征收管理法》應(yīng)如何處理？（3）回答該公司逾期仍未申報繳納消費稅稅款，依據(jù)《稅收征收管理法》稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取什么措施?4.（本小題5分）在境外注冊并實質(zhì)性經(jīng)營的X公司在其所在國設(shè)立了持股平臺M公司，并通過M公司在我國設(shè)立了N公司，其股權(quán)架構(gòu)圖如下所示，持股比例均為100%。M公司沒有配置相關(guān)的資產(chǎn)以及人員，除了對N公司的長期股權(quán)投資之外沒有任何其他境內(nèi)外資產(chǎn)。2021年該集團(tuán)發(fā)生了以下業(yè)務(wù)：（1）2021年4月，N公司向X公司付了商標(biāo)使用費價稅合計636萬元，涉及的預(yù)提所得稅由X公司負(fù)擔(dān)。（2）2021年6月，X公司將M公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給了第三方境外企業(yè)Y。（其他相關(guān)資料：根據(jù)X公司所在國與我國的稅收協(xié)定，特許權(quán)使用費的協(xié)定稅率為7%。N公司為增值稅一般納稅人。）要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。（1）在享受協(xié)定待遇的前提下，分別計算業(yè)務(wù)（1）公司支付商標(biāo)使用費應(yīng)代扣代繳的增值稅及企業(yè)所得稅。（2）說明業(yè)務(wù)（2）X公司轉(zhuǎn)讓M公司的股權(quán)需要在我國繳納企業(yè)所得稅的理由，并簡要說明交易雙方主動向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告間接轉(zhuǎn)讓事項時所需要提交的相關(guān)資料?！?·

四、綜合題（本題型共2小題30分。涉及計算的，要求列出計算步驟。）1.（本小題14分）位于市區(qū)的某文創(chuàng)企業(yè)為增值稅一般納稅。2021年5月經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）完成文創(chuàng)產(chǎn)品設(shè)計服務(wù)，收取服務(wù)費價稅合計954萬元，尚未開具發(fā)票。（2）轉(zhuǎn)讓2015年購買的本區(qū)商品房一套取得含稅銷售額515萬元，購房發(fā)票記載的該商品房的購入價為200萬元。企業(yè)選擇簡易計稅方法計征增值稅。（3）取得流動資金存款利息收入2萬元。（4）購買燃油小汽車1輛自用，取得機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，支付含稅款項39.55萬元。向境外客戶提供廣告投放地在境外的廣告服務(wù)，取得收入200萬元。員工因公境內(nèi)出差，取得注明旅客身份信息的航空電子客票行程單，票價總計4.8萬元，燃油附加費總計0.65萬元，民航發(fā)展基金總計0.54萬元。（7）支付信息技術(shù)服務(wù)費，取得增值稅專用發(fā)票注明金額400萬元、稅額24萬元。（其他相關(guān)資料：小汽車車船稅年稅額480元/輛；員工與該企業(yè)簽訂了勞動合同。）要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。（1）計算業(yè)務(wù)（1）的銷項稅額。（2）計算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)繳納的增值稅。（3）判斷業(yè)務(wù)（3）是否需要繳納增值稅，并說明理由。（4）計算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)繳納的車輛購置稅及2021年應(yīng)繳納的車船稅。（5）判斷業(yè)務(wù)（5）是否需要繳納增值稅，并說明理由。（6）判斷業(yè)務(wù)（6）能否抵扣進(jìn)項稅額，并說明理由。（7）計算5月可抵扣的進(jìn)項稅額。（8）計算5月應(yīng)繳納的增值稅。（9）計算5月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加。2.（本小題16分）甲軟件企業(yè)為增值稅一般納稅人。2022年取得營業(yè)收入85000萬元、投資收益600萬元、其他收益2800萬元；發(fā)生營業(yè)成本30000萬元、稅金及附2300萬元、管理費用12000萬元、銷售費用10000萬元、財務(wù)費用1000萬元、營業(yè)外支出800萬元。2022年度甲企業(yè)自行計算的會計利潤為32300萬元。2023年2月甲企業(yè)進(jìn)行2022年企業(yè)所得稅匯算清繳時，聘請了某會計師事務(wù)所進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)如下事項：（1）1月將一棟原值4000萬元的辦公樓進(jìn)行改建，支出500萬元用于安裝中央空調(diào)，該辦公樓于5月31日改建完畢并投入使用，該辦公樓改建當(dāng)年未繳納房產(chǎn)稅。（2）研發(fā)費用中含研發(fā)人員工資及“五險一金”5000萬元、外聘研發(fā)人員勞務(wù)費用300萬元、直接投入材料費用400萬元。·9·

（3）4月接受乙公司委托進(jìn)行技術(shù)開發(fā)，合同注明研究開發(fā)經(jīng)費和報酬共計1000萬元，其中研究開發(fā)經(jīng)費800萬元、報酬200萬元。甲企業(yè)未就該合同繳納印花稅。（4）其他收益中含軟件企業(yè)實際稅負(fù)超3%的部分即征即退增值稅800萬元，企業(yè)將其作為不征稅收入處理。（5）5月25日支付100萬元從A股市場購入股票10萬股，另支付交易費用0.1萬元，企業(yè)將其劃入交易性金融資產(chǎn)，企業(yè)的會計處理為：借：交易性金融資產(chǎn)1000000投資收益1000貸：銀行存款1001000財務(wù)費用中含向關(guān)聯(lián)企業(yè)公司支付的1月1日至12月31日的借款利息200萬元，借款本金為3000萬元，金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率為6%，該交易不符合獨立交易原則。丙公司對甲企業(yè)的權(quán)益性投資額為1000萬元，且實際稅負(fù)低于甲企業(yè)。（7）成本費用中含實際發(fā)生的工資總額21000萬元、職工福利費4000萬元、職工教育經(jīng)費3000萬元（含職工培訓(xùn)費用2000萬元）、撥繳工會經(jīng)費400萬元，工會經(jīng)費取得合法票據(jù)。管理費用中含業(yè)務(wù)招待費1000萬元。營業(yè)外支出中含未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債600萬元。（其他相關(guān)資料：該企業(yè)享受的“兩免三減半”優(yōu)惠已過期，當(dāng)?shù)匾?guī)定計算房產(chǎn)余值的扣除比例為30%，技術(shù)合同印花稅稅率為0.3‰，各扣除項目均在匯算清繳期取得有效憑證，甲企業(yè)選擇按照經(jīng)營月份數(shù)占比計算研發(fā)費用加計扣除。）要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。（1）判斷業(yè)務(wù)（1）中甲企業(yè)未繳納房產(chǎn)稅是否正確并說明理由；若應(yīng)繳納房產(chǎn)稅，請計算應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅及應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。（2）回答研發(fā)費用稅前加計扣除范圍，并計算業(yè)務(wù)（2）研發(fā)費用應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。（3）計算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納的印花稅及應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。（4）判斷業(yè)務(wù)（4）甲企業(yè)將其作為不征稅收入是否正確，說明理由并計算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。（5）計算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。（6）計算業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額并說明理由。（7）計算事項（7）職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。（8）計算事項（8）業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。（9）計算事項（9）營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。計算甲企業(yè)2022年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅?！?0·

注冊會計師全國統(tǒng)一考試2021年·稅法·真題試卷答案與解析一、單項選擇題二、多項選擇題10.解析D選項D當(dāng)選，個體工商戶實際發(fā)生的職工福利費支出，可以在工資、薪金總額的14%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除，故可扣除員工的職工福利費限額=300000×14%=42000（元）。選項A不當(dāng)選，誤將工會經(jīng)費的2%扣除比例作為計算扣除職工教育經(jīng)費限額的比例。選項B不當(dāng)選，誤將個人所得稅中職工教育經(jīng)費的2.5%扣除比例作為計算扣除職工福利費限額的比例。選項C不當(dāng)選，誤將企業(yè)所得稅中職工教育經(jīng)費的8%扣除比例作為計算扣除職工福利費限額的比例。11.解析C選項C當(dāng)選，對內(nèi)地個人投資者通過深港通投資香港聯(lián)交所上市H股取得的股息、紅利，由H股公司按照20%的稅率代扣代繳個人所得稅，故該公司對此筆股息應(yīng)代扣代繳的個人所得稅=2000×20%=400（元）。選項A不當(dāng)選，誤按免稅處理。選項B不當(dāng)選，誤按10%稅率計算。

選項D不當(dāng)選，誤按45%的稅率計算。

提示：個人投資滬港通、深港通的個人所得稅規(guī)定。投資者類型轉(zhuǎn)讓所得股息所得內(nèi)地個人投資者暫免H股，由H股公司按20%的稅率代扣；非H股，由中國結(jié)算公司按20%的稅率代扣香港個人投資者由上市公司按10%的稅率代扣12.B選項B當(dāng)選，對個人投資者從基金分配中獲得的企業(yè)債券差價收入，應(yīng)按稅法規(guī)定對個人投資者征收個人所得稅，稅款由基金在分配時依法代扣代繳。選項ACD不當(dāng)選，對投資者從基金分配中獲得的國債利息、儲蓄存款利息以及買賣股票的差價收入，暫不征收個人所得稅。解析13.解析D選項D當(dāng)選，進(jìn)口貨物的成交價格不符合規(guī)定或成交價格不能確定，經(jīng)與納稅義務(wù)人協(xié)商后，依次以相同貨物成交價格估價方法、類似貨物成交價格估價方法、倒扣價格估價方法、計算價格估價方法及其他合理方法審查確定，所以優(yōu)先采用的是相同貨物成交價格估價法。14.解析A選項A當(dāng)選，機(jī)動車、鐵路機(jī)車、非道路移動機(jī)械、船舶和航空器等流動污染源排放的應(yīng)稅污染物暫免征收環(huán)境保護(hù)稅。選項B不當(dāng)選，醫(yī)療機(jī)構(gòu)排放的水污染物，以病床數(shù)或者污水排放量為依據(jù)計算繳納環(huán)境保護(hù)稅。選項C不當(dāng)選，依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物，不超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的，暫免征收環(huán)境保護(hù)稅，超標(biāo)部分應(yīng)征收環(huán)境保護(hù)稅。選項D不當(dāng)選，在我國領(lǐng)域和管轄的其他海域直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者，均需繳納環(huán)境保護(hù)稅。15.C選項C當(dāng)選，具體過程如下：解析資源稅的計稅銷售額不包括增值稅。納稅人自用應(yīng)稅產(chǎn)品（原油）連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品（汽油）的，應(yīng)在移動環(huán)節(jié)按規(guī)定繳納資源稅，計稅依據(jù)按照納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。開采過程中用于加熱的原油，免征資源稅。

綜上，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅=600×6%+3000×（600÷2000）×6%=90（萬元）。

選項A不當(dāng)選，未將用于加工汽油的原油并入計稅依據(jù)計算繳納資源稅。

選項B不當(dāng)選，誤將加工生產(chǎn)的汽油數(shù)量作為移送原油的計稅依據(jù)計算繳納資源稅。

選項D不當(dāng)選，沒有考慮到用于加熱原油的免稅規(guī)定。

16.B選項B當(dāng)選，市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。選項A不當(dāng)選，宗教寺廟舉行宗教儀式等的用地和寺廟內(nèi)的宗教人員生活用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅，經(jīng)營用地應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。選項C不當(dāng)選，直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅，但是不包括農(nóng)副產(chǎn)品加工場地和生活辦公用地。

選項D不當(dāng)選，廣告公司辦公地應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

解析17.D選項D當(dāng)選，尚未組織測定，也尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人申報土地面積，并據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證書以后再作調(diào)整。解析提示：城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，土地面積計量標(biāo)準(zhǔn)為每平方米。即稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人實際占用的土地面積，按照規(guī)定的稅額計算應(yīng)納稅額，向納稅人征收城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅人實際占用的土地面積按下列辦法確定：由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準(zhǔn)。尚未組織測定，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)。尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人申報土地面積，并據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證書以后再作調(diào)整。對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。對上述地下建筑用地暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。18.解析B選項B當(dāng)選，國有土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，是指土地使用者通過出讓等形式取得土地使用權(quán)后，將土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)讓的行為，土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓屬于土地增值稅的征稅范圍。選項A不當(dāng)選，國有土地使用權(quán)的出讓不屬于土地增值稅的征稅范圍。選項CD不當(dāng)選，土地增值稅的征稅范圍不包括未轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的行為，凡產(chǎn)權(quán)未轉(zhuǎn)讓的，不征收土地增值稅，故房產(chǎn)對外出租和不涉及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的房屋抵押不征收土地增值稅。19.D選項A不當(dāng)選，房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人，房屋出租的，由出租人納稅。選項B不當(dāng)選，房屋產(chǎn)權(quán)出典的，由于在房屋出典期間，產(chǎn)權(quán)所有人已無權(quán)支配房屋，因此，稅法規(guī)定由對房屋具有支配權(quán)的承典人為納稅人。選項C不當(dāng)選，產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。解析20.C選項ABD不當(dāng)選，挖掘機(jī)、地鐵車輛和拖拉機(jī)牽引掛車不屬于車輛購置稅應(yīng)稅車輛。解析提示：車輛購置稅以列舉的車輛作為征稅對象，未列舉的車輛不納稅。其征稅范圍包括汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過150毫升的摩托車。地鐵、輕軌等城市軌道交通車輛，裝載機(jī)、平地機(jī)、挖掘機(jī)、推土機(jī)等輪式專用機(jī)械車，以及起重機(jī)（吊車）、叉車、電動摩托車，不屬于應(yīng)稅車輛。21.B選項B當(dāng)選，在一個納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機(jī)關(guān)出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還自被盜、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。故可以退還6月份至12月份共7個月的稅款，1輛小汽車應(yīng)退稅額=0.36÷3÷12×7=0.07（萬元）。解析選項A不當(dāng)選，誤從報廢的次月起開始計算應(yīng)退稅額。

選項C不當(dāng)選，誤按一個納稅年度的稅款作為應(yīng)退稅額。

選項D不當(dāng)選，誤將3輛車已納稅款作為應(yīng)退稅額依據(jù)。

22.解析B一般來說，下列因素不利于對申請人“受益所有人”身份的判定：申請人有義務(wù)在收到所得的12個月內(nèi)將所得的50%以上支付給第三國（地區(qū)）居民，“有義務(wù)”包括約定義務(wù)和雖未約定義務(wù)但已形成支付事實的情形（選項C不當(dāng)選）。申請人從事的經(jīng)營活動不構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動。申請人從事不構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動的投資控股管理活動，同時從事其他經(jīng)營活動的，如果其他經(jīng)營活動不夠顯著，則不構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動（選項D不當(dāng)選）。締約對方國家（地區(qū)）對有關(guān)所得不征稅或免稅，或雖征稅但實際稅率極低（選項B當(dāng)選）。在利息據(jù)以產(chǎn)生和支付的貸款合同之外，存在債權(quán)人與第三人之間在數(shù)額、利率和簽訂時間等方面相近的其他貸款或存款合同。在特許權(quán)使用費據(jù)以產(chǎn)生和支付的版權(quán)、專利、技術(shù)等使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同之外，存在申請人與第三人之間在有關(guān)版權(quán)、專利、技術(shù)等的使用權(quán)或所有權(quán)方面的轉(zhuǎn)讓合同。選項A不當(dāng)選，屬于判定“受益所有人”的有利條件。23.解析C選項A不當(dāng)選，利潤分割法是根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)交易合并利潤（實際或預(yù)計）的貢獻(xiàn)計算各自應(yīng)當(dāng)分配的利潤額。選項B不當(dāng)選，交易凈利潤法是以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的利潤。選項D不當(dāng)選，可比非受控價格法是以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或者類似業(yè)務(wù)活動所收取的價格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格。24.A選項A當(dāng)選，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價款、費用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。解析25.A選項A當(dāng)選，企業(yè)所欠的滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息按照普通破產(chǎn)債權(quán)申報。選項B不當(dāng)選，企業(yè)因繼續(xù)履行合同、生產(chǎn)經(jīng)營或處置財產(chǎn)需要開具發(fā)票的，管理人可以以企業(yè)名義按規(guī)定申領(lǐng)開具發(fā)票或者代開發(fā)票。選項C不當(dāng)選，企業(yè)所欠稅款、滯納金、罰款，以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日為截止日計算確定。選項D不當(dāng)選，在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日至企業(yè)注銷之日期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)管理，履行稅法規(guī)定的相關(guān)義務(wù)；破產(chǎn)程序中如發(fā)生應(yīng)稅情形，應(yīng)按規(guī)定申報納稅。解析26.B選項B當(dāng)選，納稅人未按照規(guī)定安裝、適用稅控裝置，或者損毀、擅自改動稅控裝置的，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正，可以處2000元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上1萬元以下的罰款。解析二、多項選擇題（本題型共16小題，每小題1.5分，共24分。）1.CD選項AB不當(dāng)選，屬于稅法的基本原則。解析提示：稅法原則。項目具體規(guī)定四項基本原則稅收法定原則（核心）（1）稅收要件法定原則。（2）稅務(wù)合法性原則（稅收程序法定）稅收公平原則（1）稅負(fù)與負(fù)擔(dān)能力相等。（2）稅法面前，人人平等稅收效率原則經(jīng)濟(jì)效率，行政效率實質(zhì)課稅原則根據(jù)納稅人的“真實負(fù)擔(dān)能力”決定其稅負(fù)六項適用原則法律優(yōu)位原則高位法優(yōu)于低位法法律不溯及既往原則新法實施之前納稅人的行為不能適用新法，只能沿用舊法新法優(yōu)于舊法原則新法舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法特別法優(yōu)于普通法原則（打破稅法效力等級）對同一事項兩部法律分別定有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力實體從舊、程序從新原則（1）實體稅法不具備溯及力。（2）程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力程序優(yōu)于實體原則不因爭議而影響稅款的征收2.ABD選項A當(dāng)選，銷售代銷貨物視同發(fā)生應(yīng)稅銷售行為。選項B當(dāng)選，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送給其他單位和個人視同發(fā)生應(yīng)稅銷售行為。選項D當(dāng)選，執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或單位商同級財政部門同意后，公開拍賣，其拍賣收入作為罰沒收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財政，不予征收增值稅；經(jīng)營單位購入拍賣物品再銷售的應(yīng)照章征收增值稅。選項C不當(dāng)選，根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)，屬于用于公益事業(yè)的服務(wù)，不征收增值稅。解析3.解析BCD選項A不當(dāng)選，售卡企業(yè)銷售單用途卡，售卡方可按照規(guī)定，向購卡人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。4.ACD選項B不當(dāng)選，納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。解析提示：委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費稅稅款。個體工商戶屬于“個人”，企業(yè)委托個體工商戶加工應(yīng)稅消費品，應(yīng)向企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。5.ABCD生產(chǎn)銷售、自產(chǎn)自用、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)采用“從量計征”時銷售數(shù)量的確認(rèn)方法如下：解析銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量（選項A當(dāng)選）。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量（選項B當(dāng)選）。委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量（選項C當(dāng)選）。進(jìn)口的應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口征稅數(shù)量（選項D當(dāng)選）。6.ACD可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的有：解析債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)模ㄟx項D當(dāng)選）。債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模ㄟx項A當(dāng)選）。債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的（選項B不當(dāng)選）。與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)模ㄟx項C當(dāng)選）。因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。7.AC企業(yè)合并采用一般性處理時，當(dāng)事各方的稅務(wù)處理：解析合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)（選項C當(dāng)選）。被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理（選項A當(dāng)選）。被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)（選項B不當(dāng)選）。被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以公允價值確定（選項D不當(dāng)選）。提示：企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理。類型股權(quán)資產(chǎn)收購企業(yè)合并企業(yè)分立稅務(wù)處理被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。被合并企業(yè)及其股東都按清算進(jìn)行所得稅處理。被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)8.解析BCD選項B當(dāng)選，資產(chǎn)購買方企業(yè)向個人支付的不競爭款項，屬于個人因偶然因素取得的一次性所得，應(yīng)按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅。選項CD當(dāng)選，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，以及在年會、座談會、慶典以及其他活動中，向本單位以外的人員贈送的禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包），個人應(yīng)按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅。選項A不當(dāng)選，退休人員取得的再任職收入按照“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。9.ACD選項A當(dāng)選，個人辦理提前退休取得的一次性補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。選項C當(dāng)選，實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。解析選項D當(dāng)選，以單車承包方式運營的出租車駕駛員取得客貨營運收入，按“工資、薪金所得”項目征稅；出租車屬個人所有，但掛靠出租汽車經(jīng)營單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費的，或出租汽車經(jīng)營單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車駕駛員取得的收入，都應(yīng)按照“經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。選項B不當(dāng)選，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)為個人投資者或者家庭成員購買車輛的，按照“經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅；對除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)為個人投資者或者其家庭成員購買車輛，視為企業(yè)對個人的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅；對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。10.ABD選項ABD當(dāng)選，應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人在每次申報納稅時，可以按照《噸稅稅目、稅率表》選擇申領(lǐng)一種期限的噸稅執(zhí)照，《噸稅稅目、稅率表》中有30日、90日和1年三種期限。解析11.AD選項A當(dāng)選，地?zé)釋儆凇澳茉吹V產(chǎn)”的征稅范圍。選項D當(dāng)選，寶石原礦屬于“非金屬礦產(chǎn)”的征稅范圍。選項BC不當(dāng)選，目前的資源稅主要是針對礦產(chǎn)資源和鹽進(jìn)行征收，森林、草場不屬于資源稅的征稅范圍。解析12.ABC選項AB當(dāng)選，專用鐵路和城內(nèi)機(jī)動車道占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。選項C當(dāng)選，學(xué)校內(nèi)經(jīng)營場所和教職工住房占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。選項D不當(dāng)選，軍用偵查觀測站屬于軍事設(shè)施占用耕地，免征耕地占用稅。解析提示：耕地占用稅對占用耕地實行一次性征收，生產(chǎn)經(jīng)營單位和個人無減免稅政策（即使國家機(jī)關(guān)占用耕地也要納稅），僅對“公益性單位”和“需照顧群體”設(shè)立減免稅。具體的減免稅優(yōu)惠政策如下。減免稅類型免征減征具體情形軍事設(shè)施占用耕地。學(xué)校、幼兒園、社會福利機(jī)構(gòu)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)占用耕地。農(nóng)村烈士遺屬、因公犧牲軍人遺屬、殘疾軍人以及符合農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建自用住宅，免征耕地占用稅。農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)搬遷，新建自用住宅占用耕地不超過原宅基地面積的部分，免征耕地占用稅鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場跑道、停機(jī)坪、港口、航道、水利工程占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。農(nóng)村居民在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)占用耕地新建自用住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅13.ABD選項A當(dāng)選，買房用于經(jīng)營，由產(chǎn)權(quán)承受方繳納契稅。選項B當(dāng)選，以房產(chǎn)抵債，視同房屋買賣，由產(chǎn)權(quán)承受方繳納契稅。選項D當(dāng)選，以獲獎方式取得房屋產(chǎn)權(quán)，屬于贈與行為，由承受方繳納契稅。選項C不當(dāng)選，土地使用權(quán)互換、房屋互換，互換價格相等的，互換雙方計稅依據(jù)為零，無須繳納契稅；互換價格不相等的，以其差額為計稅依據(jù)，由支付差額的一方繳納契稅。解析14.解析AD選項A當(dāng)選，節(jié)能汽車屬于車船稅征稅范圍，但是對于符合標(biāo)準(zhǔn)的節(jié)能汽車減半征收車船稅。選項D當(dāng)選，依法不需要在車船管理部門登記，在單位內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)的機(jī)動車輛和船舶，也屬于車船稅征稅范圍所規(guī)定的車輛、船舶。選項B不當(dāng)選，純電動乘用車不屬于車船稅征稅范圍，對其不征車船稅。選項C不當(dāng)選，境內(nèi)單位和個人租入外國籍船舶的，不征收車船稅；境內(nèi)單位和個人將船舶出租到境外的，應(yīng)依法征收車船稅。15.ABD選項C不當(dāng)選，屬于稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。在保全措施下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)，但不能拍賣。解析提示：稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的辨析。維度稅收保全措施強(qiáng)制執(zhí)行措施時間點規(guī)定的納稅期限之前，或責(zé)令限期繳納的限期之內(nèi)規(guī)定的納稅期限之后，責(zé)令限期繳納的期限屆滿之后批準(zhǔn)層級縣級以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)適用情形和法定程序（1）在規(guī)定的納稅期之前或責(zé)令限期繳納的限期之內(nèi)，有根據(jù)認(rèn)為納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為。（2）責(zé)令納稅人提前繳納稅款。（3）在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物及其他財產(chǎn)跡象的。（4）責(zé)令其提供納稅擔(dān)保，但納稅人不能提供納稅擔(dān)保的（1）納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款，經(jīng)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納。（2）應(yīng)堅持“告誡在先”原則具體措施（1）書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。（2）扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)（1）書面通知開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款。（2）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。提示：采用強(qiáng)制執(zhí)行措施時，對未繳納的滯納金應(yīng)同時強(qiáng)制執(zhí)行16.解析ABCD稅務(wù)行政復(fù)議調(diào)解應(yīng)當(dāng)符合下列要求:尊重申請人和被申請人的意愿（選項B當(dāng)選）。在查明案件事實的基礎(chǔ)上進(jìn)行（選項C當(dāng)選）。遵循客觀、公正和合理原則（選項A當(dāng)選）。不得損害社會公共利益和他人合法權(quán)益（選項D當(dāng)選）。三、計算問答題（本題型共4小題20分。以下采分點僅供學(xué)習(xí)參考和評分，不代表實際考試標(biāo)準(zhǔn)。）1.解析【答案與采分點】應(yīng)納稅額=18×80×3%=43.2（萬元）。（1分）應(yīng)納稅額=19×10×3%=5.7（萬元）。（1分）不享受消費稅退稅，（0.5分）但可以享受增值稅退稅。（0.5分）能申請退還消費稅。（0.5分）應(yīng)退稅款=25×50×5%=62.5（萬元）（0.5分）需要提供開具的紅字增值稅發(fā)票、退稅證明等資料交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核對無誤后辦理退稅。（1分）2.解析【答案與采分點】（1）應(yīng)選擇享受住房租金專項附加扣除對自己更有利。（0.5分）住房租金專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)每月1500元＞住房貸款利息專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)每月1000元，因此選擇享受住房租金專項附加扣除對自己更有利。（0.5分）000-2500×12-1500×12=12000（元）。（0.5分）綜合所得應(yīng)繳納個人所得稅=12000×3%-0=360（元）（0.5分）500（元），適用稅率3%、速算扣除數(shù)0。年終獎應(yīng)納所得稅額=30000×3%-0=900（元）（1分）單獨計稅更有利（不選擇合并計稅更有利）。（1分）①單獨計稅，當(dāng)年綜合所得應(yīng)納所得稅額=360+900=1260（元）。（0.5分）②合并計稅，當(dāng)年度綜合所